（会计学专业论文）abm在汽车制造企业的应用研究.pdf

武汉理工大学硕士学位论文 摘要 在经济全球化，技术日新月异，新的经营方式不断涌现以及信息交流发 生根本性变革的超竞争环境下，加入w t o 使中国企业尤其是汽车行业面临 更为严峻的市场竞争，建立竞争优势是每一个成功企业的必然选择。成本领 先战略是企业的一般战略之一，即企业努力发现和挖掘所有的资源优势，在 行业内保持整体成本领先地位，从而以最低或较低价格为其产品定价，获得 竞争优势。而资源与产品关系的复杂，使传统的成本管理方法无法应对现代 制造系统自动化、计算机化以及柔性化的发展态势，成本竞争优势的取得还 须根植于一种全新的成本管理理论和方法作业成本法( a c t i v i t y - b a s e d c o s t i n g ，简称a b c ) 和作业成本管理( a c t i v i t yb a s e d c o s tm a n a g e m e n t ，简 称a b m ) 。 a b c 是一个以作业为基础的管理信息系统。a b m 是在a b c 基础上建 立的一种创新性的成本管理方法，借助于a b c ，a b m 将管理重心深入到作 业层次，从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值，同 时，从企业自身角度出发，尽量从为顾客提供的价值中来获取更多的利润， 实现成本竞争优势。 本文以东风汽车股份公司作业成本管理的应用与开发研究课题为依 托，以东风汽车股份公司汽车分公司车架作业部为研究对象，设计并实施以 作业成本为基础的车架作业部作业成本管理体系，通过a b c 的实施获得更 为准确的成本信息，提出具体的管理改进建议，构建车架作业部作业成本管 理模式，为a b c a b m 在东风汽车股份公司推广应用奠定基础。 全文分为四个部分。 第一部分为第一章，分析了国内外作业成本管理的发展、现状以及企业 实施a b m 的基本意义，介绍了研究的特点及思路。 第二部分为第二章，介绍了车架作业部的特点及工艺流程及其成本核算 现状，对车架作业部作业成本核算的设计予以说明，完成了a b c 核算体系账、 证、表设计和a g e 核算体系下人员机构设计。 第三部分为第三章，具体介绍了a b c 与a b m 的实施。通过车架作业部a b c 方法的运用，对车架作业部不同成本核算体系进行比较，分析产品成本差异， 揭示现有成本管理中存在的问题。 第四部分为第四章和第五章，构建了车架作业部作业成本控制标准的， 建立了以平衡记分表为主要内容的作业基础业绩评价体系，最后对作、l p 成本 管理的应用瓶颈与对策进行了分析。 关键词：作业成本成本管理 车架作业部 武汉理工大学硕士学位论文 a b s t r a c t a c t i v i t yb a s e d c o s t i n g ( a b e ) i sam a n a g e m e n ti n f o r m m i o ns y s t e mb a s e d o nt h ea c t i v i t i e s a c t i v i t yb a s e dc o s tm a n a g e m e n t ( a b m ) i sak i n do fi n n o v a t i v e c o s t i n gm a n a g e m e n tm e t h o d ，w h i c hb a s e so na b c f r o ma b c ，a b mw i l l c o n c e n t r a t ei t sw o r ko nt h ea c t i v i t i e sa n dw i l l p r o c e e df r o mt h eo u t s i d e c u s t o m e r sa n g l e ，t r yo n e sb e s tt oo f f e rm o r ev a l u et oc u s t o m e rt h r o u g l l 也e a c t i v i t i e s b e s i d e s ，p r o c e e df r o mo n e so w na n g l eo fe n t e r p r i s e ，t r yo n e sb e s tt o o b t a i nm o r ep r o f i t sf r o mt h ev a l u et h a ti so f f e r e dt oc u s t o m e r , a n dr e a l i z et h e c o m p e t i t i o na d v a n t a g eo f t h ec o s t t h i sp a l ) e ri su n d e rt h er e s e a r c ho ns t u d ya n da p p l i c a t i o no fa b mi n d o n g f e n ga u t o m o b i l ec o r p o r a t i o n r e g a r d i n gt h ea u t o m o b i l ef r a m ed e p a r t m e n t a tb r a n c hc o m p a n yo fd o n g f e n ga u t o m o b i l ec o r p o r a t i o na st h er e s e a r c ho b j e c t ， t h ep a p e rd e s i g n sa n di m p l e m e n t st h ea e t i v i t y - b a s e dm a n a g e m e n ts y s t e mi nt h e a u t o m o b i l ef r a m ed e p a r t m e n t ，g e tm o r ea c c u r a t ec o s ti n f o r m a t i o nt h r o u g ht h e i m p l e m e n t a t i o no fa b c ，a n dc o n c r e t em a n a g e m e n ti si m p r o v e da n dp r o p o s e d f r o mt h i s t h e nt h em a n a g e m e n ts t 3 ，l eo fa b c a b mi nt h ea u t o m o b i l ef r a m e d e p a r t m e n ti se s t a b l i s h e d ，w h i c hw a st h es t r o n gf o u n d a t i o nf o rt h ee s t a b 】i s h m e n t o ft h a ti nd o n g f e n ga u t o m o b i l ec o r p o r a t i o n t h i sp a d e ri sd i v i d e di n t of o u rs e c t i o n sa sf o l l o w s s e c t i o no n eo f t h i sp a d e ro p e n sw i t ht h ea n a l y s i so f t h ed e v e l o p m e n ta n dt h e c u r r e n ts i t u a t i o na n db a s i cm e a n i n gw h i c ht h ee n t e r p r i s ei m p l e m e n ta b mo f m a n a g e m e n ti nt h ew o r l d a n dt h e ni n t r o d u c e st h ec h a r a c t e r i s t i ca n dt h o u g h t a b o u ts t u d y s e c t i o nt w oi n t r o d u c e st h ec h a r a c t e r i s t i ca n dt h et e c h n o l o g i c a lp r o c e s sa n d c o s ta c c o u n t i n gc u r r e n ts i t u a t i o no ft h ea u t o m o b i l ef r a l n ed e p a r t m e n t ，f i n i s h d e s i g n i n ga b c a c c o u n ts y s t e mi na c c o u n t ，c a r da n df o r m ，a n da d j u s tp e r s o n n e l o r g a n i z a t i o ns y s t e mo na b ca c c o u n ts y s t e m s e c t i o nt h r e es h o w st h ei m p l e m e n t a t i o no fa b ca n da b mc o n c r e t e l y t h r o u g h t h ea p p l i c a t i o no fa b c sm e t h o do ft h ea u t o m o b i l ef r a m ed e p a r t m e n t i t c o m p a r ed i f i e r e n tc o s ta c c o u n t i n gs y s t e m si nt h ea u t o m o b i l ef r a m ed e p a r t m e n t ， a n a l y s e st h ec o s tv a r i a n c eo ft h ep r o d u c t s a n df i n d so u tt h eq u e s t i o n se x i s t i n gi n m a n a g e m e n tn o w t h ei a s ts e c t i o nb u i l d sac o s t i n gi n a n a g e m e n ts t a n d a r d s e tu pt h ea c t i v i t y a p p r a i s i n gs y s t e mt h a ti sb a s e do nt h eb a l a l i c es c o r ef o r ma n da n a l y s e st h e a p p l i c a t i o nb o t t l e n e c ka n dc o u n t e r m e a s u r eo na b m k e yw o r d s ：a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gc o s t i n gm a n a g e m e n tt h ea u t o m o b i l e f r a m ed e p a r t m e n t 2 武汉理工大学硕士学位论文 a b h 在汽车制造企业的应用研究 1 1 胭的意义 第1 章a b m 的概述 作业成本法( a c t i v i t y 。b a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) ，即基于作业的成本计 箨法，是撂以 乍韭为露接赞援努集对象，逶j 妻资源动嚣懿确认、诗霪，麴集 赍源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集到作业成本到j 。6 或 颓客上去的间接费蠲分配方法。所谓千# 妲，是在组织内进行的工 窜，或者说 是在组织内进行的服务于作业成本计算嗣标的活动的总称l l l oa b c 的原理 是：产品消耗作业，作业消耗资源。它阻作业为中心，而彳乍业的划分是从产 晶设计到物料供应，从生产工艺溅程赦务令珏萤、硬基检验、总装到发运镂 售的全过程。通过对作业及作业成本的确认计詹，最终计算出相对准确的产 茹成本。弱辩，逶邀对溪蠢与产熬攘关联终鲎戆追踪分橱，尽霹淡除不增 值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用 信惠，健搜最大限度遣节约，提离决策、诗鞠、控翻豹群学牲帮霄效性。最 终达到提高企业市场竞争能力和擞利能力，增加企业价值的目的。 俸妲成本管理( a c t i v i t yb a s e dm a n a g e m e n t ，以下简称a b m ) 是一个颧 作业为基础的管理信息系统。东风汽车股份公司为适应先进制造技术带来魄 变化，从2 0 0 i 年开始设计以作业成本为基础的作业成本管理体系。作业成 本管理以馋、监为中心，藤黪业的划分是从产品设计开始到物燃供应，从生产 工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。通过对作业及 俸监或本懿确议诗鬓，最终计算滋提对猴确静产品戏零，弱瓣，遴遥对黪有 与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优 纯 筝鼗链和价值链，增热需求者价值，提供有稍信怠，程使聚大隈艘逾节约， 提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业市场竞争自力 和盈利能力，增加众业价值的目的。 作业成本管理不仅可以提供捆对准确的成本信息，还可依据作业链和价 值链的分析，进行作业管理，满照经营控制的需要。正是在这样的观念下， 作业成本管蘧已款攀缝匏成本会诗核算系统发展戈嶷月更为广泛戆成本管 武汉理工大学硕士学位论文 理系统。 1 2 加_ 的最新发展及国内外应用现状 l 、作业成本法( a c t i v i t yb a s e d c o s t i n g ，以下简称a b c ) 的最新发展以 及国外应用现状 1 9 8 7 年哈佛商学院的r o b e rk a p l a n 和r o b i nc o o p e r 两位教授所进行的 研究使a b c 赢得了广泛的重视，标志着a b c 的产生。他们先后发表了几篇 重要的论文，对a b c 的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建 立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了a b c 研究的基石。随后，c o o p e r 和k a p l a n 教授、成本管理杂志编辑l a w r e n c em a i s e l 先生、毕马威会计公 司( k p m g ) 的e i l e e nm o r r i s s e y 女士等，在i m a 和k p m g 的资助下，挑选 了八大公司，进行试点，于1 9 9 2 年写成了推行作业基础成本管理：从分 析到行动，这部总结大公司推行a b c 经验的书荣获1 9 9 3 年度a a a 管理会 计委员会的“杰出贡献奖”。 随着a b c 在越来越多的公司、行业应用，特别是a b c 应用软件的开发 应用，a b c 进入了一个新的发展时期。在理论界，自1 9 9 9 年1 月至4 月底， 在成本管理杂志和管理会计研究上发表专论a b c 的文章1 1 篇( 总 计31 篇) ，另一份国际会计学界权威杂志( ( a c c o u n t i n go r g a n i z a t i o na n d s o c i e t y ) ) 1 9 9 9 年第7 、8 两期刊登3 篇有关a b c 论文( 总共9 篇) ：在实务 界，据有关资料统计，未考虑a b c 的公司由9 0 年代初的7 0 下降到1 9 9 6 年的2 1 ，采纳或评定a b c 的公司由3 0 上升到7 4 ，评定后拒绝a b c 的公司9 0 年代初没有，可见a b c 在实务界的应用呈快速上升之势。 目前a b c 的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚 洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到 商品批发、零售行业，金融、保险机构，医疗卫生等公用品部门，以及会计 师事务所、咨询类社会中介机构等。a b c 应用最重要的决策领域是在确认公 司发展机会、产品管理决策和作业过程改进决策等方面。应用最多的业务领 域包括生产加工、产品定价、零部件设计和确立战略重点等。 在a b c 发展进程中遇到的最大挑战之一是日益扩大的企业资源计划 ( e r p ) 的实施。e r p 及其软件的应用使企业的注意力从a b c 转阳鲢本资 源( 如人力、财务、生产、后勤资源等) 的有效利用。e r p 的应用也使公司 怀疑a b c 体系能否和耗资巨大的e r p 相适应。在美国曾一度e r p 的实施二 武汉域工大学硕士学位论文 使很多公司推迟或者放弃a b c 计划。不久前，情况有了变化，出铸e r p 的 大欺 孛窥s a p a g 将酸疆转移翔a b c 枣滋，宅力争怒瑷管理决策为嚣据魏 a b c 和以信息、数据为目标的e r p 相结合，从而将a b c 的理念和方法融入 到e r p 系统之中，融入到从预算、计划刹销售、盈利能力分析等备个方面， 傥公司各有关部门能通过e r p 系统获得a b c 数据，墩大限度地改饕公司市 场经营，影或熬俸最侥纯。a b c - - e r p 缭合意味著企效在考虑实露e r p 之 前就可实施a b c 。现今世界上领先的分析软件企业国际数据公司( i d g ) 宣 布：a b c 现在已经进入成长最快的分析溅应用阶段，分析型应用市场未来发 菇将由1 9 9 7 年兹1 0 钇美元上秀裂2 0 0 1 霉戆2 6 。1 亿美元。a b c 毂议麓是一 种推动企业遴疹的基础方法，公司可以从实行a b c 项黼投资中获糊。 2 、a b c 襁国内的应用 鲁2 0 擞纪8 0 年代末美国a b c 研究兴起不久，众绪缨教授便农会计 磷究杂志发浚文章自莺肉分绥a b c 。蠡1 9 9 5 年获采，莺痰不少秘耱蠢载 了介绍a b c 的文章。值得涟意的是，不仅会计类刊物，而且工程炎刊物也 刊载a b c 文鼹。a b c 被作为工业工程攀科的研究内裙，这是和a b c 产生 予铡造业，以及国内多年来推行m r p l i 、c i m s 有关。因为a b c 的j m 生鄹 成用是与先避制造技术紧密联系在一起斡，而先进青i 造技术又是中潮2 0 1 0 雄中长期发展规划中国家科技发展的重点领域之一。当然这并不磷定a b c 未来在商业、众融、交通逡输、公用事业等行业的推广应用。 基蘸，嚣内辩a b c 懿鹾究取褥了一定嚣或绩，疆究豹痰容圭鼗毽援箨 嫩成本计算法、作业管理、作业分析、作业会计和其它的细节研究。国内学 者王平心主持完成的国家囱然基金项目“适应先进制造系统的f # 北会计研 究”，在结合中蓬企业研究a b c 理论与成翅方面开了一个好头。该项嚣先螽 谯农韭机械厂、变压器厂、镄缝厂、离嚣开关厂等典蘩静翻造企建歼震a b c 威用研究，取得了一些初步结果，结果照示，中国企业具有实行a b c 的条 件，中国企业可以结合自己的情况把a b c 用于经营决策、成本控制等方面。 。3 研究特点硬思路 1 、研究特点 零项圈采瘸规范研究与实地研究相续含，特别是实地研究的方法，深入 众泣现凌，锋对实际 乍篷避程，透过壹援谤谈、壅谈、实速蕊察、森淘金翌 糊关资料、分析计算等方法，获取研究数据，进而得出真实和相对准确的研 3 武汉璁工大学硕士学位论文 究结果，提出解决问题的方察和进行理论概括。 2 、磅究慧鼹 本项目旨在解决东风汽车股份有限公司车架作渡部成本管理存在的问 题。以车架作北部为研究对象，运用a b c 法对车架作业部进行a b c 设计， 并舆体指导a b c 豹实施，分彰亍a b c 方法下与传统成本方法下产品成本的差 菇；嗣辩，橡建a b c 体系下的藏本与效绩考译体系，完善车架终渣部懿俸 此成本管理体系：对东风汽车股份有限袋司a b c 的应用瓶颈进行研究。 3 、研究步骤 1 ) 兹期猿鍪。蔻瑟国内终炎辩收集、邋过各秘方法了勰金照穗援、产 品成本调查等。 ( 2 ) a b c 设计。包括生产工艺流程的现场了解、分析定义作业、资源费 用分配、确定主要作业、作般中心、同嫒成本库，计冀成本动因分配率、分 醚l 乍盟成本麾瑟蘧至产磊莠计算产鑫成零等 ( 3 ) a b c 的实施以及a b c 成本与传统成本差异分析。 ( 4 ) a b c 体系下相关理论的构建。 ( 秘a b c 镣理建议。 ( 6 ) 东风汽车股份有限公霹a b c 的成用瓶颈进行研究。 1 4 作业成本管理在农风汽车股份公司的应用 东熙汽擎黢镑舂疆公镯囊东菇汽车公蠢l 独家发怒，鼗公并募集方式予 1 9 9 9 年7 月1 5 日创立。公词总股本l o 亿股，其中国有法人股7 亿股，流通 股3 亿股。“东风汽车”股票于1 9 9 9 罐7 月2 7 日在上海证券交易所上市 交爨。曩翦总瓷产及销售收入达7 0 亿元，净资产4 0 亿元。公司以汽车产业 的核心“整车与动力”为主监，良穗肖完全蠡主知识产权、总体骼能存 图内处于领先地位的“东风”系列轻型商用车和采用弓l 进技术生产、性能卓 越的东风康明斯柴油发动机为主导产品。 ，4 ， 东鼹汽车黢徐公司瓣蓑或本警莲状淀 l 、企业成本管理手段落后，成本信患失真严重。在成本控帝和管理方 丽，仍局限于传统成本管理观念，认为成本管理就是管产品生产成本，只注重 产品生产过程躲藏本管理，忽视对生产经裁全过程的成本管理；网孵，成本管 瑷的方法落蓐与市场经济羽黉求，企渣长麓偏重予藏本静事后棱算，怒视事 前，事中的成本预测，计划和成本控制，加上企业财会人员素质不高，先进的 4 最汉理工大学硕士学位论文 成本管理方法和手段在奄业中应用j e 常少。 2 、成本核算方法辫厝。公司主要采用传统的标准成本法进行核算，计算 蚤产暴露l 恣戏本，劳戳貔为基爨透露产品委羁戆力分辑。 1 4 2 作业成本管理问题的提出 随汽车制造行业的竞争者增多。汽车生产商之间的竞争燮得异常激烈， 汽车产品熬徐格也不断下降，汽车锫妲盈剥承乎逐濒降低，部分产鑫已经处 已处予豫本点水平，聪篱理者要求豹分产品盈剩熊力尤其是成本分析不能及 时准确核算。此时，汽车产品已经从单纯的生产过程转向生产和经营过程， 一方面，产品品中多达2 0 0 个，且经常变化，消耗物料品种达上万种，工时 或程器蠹时在各生产车瓣缀难耩确爨是，传绞残本孩算无法凌确孩篾成本， 也无法为众业生产决策提供准确的成本数据：另一方面，企业中的行政管理、 研究开发、物流、采购供应、营销推广和公关宣传等非生产性活幼大大增加， 由此发生的闽接成本农憋戏本中所蠢的比重不断提瘫，两此类成本在传统成 本洼下又阏样难班进季予会瑾静分配；褥一方瑟隧麓享主会分工褥赣绸，本公司 的部分半成品或在制品也直接对外出售，要求对半成品或在制晶的成本进行 核算才能制定营销价格；随管理工作的逐步深入，摄穿全员成本管理，公司 基层管瑾郏趣要求对终渡孛心、班缀获令久裁戏零矮嚣进行选绫译侩，这要 求必须有以按作业核冀的成本数据作参考制定目标成本。如此一来，以直接 人工为基础来分配间接制造费用和j p 难产成本的传统成本法变樗不适用，公 司必须寻找其他更为含璎的成本核髯和成本管理方法。经调研分析选定实施 箨盈藏本法。实麓过程缀分为馥下几个除羧； 1 、以车架作业部为试点进行作业成本管理的试用阶段 2 、对车架作业部的作业成本管璁分析与考评 3 、突蛰终业成本繁疆在东风藏攀羧傍公司接广应爱兹计划 4 、建立责任成本中心，以责任成本中心为对象推行律监戒本管理 5 、构建以战略成本管理理念为指导，以预算成本为标准成本，作业成 本与责任成本相结合，成本管理与价值管理相结合，成本中心与利润中心相 统一豹耨麓戎本管理髂系。 武汉理工大学硕士学位论文 第2 章车架作业部a b c 设计 2 1 车架作业部的特点及工艺流程 车架作业部在股份公司的作业部中其工艺流程较为复杂，但过程非常清 晰。生产的产品是公司所产各种车辆的配套车架，产品主要在公司内部转移， 不对外销售。由于原有成本核算体系较为混乱，不能准确核算出产品成本， 本项目根据公司有关领导的意见，以车架作业部作为试点，推行作业成本法 ( a b c ) 的应用，旨在较为准确的核算产品成本。 首先，概括地了解了车架作业部目前的状况、面临的主要问题、作业部 的发展前景及规划、所处的市场环境等等，对车架作业部的整体有了大致的 认识。 其次，进一步了解并熟悉了企业的财务会计核算制度以及车架作业部之间 的内部结算制度：通过查阅各个产品的成本资料，对产品成本结构、费用支出 情况有了一定的认知。在这一过程中，我们与财务科建立了融洽的合作与信赖 关系，取得了财务科的大力支持，为项目的顺利开展奠定了良好的基础。 再次，熟悉了工艺流程，理解生产工艺流程的实质内容。详细了解各个 生产环节，注意和班组长、生产工人进行交谈，并收集各生产上不伽卜r 人的 工作性质、人数、工作地点等信息。熟悉生产流程至关重要，是a b c 实施 的基础。 根据实地调查情况，车架作业部工艺流程如图2 一l 、图2 2 所示。 么二二7 ：进口 ；出口 图2 1 车架作业部作业流程图( - - ) 武汉理工大学硕士学位论文 外协件库1 1 水星焊接l _ + l 焊接作业部 j ：l j 、- j 图2 2 车架作业部作业流程图( 二) 2 2 车架作业部的成本核算现状 车架作业部原有的成本核算体系是将材料和费用分开统计，材料采用 “投入产出法”，费用的统计只包括：制造费用和辅料消耗的统计。而且费 用的计划指标全部按照产值分摊法。所以原有的成本核算体系不可避免的存 在一些问题。 1 、数据统计的不全面。 原有的费用统计中只包括：制造费用和辅料消耗的统计。而现有的作业 成本法在原基础上增加了：水、电、蒸汽、压缩空气、工资、厂房折旧、设 备折旧等作业部内发生的全部费用，更能真实地反映成本状态。 2 、定额制订的依据不准，不能达到合理控制消耗的原则。 原有的定额制订全部都以万元产值消耗多少元来制订，但对很多费用来 说是不准确的，拿油漆来说，油漆的消耗应与车架面积息息相关，而与车架 本身的产值没有；固定的联系。所以说全部都以万元产值消耗来制订定额显 然不合理。 3 、无法核算出单品种的完全成本，也就无法核算出单品种的实际盈亏 值，更无法对新产品的价值事先进行预测。 原有的核算体系由于费用统计不完全，费用消耗无法真正摊消到相应产 品上去，造成单品种的完全成本无法计算，也就无法核算出单品种的实际盈 亏值，更无法对新产品的价值事先进行预测。 4 、无法找到降成本的突破口，也无法确定最有效的挖潜增效办法。 原有的成本核算方法只能笼统的计算出整个作业部的消耗情况，无法知 道消耗的根源在哪里，更不知道哪一处的消耗不合理。 2 3 车架作业部作业成本核算的设计说明 财政部2 0 0 0 年1 2 月2 9 日发布的企业会计制度第一百零三条规定： “企业应当根据企业的生产经营特点和管理要求，确定适合本企业的成本核 7 武汉理工太学硬士学僚论文 算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对苏、成本项目以及成本计算 方法一经确定，不得隧意变更。”根据车架作业部的实际情况，在公司按传 统方法逡嚣成本孩算戆溺瓣，本部霹虢按a b c 方法鑫圭送行产赫戒本孩算。 在实际操作过程中，初始传统成本法和a b c 法两套系统完全可以同时并行， 待企业管迥基础改善、信息收集手段提高、对成本信息准确性骚求提高时， 可以使用a b c 法取代传绫成本计算法。 一、率粲作监酃擦行矗b e 鹣必骚性拳l 有利条释 ( 一) 随着我国市场经济的规藏化和人世以后竞争的国际化，我国企业 面临的竞争将越来越激烈。市场竞争的需要，迫使企业重新审视其成本信息 系绞，提熬残本售患豹榻关毽窝准确传，提毫成零管理痰平。龛渣大多在寻 找一条适合自身特点豹成本控制方法，a b c 正是逡合企业这种浠耍豹成本信 息系统。 ( 二) 通过实麓a b c 提供的及时有效成本信息，可以为产品定价等经骼次 策润题、威奉控澍翊熬捉供秘学酌凌燕据导。 ( 三) 车架作业部多晶种、单件小批量的生产方式，决定了传统成本计算 必然导致备种产品成本之间的成本交互补贴，造成产品成本失真现象，a b c 可鞋较好蟪惩决这一阉蘧。 ( 囵) 车架作业部藤来的成本棱冀方法缺乏科举性和欠规范，铡如核算产 品成本时，按采购计划价计算产品的原材料成本，产品不分摊手斥旧费等。这 些问题，邋成了产品成零的不准确，因此实施a b c 对获取准确的成本信息是 必要豹秘密效豹。 ( 五) 公司高级管理人员的认同和大力支持以及较高素质的财务会计人 员，是实施a b c 的有利条件，也是实施作业管理的良好基础。 二、事架作业部攘孬a b c 的誉疑条转 ( 一) 车架作数部的螽动纯程度不离，基本上都是人工操作，从蔼实施a b e 的效果可能打折扣。 ( 二) 车架作业部的錾础数据，尤其是非财务摸础数据资料的缺乏，例如 设冬诿熬壤冬次数、诵逛次数或重繁、各产品在务 冬监中心实鼯瀵耗戆工辩 数等缺乏，给a b c 的实施造成困难。 三、牢架作业部消耗资源情况 根攒作业成本法溅论，产品消糕作业，作业消耗瓷源。擎架作业部不巍 接对矫采购材瓣，不煮羧对癸销售产品，它所设涉及到静主要资源顼嚣有： 武汉理工大学硕士学位论文 外协件( 原材料) 、钢板( 原材料) 、配套件、扩散件、辅助材料、动力费、 工资及附加费、水费、折旧费、办公费、设备修理费、夹辅具费、刃具模具 费、低值易耗品、车辆费、机加加工、运输费、机物料等等。首先我们要做 的事情是将车架作业部发生的所有资源耗费分配至相关的作业中心。表2 1 列示了分配资源费用时选择的资源动因。 表2 - - 1 资源费用分配动因一览表 资源费用名称资源动因 原材料费用( 外协件、钢板、直接费用直接确认至作业中心相关产品，间接 配套件、扩散件、辅助材料)费用按定额分配至作业中心相关产品 工资及附加费某作业中心实际工资 电力资源电表度数 水资源生产用水按水表吨数分配( 主要是油漆用水) 生活用水按人数分配 蒸汽资源仪表计量数据( 主要是油漆耗用) 压缩空气资源仪表计量数据 固定资产折旧费用按固定资产所在地 办公费 按作业中心数量摊销 设备修理费作业中心实际耗费 夹辅具费 作业中心实际耗费 刃具模具费作业中心实际耗费 低值易耗品按作业中心数摊销 车辆费按作业中心实际耗费 机加工按作业中心实际耗费 运输费按作业中心实际耗费 机物料按作业中心实际耗费 四、车架作业部作业中心的划分 掌握了车架作业部耗费的资源费用后，根据对生产工艺流程的了解，我 们进行了作业的划分。前面我们对生产工艺流程进行描述，确定各流程主要 任务，接下来我们将任务归集到作业。每个作业均可细分为许多子作业或子 任务，如架冲作业可以进一步细分为天车、钻清、成型等子任务。作业的详 尽划分对作业设计和管理应该是有好处的，但是同时也增大了计量成本。因 此，定义作业时要防止两种倾向：一是防止定义限定性过于详尽的作业，因 为这样不仅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析的紊乱，于管理 不利；二是避免过于宽泛地定义作业，因为这样的定义难以揭示改善的机会， 武汉理工大学硕士学位论文 无法达到促进企业降低成本的目的。根据生产工艺流程归集建立作业并确定 成本动因后，可以根据作业“质的相似性”原则作进一步合并，选择主要作 业，建立作业中心。建立作业中心时，一般是首先确定一个核心作业，然后 将上下游工序中一些次要任务或作业与之合并，归集为一个作业中心。在每 一个作业中一i l , 中，都有一个或多个同质成本动因，应该从中选择一个最具代 表性的成本动因作为计算成本动因分配率的基础。选择成本动因时，主要考 虑成本动因与作业中心资源消耗的相关程度、计量成本等因素。 经过详尽的分析，可以为车架作业部建立作业中心和成本动因( 表2 - 2 ) 。 2 4 加c 榱算体系账、证、表设计 在定义了作业之后，就需要衡量各个作业耗费的资源费用，以及所有产 品的生产成本。收集费用数据时应充分利用企业原有的成本信息系统。有的 数据可以直接获取，例如车架作业部的制造费用明细表、固定资产明细表等； 有的数据则需要加工处理，例如厂房折旧在各个作业中心的分配比例问题。 由于缺乏原始的统计数据，可以根据车架作业部的技术人员提供的资料和车 间里的实地观察做出合理的估计。这一步骤工作是烦琐而重要的。要仔细分 析每项费用，小心地归集进各个作业，往往要反复几次才能最后确定。直接 分配到产品上的资源费用包括外协件( 原材料) 、钢板( 原材料) 、配套件、 扩散件、辅助材料；归集到各个作业中心，形成作业成本库的资源费用包括： 工资、职工福利费、电费、修理费用、低值易耗品摊销、物料消耗、运输费、 水费、蒸汽费、压缩空气费、夹辅具费、劳务费、职工福利基金、差旅费、 办公费、电话费、通讯费、业务招待费、取暖费、劳动保护费、劳动保险费、 待业保险费、降温费、以及其他制造费用。费用的归集与分配必然涉及相关 凭证。 表2 2 作业中心划分明细表 作业中心成本动因 外协库外协件价值 天车 调还亘量( 调运频次) 钻清( 钻孑l )钻孔数 成型( 纵梁冲压)加工工时 铆接铆接频次 油漆面积 焊接 焊缝长度 1 0 武汉理工大学硕士学位论文 一、凭证设计 根据a b c 理论，产品消耗作业，作业消耗资源。因此，作为凭证，必须 能够记录产品消耗作业及作业消耗资源的情况。这样就必然涉及资源获取的 记录以及成本动因发生的记录。即首先必须编制资源凭证和作业凭证。资源 凭证记录作业消耗资源的数量和价值情况。作业凭证记录某种产品消耗作业 的成本动因数量情况。这两种凭证都没有反映产品成本，为了将作业成本追 溯到相应的产品中去，还必须以资源凭证和作业凭证记录的信息为基础，计 算作业成本和产品成本并编制相应的凭证。这种派生出来的凭证称之为成本 计算单，它是将作业成本转入到相应产品中去的依据。成本计算单的基础内 容是资源成本的计算和产品发生的作业成本的计算。另外，产品生产要消耗 一定的材料和其他直接资源，因此，需要设计直接材料和其他直接资源凭证 来记录产品生产消耗的这些直接资源。编制了上述四类凭证后，还必须以这 四类凭证的内容为依据用转账凭证将其内容进行归类记录。凭证设计的逻辑 体系如图2 3 所示。 图2 - - 3 车架作业部a b c 凭证体系图 上述五类凭证记录的经济内容千差万别，但是作为凭证必须具备下列一 些基本内容：凭证名称，作业中心名称，凭证的编号及编制日期，经济业务 发生的内容，包括经济业务的数量、单位、金额，凭证的附件，有关人员签 名盖章等。下面逐一介绍五类凭证的设计和填制。 1 、资源凭证的设计及填制 ( 1 ) 资源凭证设计 资源凭证记录企业资源的获取以及作业消耗资源的情况，它是最基础的 凭证。其设计格式如表2 3 所示。 武汉理工大学硕士学位论文 表2 - - 3 车架作北部资源凭 芷 謦曼中心年篾强凭谴缡 i摘要资源名称资源动因计量单位数量单价金额 搀救中心主管填割审核 资源凭诞中的摘要栏记泶获取资源的简要说明，资源名称栏记漾资源的 名称，如动力、工资、折旧等；来源栏记录资源的获取来源；计量单位栏记 袋资源的计量单位，如水豹计量单位为越，电的计量肇位为疫；数爨栏记录 获取资滚魏数慧：萃徐记录肇位资滚斡徐值；金额栏记录获取一定数量资源 的代价。资源凭证记录的信息是计量资源成本，编制潞源账簿的依据。 ( 2 ) 资源凭证填制。 佼据上述癸潺蹙证设诗熬格式彝麓要说甥，下瑟羧瑷2 0 0 2 冬7 月为剿 来舆体说明资源凭证填制。 表2 - - 4 车架作般部资源凭诋 作业中心：油漆作业2 0 0 2 年7 月3 0 日凭证编号 0 0 0 3 程瓷添名诗燕 摘委来源数量金额 次称单位 根据列入生产成本的l工资工资发放明托2 9 0 4 0 数据予以调整细淡 羧蠢设备骚务鼹象班2辑 瑟魏逡费震秘群 1 5 1 3 2 8 ，5 4 及制造费用嘲细表中细袭及固定 数据确认资产明细表 根据电表计爨予以调3电费电赞单度 2 2 0 2 7 21 2 1 1 4 9 6 熬 校据水表计鬟 予隘调4承费穗3 6 3 9 22 6 8 9 l 懿 根据蒸汽表计量予以5蒸汽吨1 5 0 01 0 4 8 6 7 2 6 调整费 羧摇仪表诗爨予菇调6压缩 旺1 3 4 4 04 0 3 2 熬空气费方米 合计 作泣孛心主警：填割：审核： 其他作业中心可以参考油漆作业中心填制相应作般中心的资源凭证，在 此不加赘述。 1 2 武汉瑷工大学碳士学位论文 2 、作业凭证的设计及填制 ( 1 ) 乍欺凭证豹设计 作韭凭证记录产品渍耗作业的成本渤因数量的情况。其设计格式如表2 5 所示。 表2 - - 5 车架作业部作业凭证 佟馥中心 年嚣蠢凭证绫号 i摘要产品名称作业名称作业动因 计嫩单位数量 作业中心主管：填制：审核 作业凭证的摘要栏记录产晶消耗作业的成本动因数麓情况的简单浇哦，产 晶名称栏记录产品的名称或工作号，成本幼因栏记录成本动因的名称，计量单 像栏记录该侔嫩成本动困的计量单位；数爨栏记录成本渤因的数量。髂业凭证 记录的信惠燕计量作监盛本，产品成本陵教编翻终、盈焱户账簿酶依瓣。 ( 2 ) 作业凭证的填制 以下我们以2 0 0 2 年7 月份的有关作业中心为例来具体说明作业凭证的填制。 表2 一巷车絮终鼗戆终监凭诞 作业中心：油漆作业2 0 0 2 年7 月3 1 日凭证编号：0 0 1 0 摘要零件名称成本动因计量单位数量 消耗油漆作业的产品 l2 8 g l a b 一3 7 油漆面积 平方米 3 2 1 2 l2 8 g l 矗瑟一3 9i 7 6 0 2 8 g l a b 一3 24 6 2 作业中心主管：填制： 审核： 表2 7 车架作渡部作韭凭证 作业中心：焊接作业2 0 0 2 年7 月3 1 日凭证编号：0 0 1 0 摘要零件名称成本动因 计量单位数量 淤耗海接终照瓣产瑟 l2 8 g l 袅3 3 7 簿缝最痊 激 2 4 8 2 乙2 8 g l a b 一3 91 3 6 0 2 8 g l a b 一3 2 3 5 7 2 8 g l a b 一5 75 9 6 1 2 8 6 1 a 8 5 86 0 9 2 8 g t a b 一0 8 5 6 作业中心主管填制：审核 1 3 武汉域工大学硕士学位论文 这里我们仅以油漆作业和焊缝作业为例说明了作业凭证的填制，其他作 救中心捧整凭 歪瓣壤毒l 类似。接剃终鼗毙涯薅谤注意，蔑是瀵耗了该终韭戆 产品都有在作她凭证中列示。 3 、直接材料凭证的设计及填制 ( 1 ) 直接材料凭证的设诗 壹接丰季褥凭证记录产菇漕耗壹接謇孝糖耪其谴壹接资源数量及金额静情 况。其设计格式如表2 8 所示。 袭2 8 直接材料凭证 每嚣习凭 歪绫号： 直接材料和其他 摘要产品名称计量单位数量金额 真接资源名称 车间主管 填制： 审核 直接材料凭谨的撼要楼记录产品消耗盥接材料和其他直接资源情况的 麓攀说明，产菇名称拦记录产螽静名稔藏工终号，矗缓褥籽帮英麓舞接资源 名称栏记录产晶消耗的直接材料和其他巍接资源的名称，计量单位栏记录该 威接材料和其他直接资源的计量单位，数量栏记录产品消耗的直接制料干典 撼童接资源熬数量。壹接毒墓瓣凭证记录豹售惠是诗量纛接耪辩帮其德童蓑资 源成本，编制糍接材料账簿的依据。 车架作业部的直接资源赞用包括外协件( 原材料) 、钢板( 原材料) 、配 套 牛、扩教 牛、辅助材料；由予原始资燃中，只有实际壹接材料耗费的总数 秘各稃产晶静擎伍直接誊| 瓣定额消耗资糕，没有各静不同产品该嗣份实际产 墩下实际耗费的数据，所以我们在填制直接材料凭证时以实际总耗费为基 础，按各产品的单位直接材料定额分配实际直接材料耗费，计算出备种不同 产翳应承担鹣嶷嚣壹接耪瓣怒费。 ( 2 ) 赢接材料凭证的填制 以下就以2 0 0 2 年7 月为例来说明直接材料凭证的填制，具体过程如表2 9 簸示。 1 4 武汉理工大学硕士学位论文 表2 - - 9 车架作业部直接材料凭证 2 0 0 2 年7 月3 1 日凭证编号：0 0 2 0 直接材料和其他 计量 摘要产品名称数量金额 直接资源名称单位 车架作业部消耗l 2 8 g l a b 一3 7车架及支架总成钢材 个或吨 的直接资源 作业中心主管：填制：审核 4 、成本计算单的设计及填制。 ( 1 ) 成本计算单的设计。 成本计算单是以资源凭证和作业凭证记录的信息为基础，计算作业成本 和产品成本所编制的凭证。它是将作业成本转入到相应产品中去的依据。成 本计算单的格式可以根据其所依据的资源凭证和作业凭证、a b c 计算方法以 及企业的不同作业中心的业务特点来设计。其设计格式如表2 1 0 所示。 表2 一1 0 车架作业部成本计算单 作业中心：年月r凭证编号 i 作业中心消耗资源费用合计成本动因数量合计成本的分配率 成本动因名称：成本动因分配率 产品名称成本动因数量作业成本 合计 作业中心主管：填制：审核 成本本计算单中的作业中心消耗资源费用合计栏数可根据对应作业中 心的资源凭证中数据加以汇总填列；成本动因数量合计栏数据可依据车俐统 计员提供的工时报表及其他报表加以汇总填列；成本动因数量栏根据对应作 业中心的作业凭证中有关数据填列。 ( 2 ) 成本计算单的填制。 以下就以2 0 0 2 年7 月车架作业部的油漆作业中心为例来说明成本计算 单的填制，具体过程如表2 1 0 所示。 武汉理工大学硕士学位论文 车架作业部成本计算单 作业中心：油漆作业2 0 0 2 年7 月3 1 日凭证编号：0 0 2 0 l 作业中心消耗资源费用成本动因数量合计 l 合计( 单位：元) ( 1 )( 单位：面积) ( 2 ) 成本的分配率( 3 ) 7 9 6 4 8 3 9 57 1 2 6 7 0 01 1 1 8 成本动因名称：油漆面积成本动因分配率：1 1 1 8 成本动因数量作业成本( 3 ) 产品名称( 4 )产量 ( 5 )( 5 ) l 2 8 g l a b