（企业管理专业论文）政府绩效审计评价标准研究.pdf

政府缬敲审计评价标准研究 审计评价指标的建立。 第二部分：中国政府部门绩效审计评价指标的现状及问题。改革开放以 来，中国经济出现了前所未有的高速增长，政府的公共开支规模随之不断扩 大。而且随着计划经济向市场经济转变，政府逐渐从直接的控制或参与市场 的经济行为中脱离出来，转而强调实施宏观调控。这样，中国财政收入的支 出方向应在弥补市场失效的同时保证市场有效部分的顺利运行。然而，中国 财政并不是真正意义的公共财政，还大量并存着以赢利为目的的国有资产财 政。这种状况，更加大了中国政府绩效审计的任务，既要审查国有资产财政 部分的经济效益，又要审查公共财政部分的经济性、效率性和效果性。 中国目前开展政府绩效审计最直接的难题来自于评价指标和评价标准缺 失。“国内缺乏一系列对政府绩效的衡量评价标准，两对于政府耗用资金的社 会效益也很难量化评价，这就给中国政府绩效审计工作的开展带来了一定困 难。由于政府具有垄断性、目标多元性和目标弹性，这决定了政府绩效衡量 的困难性。绩效评价指标无法确定，审计机关就失去绩效评价依据，政府绩 效审计就无法进行。 因此，应结合中国现阶段的审计工作水平，参考国外的政府绩效审计标 准。尽快科学、恰当地建立一套完整的、可操作性的政府绩效审计评价指标 和评价标准。 第三部分：西方国家政府绩效的衡量标准分析。着重介绍了英国、美国、 澳大利亚及瑞典的政府绩效审计评价标准。总结了上述国家政府绩效审计标 准对中国的启示：( 1 ) 借鉴被审计对象自身的效益评价标准，在政府绩效审 计过程中，审计人员通常要与被审计单位进行讨论与沟通，被审计单位衡量 或评价自身工作成果的效益标准是政府绩效审计评价标准的主要来源：( 2 ) 注重标准的灵活性，各国都注重评价标准与审计目标和审计环境的适应性， 避免生搬硬套；( 3 ) 评价重心由被审计对象的工作程序转向工作结果，对结 果的关注使得政府绩效审计中更加重视审查被审计单位或项目是否达到预期 且标；( 4 ) 在政府绩效事计评价中对相关法律、政策的重视。从国外的经验 中可以看出，评价政府机构绩效的第一标准是政策目标。任何一个政府部门 都有其特定的职能和目标，政府部门的活动达到了既定目标，就可以认为取 得了相应的绩效。立法机关制定的法律和政策决定了政府机构的职能和目标。 2 内容摘要 第四部分：政府续效审计评价标准的设计。受托责任的核心是绩效评价， 受托方所承担的责任可依据法规、合约和惯例等加以规范，这就需要衡量受 托责任完成情况的标准。绩效标准是政府审计师评价受托责任履行状况时使 用的规范、准绳、应有的期望、最佳实务和标杆，它代表的是委托方对受托 方之理想行为所持的期望，反映的是社会的客观需要。本章由三部分组成， 第一部分讨论现行绩效标准存在的局限性，指出绩效标准的发展是受托责任 的进一步拓展的客观需要。第二部分针对理论界对3 e 标准的批评，借鉴平衡 计分卡的原理，提出一个政府绩效审计平衡计分卡的基本框架。第三部分把 平衡计分卡和政府绩效审计相结合，从使命、顾客、内部流程、学习和成长 四个维度对绩效标准加以拓展，并探讨经济性、效率性、效果性、安全性、 质量性、环保性和公平性等具体标准在政府绩效审计中的应用。 本章最后结合了青藏铁路的具体案例分别从经济性、社会效果、环保标 准等具体标准来说明政府绩效审计评价标准的实际应用。 二- 最后，建立政府绩效审计评价标准是开展政府绩效审计的基础，这是由 评价标准的性质所决定的，某种程度上将会是制约中国政府部门绩效审计发 展的因素之一。当前时期，在总结中国绩效审计的实践经验基础上，同时借 鉴国外的做法，建立一套符合国情的政府部门绩效审计评价标准，并逐步进 行完善，是与中国公共管理现状和政治体制改革进程相契合的，也是符合政 府绩效审计发展规律的。 目前政府绩效审计在中国只是在某些国家审计机关进行试点，可收集的 案例有限，对绩效审计标准的分析主要是根据其审计结论进行的推测。 政府机构的绩效是一个非常复杂的问题，因其目标的多重性、模糊性而 使其绩效难以量化评估，这是政府绩效审计面临的最大难题。较为详细的评 价指标应在今后的政府绩效审计研究和实践中，在逐渐积累经验的基础上逐 步开发。 目前对政府绩效审计的研究中，应增加对公平性的评价。但公平性、民主 性都与政策有关，当前的审计主要从经济角度评价被审计单位的工作，对政治、 政策性问题不发表意见，政府绩效审计如何适当评价公平性方面的问题，同时 不涉嫌干涉被审计单位管理部门的职权，未来的研究可以往这个方向努力。 关键词：，政府机构、绩效审计、评价标准 a b s t r a c t p e r f o r m a n c ea u d i to fg o v e r n m e n td e p a r t m e n t si st h eg o v e r n m e n ts e d | o t p e r f o r m a n c ei n d i c a t o r sr e f l e c tc o n n o t a t i o n ，i sc o n c r e t ea n dm e a s u r a b l ee c o n o m i c b e n e f i t s ，i sc o s t e f f e c t i v e ”i n d i c a t o n ”t h ep e r f o r m a n c ea u d i to ft h ea u d i ts t a n d a r d s i sao n eo ft h eb a s i ce l e m e n t s ，i ti sa u d i t o r sa c c o r d i n gt ot h e ”r d s t i c kf o r m e a s u r i n ge c o n o m i ca c t i v i t yi sa u d i t e do b j e c ti ne c o n o m i ca c t i v i t i e ss h o u l df o l l o w t h er u l e s w i t ht h et a x p a y e r so ft h eg o v e r n m e n t sp u b l i cs e c t o ru s eo fp u b l i cf u n d s a n dt h ee f f e c to fg r o w i n gc o u c e r u ，c o u n t r i e sa r o u n dt h ew o r l dt ov a r y i n gd e g r e e s o nt h eu s eo ff u n d ss o e i a la n de c o n o m i ci m p l e m e n t a t i o no ft h ea u d i ta n d s u p e r v i s i o n d u et ot h ee s t a b l i s h e dt a r g e t s ，d i f f e r e n ts t a n d a r d s ，a n dp e r f o r m a n c e a u d i t si n v o l v i n gt h eg o v e r n m e n to ft h em e a n i n g , s c o p ea n dm e t h o d sa r ed i f f e r e n t h o w e v e rt h ei m p l e m e n t a t i o no fg o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i tm u s tb em e a s u r e d t h r o u g ht h eu s eo fi n d i c a t o r sa n de v a l u a t i o nc a bb ec o n d u a e d t h ea u d i ts t a f f , a l a c ko ft h en e c e s s a r yp e r f o r m a n c ei n d i c a t o r sa n de v a l u a t i o nc r i t e r i a , i ti sn o t i _ d 印t hu n d e r s t a n d i n go ft h ee c o n o m i cb e n e f i t so ft h eg o v e r n m e n ts e c t o r s ，t h e r e a r ed i f f i c u l t i e si nt h ei m p l e m e n t a t i o no fp e r f o r m a n c ea u d i t s t h e r e f o r e ，t h es t a r to f g o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i ta n dt h er e g e n tn e e dt od e v e l o pa ne f f e c t i v es y s t e m o fi n d i c a t o r so fp e r f o r m a n c ea u d i ta n de v a l u a t i o nc r i t e r i a t h i sp a p e rt r i e st om a k e r e f e r e n c et os o m eo ft h et h i n g sa b r o a d , t h eg o v e r n m e n ti nl i g h to fc h i n a sf i n a n c i a l s e c t o ra n df i n a n c i a lb a l a n c eh a sb e e nt h eb a s i so ft h ea l l d i t , t h ea u d i to fp u b l i c s e c t o rp e r f o r m a n c ei n d i c a t o r sa n dt h ee s t a b l i s h m e n to fas y s t e mo fe v a l u a t i o n c r i t e r i as e tu pt oe x p l o r e w j 也av i e wt oe x p a n dt h ep e r f o r m a n c ea u d i tw o r kf o ra n e wf i e l dt h eb e n e f i t p a r ti ：t h eb a s i ct h e o r yo fp e r f o r m a n c ea u d i t f i r s t ，t h eg o v e r n m e n ts e c t o r h i g h l i g h t e dt h em e a n i n go fp e r f o r m a n c ea u d i t ，p e r f o r m a n c ea u d i ta l t h o u g hi n m a n yc o u n t r i e sh a sb e e nw i d e l yc a r r i e do u t b u td u e t od i f f e r e n c e si nt h e i rp o l i t i c a l a n de c o n o m i cs t a t u sa n dp e r f o r m a n c ea u d i to ft h ed e v e l o p m e n tp r o c e s sd i f f e r e n t f r o mt h ed e s c r i p t i o no ft h ep e r f o r m a n c ea u d i ta n dn o tu n d e r s t a n d i n gt h em e a n i n g o ft h es a m e a l t h o u g ht h ec o m p l i c a t e dt i t l em o r ea p p r o p r i a t et or e f l e c tt h e p e r f o r m a n c ea u d i ts t a t e si nt h ew a y sa n dm e a n sa n dt h ec o n t e n t sc o v e r e db yt h e s l i g h td i f f e r e n c e se x i s t , b u tt h ed e s c r i p t i o ne a s i l yl e a dt oe x c e s s i v eu n d e r s t a n d i n g o ft h e c h a o s ，i np a r t i c u l a ri nt h ep e r f o r m a n c ea u d i th a sj u s ts t a r t e di nc h i n a , t h e t i t l eu n i f i c a t i o nw i l ln o ti m p e d ep e r f o r m a n c ea u d i ti n - d e p t ht h e o r e t i c a ls t u d ya n d p r a c t i c a lw o r k t h e r e f o r e ，t h en e e df o rp e r f o r m a n c ea u d i ta n dm e a n i n g o ft h et i t l e t oe x p l o r ea n dd e f i n e s e c o n d l y , t h eg o v e r n m e n ti n t r o d u c e dap e r f o r m a n c ea u d i to f m e a n i n ga n dr e s p o n s i b i l i t i e so ft h eg o v e r n m e n ta n dc o m p a r e dt h ep e r f o r m a n c e a u d i ta n dt h ed i s t i n c t i o nb e t w e e nt r a d i t i o n a lf i n a n c i a la u d i t ，i n c l u d i n ga u d i tt a r g e t s ， a u d i to b j e c t i v e s ，t h ea u d i tc o n c e p t ，a sw e l la sa u d i t i n gs t a n d a r d sd i f f e r e n t f i n a l l y , i n t r o d u c e dap e r f o r m a n c ea u d i to f g o v e r n m e n td e p a r t m e n t s a n d p u b l i c a d m i n i s t r a t i o n ，e s p e c i a l l yt h en e wp u b l i cm a n a g e m e n tm o v e m e n t ，a sw e l la s m a i n t a i nc l o s et i e sw i t ht h em a j o rc o u n t r i e so fw e s t e r np u b l i cs e c t o rp e r f o r m a n c e a u d i t sc o n s t r u c t i o ni n d e xs y s t e m p a r ti i ：p e r f o r m a n c ea u d i t so fg o v e r n m e n td e p a r t m e n t sa n dt h es t a t u so ft h e i s s u e s i n c er e f o r ma n do p e n i n gu p ，c h i n a se c o n o m yh a s u n d e r g o n e a l l u n p r e c e d e n t e dh i g b s p e e dg r o w t h ，t h eg o v e r n m e n t sp u b l i ce x p e n d i t u r es c a l e f o l l o w e dc o n s t a n t l ye x p a n d i n g m o r e o v e r , w i t hap l a n n e de c o n o m yt om a r k e t e c o n o m yc h a n g e sg r a d u a l l yf r o md i r e c tg o v e r n m e n tc o n t r o lo rp a r t i c i p a t ei nt h e e c o n o m i ca c t i v i t i e si nt h em a r k e tf r o mo u ti n s t e a ds t r e s s e dt h a tt h ei m p l e m e n t a t i o n o fm a c r o - c o n t r 0 1 i nt h i sw a y , c h i n a sf i n a n c i a lr e v e n u ei nt h ed i r e c t i o no ft h e e x p e n d i t u r et oc o m p e n s a t ef o rm a r k e tf a i l u r eo ft h em a r k e ta tt h es a n l et i m e g u a r a n t e et h es m o o t ho p e r a t i o no fa ne f f e c t i v ep a r t h o w e v e r , c h i n ai sn o tt h et r u e m e a n i n go ft h ep u b l i cf i n a n c e s ，a l s oc o e x i s tw i t hal a r g en u m b e ro fp r o f i t a b l e s t a t e - o w n e da s s e t sf o rt h ep u r p o s eo ft h ef i u a n c i a l t h i ss i t u a t i o n ，t h ec h i n e s e g o v e r n m e n th a sm o r eb i gp e r f o r m a n c ea u d i tm a n d a t e ，i ti sn e c e s s a r yt or e v i e w s o m eo ft h es t a t e - o w n e da s s e t so ft h ee c o n o m i cr e s u l t so ft h er e v i e wo fp u b l i c f i n a n c e sb u ta l s op a r to ft h ee c o n o m y , e f f i c i e n c ya n de f f e c t i v e n e s so f c h i n a 。sc u r r e n tg o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i ti nt h em o s td i r e c tc h a l l e n g e c o m e sf r o mt h ee v a l u a t i o ni n d i c a t o r sa n de v a l u a t i o nc r i t e r i ad e f i c i e n c i e s ，l a c ko fa s e r i e so fd o m e s t i cg o v e r n m e n ti n d i c a t o r st om e 目t s u l et h ep e r f o r m a n c eo ft h e s y s t e m ，w h i l eg o v e r n m e n tc o n s u m p t i o nf u n d sf o rt h es o c i a lb e n e f i t sa r ed i f f i c u l tt o q u a n t i f ye v a l u a t i o n ，w h i c hg i v e sm yg o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i tw o r kt o a 2 a b s t r a c t c e l t a me x t e n t ，t h ed e v e l o p m e n to fd i f f i c u l t i e s b e , c a u s et h eg o v e r n m e n th a s m o n o p o l y , g o a l sa n do b j e c t i v e so fd i v e r s i t yf l e x i b i l i t y , a n dt h i sd e t e r m i n e st h a tt h e p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n to ft h ed i f f i c u l t i e s u n a b l et od e t e r m i n ei n d i c a t o r so f p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，a u d i t i n go r g a n sw i l ll o s ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o nb a s e do n p e r f o r m a n c ea u d i t so nt h ei m p o s s i b l e t h e r e f o r e ，w es h o u l dc o m b i n eo u ra u d i tw o r ka tt h i ss t a g e ，w i t hr e f e r e n c et o f o r e i g np e r f o r m a n c ea u d i ts t a n d a r d s ，a s8 0 0 1 1 a s p o s s i b l es c i e n c e ，t h ep r o p e r e s t a b l i s h m e n to fac o m p l e t e ，w o r k a b l eg o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i te v a l u a t i o n i n d i c a t o r sa n de v a l u a t i o nc r i t e r i a p a r t ：w e s t e r ng o v e r n m e n t sp e r f o r m e n c em e t r i csa n a l y s i s h i g h l i g h t so f b r i t a i n ，t h eu n i t e ds t a t e s ，a u s t r a l i aa n ds w e d e n sg o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i t e v a l u a t i o n c r i t e r i a s u m m i n g 叩t h e a b o v e m e n t i o n e d s t a t e g o v e r n m e n t p e r f o r m a n c ea u d i ts t a n d a r d se n l i g h t e n m e n tt oc h i n a ：1 ，f r o mt h ea u d i t e e so w n b e n e f i te v a l u a t i o ns t a n d a r d si nt h ep e r f o r m a n c ea u d i tp r o c e s s ，a u d i t o r su s u a l l y w j t ha u d i t e du n i t sd i s c u s s i o na n dc o m m u n i c a t i o n , m e a s u r e db yt h ea u d i to r e v a l u a t i o nu n i tt h e i rw o r ki st h eo u t c o m eo ft h ep e r f o r m a n c ea u d i te f f i c i e n c y s t a n d a r d st h em a i ns o u r c eo ft h ee v a l u a t i o nc r i t e r i a 2 ，t h ef o c u so ns t a n d a r d so f f l e x i b i l i t y , a l lc o u n t r i e sa r eo nt h ee v a l u a t i o nc r i t e r i aa n da u d i to b j e c t i v e sa n d a u d i t i n ge n v i r o n m e n t a la d a p t a b i l i t y , a v o i dm e c h a n i c a l l yc o p y i n g ；3 ，e v a l u a t i o no f g r a v i t yf r o mt h ea u d i t e do b j e c tt ot h ew o r k i n gp r o c e d u r e so ft h er e s u l t s ，m a k et h e r e s u l t so ft h ep e r f o r m a n c ea n d i to fc o n c e r np a ym o r ea t t e n t i o nt ot h er e v i e wo ft h e a u d i t e du n i t so rw h e t h e rt h ep r o j e c tt oa c h i e v et h ed e s i r e do b j e c t i v e s ；4 ，i nt h e e v a l u a t i o no fp e r f o r m a n c ea u d i to ft h er e l e v a n tl a w s p o l i c i e sa t t e n t i o n t h c e x p e r i e n c ef r o ma b r o a dc a nb es e e n , t h ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no ft h ef i r s tp u b l i c b o d i e si ss t a n d a r dp o l i c yo b j e c t i v e s a ss o m er e s p o n d e m sm e n t i o n e dt h a ta n y p u b l i cb o d yh a si t ss p e c i f i cf u n c t i o n sa n do b j e c t i v e s ，t h ea c t i v i t i e so fp u b l i c i n s t i t u t i o n st oa c h i e v et h ee s t a b l i s h e dg o a l ，i tm a d ei tt h a tt h ec o r r e s p o n d i n g p e r f o r m a n c e t h el e g i s l a t u r eh a se n a c t e dl a w sa n dp o l i c y d e c i s i o n so ft h e g o v e r n m e n ta g e n c i e sf u n c t i o na n do b j e c t i v e s p a r t ：e v a l u a t i o no ft h ep e r f o r m a n c ea u d i ts t a n d a r dd e s i g u t h ec o r ei s e n t r u s t p , , d 、】i r i t ht h er e s p o n s i b i l i t yo fp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n e n t r u s t e dw i t ht h e r e s p o m i b i h t yt ob eto m eb yt h eb a s i sf o rl a w sa n dr e g u l a t i o n s ，c o n t r a c t sa n d p r a c t i c e sa n ds oo nt or e g u l a t e ，w h i c hr e q u i r e sc o m p l e t i o no fm e a s u r i n ge n t r u s t e d 3 w i t ht h er e s p o n s i b i l i t yo ft h es t a n d a r d s p e r f o r m a n c es t a n d a r d si st h eg o v e r n m e n t e n t r u s t e dw i t ht h er e s p o n s i b i l i t yo fa u d i t o r st oe v a l u a t et h es t a t u so ft h eu s eo f s t a n d a r d i z e d c r i t e r i a , t h e r es h o u l d b c e x p e c t a t i o n s ，b e s tp r a c t i c e s a n d b e n c h r n a r k i n g ，i ti sr e p r e s e n t a t i v eo ft h ec o m m i s s i o ne n t r u s t e dw i t ht h es i d eo ft h e e x p e c t a t i o n sh e l db yt h ei d e a lb e h a v i o r , r e f l e c t st h ec o m m u n i t yt h eo b j e c t i v en e e d s t 1 l i sc h a p t e rc o n s i s t so ft h r e ep a r t s t h ef i r s tp a r to ft h ec u r r e n td i s c u s s i o no ft h e l i m i t a t i o n so fe x i s t i n gp e r f o r m a n c es t a n d a r d s ，p o i n t i n go u tt h a tt h ed e v e l o p m e n to f p e r f o r m a n c es t a n d a r d si s t h ef i d u c i a r yd u t i e so ft h eo b j e c t i v en e e d sf u r t h e r e x p a n s i o n f o rt h es e c o n dp a r to ft h et h e o r e t i c a lc i r c l eo nt h et h r e ee s t a n d a r d s c r i t i c i s m ，l e a r nf r o mt h ep r i n c i p l e so ft h eb a l a n c e ds c o r e c a r d , ag o v e r n m e n t p e r f o r m a n c ea u d i tb yt h eb a s i cf r a m e w o r ko ft h eb a l a n c e ds c o r e c a r d n et h i r d p a r to ft h eb a l a n c e ds c o r e c a r da n dt h ei n t e g r a t i o no fg o v e r n m e n tp e r f o r m a n c e a u d i tb o r nt h em i s s i o n ，c u s t o m e r s ，i n t e r n a lp r o c e s s e s ，i e n m i n ga n dg r o w t ho ff o u r d i m e n s i o n st oe x p a n dt h ep e r f o r m a n c es t a n d a r d s ，a n d e x p l o r et h ee c o n o m y , e f f i c i e n c y , e f f e c t i v e n e s s ，s e c u r i t y , ，q u a l i t y , e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na n df a i r n e s s o fs p e c i f i cc r i t e r i a , s u c ha sg o v e r n m e n tp e r f o r m a n c ea u d i ti nt h ea p p l i c a t i o n t h ec h a p t e rc o n c l u d e sw i t ht h eq i r i g i l a i - 啊b c tr a i l w a yf r o mt h es p e c i f i c c a s e so fe c o n o m i c ，s o c i a le f f e c t s ，e n v i r o n m e n t a ls t a n d a r d sa n do t h e rs p e c i f i c c r i t e r i at oi l l u s t r a t et h ep e r f o r m a n c ea u d i tt h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o no fe v a l u a t i o n c r i t e r i a f i n a l l y , t h ee s t a b l i s h m e n to fs t a n d a r d sa n di n d i c a t o r st ot h eg o v e r n m e n t p e r f o r m a n c ea u d i ti st h eb a s i sf o rt h i si n d i c a t o rs y s t e mi sd e t e r m i n e db yt h en a t u r e ， w i l lt o $ o l n ee x t e n th a sr e s t r i c t e dt h ed e v e l o p m e n to fp e r f o r m a n c ea u d i to f g o v e r n m e n td e p a r t m e n t so n eo ft h ef a c t o r s t h ec u r r e n tp e r i o d , t h ep e r f o r m a n c e a u d i tc o n c l u d e dc h i n ao nt h eb a s i so fp r a c t i c a le x p e r i e n c e ，a n dd r a w i n gf o r e i g n p r a c t i c e sa n dt h ee s t a b l i s h m e n to fag o v e r n m e n td e p a r t m e n tt on a t i o n a lc o n d i t i o n s a n di n d i c a t o r so fp e r f o r m a n c ea u d i ts t a n d a r ds y s t e m ，a n dg r a d u a l l yi m p r o v e d ，w i t h t h es t a t u sq u ao fc h i n a sp u b l i cm a n a g e m e n ta n dr e f o r mo ft h ep o l i t i c a ls y s t e mi n l i n ep r o c e s s ，a n di ti sc o n s i s t e n tw i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h ep e r f o r m a n c ea u d i t p e r f o r m a n c ea u d i t si nc h i n aa tp r e s e n to n l yi ns o m ec o u n t r i e sa u d i t i n go r g a n s c o n d u c t i n gt h et r i a l ，t h ec a s ec o u l dc o l l e c tl i m i t e dp e r f o r m a n c ea u d i ts t a n d a r d sf o r t h ea n a l y s i so ft h em a i nc o n c l u s i o n so ft h ea u d i tw a sc o n d u c t e di na c c o r d a n c ew i t h t h e 打s p e c u l a t i o n 4 t h ep e r f o r m a n c eo fg o v e r n m e n ti n s t i t u t i o n si sav e r yc o m p l i c a t e di s s u e ， b e c a u s eo ft h em u l t i p l i c i t yo fo b j e c t i v e s ，a m b i g u o u sa n dd i f f i c u l tt oq u a n t i f yt h e i r p e r f o r m a n c ea s s e s s m e n t ，t h i si st h eg r e a t e s tp e r f o r m a n c ea u d i tp r o b l e m s am o r e d e t a i l e da s s e s s m e n to ft h ei n d i c a t o r ss h o u l db cp e r f o r m a n c ea u d i t s i nt h ef u t u r e r e s e a r c ha n dp r a c t i c e ，i nt h eg r a d u a la c c u m u l a t i o no fe x p e r i e n c eo i lt h eb a s i so f g r a d u a ld e v e l o p m e n t t h ec u r r e n tp e r f o r m a n c ea u d i to ft h es t i l d y s h o u l di n c