（公共管理专业论文）个人所得税问题研究——以岳阳市为例.pdf

国防科学技术人学研究生院学位论文 摘要 个人所得税是我国目前由税务部门征收的仅次于增值税、营业税、企业所得税的 第四大税种，它在起到组织税收收入作用的同时，更具有调节分配、实现社会公平的 重要职能。 个人所得税是一个直接税种，也是一个与我们切身利益息息相关的税种。它不仅 是国家组织税收收入的一个重要税种，同时也是调节社会收入分配的重要手段。在当 今世界范围内，个人所得税不仅在大多数国家丌征，而且在各国税收体系中还占有相 当重要的地位。我国从新中国建立到1 9 8 0 年之前，没有严格意义上的个人所得税法； 在1 9 8 0 年9 月以立法形式开征后，个人所得税才成为一个正式税种，分别于1 9 9 1 、 1 9 9 9 、2 0 0 5 年进行了三次修订。开征以来，税收收入增长非常迅速，从1 9 8 0 年征收 的1 6 万多元到2 0 0 7 年征收了3 1 8 5 亿多元，对调节个人收入分配，促进社会公平起 到了重要作用。但是，随着改革的深化，经济的发展，以及中国加入w t o 后，我国经 济结构发生了重大变化，个人收入差距不断扩大，个人所得税在具体运行中逐步暴露 出不少的矛盾和问题，组织收入和调节个人收入分配的两大职能受到了相当大的制 约。个人所得税由于涉及n - 次分配领域的社会公平，其应有职能的削弱已引起了社 会各阶层的广泛关注，为了完善个人所得税法，使之能够适应更为复杂的国内环境， 发挥其应有的作用，我们有必要认真分析其存在的问题，从我国国情出发，联系实际， 借鉴国外个人所得税法的优秀经验，改革我国个人所得税法。 本文从个人所得税的基本理论构成出发，详细阐述个人所得税的历史、内涵、特 征以及发展现状，对个人所得税进行了详尽的说明。然后在此基础上，针对其现存的 问题进行了较为深入的探索，这主要从两方面着手，立足于公平与效率兼顾的原则， 对现存个人所得税的缺陷进行了一定的讨论和研究。最后结合英国、美国两个国家个 人所得税制设置的优点，对我国个人所得税改革提出了几点建议。结合我国国情，为 兼顾公平和效率，充分发挥税收对收入的调节作用，有必要对目前的税收扣除标准进 行重新设置，适当提高起征点，加强税收缴纳的监管，实现监管现代化，并借鉴国外 优秀经验，做好个人所得税的配套改革工作，逐步完善我国个人所得税制。 主题词：个人所得税问题研究 第1 页 国防科学技术人学研究生院学位论文 a b s t pa c t a tp r e s e n t ，p e r s o n a li n c o m et a x ( p i t ) i st h ef o u r t hl a r g e s tt a xi nc h i n a t h a ti sn e x t t ot h ev a l u e a d d e dt a x ，b u s i n e s st a x ，c o r p o r a t ei n c o m et a x e s l e v i e db yt h et a xa u t h o r i t i e s i th a sp l a y e di t sr o l ei nt h eo r g a n i z a t i o no f t a xr e v e n u e ，a tt h es a m et i m e ，w h i c hh a st h ei m p o r t a n tf u n c t i o no nr e g u l a t i o n o ft h ed i s t r i b u t i o no fp e o p l ea n da c h i e v es o c i a le q u i t y p i ti sad i r e c tt a xt h a ti sr e l a t e dt ot h ev i t a li n t e r e s t so fu s i ti s n o to n l ya ni m p o r t a n tn a t i o n a lt a xr e v e n u e ，b u ta l s oa ni m p o r t a n tm e a n so f s o c i a la d j u s t m e n to fi n c o m ed i s t r i b u t i o n n o wp i te x i s t si nm o s to fc o u n t r i e s a n disa ls or a t h e ri m p o r t a n ti nt h et a xs y s t e m t h e r eisn op e r s o n a li n c o m e t a xl a wi nc h i n ab e f o r e1 9 8 0 ，w h i c hb e c o m eaf o r m a lt a xi ns e p t e m b e r1 9 8 0b y i s s u i n gl e g i s l a t i o na n dw a sa m e n d e df o rt h r e et i m e si n1 9 9 1 ，1 9 9 9a n d2 0 0 5 s i n c et h ei n t r o d u c ti o no ft a xr e v e n u eh a sg r o w n v e r yr a p i d l yf r o m1 9 8 0 c o l l e c t e dm o r et h a n1 6 0 ，0 0 0y u a nt oac o l l e c t i o no fm o r et h a n3 1 8 ，5 0 0 ，0 0 0 ，0 0 0 y u a ni n2 0 0 7 ，p i th a sp l a y e da ni m p o r t a n tr o l ei nt h ea d j u s t m e n to fp e r s o n a l i n c o m ed i s t r i b u t i o na n dp r o m o t es o c i a le q u i t y h o w e v e r ，w i t ht h ed e e p e n i n g o fr e f o r m ，e c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n dc h i n a sa c c e s s i o nt ot h ew t o ，c h i n a s e c o n o m i cs t r u c t u r eh a su n d e r g o n em a j o rc h a n g e sa n dt h eg a pb e t w e e np e r s o n a l i n c o m ei s e x t a n d i n g ，p i te x p o s e dg r a d u a l l yt h em a n yc o n t r a d i c t i o n sa n d p r o b l e m si nt h es p e c i f i co p e r a t i o n t h ea d v a n t a g ei sr e s t r i c t e di nt h e 0 r g a n i z a t i o no fi n c o m ea n da d j u s t m e n to fi n c o m ed i s t r i b u t i o n a sp i tr e l a t e d t ot h es e c o n da d j u s t m e n to fd i s t r i b u t i o ni nt h ef i e l do fs o c i a lj u s t i c e ，t o w e a k e nh i sr o l eh a sa r o u s e dp e o p l e sa t t e n t i o n ，i no r d e rt oi m p r o v et h e p e r s o n a li n c o m et a xl a wa n de n a b l ei tt oa d a p tt ot h em o r ec o m p l e xd o m e s t i c e n v i r o n m e n ta n dg iv ef u llp l a yt oi t st h er o l e ，w en e e dt oc a r e f u l l ya n a l y z e t h ee x i s t i n gp r o b l e m sa n dr e f o r mo fc h i n a sp e r s o n a li n c o m et a xl a wb ys t u d y i n g f o r e i g np e r s o n a li n c o m et a xl a wj t h i sp a p e rd e t a i l e dt h eh i s t o r y ，c o n t e n t ，f e a t u r e sa n dt h et h ed e v e l o p m e n t o ft h es t a t u so ft h ep i ta f t e rs t u d i e dt h ep i t sb a s i ct h e o r y o nt h i sb a s i s ， t h e n ，i tc a r r i e do u tam o r ei n d e p t he x p l o r a t i o nf o rt h ee x i s t i n gp r o b l e m s i nt w om a j o ra r e a sa n dr e s e a r c h e dt h et h es h o r t c o m i n g so ft h ee x i s t i n gp i t b a s e do nf a i r n e s sa n de f f i c i e n c yf i n a l l y ，t h ep a p e rp u tf o r w a r ds e v e r a l s u g g e s t i o n so nc h i n a sp e r s o n a li n c o m et a xr e f o r mb yu s i n go ft h ea d v a n t a g e s 第1 i 页 国防科学技术人学研究生院学位论文 o ft h eu n i t e dk i n g d o m ，t h eu n i t e ds t a t e s p e r s o n a li n c o m et a xs y s t e m c o m b i n e d w i t hc h i n a sn a t i o n a lc o n d i t i o n s ，w em u s tr e - s e tt h ed e d u c t i o ns t a n d a r do fp i t i no r d e rt og i v ef u l lp l a yt ot h ee f f e c to fp i ta d j u s t m e n t f i r s to fa l l ，w e s h o u l dr a i s et h es t a r t i n gp o i n to fp i ta n ds t r e n g t h e ns u p e r v i s i o no ft a x a d m i n i s t r a t i o na n dm o d e r n i z e i t s e c o n d ，w es h o u l dl e a r nf r o mf o r e i g n e x p e r i e n c ea n dd oag o o dj o bi ns u p p o r t i n gt h ep i t sr e f o r ma n dg r a d u a ll y i m p r o v ec h i n a sp i ts y s t e m k e y w o r d s ：p e r s o n a li n c o m et a x ；i s s u e ；r e s e a r c h 第1 i i 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 表目录 表2 1 个人所得税税率表1 1 2 表2 2 个人所得税税率表2 1 3 表2 3 个人所得税税率表3 1 4 表2 4 我国个人所得税收入情况表1 8 表2 5 我国基尼系数变动情况表1 9 表2 6 美国标准扣除额2 3 表3 11 9 9 6 2 0 0 6 年岳阳市个人所得税收入情况3 4 表3 2 岳阳市个人所得税各税目比重分析3 5 表3 3 岳阳市2 0 0 6 年个人所得税收入分产业统计分析表3 6 表3 4 岳阳市2 0 0 6 年个人所得税收入分企业经济类型分析表3 7 第f i 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 图目录 图3 1 个人所得税各税目比重2 8 图3 2 职工工资和工薪所得税增长比例2 8 图3 3 岳阳市个人所得税负担率分析3 7 第i i i 页 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表和撰写过的研究成果，也不包含为获得国防科学技术大学或其它教育机构的学 位或证书而使用过的材料与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文 中作了明确的说明并表示谢意 学位论文作者签名：区鳖亟 日期：，字年。 月6 日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解国防科学技术大学有关保留、使用学位论文的规定本人授权国 防科学技术大学可以保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子文档，允 许论文被查阅和借阅；可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文 ( 保密学位论文在解密后适用本授权书。) 日期：矿6 年一月易日 日期： p 扩年月6 日 国防科学技术大学研究生院学位论文 第一章绪论弟一早三百下匕 1 1 研究背景与意义 个人所得税收入增长很快，但其分布状况极不平衡。个人所得税自一七九九年在英 国创立以来，目前已成为世界各国普遍适用的一个税种。我国的个人所得税经历了一个 从无到有、逐步完善的渐进过程。2 0 0 5 年全国个人所得税收入首次突破2 0 0 0 亿元，共 完成2 0 9 3 9 1 亿元，比上年增长2 0 5 ，增收3 5 6 8 6 亿元；2 0 0 6 年个人所得税完成2 4 5 2 亿元，增长1 7 1 ，增收3 5 8 亿元，个人所得税已成为国家财政收入的一项重要来源。 但从税收构成来看，6 5 来自于中低收入的工薪阶层。富人阶层偷、逃和漏缴个人所得 税的现象非常严重。同样有一项调查显示，人数不足2 0 的富人们占有8 0 的存款，但 其所缴的个人所得税仅占总量的不到1 0 乜1 。 现阶段，我国个人收入分配的不均衡性表现得十分明显。中国城乡居民的人均收入 差距在1 9 9 5 年时为2 ，5 倍，到2 0 0 3 年时扩大至3 2 3 倍，如果考虑城镇居民获得的各 种转移支付和补贴等，实际的收入差距则接近5 倍。据世界银行的统计数字，我国的基 尼系数在改革开放前为0 1 6 ，2 0 0 3 年已经至0 4 5 8 ，超过了国际公认的警戒线0 4 ，到达 危险的边缘。2 0 0 4 年我国基尼系数已超过0 4 6 5 ，在2 0 0 5 年逼近0 4 7 ，而2 0 0 7 年权威 机构公布的基尼系数则达0 4 8 。这种社会成员之间收入分配不公平的状况已引起政府 和全社会的关注。导致我国个人收入分配不均衡的原因，主要是由于市场分配机制不完 善造成收入市场分配的不合理，政府又未能在社会分配中对个人收入进行合理调节。近 年来我国个人收入市场分配差距存在扩大的趋势，表现为城镇居民收入差距拉大、城乡 收入差距加大、地区及行业间的差距扩大、高收入与低收入群体差距加剧等等。市场分 配的不公平要靠政府利用社会分配来调节，而税收是主要手段之一。但我国目前的税收 体制由于税制结构、税种设计、税收征管等方面存在的不足，未能充分发挥其调节个人 收入分配的职能昭。 现行的税制模式不能充分发挥个人所得税的调节功能。现行的个人所得税制是在 1 9 9 4 年税制改革中，将原有的个人所得税、个人收入分配调节税和城乡个体工商户所 得税三者合并的基础上建立的，它在增加财政收入、缓解社会收入分配不公、完善税收 杠杆调控体系等方面发挥了一些积极作用。然而，随着经济体制改革的不断深入，个人 所得税在运行过程中逐步暴露出了许多弊端与问题，税收要素不科学、征管机制不健全、 监督机制不到位、协调机制流于形式等，已严重妨碍了其应有功能的有效发挥。改革和 完善现行个人所得税制，建立一个适应当前社会经济发展需要，设计科学，规范合理， 第1 页 国防科学技术人学研究生院学位论文 调控力强的个人所得税制已显得闩益重要。 本文的意义在于，从构建和谐社会的要求出发，借鉴国外的先进经验和做法，完善 我国个人所得税制度，强化个人所得税征收管理，力求建立一套能适应我国国情并能从 分发挥税收职能的个人所得税制度。 1 2 国内外研究现状及发展趋势 1 2 1 国内外研究现状 国内学者对个人所得税的研究，主要体现在以下几个方面：一是调控功能作用方面。 代表性著作有：解学智著所得课税论、沈玉平著所得税调节作用与政策选择、 吴云飞著我国个人收入分配税收调控研究等。二是对税种的制度设计研究。代表性 著作有：中国税务学会学术委员会编完善个人所得税问题、李永贵主编的个人所 得税改革与比较、计金标著个人所得税政策与改革、赵惠敏著所得课税理论创 新与中国所得课税优化设计等n 1 。三是比较研究。主要介绍国外的所得税税制运行情 况及改革动态等，如各国税制比较研究课题组编著的个人所得税国际比较、财产 税制国际比较、社会保障税制国际比较，蔡秀云著个人所得税国际比较研究、 刘军著经济转型时期税收制度比较研究等。 西方国家市场经济比较发达，个人所得调控问题早已引起许多学者的关注，其研究 成果主要集中在以下方面：一是所得概念的界定。英国早期学者弗里茨纽马克，是“源 泉说 的代表人物；德国s c h a n z 和美国的r m na i g 与h c s im o n s 贝u 主张“净资产增 加 c s l ；英国著名经济学家a l f r e dm a r s h a l l 、i r v i n gf i s h e r 、n i c h o l a sk a l d o r 用消 费支出来界定所得。二是对所得税制的研究。比利时经济学家r f p l a s s c h a e r t 研究 了所得税的分类综合及二元课税模式，1 9 9 6 年诺贝尔经济学奖得主j a m em i r r l e e s 和美 国经济学家w i l i i a nv i c k r e y 都对所得税的制度研究有较大影响啪1 。三是研究所得税对 经济的影响。各国经济学家和财政专家都更深刻地分析了课税的经济影。计量经济学研 究了与税收参数有关的纳税人的劳动和储蓄供给弹性，供给经济学的出现提高了人们对 纳税人反映的注意，福利经济学也对课税的影响进行了分析d 1 。 纵观个人所得税的发展历史和当今世界各国的发展现状，个人所得税有三种课税模 式，即综合所得税模式、分类所得税模式、分类综合所得税模式，我国现行个人所得税 采用的是分类所得税模式。由于分类所得税存有种种弊端，已不适应我国当前社会经济 的发展。 第2 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 一是综合所得税制。综合所得税制又称一般所得税制，是综合纳税人全年不同性质、 各种所得的总额，在减除法定扣除额后，就其余额按统一的累进税率征税。综合所得税 模式认为：个人所得税既然是对个人的收入或所得征收的税，其应纳税所得当然是综合 个人全年各种所得的总额。 综合所得税模式的优点表现为税基较宽、能体现公平税负的原则。所谓税基较宽， 是指应税所得的范围十分广泛，一般大于分类所得税制，因而在扩大财源方面具有积极 意义；所谓体现公平税负的原则，是指按个人的经济情况和家庭负担来确定个人的税收 负担能力，并采用累进税率计征，能充分发挥税收调节个人收入水平的作用。综合所得 税制是按纳税人全年各种所得综合计征，其缺点表现为：由于纳税人要自行申报纳税， 因此要求纳税人具备较高的纳税观念和一定的会计核算能力；而且征收手续较为复杂， 征收费用较多，且容易出现偷漏税：必须有先进的征管制度和征管手段，否则该模式难 以实施。 美国目前实行的就是综合所得税制啪1 。美国税收法典对综合所得定义为：“总 收入是指产生于各种渠道的全部收入，法律排除的在外”。它包括以现金、财产或劳务 等各种形式取得的收入。除列举的免税收入项目外，其余的全部要征税，这是综合制的 基本特征，即“反列举”口1 。 二是分类所得税制。又称个别所得税制，是对同一纳税人不同类型的所得，按不同 的税率分别征税。分类所得税制认为：个人所取得的不同类型的所得既然具有质的差别， 其不同类型的所得，当然应按不同的税率分别征税。 分类所得税制的优点主要表现在三个方面：一是可以借助差别税率对不同性质的所 得区别对待，有利于实现特定的政策目标。如对工资、薪金等要付出辛勤劳动才能获得 的勤劳所得，课以较轻的税；对投资所得如股息、利息、租金等辛苦较少的非勤劳所得， 课以较重的税，从横向阐述了税收公平原则。二是有利于实行源泉征收，在所得发生地 由支付单位扣缴税款，以便于控制税源，减少逃漏和滞欠。三是在征税对象的选择上具 灵活性，且各项所得单独征税，征收手续简便、节约费用。由于分类所得税制是对同一 纳税人不同类型的所得，按不同的税率分别征税，这种差别待遇方式没有充分考虑纳税 人全面、真实的纳税能力，易导致所得来源多、综合收入高的纳税人少纳税甚至不纳税， 而所得来源渠道单一、收入低的纳税人多纳税，不符合量能负担原则，特别是对某些所 得项目不采用累进税率，很难体现纵向公平的税收原则；并且，随着社会经济的发展， 收入种类越来越多，不可能将其全部一一列出。因此，分类所得税制并不是一种理想的 税制模式，目前采用该模式的国家和地区已为数极少，主要有我国香港地区、苏丹、也 门、约旦、黎巴嫩和中国 1 1 o 第3 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 我国现行个人所得税采取正列举法，列举了工资薪金所得、个体工商户的生产经营 所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用 费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得等 1 1 项所得，各项所得分别进行不同的费用扣除，实行差别税率，分类纳税。因此，具 分类所得税制的特点，是典型的分类所得税制。 三是分类综合所得税制。又称混合所得税制，是由分类所得税与综合所得税合并而 成。它是先对纳税人的各项所得按一定的比例税率分别征税、从源泉扣缴，然后再综合 纳税人全年各种所得，如果达到一定数额，再按规定的累进税率征税。 分类综合所得税制能充分体现税收的公平原则，它既坚持了按“量能负担”的原则 对纳税人不同来源的收入综合计算，对全部所得按累进税率征税，又坚持了对不同性质 的所得区别对待的原则，对所列举的特定项目按特定办法和税率征税。它综合了前两种 税制的优点，既实行从源泉扣缴、防止漏税，全部所得又要合并申报。其缺点是计算征 收较为麻烦。 日本目前实行的是分类综合所得税制，其个人所得税将个人的收入项目分为利息所 得、红利所得、不动产所得、营业所得、工薪所得、退职所得、山林所得、转让所得、 一次性所得、杂项所得共1 0 个种类。其课税方式采用综合课税和分类课税，原则上将 一切所得合计，采用累进税率进行综合课税。但对利息所得、部分红利所得、出售土地 等的转让所得、出售有价证券的部分转让所得、退职所得采取分类课税办法，脱离了综 合课税的框架。 从世界各国个人所得税发展的历史来看，分类所得税制较早实行，以后在部分国家 演进为分类综合所得税制，在部分国家演进为综合所得税制，其中演进为分类综合所得 税制的一些国家又进一步演进为综合所得税制，目前纯粹实行分类所得税制的国家已不 多。个人所得税制的演进过程大体反映了生产力发展水平的递进过程n 钔。一般说来，经 济发展相对滞后、征管制度不很健全的国家，多实行分类或分类综合所得税制；经济发 达、征管制度健全的国家，多实行综合所得税制 1 2 2 国外个人所得税制度的发展趋势 ( 1 ) 由分类所得税模式发展到综合所得税模式 美国是典型的一直实行综合所得税的国家。法国、德国等最初采用分类所得税，后 来仿效美国，将所得税改为综合所得税。从欧洲的现状看，所有西欧国家的个人所得税 课税模式均为综合所得税制，二战末期，葡萄牙、意大利、比利时、西班牙、希腊等 国实行过分类综合所得税制，但先后转向综合所得税制。随着综合税制在欧洲各国普通 推行，拉美地区的一些国家也纷纷转向综合课税模式，亚洲、大洋洲的国家，绝大部分 第4 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 实行综合所得税课税制度。 ( 2 ) 征管权一般归中央 在以所得税为主体税制结构模式的国家中，个人所得税的立法权和征收权都集中于 中央政府，其主要原因是：国家加强宏观调控的需要。几乎所有国家都把个人所得 税作为宏观调控的重要工具，中央政府在全社会范围内通过个人所得税制的运用，发挥 其调节收入分配的作用。协调国际税收关系的需要。个人所得税是国际税收关系涉及 的主要税种之一，只有中央政府才能代表国家维护国家主权，处理国家之间的税收分配 关系。实行分税制划分税种的需要。个人所得税纳税人流动性大、税基宽广、税源充 足，归中央政府统一组织征收管理，不但可以提高征管效率，还可以避免造成相同所得 税而不同地区的纳税人税负不同。 ( 3 ) 费用扣除标准和办法越来越科学合理 关于个人所得税的费用扣除项目与方法，各国做法不一，扣除项目大体包括：与 获取所得直接有关的费用，与获取所得必须的各项生活开枣，以及意外损失、慈善性 与公益性捐赠和其他必要的费用等。但综观各国的通行做法，扣除项目一般包括成本费 用和生计费用两部分内容。成本费用的扣除形式多采用按实列支或在限额内列支的方 式，只允许扣除与取得收入有关的正常和必要的费用；生计费用是扣除制度的核心内容， 各国大多根据赡养人口及状况、已婚未婚、年龄大小等因素进行扣除。同时，扣除项目 数额都采用指数化的办法，避免通货膨胀对个人生活水平的影响。 ( 4 ) 自行申报模式得以普遍应用 个人所得税的征收办法可以分为自行申报制和源泉扣缴制。大多数发达国家以自行 申报制为主要征收方式，同时坚持由雇主扣缴个人所得税和纳税人分期预付税款的制 度。许多发展中国家在实行源泉扣缴制的同时，逐步加大了自行申报纳税的实施力度。 个人纳税申报表一般由计算机网络处理，报表的稽核由税务部门采用抽样选择的方式来 进行，形成了由源泉扣缴、分期预付税款、自行申报和税务部门稽核构成的征收模式一 一自行申报模式。 1 3 主要研究内容及章节安排 第一章，绪论。从个人收入分配的不均衡着手，提出现行个人所得税改革的紧迫性 和必要性，并对国内外关于个人所得税的研究现状和趋势进行了综述。 第二章，个人所得税的发展沿革及构成。阐述了个人所得税的发展历史，并就个人 所得税的构成要素以及我国个人所得税的现状进行了综合，最后就英国和美国的个人所 得税制进行了比较分析，为我国的个人所得税改革提供借鉴和思考。 第5 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 第三章，我国个人所得税存在的主要问题及其原因分析。主要从公平原则和效率原 则出发，指出当前我国个人所得税存在的问题并进行原因分析，并结合岳阳市个人所得 税的现状，以详实的数据分析为我国个人所得税的改革提供科学依据。 一是没能很好地体现公平原则。 分类税制的调控能力存在缺陷。比如：相同的收入，由于类别不同，会造成税负 也不一样；资本利得轻征税，劳动所得重征税。 收入标准的确定不合理。随着社会主义市场体制的不断发展与完善，个人所得日 趋多元化、隐蔽化、分散化，大量灰色、黑色收入( 偷税逃税、走私贩私、贪污受贿等 腐败和违法所得收入) 游离于个人所得税调节之外，靠权力、地位取得的实物性分配或 服务也没有纳入征税范围，存在“权益逃避纳税，劣币优于良币 不公平现象。 费用扣除标准的确定不科学。我国个人所得税各项费用扣除标准都是针对收入者 个人设计的，没有考虑纳税人是否结婚，是否有赡养人口多少的区别，是否有老人、残 疾人，是否有相关的医疗、教育和保险费用等等。仅以工薪所得费用扣除标准为例，按 个人所得税法规定，凡取得工资薪金者，每月固定扣除生计费用2 0 0 0 元。这种表面上 的平等，结果造成事实上的不平等。由于纳税人的家庭经济负担各不相同，按等额扣除 后，不但不能缩小收入差距，反而可能扩大收入差距。再如，伴随消费贷款的出现，个 人的利息支出已成必然，而当纳税人获得利息、股息、红利所得时，仍以每次收入额为 应纳税所得额，不允许扣除利息支出，纳税人可能在没有得到任何净收入的情况下也要 纳税，这显然不是我国征收个人所得税的初衷。还有，从2 0 0 8 年3 月1 日起，中国公 民每月的扣除额是2 0 0 0 元人民币，而外籍人员则还附加扣除2 8 0 0 元，即为4 8 0 0 元人 民币。这种国内公民与外籍人员费用扣除标准的不统一，不仅损害税收的“横向公平 原则，而且不符合wto 的税收上应遵从的国民待遇原则，形成对本国居民的政策歧视。 累进税率的设计不合理。过高的边际税率造成名义税负高，实际税负低。 二是没能很好地体现效率原则。 征管机制的不到位。征管手段落后，以计算机为基础的信息化建设未完全到位。 协调机制流于形式。缺少与银行、公安等部门的信息交流，对多渠道来源收入以 及隐蔽性强的灰色收入，税务部门很难监控。 监督机制的力度不够。一方面对纳税人、扣缴义务人在纳税申报环节的审核不严， 在检查环节的打击力度不大：另一方面对税务机关的监督也不到位。 征管权与收益权的矛盾。在目前的财税体制下，由于经济发展的不平衡，计划任 务与实际税源存在矛盾，为了追求地方财政收入的最大化，在个人所得税的征管上，税 务机关显得热情不够。 第四章，我国个人所得税的改革构想。从个人所得税的目标定位出发，就税制设计、 第6 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 税收征管、监督机制和外部环境等方面着手，就我国个人所得税存在的问题提出改革对 矗苣 柬o 1 4 主要工作与创新点 个人所得税作为世界各国普遍征收的一个税种，从其产生到现在，已有2 0 0 多年的 历史，并已成为很多经济发达国家主要的税收来源之一。我国自1 9 8 0 年首次开征个人 所得税以来，其为促进我国经济的发展起到了一定的积极作用，但与此同时，我国个人 之间的收入分配差距也在进一步扩大，这与我国“构建和谐社会 的经济发展指导思想 向悖。因此，有必要对以调节收入分配，增加财政收入为主要设立宗旨的个人所得税体 制进行适当的改革和完善。本文旨在针对我国现行个人所得税制的若干主要不足，借鉴 国外先进经验，提出对我国现行个人所得税税制改革的刍荛之见。首先，通过对我国个 人所得税法发展历程的回顾及其功能发挥情况的考察，进而分析出我国个人所得税法的 发展趋势，阐明了借鉴国外经验，完善我国个人所得税制的选题背景，并点明了本课题 研究的意义。其次，将我国现行个人所得税制的税制模式、课税范围、起征点、税率设 置及税收征管与世界发达国家有关个人所得税法概况进行比较，分析指出我国现行个人 所得税法在以上诸方面存在的问题。最后，通过对岳阳市个人所得税的具体征管现状进 行分析，以实际数据说明个人所得税的问题，并提出对我国现行个人所得税制下一步改 革的基本构想。 本文首次提出了要将个人所得税的改革与财税体制的改革结合起来，真正做到征收 权与收益权的相统一。本文希望通过个人所得税的改革，不断完善我国个人收入分配体 系，以更好地调节分配、实现社会公平，从而达到与构建和谐社会的要求相统一。 第7 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 第二章个人所得税的发展沿革及其构成 2 1 个人所得税的发展历史 2 1 1 个人所得税的发展历史 个人所得税是指政府对法定个人收入的强制征收，它用所得作为确定纳税义务的标 准，个人是纳税的主体，所得是纳税的基础。1 7 9 9 年由英国最早开征，已有2 0 0 余年 的历史。个人所得税是对个人( 自然人) 取得的各项所得征收的一种税。它于1 7 9 9 年 诞生于英国。由于个人所得税同时具有筹集财政收入、调节个人收入和维持宏观经济稳 定等多重功能，因而已成为世界上大多数国家，尤其是西方发达国家税制结构中最为重 要的税种。我国的个人所得税是在新中国成立后从一开始以来就以立法的形式存在的第 一个也是唯一的一个税种。党的十一届三中全会以后，随着我国对外开放、对内搞活方 针的深入贯彻，来华工作的外籍人员增多。为了适应新的形势，我国开征了个人所得税， 统一适用于中国公民和外籍人员。但在当时国内居民收入普遍较低的情况下，个人所得 税实际上仅仅适用于外籍人员。1 9 8 7 年，为了适应公民收入的变化，进一步开征了仅 适合于中国公民的个人收入调节税。此外，1 9 8 6 年开始，国家还开征了城乡个体工商 业户所得税。这种多种个人所得税并存的局面既不规范，并带来了一系列问题。因此， 在1 9 9 3 年1 0 月3 1 日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议重新修订了中 华人民共和国个人所得税法，取消了城乡个体工商户所得税、个人收入调节税，对国 内个人收入和个体工商户的生产经营所得统一实行第一次修改后的个人所得税。税法规 定，修订后的个人所得税不再区分个人的性质，凡取得收入的个人，无论是居民个人还 是非居民个人，都使用统一的个人所得税法。在1 9 9 9 年8 月3 0 日第九届全国人民代表 大会常务委员会第十一次会议关于修改 的决定第二次 修正，根据2 0 0 5 年1 0 月2 7 日第十届全国人大常委会第十八次会议决定第三次修正， 自2 0 0 6 年1 月1 日起施行，产生了现行的个人所得税法。 点： 2 1 2 我国个人所得税的特点及其重要性。 ( 1 ) 个人所得税的特点 与其他国家的个人所得税相比较，我国现行个人所得税主要有以下五个方面的特 第8 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 分类征收 世界各国实行的个人所得税制一般有三种类型，即分类所得税制、综合所得税制、 混合所得税制。这三种税制各有所长，各国在设计税制时均须根据具体情况加以运用。 我国现行的个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所的划分为1 1 类， 分别适用于不同的费用减除规定和高低不等的税率及优惠办法。 累进税率和比例税率并用 分类所得税制一般采用比例税率，而综合所得税制通常采用累进税率。我国现行的 个人所得税利用两种税率的优点，及累进税率体现公平，比例税率体现效率；累进税率 调节收入水平，比例税率实现普遍纳税，将其恰当的运用到个人所得税制中。一方面， 对工资薪金所得，个体工商户生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得， 采用累进税率，实行量能负担。另一方面，对劳务报酬、稿酬等其他所得，采用例税率， 实行等比负担。 费用减除额较宽 各国征收的个人所得税均有费用减除的规定，只是减除的方法及额度不尽相同。我 国目前采用定额和定律两种方法减除费用。对工资、薪金所得，每月减除费用2 0 0 0 元， 每次收入4 0 0 0 元以上的减除2 0 的费用。 计算简便 由于我国现行个人所得税的费用减除采取总额扣除法，免去了按个人实际生活费用 支出项目逐项计算的麻烦，而且各种所得项目分类计算，各有明确的减除费用规定，减 除项目及方法易于掌握。因此，计算比较简便，既符合目前的国情，也符合税制建立的 简便原则。 采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法 我国个人所得税法规定，纳税人的应纳税额分别采取由支付单位或个人源泉扣缴和 纳税人自行申报两种方法。对于凡是可以在应税所得的支付环节扣缴个人所得税税款 的，均由扣缴义务人履行代扣代缴税额的义务。对于没有扣缴义务人的以及个人在两处 以上取得工资、薪金所得的，才采取由纳税人自行申报纳税的方法。这种规定既方便了 征纳双方，简化了征纳手续，节约了征税成本和纳税成本，提高了征收效率，又在尽可 能广泛的范围内堵塞漏洞，源泉控制，符合我国目前的国情。同时，对于不便于扣缴的 情况规定自行申报，有利于逐渐培养公民的纳税意识和观念，提高个人纳税的自觉性。 ( 2 ) 我国个人所得税的重要性 我国个人所得税的发展现状 我国现行个人所得税具有调节收入分配、体现社会公平、增强纳税意识、树立义务 观念、扩大聚财渠道、增加财政收入的作用。随着经济的发展，我国人民的生活水平不 第9 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 断提高，个人所得税的作用日显重要。目前，按个人所得税的法定征税对象是对在我国 境内的所有个人所得以及在我国境内有住所或者无住所但在我国境内居住满一年的个 人取得的境内外所得征收。具体征税的法定范围所规定的是以下征税项目，即工资、薪 金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，劳 务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得， 财产转让所得，偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得。法定基本税率有 两种，即以5 为起点的超额累进税率和2 0 的比例税率。我国的个人所得税制采取的 实际上是一种分类所得税制，即将所得按性质和来源分为若干类别，对不同类别的所得 分别计征个人所得税。这样的税制规定对我国的经济产生了重要影响，一方面在一定程 度上调解了社会分配，缓解了贫富分化，另一方面也有效组织了财政收入：全国个人所 得税从1 9 8 0 年征收的1 6 2 万元增加到2 0 0 7 的3 1 8 5 亿元，占国家税收总额的比重亦提 高到7 ，其发展实力可见一斑。 我国个人所得税的发展潜力预测 虽然我国个人所得税的在我国财政中日益发挥其重要作用。但实际上，我国个人所 得税无论在国家财政收入中的地位还是在占国内生产总值的比例上都是很低的。但是一 种税中的发展潜力并不能就其表面状况而下结论，从我国国情和具体的税制结构，考虑 到个人所得税的潜在税源，我们不难发现我国个人所得是有着惊人的发展潜力。首先， 从我国的国内经济的收入分配结构看。在刚实行改革开放的1 9 7 8 年，中国的国民生产 总值只有3 5 8 8 亿元，其最终的分配结构是：国家所得占3 1 6 ，集体所得占1 7 9 ， 个人所得占5 0 5 。到了1 9 9 3 年，中国的国民生产总值达到了3 1 3 8 0 亿元，然而最终 的分配结构也发生了变化：国家所得占1 2 8 1 ，比1 9 7 8 年下降了近1 9 个百分点；集 体所得占2 1 8 9 ，比1 9 7 8 年提高了4 个百分点；个人所得占6 5 3 ，比1 9 7 8 年上升 了1 5 个百分点。中国加入wto 后，经济结构又进行了进一步的调整。近年的分配结 构显示，中国居民的收入上升幅度很快，对个人所得税的承受能力有了很大的提高，因 此提高个人所得税在国家财政收入中的地位是有可能的。其次，从个人所得税的纳税人 角度看。中国的个人所得税的主要纳税人是私营企业主、个体工商业者、外籍人员和外 商企业的职工。由于中国积极鼓励发展私营经济并进一步实行对外开放的政策，这些人 员的货币收入水平还将会大幅度增加。有资料显示，我国的私营业主和个体工商业者的 目前个人年收入3 万元( 平均月收入2 5 0 0 - 3 0 0 0 元) 以上者已超过4 0 0 万人【1 6 1 。假如这 些人的人均月应税所得按2 5 0 0 元算，人均年所得税额为3 0 0 0 元，这样仅这部分人员的 年应拿个人所得税应该达到1 2 0 亿。必须指出的是，这种计算方法是一场保守的。若再 加上其他方面的纳税人，例如外籍人员和外商企业的职工，那么个人所得税的收入将更 进一步提高。 第l o 页 国防科学技术大学研究生院学位论文 综上所述，随着经济的不断发展，进入纳税水平以及高收入者的人数将大幅度增加， 因此个人所得税收入将大幅度的提高，这一税种在国家财政中的比重也必将稳步提高。 我们有必要对这一重要税种进行深刻地分析，发现其存在的问题，借鉴国际税改的成功 经验，逐渐完善个人所得税，使之更好的为社会主义现代化建设服务。 2 2 个人所得税的要素构成 个人所得税的基本要素大体包括：纳税人、征税范围、适用税率、费用减除、税收 减免、征收管理、违章处罚等【l o 】。 2 2 1 个人所得税的纳税义务人 个人所得税是以个人( 自然人) 取得的应税所得为征收对象征收的一种税。它以所 得人为纳税义务入，即在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年并从中国境 内和境外取得所得的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不 满一年并从中国境内取得所得的个人，是个人所得税的纳税义务人。纳税义务人是个人 所得税的课税主体，是负有直接纳税义务的个人。 纳税义务人具体包括：中国公民、个体工商户；外籍个人；香港、澳门和台湾同胞。 2 2 2 个人所得税的征税范围 下列各项所得，应纳个人所得税： ( 1 ) 工资、薪金所得，指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终 加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 ( 2 ) 个体工商户的生产、经营所得，指： 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、 修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；