（会计学专业论文）c公司全面预算管理分析评价.pdf

内容摘要 内容摘要 全面预算管理是在企业战略的指引下，围绕预算而展开的一系列活动，是现 代企业管理的重要核心内容，其作用在于全面提高企业管理水平和经营效率，促 进企业实现价值最大化目标。在我国，随着经济的不断发展，企业面临竞争的日 益加剧，全面预算管理作为企业经营发展的重要管理工具已经愈加受到重视并被 企业广泛应用。然而我国企业在预算管理实务中存在种种问题，严重影响了预算 管理重要作用的发挥。因此，本文将企业全面预算管理作为研究对象，在全面预 算管理评价框架理论的指导下，系统、深入地剖析“世界5 0 0 强之一的c 公 司全面预算管理实务，指出其存在的问题并提出完善建议，以期能够为我国预算 管理理论和实务界提供有力的启示。 本文共分五章。前两章互为补充，从不同维度搭建了整篇文章的理论框架； 后三章在前两章的理论框架下展开，层层递进、逐渐深入。其中：第一章介绍了 全面预算管理的基础理论，重点介绍了全面预算管理基本流程；第二章为本文的 核心理论，从预算管理的历史进程总结归纳出全面预算管理评价框架；第三章以 第一章介绍的基本理论为基础，从流程维度对c 公司全面预算管理实务予以介 绍；第四章基于第二章归纳的全面预算管理评价框架对c 公司预算管理进行深 入剖析；第五章针对c 公司全面预算管理实务存在的问题，提出完善建议。 本文创新之处体现在：通过回顾预算产生、发展和成熟的历史过程，并结合 预算管理在中外企业的优秀实践案例，总结归纳出一系列成功预算管理的评价标 准，由此形成了一套系统的全面预算管理评价框架。通过本评价框架，可以更加 全面、系统地分析企业中的预算管理实务。 关键词：全面预算管理；评价框架；预算流程 a b s t r a c t a b s t r a c t t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t , w h i c hi st h ek e yf o rt h em o d e r n b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n , i sas e r i e so fa c t i v i t i e sw h i c hr e v o l v ea r o u n db u d g e t t h e f u n c t i o no ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti st oi m p r o v em a n a g e m e n tl e v e l a n do p e r a t i o ne f f i c i e n c yi na na l l - r o u n dw a ya n dp r o m o t et h er e a l i z a t i o no ft h e m a x i m u mo fv a l u eo ft h ee n t e r p r i s e i nc h i n a , d u et ot h ei n c r e a s i n gd e v e l o p m e n to f e c o n o m ya n dc o m p e t i t i o nt h ee n t e r p r i s e sa r ef a c i n g , t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n t ，a sac r u c i a lm a n a g e m e n tt o o lf o rb u s i n e s s ，h a sb e e na t t a c h e dg r e a t e r i m p o r t a n c ea n dw i d e l ya p p l i e di ne n t e r p r i s e s h o w e v e r , v a r i o u si s s u e sh a v eo c c u r r e d i nt h ep r a c t i c eo fb u d g e tm a n a g e m e n ti nc h i n a , w h i c hd i m i n i s h e st h ee f f e c to ft h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e t h e n c e ，u n d e rt h eg u i d a n c eo ft h ef r a m e w o r kt h e o r yo ft h e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tp r a c t i c e ，t h i sp a p e r , w h i c ht a k e st h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ta sr e s e a r c ht a r g e t ，a n a l y s e st h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o no fc o m p a n yc ，o n e o ft h e “f o r t u n e5 0 0 ”，p o i n t so u tt h ee x i s t e n tp r o b l e m sa n dp u tf o r w a r ds u g g e s t i o n s m m i n ga tb r i n g i n gs o m ee n l i g h t e n m e n tf o rt h et h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a lc k c l eo ft h e b u d g e tm a n a g e m e n ti nc h i n a t h i sp a p e rc o n s i s t so ff i v e c h a p t e r s t h e f i r s tt w oc h a p t e r s ，w h i c ha r e c o m p l e m e n t a r yt o e a c ho t h e r , s e tu pt h et h e o r e t i c a lf r a m e w o r kf r o md i f f e r e n t d i m e n s i o n s t h el a s tt h r e ec h a p t e r sa leu n f o l d e du n d e rt h ef r a m e w o r kr a i s e di nt h e f i r s tt w oc h a p t e r s ，g o i n gf o r w a r da n di n d e p t ho n eb yo n e t h ec h a p t e ro n ei n t r o d u c e s t h eb a s i ct h e o r yo ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，o fw h i c ht h eb a s i c p r o c e s s i st h ek e yp o i n t t h ec h a p t e rt w o ，a st h ec o r et h e o r yo ft h ep a p e r , s u m su pt h e j u d g m e n tf r a m e w o r ko ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e ti np r a c t i c ef r o mt h ep e r s p e c t i v eo f h i s t o r i c a lp r o g r e s so ft h eb u d g e tm a n a g e m e n t ；t h ec h a p t e rt h r e e ，b a s e do nt h eb a s i c t h e o r yi nc h a p t e ro n e , i n t r o d u c e st h ep r a c t i c eo ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ti nc o m p a n yci nt h ed i m e n s i o no fb u d g e tp r o c e s s ；t h ec h a p t e rf o u ri sa t h o r o u g ha n a l y s i so ft h eb u d g e tm a n a g e m e n to fc o m p a n ycu n d e rt h ee v a l u a t i o n f r a m e w o r ko ft h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e ti np r a c t i c ei nc h a p t e rt w o ；t h ec h a p t e rf i v ei s o nt h es u g g e s t i o n sa c c o r d i n gt ot h ee x i s t e n tp r o b l e m si nt h eb u d g e tm a n a g e m e n to f a b s t r a c t c o m p a n y c t h ei n n o v a t i o no ft h i sp a p e rl i ei nt h es u m m a t i o no fas e to fa p p r a i s a ls t a n d a r d s i ns u c c e s s f u lb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h ef o r m u l a t i o no fas y s t e m i cj u d g r n e n t f r a m e w o r kf o rt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tp r a c t i c eb yr e v i e w i n gt h eh i s t o r i c a lp r o c e s s o ft h ee m e r g e n c e , d e v e l o p m e n ta n dm a t u r a t i o no ft h eb u d g e ta n dc o m b i n i n gt h eb e s t p r a c t i c eo fb u d g e tm a n a g e m e n ti nc h i n e s ea n df o r e i g ne n t e r p r i s e s b yv i r t u eo ft h i s j u d g m e n tf r a m e w o r k ，m a n a g e m e n tc a na n a l y z et h eb u d g e tm a n a g e m e n tp r a c t i c ei na m o r ec o m p r e h e n s i v ea n ds y s t e m i cm a n n e r k e yw o r d s ：t h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ；j u d g m e n tf r a m e w o r k ；p r o c e s so f b u d g e t n 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均 在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学 术活动规范( 试行) 。 另外，该学位论文为() 课题( 组) 的研究成果，获得() 课题( 组) 经费或实验室的 资助，在() 实验室完成。( 请在以上括号内填写课 题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特 别声明。) 声明人( 签名) ： 南辱 叼年午月叶日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交 学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和 摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： () 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年月日解密，解密后适用上述授权。 ( ) 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) ：高争 9 7 年争月舛日 引言 引言 一、研究背景及意义 2 0 世纪2 0 年代，美国通用电气、杜邦和通用汽车公司等率先采用全面预算 管理模式，取得了极大的管理效益，此后这一方法很快就被其他企业纷纷仿效。 上世纪8 0 年代的一份权威调查统计数据显示，当时美国几乎所有大型公司都沿 袭了g e 、杜邦等公司所实施的全面预算管理模式：1 0 0 的大型生产企业全都实 行了全面预算管理，批发和零售商与交通运输企业实行全面预算管理也分别高达 9 7 、9 4 。在我国，随着市场经济的不断发展和全球化经济的不断深入，企业 面临的竞争日益加剧。全面预算管理作为企业经营发展的重要管理工具已显得愈 加重要。据不完全统计，目前中国进入“全球5 0 0 强的企业中，绝大多数采用 了全面预算管理方法。一些知名的大型企业大都采用全面预算管理方法。然而我 国企业在预算管理实务中存在着预算与战略、与奖惩制度、与作为预算动因的非 财务指标相脱节、预算徒有其名等问题，这些问题严重影响了全面预算管理在企 业经营管理活动中的重要作用。因此，研究预算管理具有重要的现实意义。本文 期望通过对c 公司全面预算管理现状的深入剖析，能够为理论界和实务界认识 和运用全面预算管理提供有力的启示。 二、本文主要研究对象及研究方法 ( 一) 研究对象 本文的研究对象是企业全面预算管理，不仅包括企业战略目标的制定与分 解、预算编制、预算控制、预算分析以及考核激励等一系列流程，还包括预算管 理活动的实施基础，如预算管理制度、预算组织体系、预算信息化工具支撑等。 全文从始至终紧密围绕企业全面预算管理的研究对象进行论述：前两章分别从基 本流程维度和实务评价维度对全面预算管理理论予以阐述；第三章基于第一章的 流程理论介绍了c 公司的全面预算管理实务；后两章则运用第二章阐述的实务 评价理论对c 公司全面预算管理实务进行系统剖析，并提出完善建议。可见， 全面预算管理作为本文的研究对象，始终贯穿全文。 ( - - ) 研究方法 本文采用规范研究方法。以案例研究为主，理论与实践相结合。以全面预算 c 公司全面预算管理分析评价 管理理论为基础，通过对世界5 0 0 强企业之一c 公司全面预算管理的深入分析， 指出其全面预算管理存在的问题并提出完善建议。 三、本文结构安排及各章逻辑关系 ( 一) 结构安排 本文的主要内容结构安排如下： 引言部分介绍了本文的研究背景和意义、研究方法以及内容结构安排。 第一章“全面预算管理基础理论 ，主要是简述了国内外研究现状及文献综 述、全面预算管理基本概念以及预算管理基本流程。这一章节侧重介绍全面预算 管理基本流程，将为后文第三章c 公司全面预算管理实务介绍的展开做好理论 铺垫。 第二章“全面预算管理评价框架 ，为了对企业预算管理实务进行深入剖析， 本文回顾预算产生、发展和成熟的历史，并结合预算管理在中外企业实务，归纳 总结出一系列用于评价企业预算管理工具是否成功的标准，形成了一套系统的全 面预算管理评价框架。该评价框架为第四章系统、全面、详细地分析评价c 公 司预算管理实务奠定了理论基础。 第三章“c 公司全面预算管理现状，按照第一章介绍的全面预算管理基本 流程理论，对c 公司全面预算管理现状进行介绍。首先简介c 公司预算管理整 体情况，然后针对全面预算管理流程进行了详细介绍。将c 公司的全面预算管 理现状按照流程的顺序清晰地展现出来。 第四章“对c 公司全面预算管理现状的分析评价”，以第二章所述的全面预 算管理评价框架中所涵盖的一系列评判标准为依据，对c 公司的全面预算管理 进行分析评价，着重指出其存在的问题。 第五章“对c 公司全面预算管理的完善建议 ，针对c 公司全面预算管理实 务中存在的问题，以全面预算管理评价框架为依据，系统地提出完善建议。 ( 二) 各章逻辑关系和写作目的 总的来说，文本的前两章从不同维度为全文搭建了完整的理论平台，二者互 为补充，其中第二章为本文的核心理论；而后三章则在前文搭建的理论平台上逐 渐展开，层层递进。 具体来说，本文的第一章重点从纵向的流程维度介绍了全面预算管理的基本 2 引言 流程理论，该理论经过预算管理多年的理论和实务发展已经比较成熟。本章介绍 预算管理基本流程理论，主要是为了后文( 第三章) 清晰地展示c 公司全面预 算管理现状做好理论铺垫，因为从流程维度能够对全面预算管理进行清晰和比较 完整地说明。 虽然，从纵向的流程维度能够对企业预算管理全貌进行清晰展示，但是单纯 的流程维度无法对全面预算管理的成功与否做出全面客观系统的评价。主要原因 在于：全面预算管理作为企业的经营管理工具，成功与否要看它是否能够发挥其 应有的职能。而预算管理职能的发挥往往不是由单一流程决定的，至少逐一分析 预算管理的每一个流程无法全面了解预算管理作用的发挥；另外，鉴于预算管理 的本质特点，一些职能的发挥并不能完全在流程上表现出来，而是涵盖在企业管 理的其他方面。以上原因使笔者无法使用已经成熟的流程理论评价企业全面预算 管理实务。因此，需要从另外的维度出发，寻找一个能够用于分析评价预算管理 实务的理论框架。 基于以上原因，笔者在第二章从横向的维度，通过回顾预算产生、发展以及 成熟的历史，并结合中外优秀企业实践案例，总结归纳一系列用于评价企业预算 管理工具是否成功的标准，从而形成了一套系统的全面预算管理评价框架。该评 价框架总结了成功的全面预算管理必须具备的特点和应有的职能，为第四章从四 个方面系统、全面地分析评价c 公司预算管理实务奠定了理论基础。可见，一 二章互相补充，共同为后文的展开搭建了充分而全面的理论框架。 第三章以第一章的流程理论为指导，清晰展示了c 公司全面预算管理的现 状；而第四章基于第二章的预算管理评价框架，对c 公司的全面预算管理进行 系统剖析，评价其优点和不足；最后一章主要针对第四章中指出的c 公司全面 预算管理实务中的问题，提出完善建议。可见，后三章在前两章的理论框架下， 层层递进，逐渐深入。 各章的具体逻辑关系详见图l 所示： 3 c 公司全面预算管理分析评价 图1 ：文章内容结构关系图 四、本文的主要创新 本文的主要创新之处体现在以下两点： ( 一) 全面预算管理评价框架的归纳构建 全面预算管理评价框架是本文的核心理论。本文为了能够对企业预算管理实 务进行系统全面地分析评价，通过回顾预算产生、发展和成熟的历史过程，并结 合预算管理在中外优秀企业实践案例，总结归纳出一系列成功预算管理的评价标 准，由此形成了一套系统的全面预算管理评价框架。借助本评价框架，可以更加 全面、系统地分析企业中的全面预算管理实务。 ( 二) 纵向与横向维度理论的结合运用 本文分别从纵向流程维度和横向评价维度搭建了理论框架。其中预算管理基 本流程理论已相对成熟，笔者在此理论的指导下，以流程维度清晰展示了c 公 司的全面预算管理实务；而对c 公司预算实务进行进一步分析评价时，笔者运 4 引言 用全面预算管理评价框架( 如第一点所述) ，全面系统展开，并以此为依据提出 完善建议。纵向与横向维度理论的结合使用，为全文更好的介绍c 公司预算实 务以及对其进行深入分析和系统评价，奠定了良好的理论基础。 5 c 公司全面预算管理分析评价 第一章全面预算管理基础理论 全面预算管理是本文的研究对象。在第一章，笔者将介绍全面预算管理的基 础理论，包括国内外文献综述、概念和基本流程。在本章，笔者将重点介绍全面 预算管理的基本流程理论，为后文第三章介绍c 公司全面预算管理实务奠定理论 基础。 第一节国内外研究现状及理论综述 一、国外预算管理理论综述和实务发展 ( 一)国外预算管理理论综述 公元1 2 1 5 年，英皇签署的大宪章中规定：“英皇未获得议会同意不得征 税 。从此产生了预算的观念。1 9 2 1 年，美国颁布了预算与会计法案，进一 步扩大了预算控制思想的影响，使得预算管理的职能为人们所了解。1 9 2 2 年， 麦金西出版的预算控制一书从控制的角度对预算管理理论及方法进行了详细 介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论的形成。 2 0 世纪3 0 年代至7 0 代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想 的影响，在管理理论方法上有所充实，推动了预算管理的进一步发展。1 9 5 2 年 美国人维恩刘易斯发表了一篇题为预算编理论新解的文章，主张预算的编 制应采取一种新型的方法，维恩刘易斯虽然没有明确提出零基预算的概念，但 他所提出新方法的内涵与后来的零基预算是完全一致的。1 9 7 0 年，美国德克萨 斯仪器公司的皮尔首先成功地将零基预算法应用于公司费用预算的编制。 进入2 0 世纪8 0 年代后，预算管理于成熟和定性，在西方国家成为企业不可 或缺的主要管理手段。随着企业源于计划系统的应用，形成了一种面向企业供应 链的预算管理。2 0 世纪末期，财富中为什么进行预算是对企业经营有害的? 一文的发表，又掀起了预算研究的热潮。一方面，以上述文章为代表，从传统预 算管理的不足出发，对其缺陷及改进方面展开研究。主要产生了二个分支，一类 还是立足于预算管理，着重改进技术方法；另一类则提出“超越预算( b e y o n d b u d g e t i n g ) ，鼓励管理者通过合理调配资源、“物尽其用 来适应短期内的需求波 动，以此替代原有的年度计划和资源分配。另一方面，许多学者通过实验研究、 问卷调查等方法，检验预算管理与业绩的关系，结论是二者仍然具有相关性，关 6 第一章：全面预算管理基础理论 键是如何应用。研究内容主要有：预算目标的设定与业绩的关系，参与式预算与 预算松弛间的关系及对业绩的影响，基于预算的考评与业绩的关系等。 ( 二)国外预算管理的实务情况 1 预算管理在西方企业得到普遍应用 在美国、日本及西欧，大多数企业都利用预算进行管理，全面预算管理被视 为企业实现管理控制的有效方法。美国p a s y 公司财务长y a r d l e y 在描述公司预算 管理系统时指出：我们把预算作为指导分部朝着公司总目标前进的主要工具，预 算的作用远远超过了简单的财务报告职能；c h o i 和c z e c h o w i c z 在对跨国公司的 一项调查中发现，绝大多数的回复者在评价子公司业绩时都会使用实际和预算相 比较的业绩评价系统；英国c k n 集团认为：预算不是会计师为会计目标而准备 的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段；日本企业则把预算管理 看作是将计划与控制有机结合的综合性利益管理手段，是为了满足因近代分权管 理组织的普及所引起的统合化的需要，由最高管理阶层把管理者的活动加以统 合，使其迈向企业的目标，为实行集权管理所采取的综合性利益管理的手段。 2 不同国家的企业普遍采用的预算编制程序各异 美国企业的预算一般是由高层管理者做出，预算程序是自上而下地进行，编 制预算时主张销售预算的编制优先于部门预算的编制，并采取在销售预测到部门 预算编制过程中加以说明的方法。这种模式对外界环境的变化反应较快，责任比 较明确，但不利于调动中、基层管理人员的积极性：而日本的企业预算一般是由 集体做出，也就是先确定公司整体的纲领性利益计划，以此为依据设定预算编制 方针，再根据预算编制方针来编制预算，预算过程是自上而下和自下而上的多次 协商和研究，是一种典型的参与型预算。一些西方学者认为，日本企业的预算方 式能集中管理者的智慧，考虑问题也比较周到，因而推行起来比较容易，产生的 实际效果也比较好。 二、国内预算管理理论综述和实务推广应用 ( 一)国内预算管理理论综述 改革开放以来，西方国家的企业现代化管理理论被引人国门，全面预算管理 理论与成功经验日益受到我国理论界与企业界的重视。2 0 0 0 年，国家经贸委下 7 c 公司全面预算管理分析评价 发关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业管理的规范意见，要求 企业引进、实施全面预算管理。2 0 0 1 年财政部颁发：企业国有资本与财务管理 暂行办法，对全面预算管理进行了具体的要求。2 0 0 2 年4 月财政部发布关于 企业实行财务预算管理的指导意见，对我国企业实行预算管理提供了详细的、 具有可操作性的指导意见，这是一个重要的、标志性的政策。2 0 0 6 年财政部重 新修改企业财务通则，进一步完善了对企业实施全面预算管理的具体要求。 另外，国有资本经营预算制度的建立也使得我国企业全面预算管理的推广加快了 进程，党的十六大提出要建立国有资本经营预算制度和企业经营业绩考核体系， 十届人大二次会议也强调建立国有资本经营预算制度和企业经营业绩考核体系， 进一步落实国有资产经营责任。 我国从2 0 世纪8 0 年代开始引进或在引进基础上编写管理会计教科书，每本 教科书都至少有一章专门介绍全面预算( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n g ) 或总预算 ( m a s t e rb u d g e t i n g ) 。此外，一些专著也先后出版，其中比较有代表性的有三本： 潘双师主编的油气生产企业预算管理，潘爱香和高晨编著的全面预算管理 和苏寿堂编著的以目标利润为导向的企业预算管理。潘双师版本是以中原油 田预算管理的实践经验为基础编写，其特点是侧重实务。潘爱香、高晨版本和苏 寿堂版本的共同特点是侧重基本原理和理论，对我国近几年预算管理的普及发挥 了重要作用1 。 我国学者以及各企业集团的财务人员都积极探索企业集团财务预算管理的 理论和实务方法，在积极探索企业集团预算管理理论的基础上大胆应用于企业的 实践，并取得了一定的效果。对1 9 9 5 - - - 2 0 0 8 年1 2 月期间会计研究和财务 与会计两份杂志上发表的论文统计结果显示，直接讨论预算问题的论文共有 3 6 篇，大多集中在最近几年，这说明对于预算管理的研究是目前国内研究的热 点问题，研究主要集中在理论研究以及理论和实务研究相结合方面。 ( - - )国内预算管理在企业中的推广应用 1 9 世纪6 0 年代以后，随着我国民族工业的产生和发展，预算管理的做法被 用之于企业。在我国早期计划经济体制下，“预算 实质上是在全国范围内进行 宏观调控的工具。它一般是指经法定程序批准的政府部门、企事业单位在一定时 1 范凌燕企业预算管理改进研究【d 】厦门大学，2 0 0 6 8 第一章：全面预算管理基础理论 期的收支预算。这在一定程度上是为了满足国家有计划的组织分配资源，并进行 国民经济综合平衡的需要而制定的财务收支平衡计划。 从1 9 7 8 年到1 9 9 2 年，随着改革的逐步深化，国有企业作为市场经济中自主 经营、自负盈亏的经济实体在不断转换经营机制，不少企业开始推行目标利润一 一目标成本管理，企业未来的工作也从“计划”转变为“预算 财务部门工作 逐渐受到重视，管理需要会计信息支持的观点逐渐得到认同，财务工作环境也更 加现代化，众多的大中型企业实现了会计电算化，有的还达到了信息网络化的程 度，这些为全面预算管理奠定了基础。 随着我国计划经济向市场经济的深度转换，越来越多的企业需要建立一套符 合现代市场经济和企业管理发展的管理模式。由此，许多企业借鉴西方的做法， 开始编制全面预算，尤其在中外合资企业，全面预算的应用和管理实效尤其显著。 9 0 年代以后，全面预算管理方法开始在中国企业中运用，据不完全统计，目前 中国进入“全球5 0 0 强”的企业中，绝大多数采用了全面预算管理方法。一些知 名的大型企业大都采用全面预算管理方法。如1 9 9 3 年上海宝钢集团公司开始进 行全面预算管理，1 9 9 4 年新兴铸管公司推行企业预算管理机制，1 9 9 9 年华润集 团推行6 s 管理体系，中国中化集团公司、中国五金矿产进出口总公司、中粮集 团公司、上海华谊( 集团) 公司、杭州钢铁集团公司、鞍钢集团公司、中原油田、 红塔集团、深圳航空公司、武钢集团公司等也对企业进行全面预算管理。2 0 0 3 年清华大学对其1 4 0 位e m b a 学员进行问卷调查，回收9 5 份，占6 7 9 ：其中 国有企业占7 6 8 ，民营企业占6 3 5 ，其他企业占1 5 8 ，事业单位占1 1 。 结果显示我国有9 5 8 的企事业单位已实现预算管理2 。 第二节全面预算管理基本概念 一、预算本质 ( 一)预算概念 由于不同的应用背景和范围，预算在不同的领域有着不同的概念和内涵。本 文探讨的重点是预算在企业管理中的应用，对于企业预算的概念也存在着多种表 述方式，下面仅列举几种比较权威的、能够体现现代企业预算特点的定义： 2 侯立新，曹海东现代企业全面预算管理实务与案例【m 】企业管理出版社，2 0 0 5 9 c 公司全面预算管理分析评价 根据会计辞典的解释，预算一词为：( 1 ) 是将来经营的准绳，并用以控制将 来营运进行的一种财务计划：( 2 ) 任何未来成本的估计；( 3 ) 任何有关人力、物力 及其他资源运用的有系统的计划3 。会计辞典定义了预算的三种基本职能。 余绪缨教授认为：通过一定的决策程序所确定的最优方案，为企业各有关方 面的活动确定了具体目标。经营决策所确定的具体目标，通过有关数据集中而系 统地反映出来，就是预算4 。该定义说明预算的起点、预算的表现形式及综合性 的特征。 王化成教授在其主编的全面预算管理一书中认为，预算是在预测的基础 上，为了实现特定目标，以一定的方式对企业未来的生产经营活动所做的数量说 明5 。该定义说明了预算的基础、目的以及表现形式。 安达信公司“全球最佳实务数据库”( g l o b a lb e s tp r a c t i c e ) 中对于企业预算的 定义是：“预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源， 以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有 助于控制开支，并预测企业的现金流量和利润”6 。该定义强调战略与预算的关 系、预算的功能及预算的系统特性。 维尔达夫斯基对预算评述如下：“预算可以看成是一种预期行为，是一种预 测，可成为实现政策、战略目标、财源和人们行为的纽带。”“预算也可以描 述成一系列价值标签的目标。因为资金是有限的，它反映各种可替代方案中最佳 的资金分配过程。”从另一方面考虑，预算又可以被看作一种合同。”“预算反映 战略制定的过程和成果 7 列举的有关预算的定义都围绕预算的内容、功能及特性而展开，综合以上看 法，预算是企业根据未来特定期间的经营目标而制定的该期间内行动计划的数量 化表达；是企业资源分配的基础，是企业战略目标实现的组织手段。 ( 二)预算与预测、计划的区别 1 预算不同于预测 3 俞文青会计辞典【m 】立信会计h 版社，1 9 9 7 4 余绪缨管理会计【m 】中国财政经济出版社，1 9 9 0 5 王化成，佟岩，李勇全面预算管理【m 】中国人民大学出版社，2 0 0 4 6 史习民全面预算管理 m 】立信会计出版社， 2 0 0 4 7 财政部企业司企业全面预算管理的理论与案例【m 】经济科学出版社，2 0 0 4 l o 第一章：全面预算管理基础理论 预测是对未来不可知因素、变量以及结果的不确定性的主观判断。预测源于 经济事件的不确定性与风险，而企业面临各种风险，通过预测并进行有效的预算 是防范风险的一项非常重要的措施。预测是预算的前提，没有预测就没有预算。 预算应当建立在预测的基础上回答：针对未来可能出现的情况如何应对。 2 预算不同于财务计划 预算从其本质上看属于计划的范畴，但不等于财务计划。从内容上看，预算 是企业全方位的计划数字说明，而财务计划只是其中的一个主要部分；从形式上 看，预算可以用价值形式表示，也可以用实物等多种数量形式表示，而财务计划 只有价值形式；从组织者及执行过程控制的范围看，预算是由企业不同部门的当 事人或参与者共同组织执行的，是一个综合的管理系统，远远超过了财务管理的 范围和财务部门的权限，而财务计划仅限于财务部门。 二、预算管理的概念和特点 ( 一)预算管理的概念 预算管理是企业围绕预算而展开的一系列管理活动。中外学者及著作中对 “预算管理”是这样定义的： 美国管理学家f l o y dh r o l a n d 认为预算管理“是由目标设定的，事前激发 管理者表达成预算的意愿，而与实际比较来做为评价的方法。8 我国学者汤谷良对预算管理的评述如下：“预算管理包括编制预算、执行预 算和考核评价等环节，预算往往涉及大量的数据和表格。但从本质上来说，预算 管理决不是数据的罗列，而是一种与公司治理结构相适应，涉及企业内部各个管 理层次的权利和责任安排，通过这种权利和责任安排，以及相应利益分配来实现 的内部管理与控制机制。9 财政部关于印发关于企业实行财务预算管理的指导意见的通知( 财企 2 0 0 2 1 0 2 号) 中对于预算管理的定义是：“预算管理是利用预算对企业内部各部 门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和 协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。1 0 ” 8 哈罗德孔茨著张晓君等译管理学 m 】经济管理出版社，1 9 9 9 9 汤谷良，李苹莉系统构架我国企业的预算管理明财政研究，2 0 0 0 ，( 2 ) ：3 0 3 2 1 0 财政部企业司关于企业实施财务预算管理的指导意见【a 】1 0 2 号文件，2 0 0 2 c 公司全面预算管理分析评价 由此可见，预算管理的核心是对企业未来的行动进行事先安排和计划，对全 面预算管理在企业实施中的相关问题研究企业内部各部门、各单位的各种资源进 行分配、考核和控制，以使企业按照既定目标行事，实现发展战略。它应该包括 预算编制、执行、控制和考核评价等环节。 ( 二)预算管理的特点 1 对企业未来的一定规划 全面预算管理是对企业未来某一阶段的全部生产经营活动的一种预期。通过 对企业的生产经营、成本控制和现金收支的预测，进而编制相应的各级预算，并 且依据这些预算对企业未来的经营管理做出一定的规划，以加强控制管理，提高 企业的整体效益。 2 以提高企业经济效益作为根本出发点1 1 不论采取何种模式或方法，预算管理作为企业管理的重要形式，其出发点始 终立足于全面提高企业整体的经济效益。预算管理将企业管理的职能化整合为企 业管理的整体化，讲究联合管理、联合行动，大大提高了管理的效率，从而增进 了企业效益；反之，预算管理的这种定位又使得企业的预算目标更加明确而合理， 有助于提高经济效益。 3 以定量为主要方法对企业进行管理 预算是运用货币为单位表示的量化指标，使用这种价值形式来反映企业未来 一定时期的生产经营活动、现金收支、资金需求、成本控制以及财务状况等方方 面面的具体计划，从而使企业的业绩得到掌控、运行有序。 4 以市场为导向 企业预算目标的确定以及企业各种预算的编制基本上都是以市场预测为根 本出发点的。在预算的编制、监督、控制和考评中需要始终牢牢树立以市场为导 向的管理意识，注意把握市场的特点和变化，揣摩市场规律，并从实际工作中较 好地运用规律为企业创造效益。市场导向不仅是方向，而且在一定程度上确定了 1 1 刘俊勇全面预算管理：战略的观点【m 】中国税务出版社，2 0 0 6 1 2 第一章：全面预算管理基础理论 预算管理的方法，因为预算管理的本质就在减小企业经营风险、使企业生产经营 活动有序化。 5 以财务管理为核心 在实施预算管理的企业中，企业的财务部门发挥着重要作用，并处于整个企 业管理的枢纽地位。这是因为预算指标、目标的测算，预算的编制，预算执行过 程中的信息反馈、控制等一系列环节，都离不开财务管理工作。企业财务部门是 预算管理的中坚力量，它有着不可替代的重要作用。 三、全面预算管理的概念和特点 ( 一)全面预算管理的概念 全面预算管理是按照企业制定的经营目标、战略目标、发展目标，层层分解， 下达于企业内部各经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容建立的 一套科学完整的指标管理控制系统，自始至终的将各职能部门、责任单位工作目 标同经营目标、战略目标、发展目标联系起来，对其分工负责的经营活动进行全 过程管理控制，并对实现的绩效进行考评与激励的管理系统。全面预算管理体现 了“权利共享条件下的分权 的哲学思想，通过分散权责，集中监督来有效配置 企业资源，提高管理效果，实现企业目标。它是企业实现战略目标的重要管理方 法和手段。它要求企业管理者在确定经营目标时，把握市场动态，科学地进行预 测，从而促进企业经营决策的科学化，提高企业综合赢利能力；促使企业提前制 定计划，加强对经营活动的监控，从而避免企业因盲目发展而遭受不必要的经营 风险，增强规避、防范风险的意识1 2 。全面预算是一种集系统化、战略化、人本 化理念为一体的现代企业管理模式，它通过对业务、资金、信息的整合，明确适 度的分权、授权等来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持 续改善、价值稳定增长的目标”。 以上表述的重点在于：全面预算管理是在分配资源的基础上，通过预算的编 制、执行、分析和考核来衡量和监控企业各部门的经营绩效，以确保最终实现公 司战略目标的一种管理手段。 1 2 斯德肯普著经理人员的财务预算 m 】电子工业出版社，2 0 0 3 1 3 王晓娟x x 公司全面预算管理评价【d 】重庆大学，2 0 0 7 1 3 c 公司全面预算管理分析评价 ( 二)全面预算管理的特点 全面预算管理的核心在于“全面 二字上，它具有全员、全额、全程的特点。 全员，是指预算过程的全员发动，是指“预算目标 的层层分解，让每一个 参与者都建立起成本、效益意识。同时也是企业资源在企业各部门之间的一个协 调和科学配置过程。 全额，是指预算金额的总体性。只有在经营预算的基础上形成资金预算和预 计的财务报表，才能合理预测、统筹安排企业的资源，才能将资源的使用与相关 活动结合起来以达到有效控制，保证目标实现。 全程，是指预算管理流程的全程化，即预算管理不能仅停留在预算指标的下 达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和 调整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。 第三节全面预算管理基本流程 一、战略及经营目标设定 ( 一) 战略设定 全面预算体系的起点是企业战略愿景，它描述了企业存在的意义与价值，反 映了企业为了完成自己的使命所采取的宏观原则、指导思想、方针与实施步骤。 企业的战略决策应当建立在对企业内外环境所形成的机会、风险、优势、劣势四 方面情况结合进行分析的基础上，寻找制定适应本企业实际情况经营战略和策略 的方法。将公司实力与确认的机会相结合就形成了公司的战略。 ( 二) 经营目标设定 战略具有高度的指导性与概括性，因此公司战略的落实，需要借用战略的实 施工具平衡计分卡。平衡计分卡能够根据企业的战略目标和战略要求而设计 完整的经营目标体系及实现目标的措施方案体系。预算与战略联为一体的基本思 路是预算如果符合和支持平衡计分卡指标的目标和措施方案，则最终将对企业的 战略目标和战略实现产生积极作用。 二、 业务计划制定 业务计划作为战略和经营目标的延续，在整个企业战略的落实过程中具有十 1 4 第一章：全面预算管理基础理论 分重要的作用。根据战略以及各个方面的经营目标( 包括财务和非财务) 制定的 业务计划，要经过从上至下、各部门内部和之间进行全面深入讨论后确定，并做 到表达详细、充分论证、具有可操作性，不能泛泛而谈或不考虑实际情况，否则 将缺乏指导意义，影响公司战略和经营目标的实现。 三、预算目标与预算编制 ( 一)预算目标分类及预算管理模式的确定 预算目标是预算实施要达到的数量化结果。预算目标的实现标志，是预算指 标完成了既定的标准。预算目标分为核心目标和非核心目标两类。在预算中能够 最直接、最明显体现企业战略的指标，就是预算的核心目标。不能直接体现企业 战略，但又和核心指标密不可分、和核心指标相互制约的其他指标，便构成了非 核心目标指标。核心目标的选择要结合企业所处的行业状况、生命周期、自身经 营情况等多个因素。在预算编制中，预算核心目标是基础，预算模式的选择往往 取决于核心目标的确定。以销售收入为核心( 起点) 、以目标利润为核心( 起点) 和以现金流为核心( 起点) 的全部三种预算管理模式，分别与将销售收入、利润 和现金流量确定为核心预算目标的三种情况相对应。 ( 二)预算目标的制定 预算目标的确定主要有两种方式：标杆法和持续改进法。标杆法以最佳公司 的业绩水平( 财务和非财务) 作为公司未来的预算目标，公司的任务是找出与标 杆企业间的业绩差距，逐步用年度预算的方式来逼近和缩小差距；而持续改进法 提倡未来目标必须是在现有基础上的改善，这种方法往往应用于没有外部市场标 杆的情况下，因此持续改进法确定目标的主要依据是“过去的实际 ，虽然有很 强的可实现性，但容易产生“鞭打快牛的后