（企业管理专业论文）民营企业绿色会计理论探讨与构建对策.pdf

中文摘要 民营企业绿色会计理论探讨与构建对策 中文摘要 从长远角度来看，走循环经济之路已成为中国经济发展模式的必然选择。 而要建立循环经济，关键之一就是要改革现行的经济核算体系，从企业到国家 建立一整套绿色经济核算制度，包括企业绿色会计制度、政府和企业绿色审计 制度、绿色国民经济核算体系等。民营企业无论是对g d p 增长还是对税收的贡 献都超过2 3 且呈现增长趋势，因而实施绿色会计决定着民营企业以后的良性 运作和持续赢利，对民营企业绿色会计的研究是一项有着重大价值的课题。 论文第一部分对国内外绿色会计相关理论与实践进行了概述，并指出了现 有研究存在绿色会计理念尚未真正形成、绿色会计理论研究不成熟、绿色会计 实务处于萌芽状态、缺乏绿色会计准则和制度等不足之处，以此确立了论文的 研究方向和框架。 第二部分在与传统会计、环境会计进行比较的基础上对绿色会计的涵义做 了界定，认为绿色会计是以货币、实物单位或文字说明的形式计量的，以有关 环境保护法规为依据，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计 量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。然后分析了 绿色会计的理论基础和发展历程，并从目标、假设、要素三个层面确立了绿色 会计的框架体系。 第三部分在现有学者研究的基础上，从民营企业的绿色会计成本管理、绿 色会计信息披露、绿色会计信息的审计三个视角对民营企业绿色会计体系进行 了的理论探讨。绿色成本是指企业在一定期间，取得预期环境效果和环境收益， 预防和治理环境污染所发生的可用货币计量的各种经济利益的流出。绿色会计 信息披露，就是对环境污染、环境破坏以及环境保护活动所引起的企业经济活 动及其相应管理措施和企业经济活动对环境造成影响等的会计信息报告。绿色 审计是指由专门机构或人员接受委托或根据授权，对被审计单位适用于环境要 求的有关业务经营及活动进行系统的、有证据的、定期的、客观的检查并发表 意见，以鉴证评价其绿色经济责任的活动。考虑绿色会计尚属萌芽理论和雏形 浙江师范人学中职硕 学位论文 应用，论文按照“有理依理，无理依例，无例依推的原则展开言之成理、自 成体系的探讨。 第四部分为研究对策。首先对民营企业构建绿色会计体系实践中存在的法 律规范、会计制度、绿色意识以及会计操作等四个层面的问题进行了分析，然 后有针对性地对这些问题一一提出了对应的对策。为了使得绿色会计理论具有 实践操作性，在不打乱传统的会计核算的基础上，结合具体例子，从核算账户 设置、绿色会计信息披露( 包括绿色会计对应的资产负债表、利润表、现金流 量表) 两项内容对民营企业构建绿色会计体系进行了操作层面的分析。 第五部分是论文小结和研究展望。受会计理论、宏观政策及管理理念的限 制，绿色会计不是每个民营企业都必须运用也不是都可能运用的会计模式，但 它的绿色思维方式可为每一个民营企业所借鉴。绿色会计从理论进展到实践应 用都是一个循序渐进的过程，不可能一蹴而就，但随着会计理论和管理理念的 进一步发展，绿色会计有着广阔的发展i ； 景和应用价值。 关键词：民营企业，绿色会计，绿色成本，绿色竞争力 a b s t r a c t t h e o r ys t u d l e s c o n s t r u c t i o n c o u n t e r m e a s u r e so ft h ed o m e s t i cp r i v a t e e n t e r p l u s e sg r e e na c c o u n t i n g a b s t r a c t r e c y c l a b l ee c o n o m i ci st h en e c e s s a r yc h o i c ed u r i n gt h ec h i n e s ee c o n o m i c d e v e l o p m e n t i t si m p o r t a n tt oi m p r o v er e c e n te c o n o m i ca c c o u n t i n gs y s t e ma n dt o s e tu pas e r i e so fg r e e ne c o n o m i ca c c o u n t i n gr u l e s ，i n c l u d i n gg r e e na c c o u n t i n g s y s t e m ，g o v e r n m e n ta n de n t e r p r i s e sa u d i ts y s t e m ，g r e e nc i v i le c o n o m i ca c c o u n t i n g s y s t e me s t t h ep r i v a t ee n t e r p r i s e sc o n t r i b u t eg r e a t l yt ot h ei n c r e a s eo fb o t hg d p a n dt a xb yt w ot ot h r e e ，s oi ti si m p o r t a n tt os t u d yt h ep r i v a t ee n t e r p r i s e s 、g r e e n a c c o u n t i n gp r a c t i c ea n da c c o u n t i n gp r o f i t t h ef i r s tp a r to ft h ee s s a yd e a l sw i t hg r e e ne c o n o m i c sa n da c t i v i t i e so fg r e e n 叩e r a t i o na n dm a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e s ，a n dp o i n t so u tt h el a c k sa n ds h o r t c o m i n g s o ft h ef u n d a m e n t a lt h e o r yo ft r a d i t i o n a la c c o u n t i n ga n d g r e e no p e r a t i o nt h e o r y ，s oa s t oc o n s t r u c tt h es t u d yf r a m eo ft h eg r e e n a c c o u n t i n g i ta n a l y z e dt h eb a s i so f f o r m a t i o na n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fg r e e na c c o u n t i n g ，a n dp o i n t e do u tt h e b a s i so ft h e p r o s p e r o u s o fe n v i r o n m e n t i s s u e s ，t h ed e m a n do fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n tf o rs o c i e t y ，t h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a le n v i r o n m e n tl a w sa n dt h e l i m i t a t i o n so fe x i s t i n ga c c o u n t i n g ，a n di n d i c a t e dt h ec l o s e r e l a t i o n s h i pb e t w e e ng r e e n a c c o u n t i n ga n de n v i r o n m e n tm a n a g e m e n t i ta l s od e c l a r e dt h a tg r e e na c c o u n t i n g s t u d yw a sak i n do fr e s e a r c ho fi n v e s t i g a t i o no ne n v i r o n m e n ti s s u e s b e s i d e s ，b a s e d o nn u m e r o u so fl i t e r a t u r er e v i e wa n de m p i r i c a le v i d e n c e ，t h i sp a p e ra n a l y z e dt h e c o n t r i b u t i o n sa n ds h o r t c o m i n g so fc u r r e n ta c a d e m i ca n d e m p i r i c a ls t u d yo fg r e e n a c c o u n t i n g ，a n do f f e r e dt h eb r e a k t h r o u g ht i p sf o rf u t u r eg r e e na c c o u n t i n gs t u d y t h es e c o n dp a r tt e l l sw h a tt h eg r e e na c c o u n t i n gi s g r e e na c c o u n t i n gi sak i n d o fm a n a g e m e n ta c t i v i t yw h i c he m p l o y sb o t ho ft h ef u n d a m e n t a lt h e o r yo ft r a d i t i o n a l a c c o u n t i n ga n dg r e e no p e r a t i o nt h e o r yi no r d e rt os o l e l ym e a s u r e ，r e f l e c t ，c o n t r o la n d m a n a g ea l lk i n d so fg r e e ne c o n o m i c sa c t i v i t i e sc a r r i e do u tb yt h ee n t e r p r i s e s t h et h i r dp a r ti st os t u d yt h eg r e e na c c o u n t i n gs y s t e mo ft h ep r i v a t ee n t e r p r i s e s c e n t e r i n go nt h ew a v eo fg r e e ne c o n o m i c sa n da c t i v i t i e so fg r e e no p e r a t i o na n d m a n a g e m e n tt h a te n t e r p r i s e sh a v et of a c ed u et ot h ee n v i r o n m e n td e t e r i o r a t i o na n d b a s e do nt h ed i s c u s s i o no ft h er e l a t i o n s h i pb e t w e e ng r e e na c c o u n t i n ga n d e x i s t i n g a c c o u n t i n g ，t h i sp a p e ra i m st oc o n s t r u c tab a s i ca c c o u n t i n gt h e o r e t i c a ls y s t e mw h i c h i i ! c a nr e c o g n i z e ，m e a s u r e ，r e c o r da n dd i s c l o s ei n f o r m a t i o nf o rg r e e na c c o u n t i n g a n dt o p r o v i d ear e f e r e n c et oe s t a b l i s hg r e e na c c o u n t i n gc r i t e r i o na n di n s t i t u t i o nt h a ts u i t s c h i n a sc o n d i t i o n s i n c ee n v i r o n m e n tp r o t e c t i o nb e c o m e s m o r ea n dm o r ei m p o r t a n t d u et o i n c r e a s i n g l y s e v e r ee n v i r o n m e n t d e t e r i o r a t i o np r o b l e m sa n d “g r e e n c o m p e t i t i v e n e s s ”，i ti se x t r e m e l yv a l u a b l et oe m b a r ka c a d e m i ca n de m p i r i c a ls t u d y o nt h eg r e e na c c o u n t i n ga n de x p l o r ei t sa p p l i c a t i o n t h ef o u r t hp a r tg i v e sc o u n t e r m e a s u r e so ft h eg r e e na c c o u n t i n g t h i sp a r tf i r s to f a l la n a l y z e st h el e g a ln o r m s ，a c c o u n t a n ts y s t e m ，g r e e ni d e a ，a c c o u n t i n gp r a c t i c ef o u r a s p e c t sp r o b l e m s ，w h i c hf r o mt h eg r e e na c c o u n t i n ge x p e r i e n t i a l s y s t e mo ft h e p r i v a t ee n t e r p r i s e s t h e n t h i sp a p e rs o l v e st h ef o u rp r o b l e m ss ot h a th e l p t h e e n t e r p r i s ef u l f i l l sg r e e na c c o u n t i n gs y s t e mc o n s t r u c t i o n s t a n d i n gf r o mt h ep o i n to f v j e wo fp r i v a t ee n t e r p r i s e sg r e e na c c o u n t i n g ，t h ef o u r t hp a r to ft h ep a p e re m p l o y e d t h em e t h o d o l o g yo fc a s es t u d ya n ds u m m a r i e sa n a l y s i ss o a st om a k ea na n a l y s i s0 n t h ef o r m a t i o na n dd e v e l o p m e n to fg r e e na c c o u n t i n ga n d i t sa p p l i c a t i o no nt h ep r i v a t e f i r m s i ta t t e m p t e dt os e tu pa n dl o c a t et h em e a s u r e m e n to fg r e e na c c o u n t i n ga n d t n e r e s e a f c hf o u n d a t i o nf o rd o m e s t i cf i r m sa n dp r o p o s e dar e l a t i v e l yc o m p l e t eg r e e n a c c o u n t i n gs y s t e m ，w h i c hw a s s u i t a b l ef o rp r i v a t ee n t e r p r i s e s t h ef i f t hp a r tg a v eac o n c l u s i o no nt h ec o n s t r u c t i o no fg r e e na c c o u n t i n gs y s t e m f o rd o m e s t i cp r i v a t ef i r m sa n dp r e s e n t e ds u g g e s t i o n sf r o ma s p e c t s o fb o t ha c a d e m i c a n de m p i r i c a l s a m p l i n g0 1 1d e t a i lc a s e s ，t h i sp a p e rg a v e ac o n c l u s i o no nt h e c o n s t r u c t i o no fg r e e na c c o u n t i n gs y s t e mf o rd o m e s t i cp r i v a t ef i r m sa n dp r e s e n t e d s u g g e s t i o n sf r o ma s p e c t so fb o t ha c a d e m i ca n de m p i r i c a l k e yw o r d s ：p r i v a t ee n t e r p r i s e s ，g r e e na c c o u n t i n g ，g r e e nc o s t ，g r e e nc o m p e t i t i v e p o w e r i v 浙江师范大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机 构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均己在 论文中作了明确的声明并表示了谢意。本人完全意识到木声明的法律结果由本人 承担。 作者签名：彳钉j 耄岛 日期：。穆年o 月与1 日 学位论文使用授权声明 本人完全了解浙江师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留并向国家有关机关或机构送交论文的复印件和电子文档，允许论文被查阅和 借阅，可以采用影印、缩印或扫描等手段保存、汇编学位论文。同意浙江师范大 学可以用不同方式在不同媒体上发表、传播论文的全部或部分内容。 保密的学位论文在解密后遵守此协议。 作者虢属名呔师签名吖善毛吼堋剐唰1 日 一、绪论 环境问题已经成为世界发展的重要课题，经济快速发展带来了环境污染和生 态失衡的负面影响。如何解决经济发展与环境保护的矛盾，促进社会经济的可持 续性发展，已成为世界各国共同关注的问题。环保运动、绿色浪潮席卷全球，并 渗透到各行各业。会计学界在环境信息，特别是环境会计信息披露方面应发挥其 应有的作用。 同时，民营经济已经成为中国社会主义市场经济的重要组成部分，民营企业 的发展为中国经济发展和社会稳定做出了巨大的贡献。部分地区譬如金华市民营 企业对g d p 的贡献率超过9 0 。然而，民营企业在会计管理方面由于种种原因， 存在着许多问题，不仅会造成国家税款大量流失，也严重地影响制约了民营企业 的健康发展。因此，如何加强民营企业的绿色会计管理工作，值得我们深思。 一、绪论 ( 一) 论文选题背景 1 、选题的目的 我国有多种丰富的资源，但由于我国人口数量大，各种资源的人均占有量都 在世界平均水平以下。加上建国以来我国的经济发展基本走的是高投入、高消耗、 高污染、低效益的粗放型发展道路。粗放型的经济增长方式，造成了我国资源的 过度消耗，环境污染和生态破坏十分严重。在能源利用效率、能源强度、单位产 值能耗等方面我国与世界发达国家相比还存在较大的差距。国家发改委能源局公 布，中国能源消费总量已经位居世界第二，约占世界能源消费总量的1 1 。中国 人均煤炭、石油、天然气资源量仅为世界平均水平的6 0 、1 0 和5 ，但每吨 标准煤的产出效率仅相当于同本的1 0 3 、欧盟的1 6 3 和美国的2 8 6 。由此 可见，我国的能源效率是很低下。同时，我国经济增长的代价十分昂贵。根据国 土资源部提供的情况，在国家实行最严格耕地保护政策的2 0 0 3 年，我国耕地面 积继续减少。全年建设占用耕地2 2 9 万公顷，灾毁耕地5 0 万公顷。而我国的能 源和主要原材料消费明显上升。我国单位国民生产总值所消耗的矿物原料高得惊 人，大约是发达国家的2 - - 4 倍，如单位国民生产总值消耗的钢铁为日本的2 3 2 倍，法国的3 7 1 倍，美国的2 5 倍。这种不考虑资源的人均水平，不顾整体的环 1 浙江师范人学中职顾十学位论文 境容量，片面强调增长数量、忽视增长质量的增长方式显然是难以为继的，实施 企业绿色经营已刻不容缓。 绿色会计是反映和控制企业环境污染、环境破坏及环境保护活动为核心内容 的，对其进行研究的目的就是围绕企业因环境恶化所须面临的绿色经济浪潮及绿 色经营与绿色管理活动，在探讨绿色会计和现行会计关系的基础上，构建出绿色 会计确认、计量、记录及信息披露等基本理论体系，为制订适合中国国情的绿色 会计准则和绿色会计制度提供研究参考。民营企业在国民经济中的重要地位是显 而易见的。然而，在短期利益的驱动下，有些工业企业盲目的开发、开采、滥用 自然资源，产生了大量的工业污染物，严重破坏了生态环境，已引起社会各界广 泛的关注。为保护自然与环境，实现社会和经济的可持续发展，构建社会主义和 谐社会，环境保护支出和环境赔偿责任越来越大。具体而言，我们对民营企业绿 色会计进行研究，主要基于以下几个目的： 其一，增强民营企业的环保意识，促进其走可持续发展道路。民营企业独立 进行绿色会计核算和报告，确认和计量组织的环境成本和环境负债，将组织的环 境影响数量化、价值化，就会使民营企业对自身活动的环境影响、环境代价有一 个形象而具体的认识，从而真正认识到环境保护与企业自身活动密切相关，提高 其环境保护意识。当民营企业意识到自身经营活动的环境影响，在社会、政府和 民众的监管、推动、呼吁下，企业会改变经营理念，推行清洁生产，保护生态环 境，走可持续发展的道路。 其二，促使企业规避环境风险，提升民营企业的国际竞争力。随着环保意识 的不断提高和环保工作力度的不断加大，民营企业在进行自身行为决策的过程 中，不仅要考虑政治、经济、文化等方面的影响，还要加入环境因素。绿色会计 的工作成果及其利用，可以满足企业经营决策对环境信息的需求，确保企业经营 决策符合环境法律规范、环境保护标准的要求，避免发生因未能考虑环境因素导 致企业经营决策失败的可能性。同时，随着环境保护的国际化，企业的坏境状况 及其产品、服务等的环境符合程度，已经成为一种绿色贸易壁垒。企业要加入经 。李静江企业绿色经营叮持续发展必由之路i m 】北京：清华大学i ：版社，2 0 0 6 ( 4 ) ：8 - 1 4 2 一、绪论 济全球化的行列，必须使自身的生产过程、产品、服务达到交易对象国的环境标 准和要求，才能达成相关交易。绿色会计以其特性在不断发展中促进企业加强环 境保护与管理，提高“绿色竞争力 方面同样有着其它方法和手段所不具有的优 势。 其三，促使企业正确衡量生产成本，科学核算企业绿色收益。在衡量企业成 本时，传统会计往往忽视不能计价的“自然资本”，使企业以牺牲环境质量为代 价获取“私利”，虚增其利润。而绿色会计通过核算企业的社会资源成本，在产 品成本中加入环境资源成本，从而能准确地核算企业生产成本，促使企业加快发 明创造挖掘的步伐，使企业在少污染或不污染的情况下取得最大的产出，从而降 低“自然成本，维护社会资源环境，同时也促使企业正确、科学的核算经济利 益。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，通过绿色会计核算， 积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件才可使企业健康发 展。 其四，推动我国绿色会计的发展，加快绿色会计方面的具体会计准则和会计 制度建设。对于环境损害、环境预防、污染治理和环境维持以及自然资源和生态 环境的经济贡献予以确认、计量，必然需要健全、有效的核算与报告系统的支持， 绿色会计作为会计理论与实务的扩展，必然在改善生态环境、治理环境污染、保 持经济和环境协调发展的伟大事业中发挥重要作用。虽然近年来我国绿色会计及 环境信息披露研究日益高涨，更多的企业在绿色会计方面进行了一些尝试，某些 企业对外信息披露方面发布了一些环境信息报告，但这些信息基本是对企业有利 的信息，而且这些信息也是不完整的，缺乏可比性和可靠性，还不能与经济发展 和环境保护的实际需求相协调。造成这一局面的根本原因是没有可操作的绿色会 计具体准则、制度以及指南，企业没有可依据或可强制要求的标准，企业所披露 的信息也基本上基于企业自愿或选择。研究绿色会计，从现行会计的创新和拓展 角度出发，思考如何构建企业绿色财务会计、企业绿色成本会计及其相应的绿色 审计理论与实践设想，为中国绿色会计体系的建立提供参考。 3 浙江师范人学中职硕：l ：学位论文 2 、选题的意义 从以往专家对绿色会计问题的研究来看，往往将绿色会计看成一个独立学 科、一个对现行会计进行批判后出现的一个新会计，而没有认识到现行会计也是 在不断发展，不断随外部政治、经济等变化而不断变化，其内容的广度和深度也 是在不断发展。产生了一些新的会计分支或新的具体会计对象，如融资租赁会计、 人力资源会计等。而原有的会计核算内容也在不断变化，如负债会计中的债券会 计处理等。绿色会计也是因环境问题越来越重要，企业在这方面的环境保护活动 越来越多，相应的投资支出增加等原因，使现行会计在这方面不断地创新、拓展 和充实。 绿色会计是指导民营企业减少环境污染和破坏，增加环境保护，提高企业产 品的环境质量，促进民营企业提高绿色竞争力的重要技术方法和手段。它的理论 和方法是在广泛比较、分析、总结现行会计的不足及其发展的基础上形成的，侧 重于实用性；它强调围绕企业绿色竞争力，不断优化和拓展企业的环保措施，努 力为消费者提供环保友好型产品，提高社会价值；它从思维观念上给企业管理者 或财会工作者提供了一种新的管理思路，改变以往企业认为治理环境和提高竞争 力问存在对立面的观点。 本文中，把民营企业探讨的范围界定为乡镇企业和私营企业两种形态，国有 企业及非乡镇、非私营的集体企业都不在本文探讨范围内。近三年来，中国民营 企业的年产值增长率一直保持在3 0 左右，远远高于同期国民经济的增长速度， 民营企业已经成为中国经济中最具活力的重要组成部分。近三年统计数据表明， g d p 增量的8 0 以上来自民营企业，且呈现递增趋势。因此，对民营企业的绿 色会计问题进行研究和探讨，就具有重要的理论价值和现实意义。 ( 二) 文献综述 1 、国外绿色会计研究概述 在世界绿色会计的发展史上，欧美、日本等发达国家始终走在绿色会计和环 境信息披露的前端，为其他国家的环境经济核算和信息披露提供了很多可供借鉴 。王建明企业绿色会计理论与实践研究【q 博十论文，2 0 0 5 年7 月 4 一、绪论 和参考的经验。欧美、日本等发达国家之所以能够在绿色会计与报告的发展上走 在世界各国的前列，一方面与其发达的经济、技术、社会意识等因素有关：另一 方面也与经历了惨痛的教训之后，确立的谋求理顺经济与环境之间协调发展的指 导思想密切相关。 国外绿色会计研究方面的理论文献和实践运作是紧密联系在一起的，本文按 照学者研究特点和借鉴视角从三个方面阐述国外绿色会计相关研究进展。其一， 绿色会计相关阐述：其二，环境绩效相关阐述；其三，绿色会计实践概述。 ( 1 ) 绿色会计相关阐述 世界范围内，环境会计的研究始于2 0 世纪7 0 年代，以1 9 7 1 年比蒙斯的控 制污染的社会成本转换研究和1 9 7 3 年马林的污染的会计问题为代表。其 后，西方各国会计理论界将环境问题与会计理论相结合，着手研究绿色会计和环 境报告，并形成了一些初步的理论框架。 1 9 8 9 年p e a r c e 等人发表了绿色经济的蓝图，首次提出将环境因素融入企 业经营决策的问题，探讨了对环境资源进行实物核算。这些都为企业环境绩效评 价的形成与发展奠定了基础。到了2 0 世纪8 0 年代末风险评估开始广泛运用，其 中有关人类健康和生态风险的评估，均包含了环境绩效评价的部分内容，可以作 为环境绩效评价工作的补充，生态风险评估更是成为执行环境绩效分析时的一项 有用的工具。 1 9 8 9 年有6 5 0 名工业界领袖把环境问题引为企业面临的第一号挑战；联合 国国际会计与报告标准政府间专家工作组连续几次会议将绿色会计作为工作组 年会的讨论议题之一。19 9 0 年r o bg r a n y 的报告会计工作的绿化，作为绿色 会计研究的一个里程碑，标志着绿色会计研究已成为全球学术界关注的中心议 题。1 9 9 2 年，“世界管理与发展”国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领 性文件，由此掀起了世界性的绿色会计研究高潮。1 9 9 5 年3 月在日内瓦召开的 第十三届会议上更是把绿色会计作为中心议题。绿色会计已经成为世界发展的重 要课题。 ( 2 ) 环境绩效相关阐述 5 浙江师范人学中职颂l j 学位论文 环境绩效评价真正有系统性的发展与定义是始于2 0 世纪9 0 年代初，在世界 可持续发展企业委员会( w b c s d ) 的推动下，国际标准化组织( i s o ) 自1 9 9 4 年后陆续制定了一些有关环境业绩评估的国际标准，通过考虑环境因素，评价环 境业绩，促进企业的发展，并于1 9 9 9 年完成i s 0 1 4 0 3 1 ( 环境绩效评价标准) 的 正式公告，本标准为组织内部设计和实施环境绩效审核提供的一个“环境绩效指 标库”。 联合国贸易发展组织及其创立的国际会计与报告标准政府间专家工作组 ( i s a r ) 于1 9 9 0 年、1 9 9 2 年和1 9 9 4 年分别对各国企业环境信息披露状况进行 了调查。1 9 9 1 年根据第一次调查结果，公布了披露环境信息的第一份建议书。 1 9 9 8 年根据新出现的问题对原建议书做了扩充，确定了8 个关键性的环境业绩 指标以后相继发布了环境成本和负债的财务报告和企业环境业绩与财务业 绩指标的结合等新的应用指南，将企业对股东的财务责任扩大到社会责任和环 境责任，并提出了在对环境的负面影响不断减少的情况下，企业利润可以增加这 一“生态效率”概念。这是对此问题研究的一个重大进步。 在此基础上，w b c s d 于2 0 0 0 年8 月提出了全球第一套生态效益评估标准， 生态效益指标主要是用于企业的环境绩效评估，供管理者订定目标，提出改善方 案作为内部管理之用，但同时也是企业与其它内部或外部利益相关者间重要的沟 通工具。在整个w b c s d 指标架构下，生态效益的指标可用以下通式来表示：生 态效益= 产品与服务的价值环境影响。在此期间，各国政府纷纷开始要求其境内 的厂商执行环境影响评估，国际上的一些大银行、保险公司、股票市场、中介机 构等也纷纷开始对企业的环境业绩和环境风险进行评价。 ( 3 ) 绿色会计实践概述 2 0 世纪7 0 年代以来，美国政府颁布了一系列与环境保护有关的法律和法规， 这些法律法规对企业在预防、降低、治理污染方面提出了严格要求，相应地增加 或带来了一系列的绿色成本和绿色负债，有些条件下其数额非常大，有时关系到 其生存发展。其内容主要包括：按照法律的要求丌展持续的环境保护活动导致的 成本、支出和债务：按照法律的要求对已污染项目进行清理或清除导致的成本和 6 一、绪论 债务；其他个人或组织由于人身健康和安全或者财产受到企业排放污染物的损害 而索赔导致的成本和债务；违反环境法律受惩罚而导致的成本和债务等。 目前，美国关于指导企业对环境问题而产生的支出和债务进行会计处理和披 露的会计文献主要有：第五准则公告或有事项会计中关于环境问题产生的负 债；9 3 5 公告环境负债会计关于环境支出的费用化和资本化处理电；等等。 此外，为了对环境问题而引起的会计处理及披露问题有个完整和系统的规定，美 国联邦环保署、美国注册会计师协会、美国会计协会、美国财务会计准则委员会 以及许多学者等在研究或制定相关的会计处理、信息报告、审计等准则。 日本在战后经历了大量生产、大量消费和大量废弃的经营高速增长时期，其 结果是同本社会长久以来形成的勤俭精神被抛弃，社会污染日益严重。直至进入 2 0 世纪9 0 年代，日本国内环境保护意识更加高涨，日本关于绿色会计的研究也 是从这个时候才开始。但日本在绿色会计的研究及实践方面发展较快，相对于其 他国家，日本环境省在绿色会计研究、实践等方面发挥着主导作用，为了建立绿 色会计体系，发挥“环境会计 的作用，多次召开“关于环境会计体系的研讨会 ， 进行调查研究，先后确立或发布了“关于环境保护成本的把握及公开的原则 、 “关于环境会计体系的建立( 2 0 0 0 年报告) ”、“环境报告书准则( 2 0 0 0 年度版) 环境报告书制作手册”等等。从日本环境会计实务界和学者、专家出版的环境会 计专门著作中可以发现，日本的企业环境会计比较注重区分内部环境会计和外部 环境会计的研究，外部环境会计主要侧重于企业环境信息的披露研究，并不过分 强调建立独立的环境财务会计体系；在内部环境管理会计中，侧重于环境成本的 研究与控制，环境相关成本的分类比较细化，也有相应的案例或官方建议予以指 导。经过r 本国民的长期努力，在日本企业中出现了一些在实施绿色经营方面 成绩卓越的企业，如索尼公司理光公司、同本电气公司等等。 欧洲各国从上世纪9 0 年代开始也积极丌展了对环境会计信息披露的研究并 在实践中逐步加以应用。1 9 9 2 年欧盟发表走向可持续发展的报告，认为会 计必须改变它的大多数基本的观念和惯例，一遍把环境信息作为一个重要内容包 肖序环境会计理论与实务研究【m 】大连：东北财经大学 ；版社，2 0 0 7 年5 月 癣李水臣企业环境会计研究【m 1 北京：中国人民人学出版社，2 0 0 5 年1 2 月 7 浙江师范人学中职坝l 学位论文 容在与决策有关的信息中。1 9 9 9 年欧盟又发布了在企业决算及报告方面确认、 计量和揭示环境问题的讨论文件以呼吁企业披露环境政策以及在此之外的更多 的环境绩效信息。欧盟各成员国也进行了各种努力，1 9 9 0 年英国的环境保护法 案要求有污染的企业必须在报告中反映其在环境保护方面所采取的措施。2 0 0 1 年英国环境、食物、和农村事务部会同英国贸易与工业部等发布了环境报告通 用指南指导各类组织编制环境报告。欧洲的许多大公司已自愿披露环境信息， 1 9 9 1 年由r o b e , s 对1 1 0 家欧洲公司的调查显示，大约有6 8 提供了有关环境方 面的信息。其中对法国选取的2 5 家调查样本公司中有5 2 提供了有关环境信息， 德国4 0 家公司中有8 0 提供了环境信息，荷兰1 5 家公司中有6 0 提供了环境 信息，瑞典1 5 家公司中有8 0 提供了环境信息，瑞士1 5 家公司中有6 0 提供 了环境信息。 2 、国内绿色会计研究概述 从国内研究看，我国研究环境会计的起步较晚，对环境会计的介绍和认识始 于2 0 世纪9 0 年代初期，葛家澍教授在会计研究( 1 9 9 2 年第5 期) 上发表的 九十年代西方会计理论的一个新思潮绿色会计理论一文，在我国会计理 论界引起了强烈反响，将绿色会计理论首次引入了我国。与此同时，郭道扬教授 也在财会月刊上发表了绿色成本控制初探一文，此后，也有部分学者开 始借鉴国外的做法对这一领域进行研究，并取得了一些研究成果。我国于2 0 0 1 年3 月成立了“绿色会计委员会”。2 0 0 1 年6 月，经财政部批准，中国会计学会 成立了第七个专业委员会环境会计专业委员会，标志着我国绿色会计研究进 入新阶段。 检索国内学者绿色会计相关文献，大致可以分为三大类：绿色会计的实施、 绿色会计的理论、绿色会计与可持续发展。这些研究对论文研究有较大的启发和 参考价值。 ( 1 ) 绿色会计的实施 褚东惠( 褚东惠，2 0 0 6 ) 认为相对于传统会计而言，绿色会计更有利于把企 李挚萍经济法的生态化【m 】北京：法律版社，2 0 0 3 年4 月 8 一、绪论 业的经济效益和整个社会效益结合起来，更有利于社会经济的可持续发展。并结 合我国对绿色会计的研究现状，从绿色会计的特点出发，阐述我国建立绿色会计 的必要性，并提出了实施绿色会计的具体对策。 张晓娟等( 张晓娟、周丽敏，2 0 0 5 ) 指出随着经济的发展，绿色会计的作用 已经越来越明显，在我国实施绿色会计的条件也已逐渐成熟，具备了实施绿色会 计的可能性。文章结合绿色会计的背景详细探讨了绿色会计实施的必要性和可能 性。 岳希宇( 岳希宇，2 0 0 6 ) 认为我国实施绿色会计核算是非常必要的，但是， 目前实施绿色会计核算还存在诸多障碍。然后从观念、技术、制度、人员等视角 探讨了我国实施绿色会计的障碍，然后进一步从不同视角探讨了政府在推进实施 绿色会计核算进程中的作用。 ( 2 ) 绿色会计的理论 林秀和( 林秀和，2 0 0 6 ) 认为深入探讨会计如何参与环境保护，如何促进环 境与经济之间的深层融合与发展，直接导致了绿色会计这一现代会计新兴分支的 创立与发展。林秀和从绿色会计的原则、程序和方法等层面就绿色会计理论方面 的问题进行了探讨。 王文书等( 王文书、刘丽，2 0 0 7 ) 介绍了绿色会计的对象、目标，着重探讨 了绿色会计要素确认和计量及绿色会计报告等绿色会计核算方面的内容。王文书 等提出了机会成本法、影子价格法、模糊数学法等绿色会计的计量方法，对于进 一步丰富和完善我国的绿色会计理论和实现经济的可持续发展有一定的现实意 义。 曹恩国( 曹恩国，2 0 0 7 ) 指出由于自然资源的掠夺性开发和以牺牲环境为代 价赚取经济利益最大化的现象还不同程度存在，使扣除经济活动中投入的环境成 本后的国民生产总值绿色g d p 得到普遍关注。绿色会计是为保护生态环境而 研究生态环境成本和价值、提供生态环境变化信息的环境会计，已越来越受到人 们关注。文章就绿色会计概念、目标、主体、客体、科目设置及信息披露作为重 点，进行了详细探讨。曹恩国从资产类、负债类、成本费用类、损益类四个方面 9 浙江帅范人学中职硕i ：学位论文 提出了在绿色会计的科目设置及核算，是绿色会计理论的进步。 ( 3 ) 绿色会计与可持续发展 熊亚( 熊亚，2 0 0 5 ) 指出可持续发展思想源于人们对发展进程中环境污染和 生态破坏问题的逐步认识，近年来环境和可持续发展问题已引起全社会的广泛关 注。为了对自然资源和环境状况进行反映，满足各相关利益集团和企业对环境信 息的需求，绿色会计在2 0 世纪9 0 年代便应运而生。在我国绿色会计的基本理论、 基本方法还有一些急待明确或进一步完善的领域，需要加强研究。熊亚的观点起 到一个抛砖引玉的作用。 周新芳( 周新芳，2 0 0 7 ) 认为随着环境污染问题成为全球同益突出的经济、 社会和政治问题，绿色会计变得与企业越来越相关。周新芳通过对我国改革开放 以来在经济高速发展的同时所面临的生态、资源、环境的严重破坏的深层原因， 阐述在可持续发展条件下逐步推行绿色会计的必然性及推行过程中存在的问题 和相应解决问题的一些建议。 王建华( 王建华，2 0 0 6 ) 指出，在可持续发展为共识的当代，如何使经济、 社会、自然环境协调发展，绿色会计无疑是一个推动剂，使环境保护不是企业的 一种被动压力，而是企业主动的内在行为，从而有效引导和管理企业走环保之路， 以造福于人类社会和子孙后代。王建华从多个视角论证了绿色会计是可持续发展 的推动剂。 陈金香等( 陈金香、王建中，2 0 0 6 ) 认为，经济和社会的可持续发展要求实 行绿色会计。绿色会计不仅包括传统的会计核算内容，还要核算经济活动对环境 的影响。实行绿色会计需要对传统的会计原则进行补充和完善。陈金香等从可持 续发展决定绿色会计原则，可持续发展综合国力指标体系是设计绿色会计要素的 依据等多角度阐述了可持续发展是绿色会计的落脚点，可持续发展与绿色会计的 关系。 3 、现有研究的不足之处 国内外理论界和实业界人士从各个不同的角度对绿色会计进行了分析与研 究，得出了许多有益的结论。特别是国内学者从绿色会计的实施、理论、可持续 l o 一、绪论 发展等角度较严谨地探讨了绿色会计的内涵与应用。但绿色会计理论进入人们的 视野：j 仅仅十几年，目前已有的相关文献尚没有对绿色会计的定义涵义、理论框 架、实施模式、会计准则等形成系统的、准确的、一致的论述。 可以说，到目前为止，绿色会计方面的研究还是一种很不成熟很不完整的理 论。目前发达国家的会计学界在绿色会计研究方面已取得重大进展，并在会计实 务中广泛实践，形成了系统完整的国际绿色会计与报告指南。相比之下，我国绿 色会计的研究较为滞后，实务方面更是进展缓慢。现有学者对绿色会计研究与实 务的不足之处大致可以分为四个方面： ( 1 ) 绿色会计理念尚未真正形成 理念先于理论，理论指导实践。目前，会计理论界和实业界对绿色会计的道 德理念尚未真正形成，对绿色会计在建立