（企业管理专业论文）工科院校教育成本核算体系研究.pdf

沈研1 理1 2 人学硕士学位论文 摘要 工科院校教育成本核算是工科院校管理的重要组成部分，也是工科院校财务 管理的重要环节。长期以来，社会公众和各级政府部门普遍认为工科院校是国家 财政拨款的事业单位，国家是单一的投资主体。在这种观念的指导下，工科院校 只是用预算作为控制指标，在实际执行过程中只讲究社会效益，不重视经济效益， 更没有成本核算意识，造成了国有资产严重浪费。随着我国市场经济的发展，教 育逐步产业化，工科院校也被推向市场，这就要求工科院校在讲求社会效益的同 时要更加注重经济效益，要进行教育成本核算，进而提高办学效益。 本文从理论和实践两个方面探讨工科院校教育成本核算的问题，以理论研究 为主。主要内容包括： ( 1 ) 阐述教育成本的概念、特点、分类及成本核算的方法。 ( 2 ) 从内部和外部环境出发，分析了教育成本核算现状及存在的主要问题。 ( 3 ) 在分析现有工科院校教育成本项目的基础上对其进行了改进，项目包括： 人员工资、行政事业费、教学业务费、修缮费和固定资产折旧费。并且增设了六 项教育成本核算的会计科目。 ( 4 ) 建立工科院校教育成本核算体系。该体系重点把握权责发生制、配比、 区分资本性支出与收益性支出三项原则，规范固定资产折旧的计提，并涵盖总账 与明细账双轨制账务处理的思路。最后，基于该体系提出一个工科院校教育成本 核算的模拟案例，具体实施了相关业务操作。 ( 5 ) 完善工科院校教育成本核算体系顺利运行的保障机制。主要从成本分析 和成本控制两方面对教育成本核算体系的顺利运行进行保障性的管理。 关键词：教育成本；教育成本核算；权责发生制； 固定资产折旧 沈阳理工大学硕士学位论文 a b s t r a c t e d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n go fu n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yi sa l l i m p o r t a n tc o m p o n e n to fs c h o o l sm a n a g e m e n t ，a n d a l l i m p o r t a n tl i n k o fs c h o o l s f i n a n c i a la d m i n i s t r a t i o n ，t o o f o ral o n gt i m e ，c e n t r a la n dl o c a lg o v e r n m e n t s ，t h ep u b l i c a l lr e g a r du n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g ya sp u b l i co r g a n i z a t i o nd e p e n d i n go n s t a t ef i n a n c e u n d e rt h eg u i d a n c eo ft h i si d e a , u n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yj u s t u s e sb u d g e ta st h ei n d e xo fc o n t r o l l i n g , o n l yp a y sa t t e n t i o nt ot h es o c i a lb e n e f i t ，d o e s n o tp a ya t t e n t i o nt ot h ee c o n o m i cb e n e f i t s ，a n de s p e c i a l l yh a sn oc o n s c i o u s n e s so fc o s t a c c o u n t i n g , w h i c hc a u s e s s t a t e o w n e da s s e t s b e i n gw a s t e ds e r i o u s l y w i t ht h e d e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m yo fo u rc o u n t r y ，e d u c a t i o nh i sb e e ni n d u s t r i a l i z e d p r o g r e s s i v e l y ，a n du n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yh a sa l s ob e e ni n t r o d u c e dt ot h e m a r k e lt h i sr e q u i r e su n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yt op a ya t t e n t i o nt ot h e e c o n o m i cb e n e f i t sf u r t h e rw h i l ee m p h a s i z i n gs o c i a lb e n e f i t ，t oc a r r yo ne d u c a t i o n a lc o s t a c c o u n t i n gs ot oi m p r o v ee f f i c i e n c yi ns c h o o l sm a n a g e m e n t t h i st h e s i sd i s c u s s e st h ee d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mo fu n i v e r s i t yo f s c i e n c ea n dt e c h n o l o g yf r o mt h e o r ya n dp r a c t i c e ，g i v i n gp r i o r i t yt ot h e o r y t h et h e s i s i n c l u d e sf i v ea s p e c t s ： ( 1 ) f i r s t l y , t h i st h e s i se x p l a i n sc o n c e p t ，c h a r a c t e r i s t i c ，c l a s s i f i c a t i o na n d m e t h o d so f e d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n g ( 2 ) s e c o n d l y , t h i st h e s i se x p l a i n sc u r r e n t s i t u a t i o na n dp r i m a r yp r o b l e m so f e d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n go fu n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yf r o mi n t e r n a la n d e x t e r n a le n v i r o n m e n t s ( 3 ) t h i r d l y , e d u c a t i o n a lc o s ti t e m so fu n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g ya l e a n a l y z e d ，a n dt h e nt h e ya r ei m p r o v e d i ti n c l u d e s ：w a g e 、a d m i n i s t r a t i v ee x p e n s e 、 i n s t r u c t i o n a la f f a i r s e x p e n s e 、r e p a i rc o s ta n dd e p r e c i a t i o no ff i x e da s s e t s a n dt h i s t h e s i ss e t su ps i xa c c o u n t i n gs u b j e c t so fe d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n g ( 4 ) f o u r t h l y , t h i st h e s i ss e t su pt h ee d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mo f u n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y t h es y s t e mf o c u so ng r a s p i n gt h et h r e ep r i n c i p l e s o fa c c r u a lb a s i s 、m a t c ha n dd i s t i n c t i o nb e t w e e nc a p i t a le x p e n d i t u r ea n dr e v e n u e e x p e n d i t u r e m e a n w h i l e ，i tm a k e se x t r a c t i o no fd e p r e c i a t i o no ff i x e da s s e t ss t a n d a r d ， 沈阳理工大学硕士学位论文 a n di n c l u d e st h ea c c o u n t i n gt r e a t m e n t si d e ao fd o u b l e t r a c ks y s t e mo fg e n e r a ll e d g e r a n di t e m i z e da c c o u n t f i n a l l y , t h i sp a r tp r o p o s e ss i m u l a t i v ec a s eo fe d u c a t i o n a lc o s t a c c o u n t i n go fu n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yb a s i n go l lt h i ss y s t e m ，a n di m p l i e s t h er e l e v a n tb u s i n e s so p e r a t i o nd e t a i l e d l y ( 5 ) f i f t h l y , t h i st h e s i se x p l a i n st h es e c u r i t ym e c h a n i s mo ft h ee d u c a t i o n a lc o s t a c c o u n t i n gs y s t e mo fu n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y t h i sp a r tc a i t i e so ne n s u r i n g m a n a g e m e n tt ot h es m o o t ho p e r a t i o no ft h ee d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mo f u n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yf r o mt h ea s p e c t so fc o s ta n a l y s i sa n dc o s t c o n t r o l l i n g k e y w o r d s ：e d u c a t i o n a lc o s t ；e d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n g ；a c c r u a lb a s i s ；d e p r e c i a t i o no f f i x e da s s e t s 沈阳理工大学 硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由作者本 人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献的引用已在文中指出， 并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对本文的研究做出重要 贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本人完全意识到本 声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ：彦鼻孔 日期 ：如年，月g 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解沈阳理工大学有关保留、使用学位论文 的规定，即：沈阳理工大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学 位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权沈阳理工 大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：宿觳 指导教师签名： e l 期：上仉1 7 留 e t期： 、加 切衫一 1、 劢秒 第l 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题背景及现实意义 1 1 1 选题背景 在当前市场经济教育体制的新形势下，工科院校的办学形式多种多样，办学 规模不断扩大，办学经费来源渠道和资金结构发生了较大的变化，在资金的运作 上形成了投资主体多元化、分配方式复杂化、资金投资使用效益化的新格局。怎 样管理好教育经费，做到以较少的教育经费投入，多出人才、出好人才，不断提 高办学效率，增强工科院校办学潜力和竞争实力，保证高等教育事业可持续发展， 是实现工科院校财务管理的重要内容。对此，要求工科院校必须适应新形势，建 立起以综合预算管理为基础，以教育成本核算为中心，以考核评价资金使用效益 为目标的会计核算新模式m 。因此，工科院校实施教育成本核算是一个迫切需要研 究和亟待解决的问题，是学校管理者、政府部门、学生和家长以及研究人员普遍 关注的问题。 随着市场经济改革和教育体制改革的不断深入，工科院校教育成本的内涵及 构成已成为一个复杂而重要的话题。它关系到广大居民、学校、政府进行教育的 投资决策，关系到政府财政的拨款及学费标准的制定，关系到学校办学效益的好 坏。然而，目前理论上对教育成本的概念、教育成本项目及其核算对象、原则和 会计科目没有统一的标准，实践中使用教育成本相关理论进行核算时就没有可依 据的蓝本。对其理解上的混乱导致实际操作上的巨大差异，造成教育成本数据在 不同目的和环境下不具可比性，不仅不利于教育成本的核算、分析和控制，而且 也给工科院校财务管理带来许多不利影响。 1 1 2 现实意义 工科院校不仅进行教育成本分析需要教育成本信息，进行教育管理更需要教 育成本信息。近年来，我国工科院校教育改革和发展的实践对计量教育成本、提 供教育成本信息提出了迫切的要求，工科院校教育成本的核算具有重大的现实意 义。 沈阳理工大学硕士学位论文 ( 1 ) 工科院校学费标准和拨款标准的确定需要教育成本数据。 1 9 9 4 年国务院发布的 的实旋意见提出，高等 学校“学生实行缴费上学制度。交费标准由教育行政主管部门按生均培养成本的 一定比例和社会及学生家长承受能力因地、因校( 或专业) 确定。”1 9 9 8 年颁布的 中华人民共和国高等教育法规定，“国务院教育行政部门会同国务院其它有 关部门根据在校大学生人均教育成本，规定高等学校年经费开支标准和筹措的基 本原则。”这两个文件明确提出，学费标准、政府部f - j x t 高等学校的拨款标准都 要参照生均成本确定。准确的教育成本数据，是工科院校建立合理的学费标准和 拨款制度的基本要求。 ( 2 ) 确定工科院校是否营利和纳税需要教育成本数据。 1 9 9 5 年颁布的中华人民共和国教育法、1 9 9 7 年颁布的社会力量办学条 例、1 9 9 8 年颁布的中华人民共和国高等教育法都规定，任何组织和个人都不 能以营利为目的举办学校。虽然我国学术界对学校能否营利、营利与以营利为目 的是否有区别等问题有不同的观点，但从事正规国民教育、学历教育的大多数学 校不以营利为目的是世界各国教育的普遍原则和现实。要实施上述教育法规，必 须要有教育成本数据。因为判断一个学校是否营利，需要将其计算期内的收入和 成本进行比较，当收入大于成本，就可断定有利润。如果没有教育成本数据，就 无法作出是否盈利的判断，更不用说认定一个学校是否以营利为目的。近几年的 现实情况是，一些企业家以兴办教育为手段，收取高额学费、赞助费、储蓄金， 从事营利经营，谋取高额利润。由于缺乏严格的教育成本核算和审计，对一些学 校的营利行为不能及时判断和制止，使得教育法规不能得到有效执行。 1 9 9 7 年，财政部、国家税务总局发出关于事业单位、社会团体征收企业所 得税的通知，规定包括工科院校在内的事业单位，除财政拨款和国务院或财政部、 国家税务总局规定免征企业所得税的项目外，其取得的生产经营所得和其它所得， 应一律征收企业所得税。不论对教育征收企业所得税是否符合国家一贯提倡的鼓 励教育发展政策。就从执行这项规定的要求看，工科院校应否征税也先得判断是 否有应税所得，必须有教育成本数据。 ( 3 ) 保证学生及家长的知情权需要工科院校提供教育成本数据。 随着学生缴费上学的普遍实行，学生( 或其家长) 已成为教育服务的购买者。 笙! 兰丝堡 虽然各级教育的经费主要还是国家财政拨款为主，但近年来学生家长负担的比重 增加很快，2 0 0 5 年学杂费占全部教育经费收入的3 3 。低收入居民( 尤其是农村 居民) 教育支出已是非常沉重的负担。因此，学生及家长对教育服务价格确定依 据的教育成本非常关心。1 9 9 8 年，海南大学的自费毕业生提出，学校应对他们两 年来的各项费用进行结算，对不合理及超出部分应予以退还。他们认为，既然是 自费，学生就有权知道自己的钱用在哪里。( 南方周末，1 9 9 8 7 3 ) 没有教育成 本数据，学校就无力满足学生及家长了解教育成本的要求i 。 ( 4 ) 加强工科院校内部管理，提高教育资源效率需要教育成本数据。 我国教育的现实是，一方面教育经费不足，另一方面教育经费严重浪费。人 浮于事，建筑、仪器设备、图书资料等各项资源没有得到有效利用的情况相当普 遍。有人一针见血地批评我国的工科院校既有政府机关的毛病，又有国有企业的 毛病。提高工科院校资源利用效率的有效工具就是成本核算、成本控制。只有将 成本责任具体到单位、具体到个人，控制成本、提高效率才能见到成效i 目。 面对我国教育改革和发展的迫切需要，计量教育成本，向有关各方面提供教 育成本信息，进行教育成本管理，应提上教育管理部门和工科院校管理者的议事 日程。 1 2 国内外教育成本核算的研究状况 1 2 1 国外研究的基本状况 在国外，二十世纪中叶，西方“人力资源”理论的诞生为教育成本理论与实 践的发展提供了前提，早在1 9 6 8 年维泽和希恩在其合著的教育所用的资源一 书中就提出了教育的单位成本观念。在美国，在6 0 年代就开始有人才会计的设想。 西方有些高等学校从七十年代开始己经推行成本核算，并逐步条理化和系统化。 发达国家对有关教育成本管理的主要研究动向，可综述如下： 教育成本管理属于教育经济学的范畴。教育经济学是- - f l 研究教育与经济相 互关系的新兴边缘科学，产生于2 0 世纪6 0 年代。在西方，关于教育经济效益的研 究很早就有论述。早在1 7 7 6 年，英国古典资产阶级经济学家亚当嘶密( a d a ms m i t h ) 就在国富论中，首次提出“人的才能与其它任何种类的资本，同样是重要的 生产手段”的观点。十九世纪中叶，德国经济学家李斯特( l i s t ) 首次提出“精 沈阳理工大学硕士学位论文 神资本”的概念。本世纪二十年代前苏联的斯特鲁米林率先提出了教育投资收益 率的计算公式，开创了教育投资定量计算的先河。1 9 3 6 年，美国哈佛大学教授沃 尔( s r w a l s h ) 最先提出了人力资本( h u m a nc a p i t a l ) 的概念。 1 9 6 4 年，美国芝加哥大学教授舒尔茨( t w s c h u l t z ) 发表了教育的经济价 值一书，对教育的成本、收益、教育与经济增长的关系、教育系统内部的最优 资源配置和效率、教师的工资及其决定因素、教育财政以及教育计划等作了深入 研究。 1 9 7 2 年，美国经济学教授科恩( e l c h a n a nc o h n ) 发表了教育经济学一书， 对教育的收益、成本及两者的关系、教育和经济的增长、教育的生产与成本函数、 教师工资及其决定因素、教育财政以及教育计划等进行分析，受到广泛的欢迎。 在西方，对教育成本的研究方法很多，如：由普雷斯特( p r e s t ) 和特威( t u r v e y ) 提出的收益成本分析，对所有相关的成本与收益进行计算和评估，是评价投 资项目是否可行一个实际方案。 韦伯斯特( 1 9 7 6 ) 运用成本效率分析方法，论证了一个学校系统应该怎 样作出关于学校扩展、保留、淘汰方案的决定。 五、六十年代美国致力于教育投入与产出研究，通过教育的生产函数说明教 育资源( 投入) 是如何转化为教育产出的，例如“教育测验服务中心”专门设计 了一个作为产出( 因变量) 的测验，与投入( 自变量) 进行比较。 西方经济学家还把著名的“边际收益递减律”运用到教育成本研究中，得出 在教育领域成本规模的关系是呈u 型的。1 9 7 1 年梅纳德( m ey o a r d ) 对美国高 等学校的学生进行了平均成本函数估算。1 9 7 5 年西蒙斯( s i m m o n s ) 以学校为分析 单位，采用多元回归分析来确定各投入对产出的影响，并对各国进行横向比较。 近三十年来，世界高等教育外部环境发生了一系列变化，其中最主要的两个 趋势，一是由于人口的快速增加和社会需求的增长导致学生人数的大量增长，二 是公共资源匮乏，使教育资金供应放慢或减少。再加上蓬勃兴起的新技术革命， 推动了高科技产业的迅速发展，各国为了适应这种大发展、大转变的新形势，增 强在国际竞争中的实力，纷纷抢占发展高科技的制高点。发展国家人力资本的想 法与这两个趋势结合在一起，“使得政府开始对高等学校有效使用资源和提高办 学质量施加压力”。一些国家的高等学校把私营企业管理的成功经验吸收进来用 第1 章绪论 于规划学校的长远和近期发展目标。 近年来，一些发达国家“政府越来越坚持用工作情况指标来帮助政府确定分 配给高等教育的大量公共资金是否得到了有效的使用”，这些工作指标主要反映 了高校投入、产出和教育过程方面的情况，包括校舍、设备、图书的配备，毕业 生单位成本，研究成果、专利等情况。政府不仅越来越多地关心产出，也关心高 等学校的管理过程和管理方法，许多高校通过合并、分校或办学点使高等学校办 出规模效益，用预算控制单位成本，确保资源的合理使用，尤其在一些实行自主 管理的发达国家中的高等学校，成本管理较为成功。以英国为例，英国的大学拨 款委员会严密注视着各高等学校的财务管理，一旦发现它们的财政赤字超过了政 府允许的范围，就要求它们关闭不经济的专业或采取其它一些措施。高等学校内 部对教育资源进行全面规划，把系作为独立核算的成本单位，实行责任制；并出 台一系列的评价机制衡量高校的教育成果，这些己经作为政策被英国各高校普遍 采用。 1 2 2 国内研究的基本状况 目前国内对高等教育成本进行了许多有益的调查研究工作，国家发展和改革 委员会办公厅、财政部办公厅、教育部办公厅联合下发了关于开展高等学校教 育成本有关情况调查审核工作的通知( 发改办 2 0 0 3 3 4 7 号) 。一委二部在全国共 选择了1 5 8 所高校开展教育成本调查审核，主要目的是：掌握每年各类高校学生 年人均教育培养成本支出的各种数据资料；力求摸清高等教育的社会( 行业) 平 均成本；为政府科学制定高校收费政策和标准提供依据。通过成本审核，剔除不 合理的费用开支，为加强高校成本管理，降低费用，促进高等教育事业发展提供 服务。辽宁省、内蒙古自治区已开始着手进行教育成本调研工作。 湖南省教育科学规划“十五”重点课题，由长沙理工大学伍海泉教授主持。高 等教育成本计算与学费制度改革研究课题于2 0 0 2 年底立项，2 0 0 3 年3 月组织开 题。开题专家对课题研究的路径、内容、重点、难点、创新点等问题提出了建议 与意见，并建议结合湖南实际，进行一些实证研究，对湖南高等教育成本计算、 高等教育财政政策和收费政策提出一些参考性的观点。河北省教育科学事业“十 五”规划要点与课题指南拟定的重大研究项目包括：非义务教育阶段教育成本核 算的研究和教育成本分担机制的研究。 s 沈阳理工大学硕士学位论文 但是，国家对高校教育成本核算的研究，还都处于探索阶段，并没有进行大 刀阔斧的改革，对于占据高校数量绝大比例的工科院校，更没有一个可行的模式 为其教育成本核算的改革指明方向。 1 3 研究的理论依据 1 3 1 教育经济学 教育经济学是世界上新兴的- - i j 学科，这门学科从创立到现在只有四十多年 的时间。教育经济学是探讨教育与经济之间关系及其规律，以及教育在提高劳动 生产率中的作用。教育投资决不是纯消费的，相反，它是一种有很大经济效益的 生产性投资1 4 1 。既然教育投资是一种生产性投资，肯定避免不了核算成本，目前， 我国工科院校教育成本居高不下，一个重要的原因就是工科院校对教育成本的控 制没有到位，对财务管理的监督也不到位，这势必会影响教育事业的发展，乃至 影响整个国民经济的向前发展。我们应控制好教育成本，做好工科院校财务管理 工作，发挥好教育对经济的促进作用。 1 3 2 教育成本理论 教育成本是指为培养学生所支付的全部费用( 国家、集体、家庭) ，是各级各 类的在校学生在校期间所消耗的直接和间接活劳动和物化劳动的总和。教育成本 概念是工科院校财务管理的工具，也是为教育成本控制、决策和分析服务的，是 加强学校财务管理、提高教育资源利用率的依据。教育成本的计量是确定学费和 拨款标准的依据；是确定学校是否营利和纳税的依据；是保障学生和家长知情权 的依据。 1 3 3 财务管理理论 财务管理是给予企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产 生的，它是利用价值形式对企业再生产过程进行的管理，是组织财务活动、处理 财务关系的一项综合性管理工作。它侧重价值管理，通过资金、成本、利润等管 理，对资金的筹集和价值的形成、实现、分配进行管理，它既是组织企业一切经 营活动的前提，又反应企业全部经营活动的成果。目前，市场经济已把工科院校 与社会紧密联系在一起，企业中的财务管理理论在工科院校同样适用。在充满激 笙! 兰堕堡 烈竞争和挑战的市场经济环境中，工科院校要适应社会发展的需要，要想在竞争 中胜出，就必须提高教育质量、加强硬件建设、改善办学条件，这些必然要求大 量的资金及有效的资源配置，而这正是工科院校财务管理的基本目标。因此，工 科院校管理必须确立以财务管理为中心，改革必须以财务改革为重点。而工科院 校财务管理的核心，又是对学生教育成本的核算与管理。工科院校应建立核算体 系，正确考核一名学生实际所消费的资金量，寻求降低教育成本的最佳途径，提 高教育投资的效益，力求最少的资金，培养更多更好的人才。 1 4 研究的思路及主要内容 1 4 1 研究思路 本论文对工科院校教育成本核算体系的研究从w h y w h a t h o w 三个方面进行 了阐述。应该指出的是在界定教育成本内涵、分类、项目及教育成本核算对象时， 为了表达笔者的真实思想，可能与一些学者的观点不一致；在叙述工科院校教育 成本核算原则、固定资产的计提、会计科目设置及账务处理时并没有完全局限于 现行的高等学校会计制度，现行会计制度存在的不合理之处提出了改进意见， 这些都是本着建立完善的工科院校教育成本核算体系为原则的。尽管由于种种原 因本文所阐述的教育成本核算方法目前还无法执行，但这并不代表未来不能实现。 从目前对这个问题研究的层面与方法来看，笔者相信解决工科院校教育成本核算 问题是指日可待的。 1 4 2 研究内容 全文共分为六部分： 第一部分：绪论。这章对选题背景、现实意义、国内外研究现状和理论依 据进行了阐述，为论文的整体研究作了背景铺垫。 第二部分：教育成本核算的理论概述。这一章从会计学角度界定了教育成本 概念，并总结了教育成本的特殊性和核算方法。重点是在借鉴前人研究成果的基 础上，对教育成本分类的内容进行了较为合理的规范。 第三部分：工科院校教育成本核算的现状。这一章主要从内外部环境出发， 对教育成本核算的现状进行了阐述，为找出核算中存在的问题作了铺垫。 沈阳理工大学硕士学位论文 第四部分：工科院校教育成本核算中存在的主要问题。这是建立与完善工科 院校教育成本核算体系的前提条件。 第五部分：工科院校教育成本核算体系的建立，这是论文的主体部分。这一 章确定了教育成本核算对象为教育服务量，核算期间为9 月1 日至次年的8 月3 1 日；建立的新体系把握了权责发生制原则，规范了固定资产折旧的计提；设置了 五项教育成本项目和六个会计科目；重点是提出了总账与明细账双轨制账务处理 的思路。最后，提出了一个工科院校教育成本核算的模拟案例，具体实施了相关 业务操作。 第六部分：工科院校教育成本核算体系运行保障机制。这一章从成本核算意 识、会计准则、成本分析体系、控制体系等不同角度，探索了核算体系顺利运行 的保障措施。 第2 章教育成本核算的理论概述 第2 章教育成本核算的理论概述 2 1 教育成本的概念 教育成本的概念是研究教育成本核算问题时应首先明确的问题。目前其名称 尚不统一，如人才成本、培养成本等。关于其内容的描述也不尽一致，如“以教 育经费全年支出数，加固定资产折旧总和，按在校生总人数平均分摊的方法，即 可计算出每名大学生的成本价值。”教育成本的概念应如何界定呢? 笔者认为，教 育成本的界定应有广义和狭义之分。广义的教育成本是从教育经济学角度来考虑 的，是指为完成某一教育的学校与学生各种耗费的总和，包括三个方面：第一是 学校为培养一定数量和层次的学生所支出的一切开支和费用；第二是学生为学习 所支付的生活费用；第三是学生因为学习而未能参加工作带来的机会损失或称为 教育机会成本。狭义的教育成本则应从会计学的角度出发来界定，是指学校在教 育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值形式总和，即学校为培养学生所支付 的费用总和l 目。基于学校管理角度考虑成本的大小，从成本核算的会计学角度出发 规范教育成本更为科学。因而，本文采用狭义的教育成本概念。 2 2 教育成本的特点 教育成本相对于物质生产领域的产品而言，具有许多特点。 ( 1 ) 教育成本通过直接和间接的方式得到补偿。 物质生产部门通过出售产品直接得到补偿。而教育成本不完全能在教育过程 中直接得到补偿。工科院校实行招生收费并轨后，部分教育成本可从收取学生的 培养费中直接得到补偿，但大部分教育成本只能得到间接性补偿。 ( 2 ) 教育成本的对象是教育服务。 物质生产领域生产出来的是产品，其成本的载体和对象是物质产品。在教育 领域里，教育活动和提供的产品是教育服务，其成本载体或对象就是教育生产的 产品即教育服务。然而学术界对教育的产品有不同的认识，有的认为教育的产品 是学生或毕业生，有的认为教育的产品是学生的知识和能力，还有的认为教育的 产品是学生知识、能力的提高。笔者赞同教育产品是教育服务这个观点。因为学 沈阳理工大学硕士学位论文 生无论作为一个生命还是作为一个知识载体都不是学校的产品，而是家庭、学校、 社会的共同产品。同样，知识、能力、价值准则及它们的形成或提高，文凭、学 分等都是学校、家庭、学生自身的天赋和努力、社会环境等因素的共同产品，而 不仅是教育( 学校) 的产品。如把它们当成教育产品，那就大大夸大了教育的作 用和责任。从学校的宗旨和功能看，它只是一个服务组织，是一个向学生传授知 识、灌输社会主流价值、开发学生智力、提高学生技能的服务组织。它所能提供 的只有服务，它的产品就是服务。 ( 3 ) 教育成本的承担主体多元化。 物质生产领域生产出来的产品，其成本的承担主体是企业的投资者和管理者， 顾客购进这种产品时，成本承担的主体得到一定的转移。而在教育领域，当消费 者购买教育服务时，成本承担的主体相应地转移到消费者身上，但对于那些不直 接消费这种服务的个人或家庭而言他们因为受益于教育服务的外溢效应，因此作 为纳税人，他们也同样间接承担了一部分教育成本，成本承担的主体相应地转移 到所有纳税人身上。因此，当个人、家庭、国家、社会围绕接受或提供教育服务 这个活动而消耗资源时，他们自身便成为教育成本的承担主体。 ( 4 ) 教育成本呈递增性。 在物质生产领域，随着科学技术的进步和管理的加强，单位产品的生产成本 是递减的。而在教育领域，随着时间的推移，教育的成本却是不断上升的。高等 教育代表社会先进的科技水平，因此，采用现代化的教学方式和手段，配置先进 的教学仪器和设备，特别是为师生提供良好的工作和生活条件，是工科院校校培 养出高质量、高水平人才的关键。为了保证教育的质量，所消耗的人力、物力、 财力都会不断增加，高等教育成本承递增发展趋势。 ( 5 ) 教育成本的消耗有一定的区间限制。 物质生产部门为了赢得市场竞争，他们总希望把相同类型、相同质量的产品 成本降得越低越好，因为同类产品，成本越低，竞争力也就越强。而工科院校生 均教育成本则有一定的区间限制，过高则说明学校资金利用上存在一定的浪费或 不合理，过低则说明教育资源投入不足， ( 6 ) 教育成本结构有特殊性。 工科院校教育成本中共同性费用多， 可能会影响学生的培养质量和发展后劲。 直接费用少。教育活动需要多方密切配 兰! 兰塾堕壁查垫簦盟里堡塑堕 合，在教育过程中发生的大部分费用支出都涉及若干成本对象，需采用一定方法 在各成本对象之间进行配合后可计入成本。教育也是一种劳动密集型的行业，在 施教过程中发生的活动耗费较多，在教育成本中人员费用占用较大比重，反映了 教与学双方都要付出劳动和劳动耗费的特性。 ( 7 ) 教育成本具有经济效益和社会溢出效益。 物质生产部门追求生产成本的经济效益，即在一定的技术水平条件下，如何 以最小成本获得预期的产出。而工科院校不仅追求教育成本的经济效益，更重要 的是社会溢出效益。接受教育的社会成员获得了提高收入和生活质量的能力，与 未接受教育的社会成员比较，无疑有个人的收益；同时受教育者素质的提高，又 有助于促进社会的物质文明和精神文明，这是一种全体社会成员共享的社会收益， 在经济中称之为社会溢出效益1 日。 2 3 教育成本的分类 为了便于教育成本的分析，不少学者对教育成本进行了分类。各种划分教育 成本的方法存在着很大的差异。世界银行和联合国教科文组织等曾经试图将各种 成本的定义和方法加以规范化，但除了新教育媒体的成本已标准化，即总成本由 四方面组成：管理成本、生产成本、传播成本和接受成本以外，其它分类还未形 成国际化标准分类。下文将阐述几种有代表性的观点。 2 3 1 国内外学者的观点 ( 1 ) 曾满超( m u nc t s a n ) 的观点。 曾满超( m u nc t s a n ) 教授1 9 8 8 年提出了一种按教育成本负担为标志的成本 分类方法。这种分类比较规范，特别是将经常性成本按成本项目和功能排列，构 成一个成本矩阵，如图2 1 。1 7 1 沈阳理工大学硕士学位论文 图2 1 教育成本的分类( 曾满超，1 9 8 8 ) 这种分类法便于进行教育成本分析，很有价值。但存在三个不足：将货币 成本与机会成本表述为直接成本与间接成本，不符合这一对概念的会计学含义。 将资本性投入当成机构成本( 教育机构成本) 的一部分，不符合成本是资源的 实际耗费这一公认准则。资本性投入只有耗费的部分才能构成成本，而不能把整 个投入全部作为成本对待。只有将资本性投入所形成的资产，按一定的折旧方法 计算出的成本计算期内的折旧金额，才能作为当期的成本。这里的机构成本是广 义的成本概念，而不是教育活动实际耗费的资源价值。将用于学生的奖学金、 助学金作为教育的机构成本，不符合教育成本的含义。如舒尔茨所指出的，奖学 金、助学金是收入转移，与提供教育服务无关，不能计入教育成本。 ( 2 ) 韩宗礼、高建民的观点。 韩宗礼、高建民学者于1 9 9 0 年提出了从教育成本的负担主体出发进行成本分 类。这一分类方法与曾满超教授的没有太大的区别，只是提出了具体到小学生教 育成本的分类，比较适合小学使用，如图2 2 。m 1 2 ， 第2 章教育成本核算的理论概述 教 育 成 本 社 会 成 本 家 庭 成 本 直 接 成 本 间 接 成 本 国拨教育事业费( 含人员经费、公用经费) 国拨教育基建费( 含固定瓷产折旧资金) 社会助学捐集资 学校创收用千本校教育的部分 直接成本中流通瓷金不用千教育可能获得的 收入( 以银行年利息为准) 学校建筑或土地不用千教育可青e 获得的收入 ( 租金或转化为货币可能获得的银行利息) 学杂费、书本文具费、课外读物费、玩具 费、生活差距费 图2 2 小学生教育成本构成( 韩宗礼、高建民，1 9 9 0 ) 他们的分类有一个重要特点，就是除了将损失的固定资产收益作为教育的机 会成本外，还将“直接成本中流通资金不用于教育可能获得的收入”作为一项机 会成本，将机会成本范围扩大，其数量相当于完全的“内在成本”或“资金成本”。 这一思路是可取的。但这一分类也存在不足：将学校经费的来源渠道当成教育 成本项目。政府的教育拨款、社会捐集资、学校创收收入都只是学校的收入来源， 他们并不等于成本。只有当它们用于购买教育资源并耗费时，才形成教育成本。 而一般来说，学校的收入与支出是不等的，学校的支出也不等于成本，所以将教 育经费来源当成教育成本是不正确的。使用直接成本、间接成本概念不当。用 机会成本取代间接成本能更好反映教育成本的构成。没有反映教育成本项目的 构成和功能。看不到人员成本、折旧成本、维修成本、业务成本等功能项目的成 本，不利于进行教育成本分析和控制。 ( 3 ) 王玉昆的观点。 王玉昆教授于1 9 9 1 年提出以教育成本是否实际支出为标志进行成本分类，如 图2 3 。栩 沈阳理工大学硕士学位论文 社 。 = 直 国家财政预算内支出的教育辜 _ l l t 费和备部委事业费支出的中 专、技校费用 图2 3 教育成本的构成( 王玉昆，1 9 9 1 ) 这一分类也有几处缺陷：错将收入来源当成成本项目。错误使用直接 成本、间接成本。将折i e l 费作为机会成本是不对的，因为折旧费是固定资产价值 的实际耗费，是财务成本而不是机会成本。未反映教育成本项目的构成和功能。 应当注意在教育成本的一种分类系统中，各个成本项目不能理解为数量关系， 而应理解成一种结构关系。如在曾满超的分类中，不能理解为：教育总成本= 家庭 成本+ 机构成本，而只能理解为教育成本从不同的计算主体或负担主体出发有家庭 成本、机构成本之分。因为家庭成本中的学费和学校其它收费，在学校看来是它 的收入，这些收入可能用于资本投入，也可能用于经常性支出，构成了机构成本 的一部分。所以：教育总成本 的实施意见明确提出，高等学校和中等专 业学校、技工学校的“学生实行缴费上学制度，缴费标准由教育行政主管部门按 生均培养成本的一定比例和社会及学生家长承受能力因地、因校( 或专业) 确定”。 1 9 9 6 年原国家计委、国家教委、财政部联合颁布了普通高等学校收费管理办法， 规定了高校收取的学费最高不得超过生均培养成本的2 5 。可见，教育成本是确定 学费标准的重要依据。 政府对工科院校的拨款标准的确定，也需要以教育成本数据为依据。过去， 我国政府对工科院校拨款采取“定员定额”基础上的“基数加发展”模式，现在 实行的是“综合定额加专项补助”模式，这两种模式都没有反映工科院校实际培 养学生成本的情况，不是科学的拨款方式。国内外越来越多的研究者主张建立以 成本为依据的拨款方式。我国1 9 9 8 年颁布的高等教育法规定：“国务院教育 行政部门会同国务院其它有关部门根据在校学生人均教育成本，规定高等学校年 经费开支标准和筹措的基本原则”，“对不同层次和科类的学校，拨款标准和拨 款方法应有所区别，改革按学生人数拨款的办法，逐步实行基金制”。1 9 9 9 年全 国第三次全国教育工作会议上，中共中央、国务院关于深化教育改革全面推进 素质教育的决定又进一步提出，“进一步完善教育经费拨款办法，充分发挥教 育拨款在宏观调控中的作用，在非义务教育阶段，要适当增加学费在培养成本中 的比例，逐步建立符合社会主义市场经济体制以及政府公共财政体制的财政教育 拨款政策和成本分担机制”。嘲 沈阳理工大学硕士学位论文 3 3 2 政府对工科院校进行宏观调控的情形 国家于1 9 9 5 年颁布中华人民共和国教育法、1 9 9 8 年颁布中华人民共和 国高等教育法以及即将出台的中华人民共和国民办教育促进法，都明确规 定，任何组织和个人都不能以营利为目的举办学校。虽然我国学术界对学校能否 营利、如何确定是否营利等问题有不同观点，但从事正规国民教育、学历教育的 大多数学校不以营利为目的，正是世界各国发展教育的普遍原则和现实。那么， 如何判断一个学校是否营利呢? 必须进行教育成本核算，将其收入与成本进行对 比，计算出是否有利润。如果没有教育成本数据，就无法作出是否营利的判断， 更无法认定一个学校是否以营利为目的。此外，由于缺乏严格的教育成本核算和 审计，对某些学校的不正当营利行为，不能加以及时判断和制止。 3 3 3 教育投资转化为效用的情况 成本收