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摘要 随着现代信息技术的发展和计算机集成制造系统在世界级制造企业中的应用， 传统的成本管理模式逐渐不能满足管理的要求。这主要表现在两个方面，即成本计 算的不准确性和成本控制不力。在成本计算上。制造费用在成本构成中比例的上升 使得依据直接人工工时这种单一分配基础进行的成本分配具有很大的不准确性；在 成本控制上，传统的成本控制无法深入到成本发生的原因实施有针对性的控制。集 成落后的传统成本管理模式的e r p 系统不能更好的发挥e i 心强大的信息技术优势， 产生的成本信息甚至会误导决策者。 本文在比较传统成本管理模式和作业成本管理模式、成本企画模式的基础上提 出了e r p 系统中新的成本管理模式。新的成本管理模式以作业成本管理为基础， 借鉴了成本企画的优点，强调产品设计阶段的目标成本控制。本文立足e r p 系统 中新型成本管理模式，重点探讨成本核算和成本控制这两个成本管理的核心问题。 成本核算上以作业成本核算为主。成本控制上，本文提出了产品设计和制造过程两 阶段的成本控制，并且建议将作业成本计划融入到e r p 的计划系统中，以加强对制 造费用的控制。 本文给出了e r p 系统中新型成本管理模式的信息系统架构，并对作业成本核算 子系统加以系统分析、设计。 关键词：e r p ，成本管理，作业成本，作业成本管理 a b s t r a c t w i t ht h e d e v e l o p m e m o fm o d e r ni n f o m a t i o n t e c h n o l o g y a n dt h e c o m p u t e 卜i m e g r a t e dm a n u f a c t u 订n gs y s t e m ( c i m s )b e i n g印p l i e d i nw o r d c l a s s m a n u f a c t u r i n gc o m p a n i e s ，t r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e mm o d e lg r a d u a l l yc a n n o tm e e t t h e n e e d so fm a n a g e m e n t ni ss h o w e da tt w op o i m s f i s t ，仃a d i t i o n a lc o s ta c c o u n t i n gi sn o t a c c u r a t e t h es e c o n d t r a d i t i o n a lc o s tc o n t f d li sn o te f f b c t i v e i nt r a d i t i o n a lc o s t a c c o u n t i n g ，t h ei n c r e a s i n gp e r c e n to fo v e r h e a d i nc o s te l e m e m sm a k ei t s h a r p l y i n a c c u r a t et 0a 1 1 0 c a t eo v e r h e a dc o s tt od r o d u c t so nt h eb a s i so fd i r e c tl a b o rh o u r s 0 nt h e t r a d i t i o n a l s tc o m r 0 1 ，hc a n n o t 叠pd e e pi n t ot 1 1 et m ef a c t o r si n c r e a s i n gc o s ta n dc o m r o l hp u r p o s e m l l yt h ee n t e r p r i r e s o u r c ep 1 a n n i n gs y s t e m ( e r p s ) i m e g r a t i n g1 a g g a r d t r a d i t i o n a lc o s tm a n a 2 e m e n tm o d e lw i l ln o te x e r ta d v a m a g e so fm o d e mi n f o m a t i o n t e c h n o l o g v c o s ti n f o r m a t i o ne x p o r t e db yt h i st y p eo fe r p sw i l le v e nm i s l e a d d e c i s i o n m a k e r s i nt h i sp a p e r w ew i l lc o m p a r et m d i t i o n a lc o s tm a j l a g e m e n tm o d e l 、 a c t i v i t y b a s e d m a n a g e m e n t ( a b m ) m o d e la n dt 盯g e tc o s t i n gm o d e lb e f o r ew eb r i n gf o n v a r dan e w c o s tm a n a g e m e mo n ew h i c hi sb u i i to nt h eb a s i so f a b ma n da b s o r bt h em e r i t so f t a r g e t c o s t i n 晷t h en e w c o s tm a n a g e m e mm o d e l p a y sm o r ea t c e n t i o nt ot a r g n s tc o n t m li n p r o d u c 【sd e s i g n t h i sp a p e rw i l ld i s c u s st w o r eq u e s t i o n si nc o s tm a n a g e m e mf i e l d ， o n ei sc o s ta c c o u m i n g ，a n dt h eo t h e ri sc o s tc o m r 0 1 0 nt h ed i s c u s s j o no fc o s ta c c o u n t i n w ew i l lm a i n l ye x p o u n da c t i 、，i t y b a s e dc o s t i n g ( a b c ) a n do nt h ed i s c u s s i o no fc o s t c o m r o l ，w ep u tf o n v a r dt w 0s t a g e so f c o s tc o n t r o l ，t h ef i r s ti si np r o d u c t sd e s i g n ，a n dt h e s e c o n di si nt h em a n u f a c u f i n gp r o c e s s ，i no r d e rt os t r e n 群h e nt h ec o n t r o lo fo v e r h e a d ， t h i sp 印e rs u 昭e s t st h a ta c t i v 时- b a s e dp l a n n i n gs h o u l db em e 唱e di m oe p l a n n i n g s y s t e m t h i sp a p e ro 矗蔚sa 疗a m e w o r ko ft h en e wc o s tm a n a g e m e mi n f o m a t i o ns y s t e mi n e r p s ，a 1 1 dd i s c u s s e st h es v s t e ma n a 】v s ea n dd e s i 掣lo f a b cs u b s y s t e m k e y w o r d s ：e r p ，c o s t m a i l a g e m e n t ，a c t i v i 妒b a s ec o s t i n g ， a c t i 、，i t y - b a s e dm a n a g e m c n t 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规 定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和 电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学 位论丈的令部内容或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采 用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于 保密口，在 年解密后适用本授权书。 不保密团 学位论文作者签名：弼弋、烀1 扣；年r 月p 2 日 指导教师签名：吉。) 妇、，0 出叫年多月影f 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容以外，本 论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本 文的研究作过重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：诽明j 日期：；年f 月0 7日 江苏大学硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 现代信息技术的发展 1 1 1e r p ( e n t e r p r is er e s o u r c ep la n n in g ) 系统的发展 早在1 9 1 j 年，西方经济学家r h w i l s o n 发明了经济订货量( e q q ) 技术， 以控制企业的库存和物料采购成本。1 9 3 4 年，r h w h i l s o n 发展出再订购点系 统( r o p ) ，进而结合e q q 推出存货规划技术。然而，这种系统下的单据准备以 及计算全靠手工，流程也就变的相当的不稳定而必须由催料人员来解决供料不 顺及生产延误的问题“。 六十年代中期，美国i b m 公司的管理专家j o s e p ha o r l i c k y 博士首先提出 了独立需求和相关需求的概念，将企业内的物料分成独立需求物料和相关需求 物料两种类型，并在此基础上总结出了一种新的管理理论一一物料需求计划 ( m a t e r i a lr e q u i r e m e n t sp 1 a n n i n g ，m r p ) 理论。m r p 理论、方法与传统的库 存理论和方法有着明显的不同，其最主要的特点是在传统的基础上引入了时间 分段和反映产品结构的物料清单( b i l lo fm a t e r i a l s ，b o m ) ，较好的解决了库 存管理和生产控制中的难题，即按时按量得到所需要的物料”1 。这种方法根据每 个最终产品的需求量和产品结构明细表自动推算出构成这种产品的部件、零件、 坯件和原材料的需求量和需求期。它的总体目标是，以正确的时间、正确的数 量为生产制造系统提供正确的物料，并最大限度的压缩库存，节省流动资金。 物料需求计划的思想和处理方法决定了它需要借助计算机和计算机网络的信息 处理能力，因此它一诞生就和信息技术密不可分。 尽管m r p 有效解决了制造企业生产计划和物料控制中的许多难题，然而这 种系统是在理想状态下进行计划的，并没有考虑实际的生产能力，而且m r p 计 划在执行过程中没有对变化的实际情况做出相应的反馈。针对这些弱点，人们 在m r p 的功能上增加了能力需求计划和执行计划情况的反馈，形成了具有环形 回路的闭环m r p 。闭环m r p 已成为较完整的生产计划与控制系统，它能够对外部 环境的变化做出及对的反应，并能适时的反馈内部资源情况和计划的执行情况。 1 第1 章绪论 在七十年代末，在闭环m r p 的基础上又加入了企业长远经营规划及财务会 计系统形成了一种新的系统，美国著名的生产管理专家o l i v e rw w i 曲t 为其命 名为制造资源计划( m a n u f a c t u r i n gr e s o u r c ep 1 a n n i n g ) ，简称m r p i i 。m r p i i 是对制造企业全部资源进行有效计划的一整套方法。它是一个围绕企业的基本 经营目标，以生产计划为主线，对企业的各种资源进行统一的计划和控制，使 企业的物流、信息流、资金流流动畅通的动态反馈系统。m r p i i 系统有着完整和 成熟的理论基础，从八十年代初开始在企业得到了广泛的应用，给企业带来了 巨大的经济效益。 随着全球化经济的形成和市场需求的急剧变化，以面向企业内部信息集成 为主的m r p i i 己不能满足新形势的要求。计算机网络和通信技术的发展使得 e r p ( 企业资源计划) 系统应运而生。e r p 系统是在m r p i i 系统基础上发展起来的， 但又存在与m r p i i 完全不同的一些特点。： 1 面向供应链管理的信息集成。在企业内部管理信息系统的基础上，通过 远程通信、w e b 、i n t e r n e t i n t r a n e t e x t r a n e t 、电子数据交换( e d i ) 与供应 商、分销商的信息系统集成。 2 采用计算机和网络通信技术的最新成就。在系统的设计上后台基于大型 的关系型数据库系统，前端应用系统采用面向对象、计算机辅助软件工程技术， 网络设计上面向国际互联网i n t e r n e t 和企业网i n t r a n e t 。 3 除了包含m r p i i 的基本功能模块( 制造、分销、财务) 外，还集成了工 厂管理、质量管理、设备管理、客户关系管理等功能模块，汇合了离散型生产 和流程型生产的特点，扩大了管理的范围。 4 重视企业业务流程重组( b p r ) 。e r p 系统的应用需要应用程序能随着企业 业务流程的变化而相应的快速变化，需要企业组织机构的变革向着扁平化的方 向发展。实际上，正是通过b p r 才能发挥e r p 强大的功能，提升企业的效益和 核心竞争力。 1 1 2 电子商务技术嘲 随着i n t e r n e t 普及和信息基础设施的不断改善，电子商务技术蓬勃兴起。 作为一个未来最具竞争力的商业平台，它根本地改变着传统的企业运作方式， 为企业提供了更多的商机、更低廉的运作成本和更高效的经营方式。 2 江苏大学硕士学位论文 电子商务的核心技术是国际互联网技术，即基于t c p i p 的i n t e r n e t 技术。 在软件技术上，电子商务软件系统采用了浏览器服务器( b s ) 结构。与传统 的客户器朋碡务器( c s ) 结构相比，一方面它能完成c s 结构的所有功能，如 服务器端高效的查询和复杂的逻辑计算、对后台数据库的高效访问、对客户端 的安全控制机制等，另一方面它又具有c s 结构所没有的很多优势：如不需要 定制的客户端，客户端只需要一个浏览器即可；不需要专有的网络，由于系统 构建在i n t e r n e t 平台上，因此整个系统伸缩自如；客户端廉价的接入等。 这种技术上的特点应用于企业的信息化建设，就表现出比传统信息技术更 明显的优势。如以e r p 为例，其建设的初衷是为了将资源计划向上扩展到企业 的供应商乃至供应商的供应商，向下扩展到分销商乃至最终客户，但传统的软 件系统无法突破企业的边界，同时由于整个供应链的动态变化，在整个供应链 实施同样的系统几乎没有操作的可能。尽管通过e d i 可以实现供应链企业之间 简单的数据传递，但这远远不能满足业务协同的需求。对于最终用户而言就更 没有可能进入企业的信息系统。因此e r p 软件只能退居企业的内部而成为一个 企业内部物流、资金流、信息流的管理系统。电子商务相关技术的产生与成熟， 则能够高效廉价的将企业的信息系统延伸至供应商、供应商的供应商、分销商 乃至最终的客户，从而进行真正意义上的供应链管理和客户关系管理。 1 2 现代信息技术条件下传统成本管理的难题及改进 1 2 1 现代信息技术条件下传统成本管理的难题 1 成本计算难题 现代信息技术条件下，在企业内部，e r p 系统已逐渐与计算机辅助设计 ( c a d ) 、计算机辅助制造( c 删) 、准时制生产( j i t ) 、柔性制造( 踟) 等技术 集成向计算机集成制造系统( c i m s ) 方向发展，在企业外部e r p 系统趋向与电 子商务技术集成。正是由于现代信息技术、管理思想的广泛应用对企业的成本 计算基础成本构成产生了根本性的变化，使得传统的成本计算陷入了困境。 就成本构成而言，一个最明显的趋势是直接人工费用大幅度减少。由于高 度自动化的设备的采用使得单个工人监控的生产范围大幅度扩大，自动化设备 的高效率又使得单台设备的产出大增。这样就使得单位产出中的直接人工变得 3 第1 章绪论 微乎其微。与此同时，间接费用在成本构成中的比例剧增，主要表现在：组成 c i s 系统的高精尖设备支出大增造成了折旧费用的巨额增长；监控c i m s 设备的 高级专业管理人员大量引进造成间接人工费用的大幅增加：信息系统软件的购 买与开发支出巨额增长：市场竞争导致产品的差异化程度提高，产品的研究开 发费用增长迅猛。 成本构成的变化使得以直接材料、直接人工、制造费用为主的制造成本计 算法不能真实的反映企业产品的实际成本。间接费用占成本构成比例的大幅度 增加使得以直接材料、直接工时为基础的间接费用分配存在着很大的不准确性。 2 成本控制难题 传统的成本控制要对生产过程进行监控，并以差异分析的结果作为反馈信 息纠正偏差使生产得以顺利进行，但这种人工的控制方式在现代信息技术条件 下已经不能适应情况的千变万化而趋于淘汰。 首先，实体控制的对象已经摆脱人为控制而受制于自动化机器控制。手工 状态下的生产管理人员无法及时的根据生产过程控制产品的成本并及时的进行 成本差异分析。这些必须由信息系统来完成。其次，标准成本会计下的差异分 析这一控制手段正在失去功效。标准成本会计的前提是少品种大批量的生产， 企业的生产作业相对稳定，单位产品消耗的物料和人工相对稳定。然而，迫于 现代市场竞争压力和客户需求的多样化，企业的产品生产已逐步转向为多品种 小批量客户定制式的生产。重复的标准作业大大减少，产品的物料消耗和人工 投入经常变化。这样，标准成本会计逐渐无用武之地。最后，基于供应链思想 的e r p 系统要求注重的是整个价值链的成本控制而不单纯是制造成本控制。对 整个价值链的成本控制使得传统的成本管理体系显得无能为力。 1 2 2 现代信息技术条件下成本管理模式 1 作业成本( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ) ”1 一般认为，以作业成本系统为标志的现代成本会计系统是由美国学者鲁 宾库珀( r o b i n c o o p e r ) 和罗伯特卡普兰( r o b e r t k a p l a n ) 于1 9 8 4 年 创立，其根本目的是改进传统的成本核算方法，为企业提供更多、更具相关性、 相对准确的成本信息。其根本思想是“作业消耗资源，产品消耗作业”，对于可 4 江苏大学硕士学位论文 直接计入产品成本的直接材料、直接人工成本应直接分配到对应的产品中去。 无法直接分配给产品的间接费用先分配给作业，然后再分配给产品。尤其在间 接费用分配上，作业成本法克服了传统成本计算法下与产量相关的单的数量 分配基准，而采用多元分配基准( 成本动因) 。成本动因可以是直接材料的数量、 直接人工小时，也可以是生产准备次数、工作通知单数、检验小时数及材料搬 运次数等。对于采用先进生产设备、先进生产工艺和现代信息技术的高新技术 企业运用作业成本可以提供更为准确的成本信息，从而克服传统成本计算不准 确性的弊端。 2 成本企画( t a r g e tc o s t i n g ) ”“ 成本企画是日本型成本管理模式的核心和精华，最早萌芽于6 0 年代初期， 源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新中。成本企画从改变设计入手解 决了当时传统成本管理无法解决的汽车成本骤升的问题，之后，以汽车业为中 心，成本企画在日本许多行业中得以迅速推广。成本企画原理是，首先要根据 长期的盈利计划、市场战略价格和现实生产环境进行企画对象的目标成本设定； 接着由主管工程师负责，成本管理人员与工程技术人员一起，对企画对象的构 成从部件、功能两个角度展开目标成本分析；相关的生产部门与材料供应商通 过改进生产方式与采用新材料和新技术来进行创新以达成目标成本；在企画的 实施决定阶段，从价值工程的角度估算预期的实际成本( 即估算成本) 。在设计 图上设计时，通过各种措施与手段力求估算成本逼近目标成本。如果估算成本 始终无法低于或接近目标成本，则放弃该产品生产，否则则安排生产。从上面 分析看出，成本企画的实质是成本的前馈控制，它不同于传统的成本反馈控制， 通过实施成本企画管理模式可以有效解决传统成本控制事前事中控制不足的难 题。 作业成本和成本企画可以说是现代成本管理发展的两大成果，在西方的制 造型企业中得到了广泛的应用，并取得了很好的效果。现代成本管理由于其庞 大的数据收集与计算量是手工处理根本无法完成的，必须依靠计算机软件才能 进行，因而将以作业成本和成本企画为代表的现代成本管理纳入信息系统( 如 e r p 系统) 就显得非常必要。 第1 章绪论 1 3 国内外在e r p 中应用作业成本的现状 尽管作业成本法在学术界很早就出现，作业成本法的知识也越来越被人熟 知，但其在西方国家中实际应用并不广泛。a r m i t a g e 和n i c h o l s o n ( 1 9 9 3 ) 比较 了加拿大企业和其他国家企业后发现，实施作业成本法的企业比例较小：加拿 大为1 4 ( 1 9 9 2 ) ，英国为6 ( 1 9 9 0 ) ，美国在1 9 9 1 年为1 1 ，1 9 9 3 年显着增加到 3 6 。同样的，t e o h 和s c h o c h ( 1 9 9 3 ) 发现作业成本法的使用率较低，澳大利亚 为1 7 ，马来西亚为1 3 。i n n e r s 和m i t c h e l l ( 1 9 9 5 ) 的最近调查显示被调查的 英国公司有2 0 采用作业成本法”1 。 虽然作业成本目前在西方企业中应用还较少，但是我们从上面的数据可以 看出西方发达国家应用作业成本的比例呈现了大幅上升趋势。尤其在近年来， 作业成本在美国企业中应用率己接近半数，1 9 9 6 年k r u m w i e d e 对a b c 在美国公 司的应用统计如下：未考虑a b c 的公司占2 i ，正在评定a b c 的公司占2 j ，己 评定担拒绝a b c 的公司占5 ，已采纳a b c 的公司占4 9 ”1 。可以预测，在不久的 将来，作业成本在发达国家的应用必将达到统治地位。 就在西方国家作业成本法应用比例迅速增长的同时，作业成本电算化也得 到了迅猛发展。作业成本法的应用由于需要收集大量的数据和复杂的数据处理， 依靠手工核算是难以实施的，因而作业成本从其诞生时就注定必须依赖于强大 的计算机数据处理。目前作业成本电算化在企业的应用主要有两种方式：一种 是作业成本系统作为单独的系统运行，产生的成本信息仅用于企业的内部管理 决策：另一种是与职p 系统融合，直接取代传统的成本系统，彻底改变企业的 成本管理模式。后一种方式已经成为作业成本信息系统发展的主流趋势。目前 世界上的著名软件供应商如0 r a c l e 、s a p 等公司已经成功的实现了a b c 与e r p 的集成。a b c 的概念和方法已经融入e r p 系统中，融入到预算、计划及销售、盈 利能力分析等各个方面，使公司各有关部门能通过e r p 系统获得a b c 数据，从 而最大限度的改善公司生产经营，形成整体最优化。现今世界上领先的分析软 件企业国际数据公司( i d c ) 统计数据显示a b c 现在己进入成长最快的分析型应 用阶段，市场已由1 9 9 7 年的1 0 亿美元上升到2 0 0 1 年的2 6 1 亿美元”3 。 与a b c 在西方国家迅速发展所不同的是，我国应用a b c 的企业很少。国内 6 江苏大学硕士学位论文 学者在1 9 9 9 年对香港9 0 家公司调查发现，在被调查的公司中，有1 1 的公司已 经使用作业成本法，5 的公司打算使用”。而我国大陆地区的应用情况更不理 想，在对我国大陆3 9 7 家企业调查中，只有3 1 7 的企业采用作业成本法”“。与 这种情况相对应的是，我国到目前为止还没有商品化的作业成本软件。只有很 少的企业拥有作业成本信息系统，也只限于独立部门决策使用，并没有与e r p 系统集成。 1 4 本课题研究的现实意义和主要研究内容 随着我国加入世界贸易组织，我国企业将逐步参与世界经济竞争。而当今 的经济竞争中，成本优势起到了至关重要的作用。我国的企业大多数建立在传 统的成本管理基础上，依据这种落后的成本管理模式产生的信息进行成本决策 必将起到误导决策者的作用。运用现代信息技术武装我国企业并在此基础上建 立现代成本管理模式，对于我国企业制定科学决策参与世界竞争已经是迫在眉 睫。 我国很多企业已经实现了会计电算化，有的已经在应用m r p i i 、e r p 系统， 特别是近年来随着“企业信息化”工作的广泛开展，我国企业已经有了一定的 信息技术基础。在这种基础之上，吸收西方成本管理思想，研究适合我国国情 的成本管理模式并实现成本管理信息化对于我国企业提高竞争能力具有很强的 现实意义。尤其是在我国作业成本信息系统研究几乎为空白的情况下，紧跟世 界作业成本信息系统开发的潮流，在e r p 系统环境下开发作业成本管理信息系 统对于我国成本管理信息化工作的开展具有重要的参考意义。 本课题研究的主要内容包括以下这些方面： 1 通过对e r p 系统中成本管理模式的比较，选择适合我国国情的新型的成 本管理模式。 2 将从成本核算和成本控制两个成本管理的核心问题研究e r p 系统环境下 的新型成本管理系统。e r p 系统环境下新型成本管理模式的成本核算将以作业成 本核算为主，将探索e r p 系统中的作业成本核算过程并对之进行系统分析和设 计。 3 探索e r p 系统中新型成本管理模式的成本控制；成本控制将融合成本企 画和作业成本控制思想，强调事前的成本控制。 7 第2 章基于e r p 系统的成本管理 第2 章基于e r p 系统的成本管理 2 1e r p 系统 2 1 1e r p 的概念 e r p ( 企业资源计划) 的正式命名是在1 9 9 0 年，美国g a r t n e rg r o u p 公司 在当时流行的工业企业管理软件m r p i i 的基础上，提出了评估m r p i i 的内容和 效果的软件包，这些软件包被称之为e r p 。最初e r p 只是一个为企业服务的管理 软件。之后，全球最大的企业管理软件公司s a p 在2 0 多年为企业服务的基础上， 对e r p 的定义提出了革命性的“管理+ i t ”的概念”1 ，那就是： 1 e r p 不只是一个软件系统。而且是个集组织模型、企业规范和信息技术、 实施方法为一体的综合管理应用体系。 2 e r p 使得企业的管理核心从“在正确的时间制造和销售正确的产品”，转 移到了“在最佳的时间和地点，获得企业的最大利润”，这种管理方法和手段的 应用范围也从企业扩展到了其他不同的行业。 3 e r p 从满足动态监控，发展到了商务智能的引入，使得以往简单的事务处 理系统，变成了真正具有智能化的管理控制系统。 4 从软件结构而言，现在的e r p 必须能够适应互联网，可以支持跨平台、 多组织的应用，并和电子商务的应用具有广泛的数据、业务逻辑接口。 因此，企业资源计划系统是建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想， 为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。 e r p 系统集中信息技术与先进的管理思想于一身，已成为现代企业的一种运 行模式，反映时代对企业合理调配资源，最大化地创造社会财富的要求，已成 为企业在信息时代生存发展的基石。有关e r p 的准确概念可以从管理思想、软 件产品、管理系统三个层次给出它的定义”1 ： 1 e r p 一种管理思想。e r p 是由美国著名的计算机技术咨询和评估集团 g a r t e rg r o u pi n c 提出的一整套管理系统体系标准。实质上，e r p 是在m r p i i 基础上进一步发展而成的面向供应链的管理思想。 2 e r p 一个软件产品。e r p 是综合应用了客户机服务器体系、关系数据 8 江苏大学硕士学位论文 库结构、面向对象技术、图形用户界面、第四代语言、网络通讯等信息产业成 果，以e r p 管理思想为灵魂的软件产品。 3 e r p 一个管理系统。e r p 是整合了企业管理理念、业务流程、基础数 据、人力物力、计算机硬件和软件于一体的企业资源管理系统。 e r p 是由m r p ( 物料需求计划) 、m r p i i ( 制造资源计划) 发展起来的，下面 就来简单介绍一下m r p 、m r p i i 、e r p 的原理。 2 1 2e r p 系统原理 1 m r p ( 物料需求计划) 在讨论m r p 之前首先需要对物料的概念进行说明。m r p 中的物料( m a t e r i a l ) 是指为了产品出厂，需要列入计划的一切不可缺少的物的统称，不仅是通常理 解的原材料或零件，而且还包括配套件、毛坯、在制品、半成品、成品、包装 材料、产品说明书、甚至工作工具、能源等等一切物料，范围很广，因此有些 软件称之为“项目”。 物料需求计划是在产品结构的基础上，运用网络计划原理，根据产品结构 各层次物料的从属和数量关系，以每个物料为计划对象，以完工日期为时间基 准倒排计划，按提前期长短区别各个物料下达计划时间的先后顺序。换句话说， 要使计划做到在需用的时刻所有物料都能配套各齐，而在不到需用的时刻又不 要过早地积压，从而达到减少库存量和占用资金的目的”】。下面将以图2 1 中的 闭环m r p 逻辑流程图为依据介绍物料需求计划原理。 预测其他需求合同 主生产计划( m p s ) 物料清单叶物料需求计划( m r p ) _ 一库存信息 工艺路线 能力需求计划( c r p ) 可行? 行物料计划( 加工、采购) 执行能力计划( 投入，产出控 制) 图2 1 闭环m r p 逻辑流程图 9 工作中心 第2 章基于e r p 系统的成本管理 从逻辑流程图上看，m r p 主要回答四个问题，这就是：要生产什么? 要用到 什么? 已经有了什么? 还缺什么，何时下达计划? 对于第一个问题，要生产什么，指的是独立需求件。当对某项物料的需求 与其他物料的需求无关时，则称这种需求为独立需求件。例如，对成品或维修 件的需求、对零件的破坏性试验的需求都是独立需求。与独立需求件相对应的 是相关需求件。当对一项物料的需求与对其他物料项目或最终产品的需求有关， 亦即可从其他物料项目或最终产品的物料清单结构导出时称为相关需求件。因 此，相关需求是计算出来的，而不是预测的。产品的出厂计划，是根据销售合 同或市场预测，由主生产计划来( m p s ) 确定。主生产计划是产成品的计划表， 描述一个特定的产成品的生产时间和生产数量。主生产计划是一个决定产成品 生产计划及可签约量( a t p ) 的程序。依据主生产计划，物料需求计划得以计算 在该产成品需求之下，所有组件、零件以致原材料的补充计划。主生产计划是 m r p 与c r p ( 能力需求计划) 运算的主要依据，起到了从宏观计划向微观计划过 渡的承上启下作用。 对于第二个问题，要用到什么，指的是产品结构或某些资源，由产品信息 或物料清单来回答。物料清单是m r p 计算物料需求过程中的控制文件，它用以 说明制造企业如何利用各种物料来生产产品。物料清单也是制造业企业的核心 文件，一般来说，物料清单中应包括下列一些数据项：父项物料代码及描述、 予项物料代码及描述、工作中心和工序号、子项类型、子项数量和数量类型、 自制还是外购、有效日期、提前期偏置、耗费率等。 对于第三个问题，已经有了什么，由库存信息，或者说，由物料的可用量 来回答。库存记录中要说明现有库存余额，安全库存量、未来各时区的预计入 库量和已分配量( 指虽未出库但已分配了某种用途的计划出库量) 。 主生产计划、物料清单和库存信息是m r p 的三项基本输入数据，根据这三 项内容经过相应的计算，我们就可以来回答第四个问题，即还缺什么，何时下 达计划。 m r p 生成的需求计划，只是一种建议性的计划，是否有可能实现，还不能肯 定。因此，物料需求计划必须同能力计划结合起来，反复运算，经过平衡以后 才有可能执行。换句话说，能力同负荷必须平衡，超出能力的计划是不可能实 现的。能力计划分为粗能力计划( r c c p ) 和能力需求计划( c r p ) 。粗能力计划 1 0 江苏大学硕士学位论文 是在中短期m p s 阶段对关键工作中心进行负荷能力平衡。m r p 阶段，运用能 力需求计划对全部工作中心进行负荷能力平衡。 在生成能力需求计划时，需要两项关键的数据输入，即工作中心和工艺路 线。工作中心主要有以下三方面作用：1 作为平衡任务负荷与生产能力的基本 单元，运行能力需求计划是以工作中一心为计算单元，分析c r p 执行情况时也是 以工作中心为单元进行投入产出分析的：2 作为车间作业分配任务和编排详细 进度的基本单元，派工单是按每个工作中心来说明任务的优先顺序；3 作为计 算加工成本费用的基本单元，计算零件的加工成本是以工作中心数据记录中的 单位时间费用率( 元工时或台) 乘以工艺路线数据记录中占用该工作中心的时 间定额得出的。工艺路线文件是说明各项自制件的加工顺序和标准工时定额的 文件。工艺路线是一种计划文件而不是工艺文件。它只说明加工过程中的工序 顺序和生产资源等计划信息。工艺路线文件的作用有：计算加工件的提前期， 提供运行m r p 的计算数据：提供能力需求计划的计算数据；提供计算加工成本 的标准工时数据；跟踪在产品。工艺路线文件主要包含如下数据项：工序号、 工作描述、所使用的工作中心、各项时间定额、外协工序的时间和费用、可替 代的工作中心、主要的工艺装备编号等。 闭环式的m r p 能适应主生产计划的改变，又能适应现场情况的变化。在制 定主生产计划时进行了产能分析，如果可行就去进行物料计划，如果不可行就 要反馈回去，重新修改主生产计划。同样在执行物料计划和执行车间计划时出 现问题，也要反馈回去，并修改主生产计划或物料计划。这样就构成了闭环的 动态控制。 2 m r p i i ( 制造资源计划) ”m 1 m r p 系统使生产计划方面的各种子系统得到了统一。但是，在企业管理系统 中，生产管理只是一个方面，它涉及的是物流，而企业中与物流密切相关的还 有资金流。财务管理部门将经营计划和生产计划分开，并没有认识到经营计划 是生产计划的货币表现形式。另外，销售部门也没有认识到m r p 对制定合理可 行的销售计划的重要性。于是，在2 0 世纪8 0 年代，人们把生产、财务、销售、 技术和采购等各个子系统结合成为一个一体化的系统，这就是m r p i i 。图2 2 中的m r p i i 逻辑流程图显示出这些变化。 第2 章基于e r p 系统的成本管理 图2 2m r p i i 逻辑流程图 m r p i i 最重大的突破就是实现了物流和资金流的集成，m r p i i 是通过以下两 种方式实现的：( 1 ) 为每个物料定义标准成本和会计科目，建立物料和资金的 静态关系；( 2 ) 为说明物料位置、数量、价值及状态变化的各种事务处理定义 相关的会计科目和借贷关系，由系统自动建立凭证，并进行帐务处理，说明了 物流和资金流的动态关系。物流和资金流的统一，通俗的说，就是把“实物账” 与“财务账”统一起来，这本是企业财会人员的普遍愿望，m r p i i 用简单的原理 和软件工具实现了这个愿望。m r p i i 可以由生产活动直接生成财务数据，把实物 形态的物料流动直接转换为价值形态的资金流动，保证生产和财务数据的一致 性。财务人员及时得到资金信息用来控制成本，通过资金流动状况反映物流和 生产经营情况，随时分析企业的经济效益，参与决策、指导和控制生产经营活 动。 3 e r p ( 企业资源计划) 邮”1 3 1 1 4 1 2 江苏大学硕士学位论文 随着全球化经济的形成和市场需求的急剧变化，以面向企业内部信息集成 为主的m r p i i 己不能满足新形势的要求。计算机网络和通信技术的发展使得e r p ( 企业资源计划) 系统应运而生。e r p 是一个高度集成的信息系统，它必然体现 物流、资金流、信息流的集成。传统的涨p i i 系统主要包括制造、供销和财务 三大部分，它们依然是e r p 系统不可跨越的重要组成，所以m r p i i 是e r p 的重 要组成部分。 下面将从e r p 与m r p i i 的主要区别的角度来考察e r p 系统。 1 在资源管理范围方面的差别。m r p i i 主要侧重对企业内部人、财、物等资 源的管理，e r p 系统在m r p i i 的基础上扩展了管理范围，它把客户需求和企业内 部的制造活动以及供应商的制造资源整合在一起，形成企业一个完整的供应链 并对供应链上的所有环节，如订单、采购、库存、计划、生产制造、质量控制、 运输、分销、服务与维护、财务管理、人事管理、实验室管理、项目管理、配 方管理等进行有效管理。 2 在生产方式管理方面的差别。m r p i i 系统把企业归类为几种类型的生产方 式进行管理，如重复制造、批量生产、按订单生产、按订单装配、按库存生产 等，对每一种类型都有一套管理标准。而在2 0 世纪8 0 年代末、9 0 年代初期， 为了紧跟市场的变化，多品种、小批量生产以及看板式生产等则是企业主要采 用的生产方式，由单一的生产方式向混合型生产发展，e r p 则能很好的支持和管 理混合型制造环境，满足了企业的这种多元化经营需求。 3 在管理功能方面的差别。为了提高企业供应链管理的竞争优势，必然会 带来企业业务流程、信息流程和组织机构的变革。这个变革，已不限于企业内 部，而是把供应链上的供需双方合作伙伴包括进来，系统考虑整个供应链上的 业务流程。e r p 系统应用程序使用的技术和操作必须能够随着企业业务流程的变 化而相应地调整。这样，把传统m r p i i 系统对环境变化的“应变性( a c t i v e ) ” 上升为e r p 系统通过网络信息对内外环境变化的“能动性( p r o a c t i v e ) ”。企业 业务流程重组的应用已经从企业内部扩展到企业与需求市场和供应市场整个供 应链的业务流程和组织机构的重组。此外，e r p 还增加了支持整个供应链上物料 流通体系中供、产、销各个环节之间的运输管理和仓库管理；支持生产保障体 系的质量管理、实验室管理、设备维修和备品备件管理。 1 3 第2 章基于e r p 系统的成本管理 4 在事务处理控制方面的差别。m r p i i 是通过计划的及时滚动来控制整个生 产过程，它的实时性较差，一般只能实现事中控制。而e r p 系统支持在线分析 处理( o n l i n ea n a l y t i c a lp r o c e s s i n g ) 、售后服务及质量反馈，强调企业的事 前控制能力，它可以将设计、制造、销售、运输等通过集成来并行地进行各种 相关的作业，为企业提供了对质量、适应变化、客户满意、绩效等关键问题的 实时分析能力。 5 在跨国( 或地区) 经营事务处理方面的差别。现在企业的发展，使得企 业内部各个组织单元之间、企业与外部的业务单元之间的协调变得越来越多和 越来越重要，e r p 系统应用完整的组织架构，从而可以支持跨国经营的多国家( 地 区) 、多任务厂、多语种、多币值应用需求。 6 在计算机信息处理技术方面的差别。随着i t 技术的飞速发展，网络通信 技术的应用，使得e r p 系统得以实现对整个供应链信息进行集成管理。在系统 的设计上后台基于大型的关系型数据库系统，前端应用系统采用面向对象、计 算机辅助软件工程技术，网络设计上面向国际互联网i n t e r n e t 和企业网 i n t r a n e t 。 上面概括性介绍了m r p 、m r p i i 、e r p 的基本原理。下面将对e r p 中成本管 理内容作些说明。 2 2 e r p 中成本管理内容1 5 2 朝 e r p 为企业的成本管理提供了工具。从闭环m r p 发展到m r p i i 的重要标志之 一就是把财务和成本管理纳入到系统中来。e r p 的管理对象是生产成本。生产成 本是生产过程中各种资源利用情况的货币表示，是衡量企业技术和管理水平的 重要指标。在企业经营管理过程中，产品成本有以下作用：1 作为补偿产品生 产耗费的尺度和衡量基础；2 作为制定产品价格和利润目标的基础：3 作为生 产经营管理的依据和基础。 e r p 的成本管理是按照管理会计的原理，对企业的生产成本进行预测、计划、 决策、控制、分析与考核。典型的e r p 系统采用的是标准成本体系。在成本发 生前，通过对历史资料的分析研究和反复测算制定出未来某个时期内各种生产 条件( 如生产规模、技术水平、能力利用等) 处于正常状态下的标准成本。标 1 4 江苏大学硕士学位论文 准成本是进行成本控制的依据和基础。在成本发生过程中，将实际发生的成本 与标准成本进行对比，记录产生的差异，并做出适当地控制和调整。在成本发 生后，对实际成本与标准成本的差异进行全面的综合分析研究。发现问题、解 决问题，并制定出新的标准成本。 在标准的e r p 系统中，所有的成本管理应用程序都共享同一个数据源并且 使用相同的标准化报告系统。用户界面的同结构使这个系统具有容易操作的 特点，成本与收入的监控则贯穿所有职能部门，差异或有问题的项目一旦出现 就能被分离出来，并可采取措旋加以纠正。从总体上来说，典型的e r p 成本管 理涉及以下