（企业管理专业论文）高校财务管理研究——基于四川省属院校研究.pdf

摘要 摘要 在社会主义市场经济的背景下，高等学校的财务管理如何适应新的发展 形势，为高校的发展提供更广阔的空间，是当今各高校都应思考的问题。随 着中国加入w t o ，经济全球化进程加快，高校办学自主权不断扩大，高校办 学模式逐步呈现灵活性、多样性的特征。高等教育的发展面临了空前的机遇 与挑战。一系列的变化要求高校在激烈的竞争中要想站稳脚跟，必须解放思 想，实事求是，开拓创新，与时俱进，适时进行内部管理体制改革，合理定 位，寻求发展空间。财务管理作为高校内部管理体制中的重要组成部分，如 何在错综复杂的发展形势中，进一步规范财务管理体系无疑将制约着高校的 深入发展。面对日益繁杂的财务管理任务，如何适应教育市场需求，理好财， 当好家，谋求自身更好的发展，将成为高校财务管理的重点。 尤其，随着市场机制的引入，高等院校已成为我国市场经济中的一类特 殊主体，高校的理财环境、理财地位、理财职能、理财观念、理财机制等都 在发生根本性转变。高校如何主动认识和适应这种转变，努力提高教育投资 效益，是高校管理者必须考虑的财务战略问题。 本文立足于自己的学习与实践，通过对国内外高校财务管理研究的梳理， 结合我国高校财务管理发展历程，在分析现阶段存在的主要问题并剖析其成 因的基础上，对我国高校财务管理进行一些探讨与论述，寻求完善高校财务 管理对策的新思路。 全文共四个部分。 第一部分，绪论。阐述选题的背景与意义，介绍研究的主要内容和方法。 第二部分，文献综述。对高校财务管理的相关理论进行了回顾；国外研 究部分，借鉴了美国、英国和加拿大等国高校财务管理的研究成果；国内研 究部分，朱一新、李健等学者已经从不同的角度对我国高校财务管理提出了 自己的思路和对策；在上述基础上，分析高校面临的新环境，笔者提出自己 高校财务管理研究甚于四川省属院校 研究的方向。 第三部分，我国高校财务管理现状及存在的问题。对我国高校财务管理 的发展历程进行了回顾；分析了当前存在的诸如管理体制不够顺畅、筹资走 向两个极端、缺乏完善的财务分析体系等问题；剖析了原因，即在于财务管 理功能弱化、会计制度建设不能与时俱进、轻视成本核算经营观念淡薄等等。 第四部分，完善高校财务管理的对策。针对第三部分的问题，从保持投 入与吸纳的动态平衡、财务制度与方法与环境相适应、建立内部控制机制和 建立财务评价体系等四个方面提出了完善高校财务管理的对策。 本文的独特之处在于看问题的角度，创造性地把高校投入与吸纳之间的 关系看作是一种动态的平衡，围绕财务管理如何在不断变化的环境下实现这 种动态平衡，进行了相关研究。 2 关键词：高校财务管理投入与吸纳 w i mt h ei n t r o d u c t i o no fm a r k e t i n gm e c h a n i s m ，t h eu n i v e r s i t i e sb e c a m ea k i n do fs p e c i a ls u b j e c t si no u rm a r k e te c o n o m y t h ee n v i r o n m e n t , s t a t u s ，f u n c t i o n , c o n c e p t i o na n ds y s t e mo ff i n a n c i a lm a n a g e m e n ti nt h eu n i v e r s i t i e sh a dg r e a t l y f u n d a m e n t a lc h a n g e s h o wt h eu n i v e r s i t i e su n d e r s t a n da n da d a p tt ot h i sk i i l do f c h a n g e sa n dr a i s et h ei n v e s t m e n ti n c o m ew a st h ef i n a n c i a ls t r a t e g yi s s u et h a t u n i v e r s i t i e sm a n a g e r sh a dt ot h i n ka b o u t b a s e do nt h eo w nr e s e a r c ha n ds t u d y , t h ea u t h o rf i r s t l yr e v i e w e dt h er e l a t i v e t h e o r i e so nt h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n to fu n i v e r s i t i e s ，a n dt h e nc o n c l u d e dt h e c u r r e n ti s s u e sr e s e a r c h e db yt h ed o m e s t i ca n df o r e i g ns c h o l a r s b a s e do nt h e a n a l y s i so ft h ed e v e l o p m e n to fo u ru n i v e r s i t i e sf i n a n c i a lm a n a g e m e n ta n dt h e m a i n l yp r o b l e m sa n di t sr e a s o n sa tp r e s e n t ，o u rf i n a n c i a lm a n a g e m e n tw e r e d i s c u s s e da n ds t a t e da n ds o m en e wc o n s i d e r a t i o nm e t h o d sw e r ei ns e a r c ho ft o i m p r o v et h es y s t e m so fo u rf i n a n c i a lm a n a g e m e n ti nt h eu n i v e r s i t i e sa tt h ee n d p a r to ft h ea r t i c l e ，t h ea u t h o rp r e s e n t e dh e ro w no p i n i o nf o rt h ep e r f e c tf i n a n c i a l m a n a g e m e n ts y s t e m ：t h ef i r s tw a st h eb a l a n c eb e t w e e nt h ei n v e s t m e n ta n d e x p e n d i t u r e ；t h es e c o n dw a st h ei n n o v a t i o no ft h eu n i v e r s i t i e sa c c o u n t i n gs y s t e m ； t h et h i r dw a st h ei n s t r u c t i o no ft h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e m ；t h ef o u r t hw a st h e s y s t e mo ft h ef i n a n c i a le v a l u a t i o n t h ec h a r a c t e r i s t i co ft h i sa r t i c l ew a si t sp o i n to fv i e wf o rt h o s ei s s h c s t h e r e l a t i o no ft h ei n v e s t m e n ta n de x p e n d i t u r ei nt h eu n i v e r s i t i e sw a sl o o k e da sa d y n a m i cb a l a n c e a n das e r i e so fr e s e a r c h e sw e r ec a r r i e do u ta b o u th o ws u c ha d y n a m i cb a l a n c ew a sr e a l i z e do nt h ec o n d i t i o no f l a s t i n ge n v i r o n m e n t a la l t e r a t i o n k e y w o r d s ： u n i v e r s i t i e sf i n a n c i a l m a n a g e m e n t i n v e s t m e n ta n d e x p e n d i t u r e 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的 个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完 全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人：与後 & 8 年1 2 月8 日 1 绪论 1 1 选题的背景与意义 1 绪论 在党的十五大报告中，江泽民总书记明确指出：“要优化教育结构，加快 高等教育体制改革步伐，合理配置教育资源，提高教学质量和办学效益。”这 是面向2 l 世纪的我国高等学校深化教学改革、提高办学效益、培养高质量人 才的重要指示。 党在十六大报告中提出了要“坚持教育创新，深化教育改革，优化教育 结构，合理配置教育资源，提高教育质量和管理水平，全面推进素质教育”， 这为今后我国的教育发展确定了明确的战略目标。 追溯上个世纪末，中国高等教育经历了“扩招 洗礼，已由传统意义上 的“精英式教育 向“大众化教育”过渡。期间，随着高等教育改革力度的 加大，高校办学规模、基础设施、教学水平等都得到了极大的提高，与此同 时，高等教育的体制、管理和理念等都经历了重大的改革和发展。 2 1 世纪的中国高等教育面临着极大的挑战，“国运兴衰，系于教育 ，为 此，中国政府明确提出了“必须把教育摆在优先发展的战略地位 ，使我国的 高等教育事业进入了前所未有的快速发展时期。社会主义市场经济体制的建 立与完善，知识经济的到来，迫切要求高等教育改变原有的管理体制和运行 模式，与高等学校管理体制相适应的财务体制必须改革，以促进我国高等教 育事业的发展。温家宝总理在十届全国人大第三次会议上作的政府工作报告 中明确提出“加强学校财务管理和监督”，可见，高校财务管理走到了变革的 “十字路口 。如何构建公共财政体制下的高校财务管理体系就成为目前高校 当务之急的问题。 因此，无论从高校内部发展的需要还是从外部发展环境来说，都必须加 高校财务管理研究基于四川省属院校 强高校财务管理水平，以适应高校发展的形势和经济体制改革的形势。 但是，目前我国众多高校在财务管理上还存在诸多与现实环境和高校自 身发展不相适应的地方。例如：财务管理观念淡薄，对财务管理的作用和地 位缺乏足够的重视，造成财务管理制度不健全，职能单一，管理乏力；筹资 渠道单一，单一的资金来源不仅不能使高校及时地反映社会各方面对高校的 要求，而且资金的短缺更不能满足高校建设对经费不断增长的需要，造成教 育经费的严重不足；国有资产管理薄弱，使得资产闲置、重复购置、资产流 失等现象时有发生，管理体制不够顺畅；缺乏系统的评价指标，等等。 这些问题的存在已经严重制约了我国高校的整体规模化发展。因此，加 强高校财务管理能力的培植已是当务之急。高校财务管理已渗入到高校管理 工作的方方面面，反映着高校教学、科研、社会服务等各方面的综合情况， 因此，提高高校财务管理能力也是促进高校综合管理能力提高的重要环节。 目前，许多国家和政府都把发展和振兴教育作为基本国策和首要任务， 不断地加大教育投入，并把高等教育列为发展和投资的重点。在我国，随着 国家深化经济体制与教育体制改革，高校为了适应社会发展的需要，已由过 去的单一财政拨款逐步向多元化的筹资格局转变，其资金来源中国家财政资 金所占比例呈现逐年缩小的趋势，并且随着各类经济活动的日趋复杂化，高 校财务管理的内容也发生了相应的变化。单纯的收支流量换算已成为历史， 代之的是以提高经济效益为中心，对全校资金资产的流量和存量进行全方位、 全过程的核算、监控，并进行相应的财务预测，决策计划，控制和分析。这 已经是非传统意义上的财务管理，它体现了多样化的功能，成为包括事业、 企业、基建业等的综合财务。这种综合性财务管理，涉及计划、分配、信贷、 物价、税收等方方面面。因此加强高校财务管理，使其能够根据责、权、利 相结合建立内部约束机制，理顺各方面的经济关系，正确处理眼前利益与长 远利益，处理好改革、稳定与发展的关系等方面具有重要意义。 因此，以财务管理体制的改革为突破口，深入进行高校财务管理模式的 研究，不断推动高校财务管理领域理论与实践的发展，是摆在我们面前的一 个重要课题。改革开放以来，以教育体制改革和新会计制度的不断修订、完 善为契机，对高校财务管理的研究也在不断地发展。各类高校的财务管理要 适应我国高等教育跨越式发展步伐，就要从多种途径提升自身的财务管理水 2 鲭呛 平，唯此，才能应对不断出现的新自况和新问题。而深入探习提升高校财务 管理水平的途径，足理论j 实务界关托的焦点，也是奉文研究的丰要内容。 1 2 研究的主要内容和方法 ( 淄磁镞畿辇翡黼； 紫8 糍饕簧瓣器蔷蓥繁麟 卜完善高校肘努篾犟的静棼舔j 甄支虱哑姻囱刚 纳的动态平衡【与环境捐适麻j 【控制# 怫9ji 评价 t _ r 一一 购廉窿窿豳 图卜1 技术路线蚓 本文通过国外在该领域研究的取向，以及酬内有关文献的凹顾，在总括 和评价的基础卜，回顾我阳高校财务管理的发腥历程，进而分析了我田高校 财务管理帕l 临的新形势，提i i ：高校则务管，l t 要适应我国高等教育跨越式的发 展步伐，必须提升嚣高校法人实体自身财务管理水、hj i 有这样，刊能应副 不断 i 现的新情况和新问题。而探寻提升高校财务管理水平的途径，是理论 与实务界天注的焦点，也是水文研究的卜要内容。卉：分析高校财务管理现状 的h i 提i 、，引埘r 岛校财务管理叶1 存种的问题，为了实现高校投入与啵纳之问 的动惫平衡，笔者士要从四个方向提出完善高校财务管理的对策，即为： 高校财务管理研究基于四川省属院校 是保持投入与吸纳的动态平衡；二是财务制度与方法与环境相适应；三是建 立内部控制机制；四是建立财务评价体系。 本文主要运用了组织结构的权变理论、核心竞争力理论和利益相关者理 论等理论对高校财务管理的组织结构进行分析和评价，参考学术界和经济界 已提出的相关措施和方法，针对高校财务管理现状，就高校如何实现投入与 吸纳这一动态平衡以及在实现的过程中，财务管理又该如何为之服务的问题， 根据自己的见解提出了的改革措施，以切实改善与加强高校的财务管理工作。 本文的技术路线见图1 - 1 。 本文主要立足公办院校并以四川省省属院校为研究范围，有针对性的进 行研究，包括例证均以省属院校为例。 4 2 文献综述 2 1 相关理论 2 文献综述 1 9 世纪初，财务管理才开始作为一门独立学科从经济学中分离出来，在 此之前，它仅被视为经济学的一个组成部分。经过1 9 世纪5 0 年代前后的工 业革命，各种新兴的产业部门大量涌现，企业重组和兼并之风盛行，其结果 是，依赖于少数投资者提供资本的独资和合伙等传统企业组织形式，因难于 满足企业扩充经营规模对资金的需要，而逐渐为面向广大投资者的股份有限 公司所取代。另外，在这一时期，资本市场体系初步形成，各著名证券交易 机构纷纷建立，又为股份有限公司的股票发行和交易提供了可能。在此经济 环境下，以公司为主体的财务管理开始作为一门独立的管理学科，从经济中 分离出来。此时的财务管理，无论是理论还是实务，其主要内容是围绕各种 融资工具、融资机构，以及资本市场的运行等方面展开的1 。 自1 9 世纪5 0 年代末期以来，财务管理进入了一个新的历史时期现 代财务管理阶段。在此时期，企业的总价值理论、投资组合理论、资本资产 定价模型、a p t 、选择权理论等各种新的财务管理理论相继产生和形成，从而 使现代财务管理理论得到前所未有的发展。由此可见，现代财务管理理论具 有以下基本特征：第一，充分重视风险、报酬的权衡选择；第二，研究方法 已从规范性研究向实证研究转移；第三，为现代财务理论所武装的决策人理 论观逐步居于统治地位2 3 。 财务管理的基本理论都是以企业为背景展开的。随着高校逐步转变成为 面向社会自主办学的法人实体，高校与企业在财务管理工作所面临的环境与 1 毛付根，财务管理理论的历史发展 j ，财会月刊，1 9 9 5 ，( 2 ) ：2 3 - 2 5 2 余新培，卢清文，现代财务管理理论发展简述 j ，审计与理财，2 0 0 4 ，( 3 ) ：1 2 - - 1 3 3m r i c h a r d c y c r t c o l l e g ef i n a n c i a lm a n a g e m e n t _ j o u r n a lo f f i n a n c e ，1 9 8 1 ，3 6 ( 3 ) ：7 6 0 - 7 7 2 5 高校财务管理研究基于四川省属院校 问题上的差距在逐步缩小，新颁布的高等学校财务制度与会计制度在很多规 定上都是渐渐向企业财务会计方面的准则、规则接轨的。因此，很多企业财 务管理方面的理论与方法，同样可以为高校所采用和借鉴。纵览财务管理的 有关文献，笔者认为以下理论可以为高校财务管理提供理论支持和借鉴： 1 现值分析理论( p r e s e n tv a l u ea n a l y s i st h e o r y ) 现值分析理论是贯穿 现代财务管理的一条红线，它是基于货币的时间价值原理，对企业未来的投 资活动、筹资活动产生的现金流量进行贴现分析，以便正确地衡量投资收益、 计算筹资成本、评价企业价值。利用现值分析进行财务决策的标准是未来现 金流入量的现值大于现金流出量的现值，即净现值大于零时才值得去投资或 筹资。在通常的情况下，企业资产的净现值越大，企业的价值就越大。在现 代企业财务管理中，几乎所有的财务决策都涉及到未来现金流量，都需要决 定未来现金流量的现时价值，因此，现值分析是企业进行投资或筹资决策基 本准则之一4 。 2 权变理论( c o n t i n g e n c yt h e o r y ) 权变理论是在1 9 世纪7 0 年代开始 形成、发展起来的。它打破了古典主义管理思想的僵化模式，强调在管理过 程中，要保证管理工作的高效率，在环境条件、管理对象和管理目标等发生 变化时，施加影响和作用的程度也应有所变化，即管理手段和方式也应发生 变化。它是所有管理工作的一项基本原则。权变理论的核心思想是，认为不 存在一成不变的、无条件适用一切组织的最好的管理，强调在管理中要根据 组织所处的内外部环境的变化而随机应变，针对不同情况寻找不同的解决方 案和办法。高校管理者应当用发展的眼光看待学校的工作目标、管理办法、 全体成员以及组织结构等变量因素。在变革之中，可以找到影响其变革的关 键性变量因素，以及与其他变量因素的相互关系，从而寻找相应解决问题的 管理决策。权变理论主张所谓的随机制宜的管理也即是实行动态管理。因而， 本文提出高校管理者必须对学校实行动态管理，就是运用权变理论于高校的 管理之中，去反对僵化的学校管理方法，主张在不断寻求高校管理关键性变 量的过程中，有的放矢的选择管理者的正确行为方式，使高校管理永远充满 着朝气和活力5 。 4 刘淑莲，现代企业财务管理几个基本理论问题的探索 j ，财政研究，1 9 9 7 ，( 4 ) ：5 3 5 5 5 陈巧玲，浅析权变理论在高校管理中的运用 j ，齐齐哈尔大学学报，2 0 0 4 ( 4 ) ：1 2 7 1 2 9 6 2 文献综述 3 核心竞争力理论 核心竞争力理论是战略管理理论的一个重要分枝，它是由美国学者普拉 哈拉德( c k p r a h a l a d ) 和哈默尔( g a r yh a m e l ) 首先提出。他们认为：核心竞 争力是企业拥有的主要资源或财产，是能为管理者共同感受到的社会智力资 本，是可以在一定环境中支撑企业持久生存和发展、供企业长期依赖并开发 的能力体系，是企业可持续竞争优势和主要利润的源泉。核心竞争力具有价 值性、稀缺性、知识性、系统性和延展性。在市场经济条件下，知识的全球 化是构建高校核心竞争力的基础，高校内部管理流程的重组则是构筑高校核 心竞争力的条件，管理模式的创新则是构筑核心竞争力的保证，信息网络化 则是构建核心竞争力的手段。从资源的配置角度而言，计划经济体制形成的 教育资源分配和使用原则己暴露出越来越多的弊端，教育投资分散、教学质 量低、规模效益差等问题的存在已不同程度地影响着高等教育改革的深入发 展，制约高校办学积极性和创造性的发挥。因此，遵循市场经济规律的要求， 改革高等学校的内部管理体制，尤其是财务管理体制，则是提高高校资源配 置的必然要求。 4 利益相关者理论 利益相关者理论( s t a k e h o l d e rt h e o r y ) 是2 0 世纪6 0 年代左右，在美国、 英国等长期奉行外部控制型公司治理模式的国家中逐步发展起来的。根据美 国经济学家弗瑞曼的定义，利益相关者是“那些能够影响企业目标实现，或 者能够被企业实现目标的过程所影响的任何个人和群体 。利益相关者理论与 传统的股东至上企业理论的主要区别在于，该理论认为任何一个公司的发展 都离不开各种利益相关者的投入或参与，如股东、政府、债权人、雇员、消 费者、供应商，甚至是社区居民，企业不仅要为股东利益服务，同时也要保 护其他利益相关者的利益6 。 与企业利益相关者理论强调股东与利益相关者和谐相处一样，高等院校 在财务管理中应注重利益相关者理论的应用，争取校内各部门和社会各方面 的广泛支持。1 9 9 8 年联合国教科文组织在巴黎召开的世界高等教育会议上指 出，高等教育本身正面l 临着巨大的挑战，不仅需要各国政府和高等院校的积 6 吕向东，利益相关者理论在高校财务管理中的应用 j ，北方经济，2 0 0 6 年第2 4 期 7 高校财务管理研究基于四川省属院校 极参与，而且需要所有有关人士，包括大学生及其家庭、教师、商业界和企 业界、公共和私营的经济部门、议会、传播媒介、社区、专业协会和社会的 积极参与。高等教育要求与社会、政府、企业界、学生等建立广泛的合作伙 伴关系，这已成为近几年来世界各国和国际组织关于高等教育的政策性文件 或报告的主题词。 f 高等院校作为非盈利性事业单位，主要依靠国家财政拨款实现收支平衡， 没有人能够获得组织的剩余利润。因此，从这一意义上讲，高校是利益相关 者的组织。基于利益相关者的高校财务管理，不仅仅是财会人员的记账、算 账工作，而是要求高校在财务管理过程中关注所有利益相关者的需求和权利， 以高校和利益相关者的整体利益最大化为目标，实现高等教育的健康发展。 科学界定高校财务管理利益相关者的范围，是开展高校利益相关者群体 互动关系研究的重要基础。高等院校财务管理中，利益相关者主要有校内财 会人员、教师、学生、教学部门、行政部门、后勤部门以及上级主管部门、 学生家长、银行、税务和社会企业等主体。现代财务管理职能与财务管理内 容主要是财务决策、财务计划和财务控制，且以财务决策为核心，财务计划 与控制则是财务决策的执行过程。根据利益相关者理论，高等院校在进行财 务决策和制定财务计划时，不能仅靠少数学校领导和财务部门，而是应该更 多地考虑利益相关者的需求。但实际上，由于管理体制问题，学校在进行一 些重大经济决策时，往往不重视财务管理部门的参与或是参与程度不高。可 见，利益相关者决策在高校财务管理中还未有效地展开。 2 2 国外研究现状 高校属于非营利组织。高校财务管理作为一个领域早己专业化。西方认 为，非营利组织的基本特征是其业务活动的非营利性质7 。其具体特征有三：1 其资财的供给者不称为投资者，他们并不期望按其提供资财的比例收回资财 或获取收益。2 其业务营运的目的不是为了利润。3 不存在明确的所有者利 益，如一旦机构清算，不一定分享剩余资财。了解西方非营利企业组织的特 7m u r p h yr i c h a r d ，t h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n t o f s c h o o l s a c c o u n t a n c y ，1 9 9 5 ，1 1 5 ( 1 2 ) ：7 7 8 9 8 2 文献综述 征，对确立财务管理的目标有直接作用。 近年来，许多国家把高等教育列为发展和投资的重点。发达国家的教育 投资水平自9 0 年代以来一直呈上升的趋势，随之也带动了高校财务管理水平 的提高。以美国为例，其作为世界上高等教育规模最大的国家，更是重视对 高等教育的投入。 2 2 1 美国高校财务管理 美国高校会计管理体制于1 9 8 9 年确立了现在的“双轨”模式，将大学分 为政府型大学和非营利性大学，分别适用于不同的会计规则。政府型大学主 要由州与地方政府资助，其会计规范遵循政府会计准则委员会( g a s b ) 的公 告；非营利性大学则由政府以外的经济主体资助，其会计体系则服从于财务 会计准则委员会( f a s b ) 的规定。 近2 0 年来，美联邦政府每年均把高等教育的预算放在首要地位，高校经 费占全国国民生产总值的比例一直持续在2 5 以上8 。研究表明：美国高等教 育的发展正是得益于有稳定的政府性投入和多渠道筹集高校经费。它为我国 新时期高等教育财政体制的改革提供了参考。美国高校的各种来源的资金， 通常划分为限制性资金和非限制性资金两种，这是会计核算的基础。限制性 资金又称为专用资金，是指规定了其用途的资金。这些规定通常是由提供资 金者所出的，它通常用书面形式，明确规定出具体的要求。高校接受了这种 资金，就必须遵守所提出的种种限制，即使有意外事件使限制性资金不可能 达到原来规定的目的，高校也不能随意挪作他用。非限制性资金是指高校接 受的资金没有限制条件，可以自主安排使用的资金。 美国高校除了积极争取政府的投资外，还采取收取学生学费( 含留学生学 费) ，利用学校的设施、场地、技术转让等进行创收，另外广泛宣传动员社会 和个人捐资。采取多种渠道进行资金筹集工作且成效显著。同时，在美国， 各州政府分配高等教育经费的预算模式不尽相同，常见的预算模式有递增预 算、公式预算、计划程序预算、零基预算、效绩预算等六种9 。比较而言，使 代蕊华，美国高校财务评价的指标 j ，吉林教育科学高教研究，1 9 9 8 2 9 乔春华，院校理财学 m ，中国财政经济出版社，1 9 9 8 4 9 高校财务管理研究基于四川省属院校 用较早的是递增预算，使用较多的是公式预算。近年来，为提高教育资金的 使用效率，为各高校实现公平竞争提供条件，美政府在对高校的拨款预算上 实行了一系列的改革与创新。他们针对以上六种预算模式各自的特点和局限 性，使用两种以上的预算方法来适应多元化的资源配置目标，更加强调高校 的效绩，使整个预算更具有科学性和可操作性。此外，美国是世界上高等教 育最发达的国家之一，其高校不仅拥有雄厚的资金和适应高校发展的财务管 理体制，而且还有一套行之有效的财务评价机制和评价指标体系，在美国， 由于市场经济的完善，资金来源的多样性和不确定性，客观上要求高校的财 务工作必须注重“生财、聚财、理财、用财之道，必须注重资金的经济效 益，注重财务分析。美国高校自觉地进行财务分析，注重探索和研究高校经 济活动的规律。另外，美国f l o r i d a 大学于1 9 9 6 年夏天首先推出校园智能卡， 1 9 9 7 年相继又有十几所高等院校开始运行“一卡通 系统。 美国作为世界上科技最发达的国家，不仅公立大学众多，更是拥有众多 世界一流的私立大学m 。这些大学是其科技力量的重要组成部分。它们成功的 财务管理带来的不仅是财务健康，更支持了卓越而持续的教学与研究活动， 提高了学校的竞争力，为学校未来的发展带来了巨大的机会。从财务状况总 体指标看，美国私立大学重视财务健康状况，严格控制着收支平衡。在其运 营收入指标体系中可以看出，最重要的是政府研究资助和基金收入。研究资 助是衡量大学科研实力的重要指标，基金收入是维护大学长远发展的重要指 标，学生收入和其他收入保证了运营收入的多样性和稳定性。从其运营支出 指标体系来看，薪资和福利占据了最大的比重，富有竞争力的薪资和福利是 吸引高级人才的重要指标。教师的收入普遍高于平均水平。课题研究经费中 人员费占有很大比重。财务援助是吸引优秀学生的重要指标。其他支出指标 较为繁复，伴随事业的发展，支出额持续增长。 美国私立大学财务管理指标体系设置科学、清晰统一。这是源于专业化 的财务管理机构和财务管理制度的有效执行，也方便了资助者的财务监督。 美国著名的私立大学往往有非常专业的财务管理机构，如哈佛管理公司和斯 坦福管理公司。他们负责管理基金、养老金、运营资本和资产平衡。基金运 1 0 王勇，美国私立大学财务管理指标体系研究以哈佛、斯坦福和耶鲁大学为例 j ，财务与会计导 刊2 0 0 8 1 l o 2 文献综述 作完全独立，在全社会范围内寻找优秀的投资专业人员来担任学校的财务管 理人。学校财务管理机构对每一项投资是否可行，都要组织专家进行充分的 论证，严格把关。专业化的财务管理机构使大学保持较高的资本投资回报率， 为学校的持续发展提供了充分的资金支持。美国私立大学的财务管理监管受 到联邦和地方法规监管，包括公认会计准则、教育机构支出准则、高 等教育机构、医院和其他非赢利组织资助协议统一管理要求和机构基金 统一管理法等。此外，外部独立审计机构对学校财务报告进行审计时，要 遵循美国普遍接受的审计准则。私立大学接受的联邦资助和个人捐赠大都限 定了用途，设置科学、清晰统一的财务管理指标体系便于他们对大学财务状 况进行监督，同时，这也为大学吸引更多资助和捐赠创造了条件。 2 2 2 英国高校财务管理 英国高校实行董事会监督高校理财。 社区成员组成的校董事会。在财务方面， 的年度预算，监督学校的财务收支状况。 学校成立了由高校教职工和校外的 校董事会主要职责是讨论通过学校 英国大学办学经费的国家拨款是由一个非官方机构英国高等教育拨款委 员会( 以下简称“高校拨款委员会”) 来承担的，经费主要来自政府拨款。高 校拨款委员会根据对高等学校教学与科研评估的情况进行拨款，其工作程序 公开透明，以确保拨款的优化配置和合理使用。 一英国高校拨款委员会对高校的拨款主要有两种模式：一种是通过公式计 算出的周期性拨款，主要用来支持教学和科研活动。另种是给予特殊项目 的周期性和固定拨款。 在英国，大学和学院是独立的实体，可以自主地从各种渠道筹集资金。 但对于高等教育整体来说，英国高等教育拨款委员会拨款、公共资金筹集和 学费是高校基金来源的主要途径。 英国高等院校内部的预算安排和管理极为严格。以伦敦城市大学为例， 学校成立了由高校教职工和校外的社区成员组成的校董事会。在财务方面， 校董事会的主要职责是讨论通过学校的年度预算，监督学校的财务收支状况， 听取财务和审计工作的有关汇报，保证学校的财务管理工作符合法律，使学 高校财务管理研究基于四川省属院校 校资金投向符合学校长期发展的需要。在内部管理体制上，每个学院都是实 体。每个院长负责组织本院收支计划的制定，必须保证预算平衡。在预算管 理方面，学校财务政策印成小册子发给每个教职工，学校的拨款程序是高度 透明的。 为更充分说明英国高校财务的地位和利用资金的情况，特附伦敦城市大 学国王学院财务情况说明。 1 国王学院的财务管理 国王学院的管理按照法律要求分为两个部分，即管理理事会和学术理事 会。其中负责财务管理的是隶属于管理理事会下的财务管理委员会。财务管 理委员会的职责包括有效管理和控制学院的财务运营。向理事会提供有效管 理学院资产和收益意见并提供财务管理条例的调整意见。财务管理委员会下 设投资管理委员会，负责学院运期( 一年以上) 资产管理。学院院长和财务 部负责人是其中的主要成员。按照规定，学院的院长是指定负责人，所有关 于财务预算和结算的报告都必须得到院长的批准，但日常财务管理由财务部 负责。国王学院财务部设有财务主管一人，共1 0 6 名财务管理人员。 2 关于课题经费的管理 在任何情况下，各院系不得设立自己的银行账户，所有的收支必须通过 学院的账号统一进行管理。科研经费的一个重要渠道来自政府拨款，由高等 教育拨款委员会下拨的款项是必须专款专用的。任何经费进入国王学院前， 必须得到学院财务主管、总会计师或者相关负责人的签字统一。学院为获得 通过的课题开设院内账户并将账户状况告知课题负责人。所有与该项目有关 的费用都从校项目账户内开支。每个课题负责人必须提前向财务部门提供该 财政年度的签字人姓名及签字笔迹。申请开支人和签名人不能是同一人。超 过1 万英镑的开支必须有两个签名人同时签字并必须征得财务主管的同意后 才可以实施。 3 关于教育资产 学院的资产主要是政府拨款、捐赠和自身增值，产权归学院所有，学院 设立房地产战略管理委员会和学院房地产管理办公室对资产进行管理。资产 的添置和卖出都必须通过理事会的同意。资产管理进入每个年度的财务预算 和结算。其监督与其他财务行为一起，受到学校内部审计和外部审计的双重 1 2 2 文献综述 监督，同时受到学院理事会的监督和控制。 另外，剑桥大学作为英国最古老的高校之一，其财务管理体制和运行机 制具有特殊性。其所处的具体制度环境，英国政府对高等教育和高等学校的 一些政策和做法，比如：学费管理和大学自主权问题、高校免税政策问题、 银行贷款管理问题、学生补贴问题等等，也对我国有关政府和部门提供了一 些启示1 1 。 1 高校内部控制和风险管理应该是学校常抓不懈的工作 剑桥大学十分重视内部控制制度和完善财务风险的控制，并将这项工作 作为管理当局的重要工作内容。由于财务部门、财务人员和财务工作是与钱 打交道的，因此，首先需要保证学校在资金和资产安全方面不出问题。但是， 风险控制并不仅仅是财务部门的事，也不仅仅是审计部门的事。剑桥大学每 年都发布财务报告，财务报告中关于信息内部控制制度的情况是一个重要的 组成部分。 剑桥大学十分重视从程序和制度上规范经济行为，十分重视内部控制制 度在整个学校运行过程中的作用，这一点对于我们来说是一个重要的启发， 主要有三条：风险控制成为学校管理当局的重要工作任务之一，而不仅仅 是财务部门的工作。内部控制制度的完善应该是内部审计部门的主要工作， 内部审计主要职能就是尽可能的发现内部管理中的漏洞并设法完善。在内 部控制和风险控制过程中，外部成员的作用值得重视。 2 利益相关者管理问题越来越现实，值得重视和研究 对于我国高校来说，利益相关者管理问题也越来越现实，越来越需要认 真研究。在这个方面，英国高校的经验和教训是一个很好的借鉴。在谈及学 校的利益相关者时，我们可以列出几类与财务部门直接相关的利益相关者： 政府、学生、教职工、其他为学校提供资金的人等等。一些人向学校提供资 金，他们希望资金能够合理合法有效地使用；一些人认为自己有权利享受大 学的教育服务，可能会对教育服务提出各种要求；一些人为大学进行服务， 就会向大学提出各种回报的要求。利益相关者的要求有合理的、也有不合理 的，但都需要重视并恰当地予以回应。比如：财务公开的问题，由于内部和 杨松令，英国高校财务管理体制及其启示 j ，环球嚓望，2 0 0 7 2 下半月刊 高校财务管理研究基于四川省属院校 外部利益相关者的要求，学校需要向大家说明资金是如何筹集、如何使用的， 资金使用的合法性、有效性还需要从内部控制制度来保证、需要以外部审计 来监督和鉴证。因此，大学向直接利益相关者公开相关信息和决策过程，并 向社会和其他潜在的利益相关者公开学校收支状况和重大财务事项。再比如： 在大学理事会、财务委员会等涉及财务重大事项的机构中，都有教师代表或 外部代表席位，这也反映了利益相关者参与大学管理的意愿。通过这样一些 管理机构的组成，实现学校管理意图与各类利益相关者之间利益的整合和均 衡，是西方现代大学制度的一个重要管理特色之一。由于我国高校所面临的 环境越来越趋于开放，因此，利益相关者管理问题需要从西方高校管理实践 中汲取经验和教训。 剑桥大学对财务信息除了法律规定的保密内容和涉及个人隐私的内容， 都采取不同方式进行公开。学校财务部门通过r e p o r t e r 公布学校总的收支状 况、结构、趋势等财务信息，并做出分析。这些材料在信息网页上可以查到。 学校财务信息对利益相关者是公开的，不公开或故意隐瞒是非法的。根据政 府的信息公开法案，财务部门负责人的观点是，财务信息越公开越好、尽量 都予公开。学校每年的年报( t h ea n n u a lr e p o r t ) 都公开学校的收支状况和资 产状况，而这些数据和情况都要经过执业会计师的审计。剑桥大学的年报主 要分为几个部分：管理当局的声明、执业会计师的报告，财务报表( 资产负 载表、收入支出表和现金流量表) 、报表附注等等。年报同时放在学校网站上 。以供查询。应该说，这些都是便于利益相关者对学校行为进行监督的重要途 径。 3 规范支出和资金使用的问题 在英国高校中，对经费使用的管理是比较严格的。关于经费使用除了一 些明文的规定，还形成了一系列约定俗成的做法，使得大家都遵守，其基本 原则是要将个人行为所要使用的经费与职务行为使用的经费分开。违反了这 一规则，可能招致惩罚甚至招致身败名裂。 由于我国高校所面临的制度环境也越来越趋于严格，社会期望和社会监 督越来越严密，因此，高校使用资金方面需要更加规范、更加讲求效益，这 是一个基本趋势。对于这一问题不仅高校管理者应该注意和重视，也应该采 取适当途径让更多的教职工和学生了解和重视，争取大家的支持和理解，不 1 4 2 文献综述 断顺从财务规范的要求。 在对英国高校的行政体制、拨款机制、高校预算管理制度以及会计核算 制度了解的基础上，总结出对我国高校财务管理的启示和思考，表现在以下 几个方面： 1 资金管理方面。从英国的资金分配制度看，教育拨款分为两类，教学 经费根据学生人数来确定，但不同学科之间的差异比我国的大，且考虑了不 同地区的因素，衡量标准较细。科研拨款则采用评估的方法，研究水平高的 大学获得很高的科研拨款，有利于激励高水平大学的研究水平。从各高校的 收入构成看，除了政府的拨款外，学费、捐款、后勤服务等收入都占有一定 的比重，有力地补充了教育经费的不足。从高校的财务管理预算管理体制看， 政府对高校的干预少，政府在款项拨付后对于其具体使用不干预，由学校决 定。同时，在大学内部，规模较大的高校都实行院校两级管理，学院拥有很 大的资金使用权，这样有利于提高资金的使用效率。 2 会计核算制度方面。英国高校的会计核算主要依据是企业会计准则， 只对涉及高校的特殊业务进行规定，且仍由企业会计准则制定部门参与并确 认。这样，就把高校会计制度纳入整个会计准则体系中。这样的做法有一定 的好处，例如，高校的会计核算原则采用权责发生制，有利于进行培养成本 核算以及科研费用定价；英国高校的年度决算报告也像上市公司那样，按照 统一格式对外披露等，有利于社会对高校的监督。 3 会计实务方面。英国高校财务部门的服务意识相当强，其服务观念贯 彻在财务部门各个环节。在预算分配上，伯明翰大学先把所有资金分配给学 院，然后让学院上交一部分资金，用于学校行政管理开支。该校负责人说， 这样做的目的是为了强调行政的资金来源于学院，是学院在支撑着行政，因 此，行政部门要提高服务水平。在伯明翰大学以及其他大学财务处的网页上， 各种会计核算程序、报账要求等相当详细，以供下载和浏览。伯明翰大学各 学院设立专职会计辅助人员，负责各位老师的报账等，把教师从烦杂的事物 中解脱出来，让他们专心于教学和研究。在财务处的报账环节，各学院报账 人员将票据交给校会计人员后，留下联系方式，正常情况下两周之内报销款 项即汇入有关老师的银行卡中。所以，在财务部门几乎没有看到排队报账的 现象，大大提高了报账的效率。这些也都值得我们去学习。 1 5 高校财务管理研究基于四川省属院校 2 2 3 加拿大高校财务管理 加拿大高校财务实行分类管理。行政当局会根据学校收支状况和学习培 养成本的变化，向学校董事会提出调整或提高学费的财务报告，获得通过后 方可实行。 加拿大高校财务管理主要分为三大类。第一，与学术无关的财务往来管 理，如采购管理。高校一般都有一套完整的采购规章制度。第二，与学术活 动有关的财务往来管理。例如，加拿大大学行政当局会根据学校收支状况和 学生培养成本的变化，向学校董事会提出调整或提高学费的财务报告，获得 通过后方可实行。学校在收取学费时，一般会告知学生，校方保留在未经通 告的情况下改变收费的权力。第三，科研经费管理。大学一般都设有科研经 费管理办公室，统一管理科研经费。课题负责人一般只掌握自己的经费号码， 使用经费需要申请。除了学校本身有专门机构对科研经费的使用进行审计外， 还有其他审计机构( 主要是课题拨款单位) 会对课题经费的使用情况进行审 查。 美国、英国、加拿大等高校的财务管理从观念上注重效益，从方法上突 出预算与分析的功能，从手段上立足于现代化都是值得借鉴的。 2 3 国内研究现状 针对于我国高校财务管理的现状和存在的问题，我国国内学者从不同角 度和层面对高校财务管理进行了大量的理论与实践研究。 朱一新认为高校财务管理是高校内部管理的重要组成部分，财务管理的 优劣直接影响高校的生存和发展。随着社会主义市场经济的发展和高校独立 法人地位的确立，高校的办学环境发生了很大的变化，高校的财务活动呈现 新的特点：筹资渠道多元化，打破了原来单一的财政拨款的筹资模式，辅以 费、产、社、科、贷、息等多渠道的筹资模式；所面对的经济活动多样化， 高校内的经济活动除教学、科研等保障要求外，还有企业、商业的独立核算 经济成分；经费矛盾更加突出，高校不管是实施内涵式发展战略还是外延式 发展战略，都面临人才竞争、