（会计学专业论文）h机场管理集团全面预算管理现状分析和对策研究.pdf

o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tp r e s e n tc o n d i t i o n a n a l y s i sa n d c o u n t e r p l a nr e s e a r c ho f t h eh a i r p o r tm a n a g e m e n tg r o u pc o ，l t d b y l i uq i a n b e ( h u b e iu n i v e r s i t yo fe d u c a t i o n ) 2 0 0 8 at h e s i ss u b m i t t e di np a a i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m p a c c i nt h e g r a d u a t es c h o o l o f h u n a nu n i v e r s i t y s u p e r v i s o r a s s o c i a t ep r o f e s s o ry a 0k a o h u a a p r i l ，2 0 1 1 帅7删2洲6 50川9iiii_哪y 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名： 嗍腓 月1 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名： 导师签名： 扔知7， b m 峰 年 沙 洳 飙 飙丁- r 了j 、 会计硕士学位论文 摘要 自从2 0 0 3 年，全国民用机场除首都机场与西藏机场外，全部实行属地化管理， 我国机场也真正开始走上企业化运作道路。为了加快机场发展，h 机场管理集团 也引入先进的管理手段，全面预算管理是其核心工具。h 机场管理集团在未进行 属地化改革前，并不是真正意义上的独立企业，所有的资源、业务、投资都是由 民航局统一调度安排，机场作为公共基础交通企业，过着衣食无忧的日子。而属 地化改革后，全国民航进入快速发展期，h 机场管理集团的规模也迅速壮大。但 是，即使是适时实施了全面预算管理的h 机场管理集团有限公司，预算编制的关 注点和方法不符合机场实际，集团和成员单位之间缺乏有效的预算监控方法和手 段，预算和实际执行情况偏差大、预算的绩效考核机制不完善等问题也成了机场 集团以及各分机场推进全面预算管理的拦路虎，机场集团的预算管理委员会和集 团内部的预算部门也都感到了工作的棘手。 基于这样一种背景，本文主要论述了全面预算管理的相关理论、h 机场管理 集团开展全面预算管理的现状及取得的成效，同时也分析了存在的问题，揭示了 产生问题的原因。有针对性地分别从预算组织体系的建立，预算的编制，预算的 监督、执行、考核上提出了完善的具体对策。期望这些改进建议能对h 机场管理 集团完善全面预算管理具有指导意义，同时对其他企业也能具有借鉴作用。 关键字：全面预算管理；组织体系；管理编制；管理执行；管理考核 h 机场管理集团全面预算管理现状分析和对策研究 a b s t r a c t s i n c e2 0 0 3y e a r ，c i v i la i r p o r t st h r o u g h o u tt h ec o u n t r ye x c e p tt h ec a p i t a la i r p o r t a n dt h ea i r p o r to u t s i d eo ft i b e t ，a l ll o c a l i z a t i o nm a n a g e m e n t ，o u ra i r p o r th a sb e g u no n t h er o a dt oe n t e r p r i s eo p e r a t i o n s i no r d e rt oa c c e l e r a t et h ed e v e l o p m e n to ft h ea i r p o r t ， h a i r p o r tm a n a g e m e n tg r o u pa l s oi n t r o d u c e da d v a n c e dm a n a g e m e n tm e t h o d s ，b u ta ti t s c o r et h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n tt 0 0 1 ha i r p o r tm a n a g e m e n tg r o u pi sn o t l o c a l i z e db e f o r et h er e f o r mw a sn o tt r u l yi n d e p e n d e n te n t e r p r i s e s ，a l lr e s o u r c e sa r e r e t u r n e d b y t h ec i v i la v i a t i o n a u t h o r i t y , b u s i n e s s ，i n v e s t m e n tm a n a g e m e n t a r r a n g e m e n t s ，t h ea i r p o r ta sa b a s i sf o rp u b l i ct r a n s p o r te n t e r p r i s e s ，a n dc l o t h i n ga n d w o r r y - f r e ed a y s a f t e rt h el o c a l i z a t i o nr e f o r m ，t h ec o u n t r ye n t e r e dap e r i o do fr a p i d d e v e l o p m e n to fc i v i la v i a t i o n ；s c a l eo fa i r p o r tm a n a g e m e n tg r o u pi s a l s or a p i d l y g r o w i n g b u t ，e v e ni st i m e l yi m p l e m e n t a t i o nh a sc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t o fa i r p o r tg r o u p ，b u d g e tp r e p a r e do fc o n c e r np o i n t sa n dm e t h o dd o e sn o tm e e ta i r p o r t a c t u a l ，g r o u pa n dm e m b e r su n i t sl a c ke f f e c t i v eo fb u d g e tm o n i t o r i n gm e t h o da n d m e a n s ，b u d g e ta n da c t u a li m p l e m e n t a t i o ns i t u a t i o nd e v i a t i o nl a r g e ，p r o b l e ma l s oi n t o h a st h ea i r p o r tg r o u pp r o m o t i n gc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to ft i g e r , a i r p o r t g r o u po fb u d g e tm a n a g e m e n tc o m m i t t e ea n dg r o u pi n t e r n a lo fb u d g e ts e c t o ra l s oa r e w a sh a sw o r ko fd i f j f i c u l t a c c o r d i n gt os u c hab a c k g r o u n d ，t h i st e x tm a i n l yd i s c u s s e dt h er e l a t e dt h e o r y , t h e h a i r p o r tm a n a g e m e n tg r o u pt h a tt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e st od e v e l o pt h ep r e s e n t c o n d i t i o nt h a tt h eo v e r m lb u d g e tm a n a g e sa n dt h er e s u l tf o ro b t a i n i n g ，a l s oa n a l y z e da l l e x i s t e n tp r o b l e ma tt h es a m et i m ea n da n n o u n c e dt op u b l i ct h er e a s o no f p r o d u c i n gt h e p r o b l e m t h e r ei st h ee s t a b l i s h m e n tt oa i ma ts e xg r o u n dd i f f e r e n c et oo r g a n i z es y s t e m f r o mt h eb u d g e t ，d r a w i n gu po f b u d g e t ，b u d g e to fd i r e c t ，p e r f o r m a n c e ，i n v e s t i g a t e dt o u pp u tf o r w a r dap e r f e c tc o n c r e t ec o u n t e r p l a n e x p e c t i n gt h e s ei m p r o v e m e n t st o s u g g e s tc a nm a n a g eap e r f e c to v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n to fg r o u pt oh a v et og u i d e m e a n i n gt ot h eha i r p o r t ，a tt h es a n l et i m ea st oi f sh i sb u s i n e s se n t e r p r i s ec a na l s o h a v et od r a wl e s s o n sf r o maf u n c t i o n k e yw o r d s ：o v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ；o r g a n i z es y s t e m ；d r a wu pam a n a g e m e n t ； c a r r yo u tb u d g e t ；t h eb u d g e ti n v e s t i g a t e s i 会计硕士学位论文 目录 学位论文原创性声明和学位论文版权使用授权书i 摘要i i a b s t r a c t i i i 插图索引v i 附表索引v i i 第1 章绪论1 1 1 选题的背景和意义1 1 2 文献综述1 1 2 1 国外研究现状1 1 2 2 国内研究现状2 1 3 研究的思路和方法3 1 4 论文的结构和主要内容4 第2 章全面预算管理的相关理论分析5 2 1 全面预算管理的涵义和特点5 2 1 1 全面预算管理的涵义5 2 1 2 全面预算管理的特点5 2 2 全面预算管理的流程6 2 3 全面预算管理的实施基础7 2 3 1 良好的预算管理氛围7 2 3 2 完善的制度体系8 2 3 3 扎实的基础管理工作8 2 3 4 系统的预算管理体系8 2 4 实施全面预算管理在现代企业中的意义8 第3 章全面预算管理的现状和问题分析1 0 3 1 h 机场管理集团发展概况1 0 3 2 组织体系。1 1 3 3 预算编制1 4 3 3 1 编制缺少系统全面支持1 6 3 3 2 编制制度未能发挥应有效用1 6 3 3 3 编制方法单一1 6 3 4 预算执行18 i v h 机场管理集团全面预算管理现状分析和对策研究 3 5 预算监督考核1 9 3 5 1 预算考核机制不严格2 0 3 5 2 激励约束机制有效性差2 0 3 5 3 绩效考核不全面2 0 3 6 改进前综合效应分析2 1 3 6 1 管理层面。2 1 3 6 2 人力资源层面2 2 3 6 3 文化层面2 2 第4 章全面预算管理的完善对策和展望2 4 4 1 完善预算组织体系2 4 4 1 1 预算管理组织2 4 4 1 2 预算执行组织2 5 4 2 改进预算编制方法2 6 4 2 1 建立规范的预算编制制度。2 6 4 2 2 预算制定与企业战略相结合2 7 4 - 3 加强预算执行监督2 7 4 4 提升预算管理绩效考核机制2 7 4 4 1 注重预算控制与差异分析2 8 4 4 2 完善预算考评制度一2 8 4 5 改进后综合效应分析2 8 4 5 1 预算管理层面2 8 4 5 2 人力资源层面3 0 4 5 3 企业文化层面31 4 6 展望3 3 结论3 4 参考文献3 6 致谢3 8 v 会计硕士学位论文 j i i i i i 昌i 阜毫皇皇皇鼍暑詈皇昌暑暑鼍暑皇舞皇詈! ! 鲁皇暑詈詈葛皇詈暑= = 詈詈詈詈富喜昌暑量昌富詈皇詈詈詈= 詈= = 暑昔鲁詈晕詈詈篁暑皇暑皇暑葛毫墨宣鼍 插图索引 图2 1全面预算管理流程图6 图2 2 全面预算管理的组织体系图8 图3 1h 机场管理集团全面预算管理组织结构图1 3 图4 1 全面预算编制流程图2 5 v i h 机场管理集团全面预算管理现状分析和对策研究 附表索引 表3 1h 机场管理集团全面预算编制时间表1 5 表3 2h 机场管理集团机场股份有限公司2 0 1 0 年预算执行情况表1 7 v 会计硕士学位论文 1 1 选题的背景和意义 第1 章绪论 全面预算管理作为企业集团实现战略目标的管理工具受到越来越多企业的重 视。自从2 0 0 3 年，全国民用机场除首都机场与西藏机场外，全部实行属地化管理， 我国机场也真正开始走上企业化运作道路。为了加快机场发展，各机场也纷纷引 入先进的管理手段，如管理手段的核心工具全面预算管理。 各民用机场在未进行属地化改革前，并不是真正意义上的独立企业，所有的 资源、业务、投资都是由民航局统一调度安排，机场作为公共基础交通企业，过 着衣食无忧的日子。而属地化改革后，全国民航进入快速发展期，许多机场规模 迅速壮大。但是，即使是适时实施了全面预算管理的机场集团，由于预算编制的 关注点或者方法不符合机场实际，集团和成员单位之间缺乏有效的预算监控方法 和手段，预算和实际执行情况偏差大等问题也成了各机场集团推进全面预算管理 的拦路虎，机场集团的预算管理委员会和集团内部的预算部门也都感到了工作的 棘手。 本文拟通过对h 机场管理集团从2 0 0 9 年末开始实施全面预算管理到目前的 现状，分析、研究出全面预算在h 机场管理集团实施过程中，组织体系的建立、 预算的编制、预算的执行和预算的绩效考核上存在的不完善和可以改进的地方， 希望能通过结合h 机场集团的特点和实际情况提出针对性的改进措施和解决建 议，从而为提高h 机场集团全面预算管理水平及综合效益提供借鉴参考。 1 2 文献综述 1 2 1 国外研究现状 管理是一切有组织的活动的一个必不可少的组成部分，人类的管理活动是伴 随着人类实践活动的需要而产生和发展起来的【1 1 。这里我们主要谈的是预算管理， 根据预算管理产生和发展的时代背景，结合预算管理的模式特点，可以将国外预 算管理的发展按照时间顺序进行综述。 预算的产生期- - 1 9 世纪末到2 0 世纪初，在这个时期资本主义产生了分权化 管理，在美国出现了把预算作为管理手段应用于广告费的分摊上。随后1 9 2 1 年6 月美国国会颁布的预算与会计法，极大地影响了当时私营企业推行预算控制。 后来，预算管理就成为了一种重要的企业管理工具，逐渐流传至英国、德国、日 本。1 9 2 2 年由m c k i n s e y 出版的预算的控制、预算两本书，从控制的角度 h 机场管理集团全面预算管理现状分析和对策研究 对预算理论和方法进行了详细的介绍。 预算的发展期_ 2 0 世纪初至5 0 年代至8 0 年代，参与式预算在这个时期发展 起来，一方面战后社会经济状况由卖方市场转变为买方市场，决定着预算的重点 由生产扩展到销售领域，由注重生产效率转变为注重效益。另一方面，人的社会 和心理层面被管理思想与理论重视，决定了预算观念由“控制观 转变为“参与 观”。在这一阶段发展起来的预算管理模式有全面预算、零基预算和滚动预算。1 9 5 2 年，一种新的预算编制方法，即最早的零基预算理论在美国的维恩刘易斯预 算编制理论新解一文中被主张采用1 2 1 。而零基预算从上世纪七十年代在西方国 家开始兴起，到了1 9 7 0 年，美国的彼得派尔将这套在当时并不算成熟的理论应 用于公司的费用预算，之后又在公司的各个部门中进行全面应用，并取得成功， 此时零基预算才得到了一致的认可p j 。 预算的改革期_ 2 0 世纪8 0 年代至今，在这一阶段，主要有作业预算、改良 预算和超越预算三种预算理论在全面预算之后发展起来。其中“超越预算( b e y o n d b u d g e t i n g ) 的概念( h a n s e n e t a l ，2 0 0 3 ) 1 4 1 2 0 世纪9 0 年代由欧洲学者提出，即在企业 组织不编制预算的情况下管理该组织的业绩，并将各决策环节的权力以授权管理 的形式分权化，是一个包含预测、计划、评价等功能的管理系统，它能够克服传 统预算的弊端，适应新经济所带来的企业内外部环境的巨大变化。 1 2 2 国内研究现状 在2 0 世纪9 0 年代中期，我国开始了对全面预算管理的研究。 1 9 9 9 年6 月，由中国人民公安大学出版社出版了由汤谷良教授、张延波副教 授主持撰写的企业预算管理的构造与运行一书，这是我国学者较早专门研究 预算管理理论的专著之一。同一年，王斌发表论文提出了预算管理理论并对其论 证( 王斌，1 9 9 9 ) 5 1 。他根据产业经济学的生命周期理论，把该理论分为四种模式： 第一种模式：以资本预算为起点，初创期的预算管理模式；第二种模式：以销售 预算为起点，增长期的预算管理模式；第三种模式：以成本控制为起点，成熟期 的预算管理模式；第四种模式：以现金流量为起点，衰退期的预算管理模式。但 这个观点有三处值得推敲一下，首先在意义上这“四个为主 更接近预算编制的 起点( 庞颖，2 0 0 4 ) 6 1 ，但其他学者已经证明，决定预算编制起点的是企业所有制形 式及服务或产品的供求关系( 于增彪、梁文涛，2 0 0 2 ) 7 1 ；其二这四大模式是以单一 产品生产企业作为假设前提的，但是如果企业生产的产品品种多，各产品所处的 生产阶段、生产周期不统一，还仍然按照这四大模式作为企业进行预算编制的理 论指导就会失去实际意义；第三没有考虑到利润预算。利润预算不容被忽略，因 为利润是企业生产的理由和动力。由此可见，2 0 世纪9 0 年代，我国的大部分企 业应该说都还没有真正意义上推行了全面预算。 2 会计硕士学位论文 到了2 1 世纪，随着一些行政规章的颁布，全面预算管理在我国各界得到了广 泛认同，并进入了规范和实施阶段。在理论界，学者们对对我国企业预算管理的 运行现状进行了大规模的问卷调查和总结、评价，并开拓性地论述我国企业全面 预算管理的运行模式、系统构架进，不断涌现出一些关于企业实施全面预算管理 的典型案例分析。如董伟、张朝亦( 2 0 0 1 ) 8 】在对江苏省电力公司预算管理的实地研 究报告中总结出其预算管理模式在不同历史时期所演变出的四种模式t 生产技术 财务计划模式、目标利润一目标成本管理模式、全面预算管理模式、电脑网络支 持下的预算管理模式，并对当前预算管理模式的要点进行了分析；于增彪进行的 管理会计应用与发展典型案例研究( 2 0 0 1 ) 9 ，在中原油田预算管理经验的基础 上，提出预算管理系统包括编制、执行、分析、计量、报告、奖惩、内部审计和 计算机支持等八个模块，同时认为预算管理作为一个完整的系统具有技术、组织、 行为和环境等四个层面。虽然我国在预算管理方面目前己经积累了比较丰富的经 验，但仍然不可避免地存在着一些问题，如对实行全面预算管理的认识上存在偏 差，实行全面预算管理的责任不清晰，实行全面预算管理缺乏有效的理论指导等。 由于预算与战略、与奖惩制度、与作为预算动因的非财务指标相互脱节，或者把 预算管理仅仅看成预算编制，对如何实现预算、将预算和业绩评价有效结合则很 少顾及，导致预算管理被局限在财务部门，被当作控制费用的工具，对整合的作 用并不明显( 于增彪，2 0 0 1 ) 1 9 1 。2 0 0 2 年4 月财政部发布财 2 0 0 2 1 0 2 号关于企业实 行财务预算管理的指导意见，迸一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全 面预算管理【l0 。 总的来看，全面预算管理在国内外的研究已经取得了一定的成果，但大多局 限于某一具体问题或者某一方面的研究和探索，没有形成全面预算管理体系。正 是由于全面预算管理体系上的不完备性，本文主要针对h 机场管理集团实际情况， 对其全面预算管理进行分析和探索，希望能得出适合机场特色的全面预算管理体 系，为提高机场集团的管理水平提供参考。 1 3 研究的思路和方法 本文主要采用了理论分析和案例分析相结合的研究方法。h 机场管理集团从 2 0 0 9 年开始实施全面预算管理，已经完成了2 0 1 0 年全年的预决算工作，本文基 于这样一种背景，一方面从理论上详细阐述了全面预算管理的理论基础、内涵、 特点、流程、方法及实施基础，为完善h 机场集团全面预算管理体系提供理论依 据；另一方面，期望通过h 机场集团预算管理的执行情况，以案例的形式，分析 出存在的具体问题，并在预算的编制、预算的执行和预算的绩效考核等方面最终 提出改进建议。 3 h 机场管理集团全面预算管理现状分析和对策研究 1 4 论文的结构和主要内容 本文的结构和主要内容分以下几个部分： 第一部分：绪论，简单介绍本文的写作背景以及研究意义； 第二部分：通过对全面预算管理的相关理论分析为后面的行文做铺垫； 第三部分：首先介绍h 机场管理集团的发展概况，然后分别从现有的预算编 制、预算执行、预算考核情况等方面对其进行现状和问题分析； 第四部分：针对第三部分提出的具体问题，结合机场的实际情况，提出可行 的建议以及对未来的展望； 最后是本文的结论，期望通过本文的分析、归纳得出一些可以供相关行业参 考的信息。 4 2 1 1 全面预算管理的涵义 著名管理学家戴维奥特利( d a v i d0 t l e y ) 认为：“全面预算管理是为数不多的 几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一【1 2 】。 企业财务通则第十一条指出：企业应当建立财务预算管理制度，以现金 流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、 成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理【”l 。 中央企业财务预算管理暂行办法第三、四条指出：企业财务预算实质是 企业在预测和决策的基础上，围绕战略规划，对预算年度内企业各类经济资源和 经营行为合理预计、预测并进行财务控制和监督的活动；企业应当建立财务预算 管理制度，推行实施全面预算管理制度【1 3 l 。 全面预算管理是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动，它包括预算的编 制、执行、分析、调控、审计、考评等多个方面。企业在运营过程中，要对有可 能出现的各种情况及不同安排的结果、状态有一个充分的预计，进而能采用不同 的对策，安排好相关人、财、物等资源的配置，并协调好各个部门之间的关系， 通过各环节的循环实现事前、事中、事后的系统化管理，以促成目标的实现。 2 1 2 全面预算管理的特点 全面预算管理包括对企业预算的编制、执行、控制、考核等一系列的管理活 动。推行全面预算管理是让许多企业走向成功的经验之一，也是企业进行资源配 置和绩效评价考核的重要工具，它有其自身的特点。 ( 1 ) 全员性。要求企业各职能管理部门参与预算过程，把各部门的作业计划 和公司资源通过透明的程序进行配比，达到资源的有效配置和利用。 ( 2 ) 全额性。指预算金额的总体性，它包括财务、经营和资本预算。只有在 经营预算、资本预算的基础上形成的财务预算，才能合理预测、统筹安排企业的 资源，才能将资源的使用与相关活动结合起来以达到有效控制，保证目标实现。 ( 3 ) 全程性。指全面预算管理流程要全程化，要求企业的全面预算管理和会 5 h 机场管理集团全面预算管理现状分析和对策研究 计核算系统联系起来，紧密结合，通过相关预警制度，及时发现并解决在预算执 行中产生的各种问题，并基于预算的考核和评价制度，大力推动经营活动在实施 的过程中按照预期的计划有序的进行。整个会计核算过程其实也就相当于预算的 执行过程，在执行预算过程中出现的任何违规现象，都应该在会计核算系统中完 全的展现出来。 ( 4 ) 资源整合性。企业战略调整的手段之一便是资源整合，是企业经营管理 的日常工作。整合就是要有进退、有取舍，就是要优化资源配置，就是要获得整 体的优化。全面预算管理的核心职能在于对企业的资源进行全面整合，通过预算 体系建立以实现出资者目标价值为轴心的运动体系，把公司各种资源与现实价值 联结起来，是统筹管理系统的指挥棒【l4 。 ( 5 ) 控制性。全面预算管理是内部控制系统，将动态控制和静态控制相结合。 对企业的一系列活动所耗资源进行合理地规划、预计、测算和描述，并对其执行 过程与结果进行控制、调整、分析报告和考评的管理。 ( 6 ) 战略性。预算管理要与战略结合，落实企业的战略，实现企业的目标， 合理的配置企业资源。没有战略导向的预算管理就没有灵魂，且不具备可操作性， 没有战略意识的预算，更不可能增强企业的竞争优势。全面预算管理是对公司战 略目标的进一步量化与具体落实，可以使得企业的战略目标更加具有可接受性、 可实现性、可检验性和挑战性【l 引。 2 2 全面预算管理的流程 全面预算管理流程主要包括预算编制，预算执行与控制，预算调整，预算分 析，预算考核，如图2 1 ： 预 执 预预预 算 行 算算算 编 和 控 调分考 制整析核 制 图2 1 全面预算管理流程图 全面预算管理流程是一个系统、连贯的流程，流程的每一步环环相扣，缺少 了其中任何一个环节，都会影响预算的最终执行结果。 ( 1 ) 预算编制：通过“自上而下 和“自下而上”两种方式相结合来完成。 ( 2 ) 预算执行、控制：预算编制完成之后，便要开始执行过程。各预算执行 部门认真组织实施，确保预算能够顺畅实施。其实预算控制的标准就相当于预算 编制过程中的各级各类预算指标。所以在预算执行过程中，要以预算为标准进行 6 会计硕士学位论文 严格地控制，现金流动必须使企业日常和长期发展的需要得到满足，收入项目必 须完成预算目标，支出性项目必须严格按计划控制在预算之内【1 7 】。 ( 3 ) 预算调整：一般情况下，当企业外部情况发生变化时，内部管理也会提 出更高要求以适应外部的变化，所以在企业目标做出了变动的情形下，进行预算 相应的变动是必须实行的。只是在调整过程中一定要注意的是，预算的调整必须 经过规定的审批程序：而在预算调整未能审批通过前，仍按原预算执行。 对于一般企业而言，预算是基于对未来假设的一系列的量化预测，当之前的 假设条件发生实质变化时，预算与实际情况产生的偏差就有可能会超出企业的承 受范围，这种情况就应该考虑进行预算的调整。 ( 4 ) 预算分析：在全面预算管理活动中有一个环节是必不可少的，即预算的 差异分析。预算管理的整个过程要进行差异分析，其贯穿了整个预算管理的始终， 这不仅能为本期预算的执行与控制明确重点，而且也能为下期编制预算提供了有 用的借鉴。预算差异分析的步骤：一般开始将实际业绩和预算标准进行对比分析， 找出存在的差异，然后对差异的原因进行全面分析，最后提出有针对性的、切实 可行的处理意见。 ( 5 ) 预算考核：预算考评和预算分析是对应的，对企业预算管理具有约束力， 没有预算考评，预算管理将失去意义。预算考核指标应包含定量指标和定性指标、 财务和非财务指标，能较为全面的反应预算的执行情况。预算考评是企业对内部 各级部门和个人预算执行情况的考核与评定，为相关部门和个人业绩评价提供了 重要的参考依据，发挥着监督各级部门和个人积极落实企业预算管理任务的作用。 2 3 全面预算管理的实施基础 全面预算管理的实施是一个相对复杂的系统性工程，并不是所有的企业都适 合推进，因为它需要有一个良好的运行平台和管理基础。这些基础要素可大致包 括良好的预算管理环境、完善的制度体系、扎实的基础管理工作和系统的预算管 理体系【1 5 j 。 2 3 1 良好的预算管理氛围 健康的预算管理环境是做好全面预算管理的必要条件。全面预算管理应在科 学、系统、人本管理的原则上，充分考虑权责分明、适度分权、压力与激励并存、 工作透明化等因素，在预算管理的各个阶段，分别进行相应管理理念的贯彻。全 面预算管理是否能取得实质性效果的关键因素是企业内部各层级能否在预算管理 上达成共识。 在预算编制阶段，应采取“自上面下、自下而上、上下结合、综合平衡的 策略，综合考虑预算的目标性、合理性、稳健性和完整性。在预算执行阶段，采 7 h 机场管理集团全面预算管理现状分析和对策研究 取信息反馈双轨制和定期报告制，保持预算执行的系统性、严密性、严肃性。在 预算的考评阶段，要以公正公平、分级考评、风险收益为考评原则，坚持综合考 评和动态考评相结合的模式【1 8 】。 2 3 2 完善的制度体系 全面预算管理是一项覆盖面广、参与人多、全程监督和控制的系统性大工程， 完善的制度体系是保障全面预算管理实施的基本要素，只有具备相当成熟和完备 的全面预算管理制度体系，才能为做好该制度打下坚实的基础，完善的制度体系 一般包括：全面预算管理制度、生产质量管理制度、财务会计制度以及评价激励 制度等l 1 5 】。 2 3 3 扎实的基础管理工作 扎实的基础管理工作是实施全面预算管理必备的条件，是其做好全面预算管 理的基本前提。它不仅要求企业首先做好一系列会计基础工作，包括建立高效的 整套会计信息系统、完善的财务分析系统等等，而且要规范健全业务操作标准和 流程，强化质量监督和定额管理，完善业务管理工作制度【1 5 】。 2 3 4 系统的预算管理体系 系统的预算管理体系是企业全面实施预算管理的重要条件，能为企业做好预 算管理提供全面支撑。完整的全面预算管理组织体系包括五个机构：管理决策机 构、管理机构、编制机构、执行机构和反馈机构。见下图2 2 ： 组织体系 - _i 决策机构管理机构编制机构 执行机构】 反馈机构 图2 2 全面预算管理的组织体系图 2 4 实施全面预算管理在现代企业中的意义 随着经济向全球化发展，旧的观念已经适应不了新的国际市场环境，迫切地 需要我们改变，接受新的管理方式，从表面上看，企业需要在资产的规模上、经 营范围收入额上做大做强，但在企业内部，需要形成一种管理制度上的体系，以 企业现有的、有限的资源来应对其发展对资源需求的无限性，而全面预算管理正 是这样一种能够满足企业发展需要的现代化管理手段。 在企业实施全面预算管理已成为企业发展，有计划的实现战略目标的重要手 段，其实施对企业的意义重大。 第一增强集团内部部门及员工间的凝聚力。全面预算明确规定了各部门、各 8 会计硕士学位论文 层次以及个人所要达到的预算目标，企业总体目标只有在各部门的共同努力才能 实现。预算的编制综合了企业中所有职能部门信息，使企业所有员工为争取实现 企业共同目标而努力，在预算管理的实施过程中，要求所有相关部门和员工都必 须按照预算进行生产经营活动，这样可以最大限度地发挥企业员工的积极性和创 造性，创造出最大的经营效益，增强了员工间的凝聚力，提高了企业的运作效率。 第二明确了各部f - j 自身的职责，合理评价业绩。预算的全员性就要求企业的 每一个部门都要加入到预算中来，既要知道自己所在部门预算的情况，也要明确 集团年度、季度、月度预算对于长中短期战略目标的影响。只有部门做好了，集 团才能发展起来；只有集团战略目标目标实现了，部门才能享受到预算成果，二 者相辅相成。同时基于对预算数据的分析来对部门的考核，有理有据，合情合理。 第三控制集团内部的各种经济活动，高效使用企业资源。通过预算的分配， 将任务目标分解到每一个部门，甚至于每一个岗位。通过预算编制，可以进行事 前控制；在预算的执行中随时发现差异，及时调整和纠正，进行事中控制；而预 算的差异分析、考评、总结经验教训则是一种事后控制【5 】。控制的过程中，可以 及时的发展问题，通过全面预算的编制平衡，对企业的资源进行最优配置，避免 资源的低效率使用和浪费，使收入提升，成本节约。 第四加强企业的整体规划，有效控制风险。全面预算的编制是以企业的长中 短期战略目标为基础，预算的执行过程和集团战略目标的实现变成同一过程，有 效的对预算实行了监控，就能最大程度地实现集团的战略目标，并能及时发现潜 在的危险，未雨绸缪，有效的化解和规避风险。 第五有利于实现企业的战略目标。企业的战略目标通过全面预算进行分解、 量化、分步骤、分时期，通过对预算结果的绩效考核能够及时的发展未来可能遇 到的机遇和挑战，帮助企业扫清实现战略目标的道路，同时提升企业应对风险和 战略管理的应变能力，全面落实企业实现战略目标的具体方案和政策制度，全面 实现企业的战略目标。 9 h 机场管理集团全面预算管理现状分析和对策研究 第3 章全面预算管理的现状和问题分析 3 1 h 机场管理集团发展概况 h 机场管理集团有限公司作为承担建设“航空强省 任务的投资主体、建设 主体和管理主体，通过发展具有优秀运行品质的中部航空枢纽和相关产业，将成 为中国管理体制最佳、最具创新能力、社会经济贡献重大的大型航空产业集团和 省经济发展的支柱型企业。 该集团的战略目标是一年奠基，三年做大，五年做强，为集团未来的长期可 持续发展创造良好的条件。其中：一年奠基是指2 0 0 9 年年底前完成体制改革和设 施规划，实现第一个资产倍增，并在充裕的资金基础上开展二期工程建设；与南 航结成新型的枢纽发展利益共同体，开始戮力建设中部枢纽的网络结构；三年做 大是指与基地公司携手发展中部枢纽，旅客运量和运营收入高速增长；通过主要 企业的结构改制和增资扩股、以及企业上市，基本满足三期工程第一阶段建设所 需资金，实现集团总资产的第二个倍增，达到8 0 1 0 0 亿元左右：包括机场城核心 区域在内的产业结构基本成型；五年做强是指中部枢纽成熟，形成覆盖面完整、 运行品质优秀的航线网络结构，集团核心机场成为中国辐射能力最强的机场之一； 集团下属核心机场拥有容量充裕、功能完善和质量一流的基础设施；机场城核心 区域发展成熟，产业结构基本完整，集团具有稳定和强大的自身盈利能力和对省 的经济社会发展影响能力；五年届满时，集团总资产达2 0 0 2 6 0 亿元左右，实现 集团发展愿景中的绝大部分内容。 该集团发展的总体战略是依托一个核心，联合两个伙伴，发展三个板块，通 过“一年奠基、三年做大、五年做强 实现本期发展战略愿景，并在此基础上实 现长期的可持续发展。“一个核心”是指尽快发展作为集团核心资源的中国中部航 空枢纽。“两个伙伴是指枢纽基地航空公司合作伙伴和融资、管理合作伙伴。通 过引进枢纽建设战略合作伙伴是实现h 机场集团总体战略的基本途径，利用外力 建设集团发展愿景中的核心基础。利用我国现有的优惠政策和借鉴国内外成功经 验，以敢于创新的指导思想引进与集团公司发展愿景一致的融资、管理战略合作 伙伴；运行层面骨干企业在适当时机实现上市。“三个板块 是指机场主业板块、 机场城的核心区域板块和其他相关产业板块。 h 机场管理集团有限公司是省属大型民航运输企业，代表省政府经营管理h 机场国有资产，为了行使行业管理职能，对省内机场建设发展统筹规划，确保国 有资产保值增值，机场集团公司始终坚持以科学发展观为指导，以服务当地区经 1 0 会计硕士学位论文 济为己任，以打造航空强省为目标，狠抓规划建设，推行规范管理，加强人员素 质，提高服务水平，夯实安全基础，开发航线航班，拓宽融资渠道，拓展发展空 间，不断增强企业发展后劲。 在2 0 0 3 年，全国民用机场除首都机场与西藏机场外，全部实行属地化管理， 自此，h 机场管理集团也真正开始走上了企业化运作道路。随着市场的积极发展 和逐步完善，h 机场管理集团战略目标的分步实现，同时也为了加快机场发展， 机场集团深深的意识到“凡事预则立，不预则废 ，因此开始引进全面预算管理， 期望通过加强企业全面预算管理来促进企业的发展。可见，实施全面预算管理已 是机场集团改革发展中的必然选择。 机场在未进行属地化改革前，不是真正意义上的独立企业，所有的资源、业 务、投资都是由民航局同一调度安排，机场作为公共基础交通企业，过着衣食无 忧、“铁饭碗 的日子，而属地化改革后，全国民航进入快速发展期，许多机场规 模迅速壮大，原来财务收支计划的粗放式管理模式存在着诸多弊病便体现出来了： 第一预测不准。每年下达的财务收支计划都是在上年各项指标实际发生额的基础 上结合当年预计运输生产量并通过与各单位反复调研、商讨制定的，但由于信息 不对称，凭经验下达的财务收支计划存在测算不准的现象。第二考核不严。年终 对机场所属的各单位的经营指标进行考核时对责任人约束性不强，奖惩兑现不到 位，考核不严，成本控制措施不到位。第三无资金管控。财务收支计划无法对机 场所属各单位的资金进行集中管控，没有充分发挥资金的利用率。这些问