（会计学专业论文）上市公司中期财务报告若干问题研究.pdf

内容摘要 在现行的上市公司定期报告体系中，年度报告的内容体系最为完 整、信息含量最大、信息质量保证程度最高。但是，它的编制、披露 期限也最长。在日新月异的现代经济社会中，年报的这一缺陷日显其 彰。因为会计信息要具有决策相关性，必须具有及时性，即应在失去 影响决策能力之前提供给信息使用者。否则，“新”闻变“旧”闻， 就会因失去及时性而毫无用处。为了弥补年度财务信息时效性不足的 缺陷，中期报告的编制与披露便被提上了议事日程。 那么，涵盖较短的会计报告期间对报表编制中采用的会计方法和 程序造成了什么影响? 有哪些会计方法可以选择? 我国的会计准则 和其他相关规定是如何选择的? 对于这些规范，有无改进的必要? 若 有，应如何改进? 对这些问题的思考，成为本文的写作动机。 全文分为三部分： 第一章：中期财务报告概述 本章对中报的概念和发展过程作一简单介绍，以使读者对中报有 所了解，为下文分析中报铺垫。首先，就“中期财务报告”这一名称， 有两个概念值得说明。一是财务报告。现代财务会计所提供的财务报 告，应包括财务信息和非财务信息。现代企业经营环境日趋复杂且变 化频仍，提供的会计信息应更透明、更具有可理解性。非财务信息的 披露有利于信息使用者更好的分析、使用财务信息，应引起人们的重 视。二是关于“中期”概念的理解* 。所谓“中期”，是指短于一年的 报告期间。在理论上，年度和中期都是建立在会计分期假设基础上的， 将企业经营期间人为的划分为若干等分，区别只在于报告期间的长 短。将报告期间划分的越短，披露的频率越高，信息的时效性越强， 披露的信息越能反映企业经营情况的变化。 中报的披露曾一度被忽视，直到1 9 7 3 年，美国会计原则委员会 颁布第2 8 号意见书中期财务报告，此后，各国会计机构及国际会 计准则委员会也先后着手制订中报的披露规范。在我国，对中报的规 范已初成体系。财政部颁布的企业会计准则主要规范中期报告的 内容和编制过程中的会计确认和计量，证监会颁布的公开发行股票 的公司信息披露内容与格式准则重在规范信息的内容与格式，但是， 这二者对于同一问题却有不同的规定。 第二章中期财务报告理论框架 由于中期与年度都是人为划分的会计期间，因而中报与年报有相 似的要求。本章将中期报告与年度报告进行比较，并在此基础上，从 理论角度分析了中期报告的三个问题： 第一，目标问题。通过对财务报告目标的现实分析和对研究成果 的总结，本文将财务报告的目标表述为充分而公允的披露与决策有关 的信息。为提高信息的有用性，企业提供的信息应该注重相关性，因 而会计准则必须给企业一定的会计选择空间。但是，当证券市场造假 冲动膨胀、造假行为盛行时，这种会计选择空间就成为盈余管理的空 间。财务报告的目标是在向投资者披露与决策有关的信息时，保证信 息的完整性和真实可靠。中期财务报告是财务报告的一种，只是报告 期间较短，并不因此而改变财务报告的目标。 第二，信息质量特征。在决策有用观下，财务信息质量的最高特 征是决策有用性，而决策有用的会计信息必须具备两项首要特征：可 靠性和相关性。可靠性要求信息具有可核性、真实性和中立性。相关 性要求信息具有及时性、预测价值和反馈价值。要使信息具有预测价 值和反馈价值，必须放宽企业的会计选择空间。但是，基于目前资本 市场虚假信息盛行，放宽会计选择空间会带来较高的会计造假的风 险。失去了可靠性的信息必定于决策无益。当资本市场对财务报告提 出了更高的目标时，会计信息的质量也应随之提高。同时，和年报相 比，中报的披露频率高于年报，因而中报信息的及时性有所提高。因 此，本文认为：编制中报时，应在确认中保证信息的决策相关性，计 量中应首先保证信息的可靠性。 就信息披露的成本效益而言，尽管只有当信息披露的效益大于成 本时，企业才愿意披露。但是应该看到，虚假会计信息造成了社会资 源的极大浪费。由于信息披露是证券市场发展的基石，应从保护投资 者的利益出发，要求信息披露具备充分性、完整性、明晰性和可理解 瞧。 第三，中期财务报告的编制基础。这问题的产生来自于如何看 待短于一个年霾戆裳闻与年度麓关系，这一灌点也决定了孛翳会诗信 息确认与计量的方法。中报的编制基础有两种：独立观芹n 体观。独 立溉将中瓣著戏个独立瑟、基本翡会计溺阉，憾须主与年度期间无。 异，因谳采取与年度报告相同的确认和计壁标准。一体双将中期视作 年度整体不可分箭的部分，中期决算目的递延数、应计数、估计数 应考虑年度剩余期间鲍估诗情况。我匿选撵独立囊为编制基磁，本文 认为，这是立足于我国现状的现实选择，蠖由是：第一，由政府机构 制定懿会诗准爨g 瘟保护处予僚惠劣势邋位昀投资蠹；第二，我篱泰 公司会计造假严重已成共识：篇三，弱式有效市场对会计信息供给的 要求；第薅，罴取一体覆，技术条 孛帮入爨素质条件都不成熟。 第三章中期报告若干问题研究 本章是全文的重点。在前文概念介绍和理论分析的基础上，本章 选择了中期报告的几个特殊潮题进行探讨，并在此基醚上，评婿了我 国对相关问题的舰范。 对予季摄披露的探讨。实证臻究静结寒证暖，季摄镶怠是及时、 重薅的信息来源；季报的披露也有利于提高信息的透明度和相关性， 塑是弱翦关于零壤豹披露格式嚣鉴涯工捧娥定却蘧得探讨。本文认 为，为保证信息的充分性和完整性，季报披露也应提供完整报凌，并 应在一定范霜内对季报的信息舞供斌量保证。 对予中报披露体系翘内容的探讨。目前我国中擐的披露中要求披 露完整报表，这一点要求较i a s 3 4 严格；但是我国准则规定的中报体 系孛不包括投蓥变动表，本文认为，根据证溢会的耀关掊式与肉容援 定，已对权益变动表所反映的相关内容做出披露要求，因而准则中应 该綦求披露这一摄表。对于中期擐袭鼹茏成藩努摄表麓注，应本 着充分性和重要性的原则，既对表内信息进荦亍补充说明，又起到提醒 寤懑爱爝者关注中报藩怠秘特殊之懿的俸潮。 对中报的确认和计量的探讨。对于中期收入秘费媸熬确认茅硅计 量，我国采用与年度报告相同的会计政策。因而，对于季节性、周期 性收入按与年度报告相同的会计政策。同时，可在报表附注中对经营 的季节性和周期性进行说明。对于资产减值损失，应该于每次编制报 表时，分别确认、计量减值损失，以防止盈余管理；对于中期所得税， 尽管中报准则没有做出明确规定，本文认为，为完整计量中期收益， 应合理预估中期所得税费用。 对中报鉴证工作的探讨。首先，基于以下原因，对中报提供鉴证 工作具有重要意义：第一，提供财务报告的信息质量保证，有利于降 低交易成本，促进资源的优化配置；第二，中期更多的采用会计估计， 为盈余管理提供了可能；第三，投资者需要信息保证。其次，对于半 年报抑或季报，不应放弃对其提供的信息进行质量保证。对于中报的 鉴证，目前采取审阅形式。报表审阅和报表审计具有相同的独立性， 可以从制度上保证这种鉴征工作的有效性；同时，它的工作量较审计 工作小，又对报告提供了一定程度的保证，因此适应了中报的质量保 证要求。同时，本文认为，审阅对中报的保证程度应该高到何种程度? 这是一个值得讨论的问题。 关键词：中期财务报告会计准则相关性可靠性 独立观一体观 a b s t r a c t t h ea n n u a lf n a n c i a lr e p o r tc o n t a i n st h em o s tc o m p l e t ei n f o r m a t i o n ； m o r e o v e ri t si n f o r m a t i o ni st h em o s ta u t h o r i t a t i v ei nt h ep e r i o d i cr e p o r t s y s t e r n h o w e v e r , i ta l s ot a k e st h el o n g e s tt i m et oc o m p i l ea n dd i s c l o s e t h ea n n u a lr e p o r t i nt h ec o n s t a n t l yc h a n g i n gm o d e m e c o n o m i cs o c i e t y s u c hw e a k n e s sa st i m e c o n s u m p t i o ni s s e v e r eb e c a u s et i m e l i n e s s1 s0 t c a r d i n a l i m p o r t a n c e t o d e c i s i o nr e l e v a n c e ，i e ，t h ea c c o u n t i n g i n f o n i l a t i o ns h o u l db ep r o v i d e dt ou s e r sb e f o r ei tl o s e si t sa b i l i t yt oa f f e c t d e c i s i o nm a k i n g i fn o t ，w h e nn e w n e w sr u m si n t oo l dn e w s ，i ts h o u l db e u s e l e s s i n t e r i mf i n a n c i a lr e p o r ti sr e q u i r e dt ob ec o m p i l e da n d d i s c l o s e d t om a k eu pf o rt h ea n n u a lr e p o r t sw e a k n e s s t h ea u t h o rp u t sf o r w a r d h e r o d i n i o n sa n ds o m ep r o b l e m sw a i t i n gt ob er e s e a r c h e d t h ed i s s e r t a t i o ni sc o m p o s e do f t h r e ec h a p t e r s ： c h a p t e r 1 ：ab r i e fa c c o u n to fi n t e r i mf i n a n c i a lr e p o r t t h i sc h a p t e rp r o b e si n t ot h ec o n c e p t i o na n dt h ed e v e l o p m e n to f i n t e r i mf i n a n c i a lr e p o r t f i r s t l y ，a sf a r a si n t e r i mf i n a n c i a lr e p o r ti s c o n c e m e d ，t h e r ea r et w op o i n t s i n b e t w e e nt h ef i n a n c i a lr e p o r ta n dt h e i n c l u d e sb o t hf i n a n c i a li n f o r m a t i o n i t t h ef i r s to n ei st h ed i f f e r e n c e f i n a n c i a ls t a t e m e n t f i n a n c i a lr e p o r t a n dt h en o n f i n a n c i a li n f o r m a t i o n n o n - f i n a n c i a li n f o r m a t i o ns h o u l db ed i s c l o s e d t ot h eu s e r sb e c a u s eo ft h e c o m p l i c a t e da n dc h a n g i n gb u s i n e s se n v i r o n m e n t s e c o n d l y , i n t e r i mm e a n st h ea c c o u n t i n gp e r i o d s h o r t e rt h a no n e w h o l ey e a r a n n u a la n df n t e r i ma r eb o t hb a s e do na c c o u n t i n gp e r i o d a s s u m d t i o n t h eo n l yd i f f e r e n c eb e t w e e nt h et w o i st h e i rd i f f e r e n t l o n g e v i t y t h es h o r t e rt h ea c c o u n t i n gp e r i o di s ，t h eh i g h e rt h ed i s c l o s u r e f i e q u e n c yi s a n dt i m e l i e rt h ei n f o r m a t i o ni s t h es e c o n dp a r to fc h a p t e r1r e v i e w st h eg e n e r a l i z a t i o na n dt h e d e v e l o d m e n to fi n t e r i mf i n a n c i a lr e p o r t t h ed i s c l o s u r eo fi n t e r i mr e p o r t 5 w a sn o tt r e a s u r e du n t i lt h ea p bl s s u e dt h en o 2 8t h ei n t e r i mf i n a n c i a ， r e p o r t a f t e r w a r d s ，m a n yo t h e rc o u n t r i e sa n di a s cb e g a nt or e s e a r c h a n dd r a f td i s c l o s u r er e g u l a t i o n so fi n t e r i mf i n a n c i a lr e p o r t i nc h i n a ，2 0 01 s a wt h e i s s u i n go fb u s i n e s sa c c o u n t i n gs t a n d a r d ：i n t e r i mf i n a n c i a l r e p o t 。f i t sas u c c e s s f u la c c o u n t i n gs t a n d a r do nt h ew h o l e ，b u tt h ea u t h o r h o l d st h a ti ts h o u l db em o r ec o n c r e t e c h a p t e r2 ：t h et h e o r yf r a m e w o r ko fi n t e r i mf i n a n c i a lr e p o r t t h ei n t e r i mr e p o r ta n dt h ea n n u a l r e p o r ta r er e q u i r e ds i m i l a r l y b e c a u s et h ea n n u a la n di n t e r i ma r eb o t ha c c o u n t i n gp e r i o ds u b j e c t i v e l y d i v i d e d b a s e do nt h ec o m p a r i s o no ft h e m ，c h a p t e r2d i s s e r t a t e st h r e e t o p i c si np o i n to f t h e o r y ： p a r to n e ：w h a ti st h eo b j e c t ? t h ei n t e r i ma n dt h ea n n u a lr e p o r th a v e t h es a m eo b j e c tt h a tt h e i ri n f o r m a t i o ns h o u l d b en o t o n l yd e c i s i o n r e l e v a n tb u ta l s or e l i a b l e a tp r e s e n ti t sf o c u si sr e l i a b i l i t yb e c a u s ef a l s e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns h o u l db ep r o h i b i t e d p a r tt w o ：t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nq u a l i t yf e a t u r e t h eh i g h e s t q u a l i t yr e q u i r e m e n to ff i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sd e c i s i o n u s e f u l n e s s ，a n dt h ed e c i s i o n u s e f u li n f o r m a t i o nh a st w o i m p o r t a n t f e a t u r e s ，i e ，r e l e v a n c ea n dr e l i a b i l i t y a n dr e l i a b i l i t ys h o u l db eo fn o 1 i m p o r t a n c eb e c a u s et h e r ei s s om u c hf a l s e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni n l i s t e dc o m p a n y sr e p o r t s a n dt h ef a l s ei n f o r m a t i o nm u s tb er u b b i s ht o u s e r s m o r e o v e r , t h ed i s c l o s u r ef r e q u e n c yo fi n t e r i mr e p o r ti sh i g h e rt h a n a n n u a lr e p o r t ，a n di te n s u r e st h ei n f o r m a t i o ni st i m e l i e r a b o v ea l l ，t h e i n f o r m a t i o ns h o u l db er e l i a b l ea tf i r s t b e c a u s et h es o c i a lc o s to ff a l s ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni ss oh i g h ， t h ee n t e r p r i s es h o u l db ef o r c e dt od i s c l o s et h ef i n a n c i a l r e p o r ts u f f i c i e n t l y , i n t e g r a l l ya n du n t r e a t a b l y a f t e ra l l ，t h ed i s c l o s u r ec o s ti sc o m p a r a t i v e l y 1 0 w p a r tt h r e e ：t h ec o m p i l a t i o nb a s i so ft h ei n t e r i mr e p o r t t h e r ea r et w o k i n d so fi t ：d i s c r e t ev i e wa n di n t e g r a lv i e w i n t e g r a lv i e wr e g a r d st h e 6 i n t e r i ma sap a r to fa na c c o u n t i n gy e a r , w h i l ed i s c r e t ev i e wr e g a r d si ta s a ni n d e p e n d e n ta n db a s i ca c c o u n t i n gp e r i o d d i s c r e t ev i e wh o l d st h a t c o n f i r m a t i o na n dm e a s u r e m e n to ft h ei n t e r i mr e p o r ts h o u l db et h es a m e w i t ht h ea n n u a lr e p o r tw h i l et h ei n t e g r a lv i e w so p i n i o ni sc o n t r a r y s o i n t e g r a l v i e w g i v e s t h e o p p o r t u n i t y t o p r o d u c e f a l s e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n 。i nc h i n a ，i ti st h ed i s c r e t ev i e wt h a ti st h eb e s tc h o i c e 。t h e r e a s o n sf o ri ta r ea sf o l l o w s ：f i r s t l y , t h ea c c o u n t i n gs t a n d a r dd r a f t e db yt h e f i n a n c i a lm i n i s t r ys h o u l dp r e v e n ti n v e s t o r sf r o mb e i n g c h e a t e d 。s e c o n d l y , i ti sc o m m o ns e n s et h a tf a l s ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s e db yl i s t e d c o m p a n i e sh a sb e e nr a m p a n t t h i r d l y , i nc h i n a ，t h es e c u r i t ym a r k e ti s w e a kf o r m ，a n dt h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns h o u l db er e l i a b l et od e v e l o p t h es e c u r i t ym a r k e t f o u r t h l y , i ti sn o tf i tt oc a r r yo u ti n t e g r a lv i e w b e c a u s eo fa c c o u n t a n t s p o o rq u a l i t ya n dt h e d i f f i c u l t yo fa c c o u n t i n g m e t h o d c h a p t e r3 ：r e s e a r c ho ns e v e r a lp r o b l e m so fi n t e r i mf i n a n c i a l r e p o r t t h i sc h a p t e ri st h eh i g h l i g h ti nt h i st h e s i s 。i nt h i sc h a p t e r , t h ea u t h o r c h o o s e saf e w t y p i c a lp r o b l e m so fi n t e r i mr e p o r tt os t u d ya n da n a l y z et h e p r o v i s i o n st ot h e mi nc h i n a s t u d yo ni n t e r i mr e p o r t sd i s c l o s u r ef r e q u e n c y p o s i t i v er e s e a r c h p r o v e st h a tq u a r t e r l yr e p o r tj s t h et i m e l ya n di m p o r t a n ti n f o r m a t i o n s o u r c e ，a n dt h ed i s c l o s u r eo f q u a r t e r l yr e p o r t w i l l i m p r o v et h e t r a n s p a r e n c ea n dr e l e v a n c eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n h o w e v e r , t h e p r o b l e m s o fi t sf o r ma n dq u a l i t yi n s u r a n c ei s w o 趣s t u d y i n g 。t h e a u t h o r so p i n i o ni st h a tt h eq u a r t e r l yr e p o r ts h o u l dt a k et h ef o r mo fa c o m p l e t ef i n a n c i a lr e p o r tf o r mt og u a r a n t e et h ei n f o r m a t i o ni sd i s c l o s e d s u f f i c i e n t l ya n dc o m p l e t e l y s t u d yo ni n t e r i md i s c l o s u r es y s t e ma n ds u b s t a n c e i nc h i n a ，i ti s s t r i c t e rt h a ni a s 3 4t h a ti n t e r i mr e p o r ts h o u l dt a k et h ec o m p l e t er e p o r t f o r m b u t ，e q u i t yc h a n g es t a t e m e n ti sn o ti n c l u d e di nt h ei n t e r i mr e p o r t d i s c l o s u r es y s t e m ，w h i l ei a s 3 4d o e s t h ea u t h o rt h i n k sa c c o r d i n gt o r e g u l a t i o n si s s u e db yt h es e c u r i t i e sr e g u l a t i o nc o m m i t t e e ，t h ec h a n g eo f t h ec o m p a n y se q u i t yh a sb e e nd i s c l o s e d ，s oi ts h o u l db er e q u i r e dt o d i s c l o s eb yt h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d a st on o t e st ot h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t i ts h o u l db ed i s c l o s e dn o to n l yt oi n t e r p r e tt h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s e di n t h es t a t e m e n tb u ta l s ot oc a l lt h ei n v e s t o r s a t t e n t i o nt ot h es p e c i a l i t yo f i n t e r i mi n f o r m a t i o na b i d i n gb yt h es u f f i c i e n c ya n dt h em a t e r i a l i t y s t u d yo nt h em e t h o do fc o n f i r m a t i o na n dm e a s u r e m e n to fi n t e r i m r e p o r t t h em e t h o do f c o n f i r m a t i o na n dm e a s u r e m e n to fi n t e r i mr e v e n u e ， e x p e n s e ，s e a s o n a l a n d p e r i o d i c a l r e v e n u es h o u l dt a k et h es a m e a c c o u n t i n gp o l i c yi n t oe f f e c t m e a n w h i l e ，t h es e a s o n a la n dt h ep e r i o d i c a l f e a t u r em a yb ei l l u s t r a t e di nt h ef o r mo fn o t e st ot h es t a t e m e n t e v e r y t i m et h ei n t e r i mr e p o r ti sc o m p i l e d ，t h ea s s e tl o s ss h o u l db ec o n f i r m e d a n dm e a s u r e d f i n a l l y , t h ea u t h o rp u tf o r t ht h ei n t e r i mi n c o m et a xs h o u l d b ep r e e s t i m a t e dt om e a s u r et h ei n t e r i mp r o f i tc o r r e c t l ye v e ni fi ti sn o t r e g u l a t e ds p e c i f i c a l l y s t u d yo nt h ei n f o r m a t i o ni n s u r a n c e i nt h ef i r s tp l a c e ，i ti so fg r e a t s i g n i f i c a n c et op r o v i d ei n s u r a n c es e r v i c ef o ri n t e r i mr e p o r tb e c a u s eo ft h e i n v e s t o r s d e m a n d ，a c c o u n t i n gc h a n g e sa n da c c o u n t i n ge s t i m a t ea n di t s i m p o r t a n c et or a t i o n a lr e s o u r c ea l l o c a t i o n i nt h es e c o n dp l a c e ，t h ea u t h o r c o m p a r e st h ea u d i ta n dt h es i g h t ，t h e nd r a w sac o n c l u s i o nt h a tt h es i g h t w i l lp r o v et h ei n f o r m a t i o nj st r u ei nas e n s e b u t ，t ow h a td e g r e ec a ni t g u a r a n t e e ? i ti sap r o b l e mw o r t h w h i l er e s e a r c h i n gf u r t h e r k e yw o r d s ：i n t e r i mf i n a n c i a lr e p o r t a c c o u n t i n g s t a n d a r d r e l e v a n c e r e l i a b i l i t y t h ed i s c r e t ev i e wt h e i n t e g r a lv i e w 8 - i l - 一 刖罱 现代证券市场是建立在信息披露制度上的，而信息披露的载体是 财务报告。在科学技术不断进步、经营环境不断变化的现代社会，年 报披露的时效性缺陷弓l 起人们的重视，进蕊以披露中报l 乍为弥毒 这一 缺陷的手段。因此，研究中报的编制、披露具有熏大意义。 本文主要采用规范磷究的方法，借鉴了实证礤究的戏果，荠遵缓 “提出问题分析问题解决问题”的逻辑顺序，从分析中期报 告蘸特点入手，结合我国涯券市场信惠披露的不足，总结警中凝摄告 应达到的质量水平。随后论述了如何在中期报告的编制与披露中，提 离披露的频率、增加披露内容、改进会计确认和计量的方法，并为中 报提供鉴证工作，以保证中报的信息质量。在这然分析的基础上，评 析了我翻中报的规范体系中对这些问题的规定。 壶予中期财务报告是中期会计信息的集合体，内容较多，本文只 选择了其中典型问题进行论述。 第一章中期财务报告概述 第一节中期羹季务报告的概念 一、财务摄表与财务掇告 何谓财务报表? 简而言之，就是反映企业经济状况的表式文件。 具体来说，财务报袭是由企业会计人员依据会计准则的规定，在日常 会计核算的基础上，以一定的表掇形式、以货薅为计量单位、以经过 记录、确认、计量的财务数据为载体，按照信息使用者的需求编制的， 髑以反映会计主体财务状提、经繁成果秘资金变动情况戆书瑟或电子 媒体文件。 黼务摄袭的构成体系各国略有不曩。我国企鼗财务会计报告条 例规定，我国企业对外公开的财务报表包括三张基本报表，即资产 负债表、利润表和现金流鲎表及褶关附表。丽英美两国分剐子1 9 9 2 年、1 9 9 7 年公布了财务报告准则报告企业财务业绩和筢 1 3 0 号财务会计准则报告全面收益中要求企业编制全丽收益表， 以报告特定期闻的全部财务业续。全蘧收益表有利予把绕过收益表疆 在资产负债袭中直接确认的利得与损失联系起来，向财务报表用户提 供更全蚕更有爰豹全部业绩信惠。 财务报表由正装、附表及会计报表附注组成。正表及其相关的附 表都有固定的表格结构，以符合会计准剃的确认、计篷、记荣方法加 工的财务数据，向信息使用者传达企业的财务信息。例如，刹润分配 表是利润表的附表，反映企业当期实现的净利润以及以前年度未分配 的利润或者亏损弥毒 。 财务报浅附注是对基本报表的信息进行进一步说明、补充或解 释。在保持基本旅表正文篱练的基磴上，提高会计信怠露屡塞，增强 财务报表的真实性、准确性和完整性，使报表使用者对企业的财务状 况、经营成柒和现金流量获得充分的了解，便于做出决策。溜此，缀 表附注的编制要求就是对会计报表的编制原则和方法等做出解释。例 如，企业应说明重要会计政策和会计估计及其变觅原因及对财务状况 霖经营成采懿影响，或有事项荦西资产负债装嚣螽攀顼静说明等，都是 力求给报表使用者一个完整的财务形象。 随着社会经济环境的发展，财务报表体系也不断完善，财务报表 的内容不断充实，但是，由于财务报表以数据反映企业的财务状况和 经营成果，这就决定了它只能提供财务信怠。以文字形式为主的报表 黔注也只是对财务信息媳生成起补充说明姻作用。壶予数下两点，财 务报表的这一固有缺陷日益凸显： ( 1 ) 壶予羧术的进步、经济的发震，财务数据爨提供熬信怠鑫 显单薄。现代社会既肖传统产业，又产生许多以知识经济为特征的现 代新兴产业。如果说，评价钢铁企泣的经营前景，可以糟固定资产折 l 髓率作为参考指标，那么，这一数据对于评价一家i t 企业有多少参 考价值瞩? 同时，随着金融市场的发展，新的金融衍生工具不断产生， 激于金融市场豳有的风险性，以及各秘金融工具自身的风险，金融工 具的风险与报酬是信息使用者所渴望了解的，至少应该提供相关信 息，供信息使麓者阅读、分聿厅。这虢为会计计量带来难题，至少在晷 前的发展阶段，我们还没有套有效的财务指标，可以反映出企业的 经营环境、面临的风除及可能产生的报翻。蠢此，将这部分信息以 文字形式揭示是目前的一个次优选择。 ( 2 ) 证券市场的发展，使投资者对信息的需求越来越强烈，信 息披露的量也越来越大。投资者对报表不能反映的瑟又影响决策的信 息不会等闲视之。因此，投资者强烈要求将这样的信息以文字形式在 表舞投露。 信息的供求关系产生了财务报告。财务报告是企业用于对外界公 布有关企监经济事矮的一个报告锩系，凌财务信惠窝菲财务信息构 成，旨在帮助报告使用者分析企业过去财务状况、预测、比较、评价 企业未来现金流量的金额、时间分布和相关的不确定性簿。通过阅读、 分析非财务信息，信息使用赣可以更好的理解财务信息，以利于他们 的决策。 对予葚 慰务信息的提供，各蟹有不嗣的趣定。如我国企业慰务 会计报告条例要求企业提供财务状况说明书，说明书中应包括：企 业生产经营情况，如企业经营的季节性、周期性特点的说明，利润实 现和分配情况，资金增减和周转情况等。美国财务会计准则委员会 ( f a s b ) 贝j j 规定企业应根据自身情况，提供补充信息，诸如物价变动信 息，石油与天然气储藏信息，管理当局的讨论与分析，致股东的信函 等。 二、关于“中期”概念的不同理解 1 9 7 3 年，美国会计原则委员会发布了第2 8 号意见书中期财务 报告，就中期报告的编制作了详细的规定，并在以后发布的相关财 务会计原则公告中陆续作了修正与补充。同时，英国、意大利、澳大 利亚等国以及国际会计原则委员会也先后着手中期报告相关准则的 制定，以规范实务操作。不同组织和学者就“中期”有以下不同的理 解： i 美国注册会计师协会( a i c p a ) 认为，如果财务报告以短于企业 生命周期的期间为基础编制，则可将其视为中期报告。即将报告期间 与企业的生命周期相比较，凡短于企业生命周期的报告期间即为中 期。从这个角度来讲，年度报告也是中期报告的一种。这是对中期最 泛化的表达。这样的定义使年度财务报告与中期财务报告的会计方法 不宜区分。但事实上，一个完整日历年度的报表编制与短于一个日历 年度的报表编制在理论与方法上都有很大不同。因此，这一定义的缺 陷不容忽视。 2 科勒字典( k o h l e r sd i c t i o n a r yf o ra c c o u n t a n t s ) 对中期的解释 是，处于两个主要、既定或广为人知的日期之间的日期。因此，中期 财务报告就是在除了年底之外的其他任何时间编制的财务报告，如管 理期内受托人的报告、涵盖期短于一个财务年度的报告或反映短于惯 例报告期的任何报表。换而言之，一年内任何两个时点之间的报告期 间就是中期。 3 现代会计手册认为，中期是指少于一年的报告期间，因此，中 期财务报告是指所涉时期少于一年的财务报告。如一月、一季( 3 个 月或十二、十三个星期) 、或其中某个时期的若干倍。这一定义是以 约定俗成的“年度”概念为基础。财务报告以一年为报告年度，是以 会计分期假设为基础的。将中期定义为短于一年的会计期间，是对会 计期间的再分期。 4 美国会计原则委员会( a p b ) 在1 9 7 3 年发布的第2 8 号意见书中 期财务报告中，对中期的定义也是以日历年度为基础，将短于日历 年度的报告期间都定义为中期。中期财务信息则是指会计年度进行中 有关财务状况、经营成果及现金流量变动的现实资料；披露方式可以 是完整的财务报表或者是汇总的财务数据。 5 国际会计准则委员会( i a s c ) 于1 9 9 8 年发布的第3 4 号会计 准则中期财务报告中规定，中期指短于一个完整的财务年度的财 务报告期间。中期财务报告指包括涵盖一个中期的一套完整的财务报 表或一套简明的财务报表的财务报告。 在理论上，年度和中期都是建立在会计分期假设基础上的，将企 业经营期间人为地划分为若干等分，区别只在于报告期间的长短。将 报告期间划分的越短，披露的频率越高，披露的信息越能反映企业经 营情况的变化，因而信息的时效性越强。但是实务中，传统的会计报 告年度多以日历年度为一年，因而，将中期定义为短于一个会计年度 的时间，既便于实务操作，同时理论的描述也很准确。在本文的论述 中即采用这一定义。 第二节中期财务报告的产生和发展 所谓中期财务报告，是相对于年度报告而言的，它针对传统年 度报告以一年为间隔期披露信息的滞后性，通过加快信息披露的频 率，以帮助信息使用者尽早了解企业财务状况、