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促进自主刨新与r & d 投资的税收优惠体制研究 促进企业自主创新的税收激励政策研究 摘要 增强企业自主创新能力已经成为中网改革与发展的焦点问题。本文首先分析 和总结了目前我网企业自主创新的现状以及制约因素，阐述了税收激励政策的相 关内容。通过实证分析、规范分析和建立数学模型分析相结合的方法，说明了税 收政策对于激励企业进行自主创新的有效性。然后详细对比了国内外具体的税收 激励政策。在此基础上，深入分析了我囡税收激励政策存在的问题。最后，结合 税收实体法建立了税收激励政策体系的框架，并对完善促进企业自主创新的税收 激励政策提出了有效的建议。 通过研究，获得了以下研究结论与研究成果： 一是采集了1 9 9 6 年到2 0 0 5 年十年的相关数据进行了实证分析，分析表明 增值税和企业自主创新相关性明显，所得税和企业自主创新相关性不太明显；选 取相关变量建模分析，通过分析表明税收政策对企 l k g d 新活动影响明显；运用经 济学理论进行规范分析，发现税收激励政策能够弥补市场缺陷，有利于企业自主 创新；同时，对税收激励政策介入创新活动是否产生负效应也进行了深入探讨， 发现虽然存在负效应，但负效应产生的结果远远不能抵消税收激励政策所产生的 正面效果。 二是建立了新的税收激励政策实现模型，并通过计算论证了这种模型的有效 性。现在实行的税收激励模型没有对企业r & d 投资失败后的结果进行税收分担， 并且割裂了开发过程和丌发结果之间的联系，没有把创新过程作为一个有机整体 来考虑。而新的税收激励政策实现模型则把创新活动的整体作为设计的出发点， 有机的建立起创新过程和创新结果两个环节的联系，并考虑了对企业创新失败这 样一个结果的税收负担问题。具体建模思路为：在企业进行r & d 投资时，加大税 收减免力度。如果企业创新成功，意味着r & d 投资风险的消失，那就需要企业在 收益中拿出一部分以税的形式重新e 交给国家。而企! l k g d 新失败，那意味着要承 担所有的开发损失，对这样的企业不需要再负担任何税收。新的税收实现模型， 符合设计税收激励政策的初衷，有利于提高企业自主创新的积极性。本文还结合 税收实体法，对新模型如何依托现有税种设计减免方案进行了详细说明。 促进自主创新与r & d 投资的税收优惠体制研究 三是针对当前税收激励政策内容方面存在的问题，结合企业实际情况，提 出了有效的税收改革的建议。 关键词：税收改革激励政策自主创新r & d 投资 6 促进自主创新与r & d 投资的税收优惠体制研究 r e s e ar c h0 1 3t a xin c e n tiv ep oiic yt os tir l l ula t e in d e p e n d e n tin n o v a tjo no fe n t e r p ris e s a b s t r a c t p r o m o t i n gt h ee n t e r p r i s e si n d e p e n d e n ti n n o v a t i o na b i l i t yh a sb e c o m et h ef o c u s p r o b l e mi nc h i n a sr e f o r ma n dd e v e l o p m e n t t h i st h e s i sf i r s t l ya n a l y z ea n d s u m m a r i z et h ep r e s e n tc o n d i t i o no fe n t e r p r i s e si n d e p e n d e n ti n n o v a t i o na b i l i t ya n d r e s t r i c t i v ef a c t o r si no u rc o u n t r y e x p l i c a t et h er e l a t e dc o n t e n t so ft a xi n c e n t i v ep o l i c y ， c o m b i n et h em e t h o do fe m p i r i c a la n a l y s i s n o r m a t i v ea n a l y s i sa n dt h em a t h e m a t i c s m o d e lb u i l d i n g ，t h e nt h et h e s i ss h o wt h ee f f e c t i v e n e s so ft a xp o l i c yi np r o m o t i n g e n t e r p r i s ei n d e p e n d e n ti n n o v a t i o n c o n t r a s t e dt h ed o m e s t i ca n df o r e i g nt a xi n c e n t i v e p o l i c yi nd e t a i l ，o nb a s i so ft h e s ea n a l y s i s ，t h i st h e s i sd e e p l ya n a l y z et h ep r o b l e m e x i s t i nt a xi n c e n t i v ep o l i c yi no u rc o u n t r y 。f i n a l l y b yt h ef a c tt h a tt a xs u b s t a n t i v el a w f r a m e dt h et a xi n c e n t i v ep o l i c ys y s t e m ，t h et h e s i sp u tf o r w a r ds u g g e s t i o n so nf o r m a n dp e r f e c tt h et a xi n c e n t i v ep o l i c yi np r o m o t i n ge n t e r p r i s ei n d e p e n d e n ti n n o v a t i o n a b i l i t y b yt h er e s e a r c h , w ec a l la c q u i r et h ef o l l o w i n gr e s e a r c hc o n c l u s i o na n dr e s e a r c h r e s u l t ： f i r s t l y ，c o l l e c ta n da n a l y z er e l a t e dd a t ao ft h ed e c a d eo f19 9 6 2 0 0 5 ，t h ea n a l y s i s s h o wt h a tt h er e l a t i v i t yb e t w e e nv a l u e a d d e dt a xa n dt h ei n d e p e n d e n ti n n o v a t i o no f e n t e r p r i s e i so b v i o u s ，t h e r e l a t i v i t y b e t w e e ni n c o m et a xa n dt h ei n d e p e n d e n t i n n o v a t i o no fe n t e r p r i s ei sn o to b v i o u s ；s e l e c t e di n t e r r e l a t e dv a r i a b l ei nt a xp o l i c ya n d e n t e r p r i s e si n n o v a t i o na c t i v i t i e s ，b u i l tu pt h em a t h e m a t i c sm o d e l ，w h i c hs h o wt h a t t a xp o l i c yi n f l u e n c ee n t e r p r i s e si n n o v a t i o na c t i v i t yo b v i o u s l y ；a p p l i e dt h er e l a t e d t h e o r i e sw i t h i ne c o n o m i c st od on o r m a t i v ea n a l y s i s w ef i n d t h a tt h et a xi n c e n t i v e p o l i c yc a nm a k eu pt h em a r k e tb l e m i s h ，m a k eg o o du s ef o r t h ee n t e r p r i s e s i n d e p e n d e n ti n n o v a t i o n ；m e a n w h i l e d i s c u s st h en e g a t i v ee f f e c to ft h ea c t i v i t yo f i n n o v a t i o nw h i c hp r o d u c e d b yt a xi n c e n t i v ep o l i c y ，w ef i n dt h a ta l t h o u g ht h en e g a t i v e e f f e c ti se x i s t t h eo u t p u to ft h en e g a t i v ee f f e c tc a r l to f f s e t t h ep o s i t i v ee f f e c t p r o d u c e db yt a xi n c e n t i v ep o l i c yf a ra n df a r s e c o n d l y ，w eb u i l tu pn e w t a xi n c e n t i v ep o l i c ym o d e la n da p p r o v ei t sv a l i d i t y t h r o u g hc a l c u l a t i o n t h et a xi n c e n t i v em o d e li np r a c t i c en o wh a sn o ts h a r et h et a x a f t e rt h ee n t e r p r i s ef a i l e di nr & d a n ds p i l ti n t ot h er e l a t i o n sb e t w e e nd e v e l o pp r o c e s s a n dd e v e l o pr e s u l t d o n ts e et h ei n n o v a t i o np r o c e s sa sa no r g a n i c - w h o l et oc o n s i d e r b u tt h en e wt a xi n c e n t i v ep o l i c ym o d e lt a k et h ew h o l ei n n o v a t i o na c t i v i t ya st h es t a r t o fd e s i g n ，b u i l tu pt h er e l a t i o n sb e t w e e ni n n o v a t i o np r o c e s sa n di n n o v a t i o nr e s u l t ，a n d c o n s i d e rt h et a xb u r d e na sar e s u l to ft h ee n t e r p r i s e si n n o v a t i o nf a i l u r e t h ec o n c r e t e w a yi st h a t ：w h e nt h ee n t e r p r i s ec a r r yo nr & di n v e s t m e n t w es h o u l di n c r e a s et h e e x t e n to fd e r a t i n gt a x ，i ft h ee n t e r p r i s ei n n o v a t i o ns u c c e s s ，m e a n st h er i s k sd i s a p p e a r o fr & di n v e s t m e n t n e e dt h ee n t e r p r i s et ot a k eo u to n ep a r to fi t si n c o m ea f r e s hh a n d o v e rt on a t i o na st a x ，w h i l et h ee n t e r p r i s ei n n o v a t i o ni s n ts u c c e s s ，m e a n su n d e r t a k e a i lo fd e v e l o p m e n tl o s s t ot h u so ft h ee n t e r p r i s ed o e s n tn e e dt ob e a ra n yr e v e n u et a x 7 促进自主创新与r & d 投资的税收优惠体制研究 t h en e wt a xr e a l i s t i cm o d e l ，a c c o r d i n gw i t ht h eo r i g i n a li n t t e n t i o no ft h en a t i o n st a x i n c e n t i v ep o l i c y ，e n h a n c et h ep o s i t i v i t yo f e n t e r p r i s e sr e s e a r c ha n di n v e s t m e n t t h e n 。 c o m b i n e dw i t ht h et a xs u b s t a n t i v el a w e x p l i c a t eh o wt h ei l e wt a xm o d e l r e l yo i lt h e e x i s t i n gt a xk i n dt od e s i g nt h ed e r a t i n gp l a n t h i r d l y ，a i m i n ga tt h ec u r r e n tp r o b l e me x i s ti nt a xi n c e n t i v ep o l i c y ，c o m b i n i n g t h e e n t e r p r i s e s a c t u a l c i r c u m s t a n c e ，p u a i n g f o r w a r de f f e c t i v e s u g g e s t i o n so f i m p r o v e m e n t k e y w o r d s ：t a xr e f o r m ，in c e n tiv ep ol ic y ，i n d e p e n d e n t in n o v a tjo n 。r & d in v e s t m e n t 8 促进自主创新与r & d 投资的税收优惠体制研究 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ! 洼；翅邀直墓丝霞垩挂别直明的：奎拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：彳急靠伟签字日期：阳挥争月尼日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息 研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公 众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：彳智、讼午 签字日期：弼年4 月加日 导师签字亏备勤岂 签字日想础多月土日 促进企业自主创新的税收激励政策研究 o 前言 我国历来重视财政政策对市场的调节作用，而税收政策就是其中最为重要的 一种调节手段。对于促进企业加快自主创新步伐，掌握核心技术，全面提升国际 竞争力，税收激励政策是政府最为直接有效的引导手段。但税收激励政策如何完 善，才能够最大效力的引导企业加快自主创新步伐，一直以来都是讨论的焦点问 题。国内关于促进企业自主创新和税收激励之间关系研究的文章很多，但大部分 把焦点放在优惠内容的充实完善上，没有对现行政策实现形式提出改革设想。本 文尝试在前人已有的研究成果上，尤其是在对现行税收激励政策的实现方式上， 提出自己的一些观点。 0 1 研究背景和研究意义 o 1 1 研究背景 改革开放以来中国经济获得了飞速发展，科技水平日新月异。目前形成了比 较完整的科学研究与技术开发体系，整体科技发展水平位居发展中国家前列。 2 0 0 5 年国内科学研究与试验发展( r d ) 经费总支出为2 4 5 0 亿元，占当年国内 生产总值( g d p ) 的比重为i 3 4 ，世界排名第六。在r & d 经费总支出中，各类企 业支出占国内r & d 经费总支出的6 0 3 ，已经接近发达国家的水平，表明企业逐 步成为我国r & d 活动的主体。 但是随着经济的发展一些问题也逐渐曝露出来。我国的航空航天技术、纳米 技术等走在世界的前列，但是i t 技术、生物技术、新材料技术等2 1 世纪的尖端 实用技术发展比较滞后，基本还处于借鉴模仿的阶段。这些高新尖端技术发展前 景广阔，盈利空间大，是未来科技及经济竞争的焦点。同时，由于缺乏核心技术、 自主知识产权，我国仍主要靠廉价劳动力、资源消耗、土地占用和优惠政策赢得 竞争优势。虽然我国许多产业在规模上不断扩大，但发展水平一直较低，重复建 设一直难以根除，在国际产业分工中仍处于低端位置。 目前中国对外技术依存度高达5 0 ，设备投资6 0 以上依靠进口，我国的科 技进步贡献率仅为3 9 ，而美国、日本等主要发达国家的科技贡献率现已达到8 0 i 左右。中国要真正屹立于世界强国之林，必须进一步加强自主研发能力，尽快提 高自主知识产权的比例，加快建设创新型国家。 4 促进企业自主创新的税收激励政策研究 中共中央关于制定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议中提出 建立以企业为主体、市场为导向、产学研相结合的技术创新体系，形成自主创新 的基本体制架构；把增强自主创新能力作为科学技术发展的战略基点和调整产业 结构、转变增长方式的中心环节，大力提高原始创新能力、集成创新能力和引进 消化吸收再创新能力。推动企业自主创新，使企业成为自主创新的主体，关键在 于提升企业自主创新的能力，增强企业自主创新的动力。改革发展的关键在于创 新，经济发展的质量和效益在于科技，依靠技术进步是解决经济发展中资源和环 境瓶颈约束的根本途径。只有通过自主创新，提高企业的核心技术水平，扩大自 主知识产权，才能在有限资源、有限机会的竞争中获取先机，经济发展的优势才 能确立，才能建立起我们自己的科技强国，才能在当今激烈的世界经济竞争中立 于不败之地。 贯彻落实党中央、国务院做出的增强自主创新能力、建设创新型国家的重大 战略决策，营造激励自主创新的环境，推动企业成为技术创新的主体，配合国 家中长期科学和技术发展规划纲要的实施，2 0 0 6 年2 月，国务院出台了实 旌 若干配套政策。配套政策从科技投 入、税收激励、金融支持等1 0 个方面提出了6 0 条政策措施加大力度支持我国自 主创新的发展。在税收政策方面提出了企业研发费用加计抵扣，对风险投资机构 实行税收优惠政策以拓宽风险投资资金来源。 当前我国的自主创新体制尚不健全，创新激励机制尚不完善，尤其是对作为 政府实施政策引导重要工具的税收政策来说，在对于企业自主创新的扶持方法和 力度方面存在许多不足，严重影响和制约了自主创新能力的培育和发挥，成为建 设创新型国家进程中亟待解决的突出问题。税收对于研发投资和自主创新都有着 广泛的影响，如何通过税收激励机制的完善推动企业自主创新的发展正是本文所 要探讨的问题。 0 1 2 研究意义 近年来，我国不仅经济突飞猛进，科技发展也日新月异，取得了丰硕的成果。 但是总体来说我国还处于世界科技进步的中下游阶段，主要借鉴、引进、模仿、 西方发达国家的先进技术。在未来的世界竞争中，技术是核心竞争力，因此，提 高自主创新能力的重要性与紧迫性也是不言而喻的。 促进企业自主创新的税收激励政策研究 自主创新实质上是指具有自主知识产权的创造性活动，是提升市场经济主体 和国家市场竞争力的源泉，也是调整一个国家产业结构、经济增长方式的中心 环节。因此，完善自主创新的税收激励机制，对增强企业的自主创新能力具有十 j 分重要的意义。 自主创新是一国科技发展的立足点：是提高我国产业的核心竞争力的迫切需 要；是突破资源瓶颈约束的迫切需要；是转变经济增长方式的迫切需要。提高企 业的自主创新能力有很多种途径，我国之前也有许多研究，但是大多从增强企业 自身投入的角度出发，往往忽视外部制度环境的因素。但是在市场存在缺陷的情 况下，完善外部制度环境具有重要的意义。同时，完善市场机制、制度环境也是 完善我国社会主义市场经济体制中的重要组成部分。 影响自主创新发展的因素有很多，然而就目前我国状况来看，有利于创新发 展的体制环境对于促进我国自主创新的发展有着较为明显的积极促进作用。本文 通过对我国自主创新发展的状况及影响制度环境因素的分析来找出其制约因素， 从而发现可行的完善外部制度环境的措施。税收制度作为政府调控经济、实施产 业导向政策的手段具有极为重要的作用，完善税收对自主创新的激励手段亦具有 相当重要的现实意义。 西方发达国家所普遍重视的促进研发投资及自主创新的税收激励措施在我 国并未获得足够的重视。我国目前存在着税收激励手段不多、激励力度不够、没 有形成有效的激励体系等问题。同时，在不同的国家、不同的经济发展阶段、不 同的税收体系、以及国家不同的发展方向下，应该选择什么样的税收激励政策是 个值得深入探讨问题。对于我国来说，如何使税收激励政策尽快适应我国现状并 发挥出它的作用是当前我国迫切需要深入研究的一个课题。 o 2 国内外研究现状 0 2 1 国内研究状况 关于如何提高自主创新能力的问题，从上世纪9 0 年代以来就有学者不断的进 行研究，从企业层面到社会制度层面均有涉及，研究成果也颇多。既发现了我国 科研体系的问题，也指出了企业缺乏创新动力、创新能力的症结所在。关于政府 如何促进企业自主创新，许多学者提出了很多观点，主要有以下三种：一是进行 6 促进企业自主创新的税收激励政策研究 中西方税收优惠制度的比较，进而提倡按照西方的经验对我国进行制度设计：二 是介绍我国现有的税收优惠政策，从企业的角度考虑如何进行税收筹划。三是对 增值税、所得税、营业税做定性分析，以发现其缺陷及提出改进方案。 国内曾有少数学者以出口退税作为税收优惠的代理变量，对技术创新和税收 激励的相关性进行实证分析，得出的结论是：我国g d p 生产中的技术迸步，主要来 自人力资本开发、更新改造投资、产权改革、利用外资、产业结构升级和税式支 出，税收激励促进了全要素生产率的增长。1 刘蓉，指出税收优惠对于产业结构及其优化有着直接和间接的影响。主要是 通过对某些需要优先发展或相对滞后的产业给予税收刺激，达到调整和优化国家 产业结构的目的。2 税收优惠政策是政府调节经济职能的有效手段。国家通过税收优惠政策，可 以扶持某些特殊地区、产业和产品的发展，促进产业结构的调整和社会经济的协 调发展；可以增加某些特殊社会成员的收入，提高其收入水平，实现社会公平， 促进共同富裕；可以促进某些特殊产品和服务的流通，促进商品交换的发展和市 场的繁荣；还可以刺激某些特殊产品和服务的消费，促进消费结构的合理化和消 费水平的不断提高。3 陈柳钦( 2 0 0 5 ) 对我国促进高新技术产业发展的税收优惠政策进行了较为全 面的梳理和归纳，得出我国税收优惠政策对于那些技术落后、急待更新改造以及 正处于研究开发与成果转化阶段的企业，缺少与之相应的税收激励措施。4 张鸿( 2 0 0 1 ) 从高新技术产业的作用入手，分析我国现行的科技税收优惠政 策存在的问题在于：现行增值税税制不适应科技进步与经济发展的要求，现行科 技税收优惠政策以所得税为主，对促进高新技术产业的发展作用有限，且关于所 得税规定多而混乱，缺乏针对性。税收优惠方式单调，税务部门对税收优惠政策 的管理落后，税收征管改革相对滞后，高新技术企业的纳税成本较高。5 毕秋丽( 2 0 0 4 ) 认为现阶段促进科技进步的税收政策存在的问题在于：科技 税收政策缺乏明确的目标，尚未形成有机的体系，税收法律级次较低，法律法规 1 马拴友税收政策与经济增长北京：中国城市出版社，2 0 0 1 3 2 1 。3 2 3 2 刘蓉税收支出的经济分析i 匹t jr l ：西南财经大学出版社。2 0 0 0 2 1 、1 5 2 3 周华洋最新税收优惠政策和企业税务会计操作北京：企业管理出版社2 0 0 0 3 1 0 4 陈柳钦略论完善我国商新技术产业发展的税收支持体系四川行政学院学报，2 0 0 4 ，( 5 ) ：6 5 , - 5 9 5 张鸿促进技术产业发展的科技税收优惠政策研究中国科技论坛，2 0 0 1 ，( 4 ) ：4 3 4 8 7 促进企业自主创新的税收激励政策研究 很不完善，企业税费负担过重，现行增值税不利于科技进步，优惠形式单调，以 直接优惠而非间接优惠为主；优惠环节不科学，针对企业和科研成果，而非具体 的科技研究开发项目及过程；优惠以区域为主，以产业为辅。涉外企业税收优惠 超国民待遇己成为阻碍科技进步的因素；优惠政策不适应对人力资本的激励。6 对于国内学者的观点可以归纳如下：第一，政府作用和政策没有发挥好，有 时甚至成为自主创新的障碍。第二，企业创新能力不足，创新的激励机制有待完 善。第三，大学和科研院所创新能力不足、创新机制不健全。第四，国家的产业 导向政策不明确，税收优惠政策落实不到位。 0 2 2 国外税收优惠理论研究现状 国外不少经济学家对发展中国家税收优惠政策的全面有效性持怀疑态度，并 且在实证文献中关于税收优惠政策有效性并没有确定的结论。国外理论界普遍认 为，税收优惠作为政府干预经济的一种手段，无论其出发点基于区域发展公平或 是经济发展效率，均会对市场经济运行带来扭曲。国外经济学家对税收优惠政策 多半持保留态度，对其研究并无太多专著，而是散落于关于税收理论或是区域发 展的探讨之中。 但并不是所有的学者都持有这样的观点，有些学者对于税收激励政策持肯定 态度，供给学派就是其中的一个代表。供给学派认为，“尽管在某些特定环境下， 税收刺激有其经济上的合理性，但这种税收政策有严重的局限和不足为了消 除高边际税率、狭窄税基和不恰当经济政策( 如工资率、利率、汇率等) 的消极 影响，某些发展中国家广泛采用优惠的税收刺激。这些刺激可能是无效的，甚至 是妨碍生产的 。大多数发展中国家的税收优惠计划是无效的。关于如何设计出 在经济上同时具有公平性和有效性的税收优惠政策，供给学派指出，效率可以通 过提供税收优惠，并根据被鼓励活动所产生的净社会效益得到。利用社会成本一 一效益的分析方法可以使得税收优惠政策的设计取得较好的效果。我认为该学派 在一定程度上承认税收优惠政策的有效性，同时也指出了在设计税收优惠政策时 应该确定的主要目标，即尽量以较低的边际税率和宽广的税基为目标，避免其可 能带来的不利影响，以最小的税收成本换来最大的政策效果。 供给学派认为，税收激励政策的适用目标不应该选择太多或太广，应主要局 6 毕秋丽促进科技进步的税收问题探讨税务研究，2 0 0 4 ，( 1 0 ) ：2 2 2 4 8 促进企业自主创新的税收激励政策研究 限在地区发展、产业( 或部门) 选择和促进出口上，而不能包括广泛的促进就业、 全面提高资本积累水平等方面。此外，目标的设计应该独立于政治考虑之外，这 应该在税收政策的选择脱离政府管理部门，而转向正规的税收立法过程后方可实 现。供给学派对税收优惠的论述不仅是从其根源税收公平、效率原则出发， 而且更为注重其实施效果。其分析是以一定时期某地经济发展与其实施的税收政 策进行建模分析，以成本效益入手，对税收优惠政策做出较为完整的分析。 税收优惠政策的有效性分析。h a l l & j o r g e n s o n ( 1 9 6 7 ) 基于新古典投资理论， 估计1 9 6 3 年美国各制造业4 0 9 的净投资可归功于税收抵免，1 9 5 4 年采用的加 速折旧以及1 9 6 2 年降低设备使用年限的做法同样对投资产生了显著影响。 h o l e m a n s & s l e u w a e g e n ( 1 9 8 8 ) 企业规模作为控制变量，以政府的研究开发补贴 作为自变量，以私人企业的r & d 投资作为因变量，对比利时1 9 8 0 1 9 8 4 年的情 况进行研究，得出，政府每增加l 单位补贴，就会带动企业的研究开发投资增加 o 2 5 o 4 8 个单位。7 李传志( 2 0 0 4 ) 总结了发达国家科技税收优惠政策的经验为：间接优惠比直接 优惠更能促进高科技产业发展，与生产型增值税相比，消费型增值税更有利于高 科技产业发展，产业优惠比区域优惠更有助于高科技产业的长期发展，科技税收 优惠政策的立法是高科技产业发展的根本保障。8 0 2 3 存在的问题与不足 在本文中，提出的全新税收激励政策模型，但是该模型是否有效，有效的程 度到底有多大，尚有待于实践的检验。 0 3 研究方法和研究思路 o 3 1 研究方法 实证研究 本文重视实证分析，采集了1 9 9 6 年到2 0 0 5 年十年的相关数据进行了实证分 析。得出增值税和企业创新之间相关关系明显，所得税和企业创新之间具有一定 的相关关系。 规范研究 7 张文春税收政策在促进高新技术产业发展中的作用及其机理分析中国人民大学学报，2 0 0 6 ，( 1 ) ；5 9 - , - 6 4 李传志发达国家科技税收优惠政策的启示山西大学学报，2 0 0 4 ，( 2 ) ：l 6 9 促进企业自主创新的税收激励政策研究 本文在研究税收优惠政策的措施时，应用经济学中的相关理论对税收激励政 策介入企业自主创新过程进行了深入探讨。得出税收激励政策可以弥补市场不 足，促进企业自主创新。 模型分析 选取了税收政策和企业创新过程中的相关变量建立了数学模型，以公式推导 计算的方式进行了深入分析。得出税收政策对企业创新的有效性。 比较分析 文中比较分析中国、美国、日本、韩国和法国的经济发展与研发投资占g d p 比重。得出一个国家的发展程度和创新投入呈现正相关的关系。 0 3 2 研究思路 关于增强我国自主创新能力的研究，国内已经有许多专家学者，但大多集中 在税收激励政策的内容层面。自主创新需要有效的全面的适合企业的税收激励政 策的内容，但是再好的内容，也需要一个有效的实现形式来兑现，本文以全新的 视角在这方面进行了全面论述。 具体研究思路是先介绍了自主创新和税收激励政策的基本内容，其次是实证 分析和规范分析相结合，通过模型、数据和图表对创新和税收激励政策的关系进 行了论述，然后通过国内国外税收激励政策内容的比较，分析得出现在我国税收 激励政策存在的问题，最后提出全新的税收激励实现模型和对税收激励政策方面 存在的问题提出了建议。本文的研究思路如图0 1 所示 l o 促进企业自主创新的税收激励政策研究 图0 1 本文的研究思路 0 4 论文创新点与论文结构 0 4 1 论文创新点 第一是论述重点创新，前人的研究重点偏重于税收激励政策的内容，但对于 税收激励政策的实现形式没有做深入的探讨，本文结合税收实体法相关内容着重 在这方面进行了探讨。 第二是建立了新的税收激励政策实现模型，并通过计算论证了这种模型的有 效性。现在实行的税收激励模型没有对企业r & d 投资失败后的结果进行税收分 担，并且割裂了开发过程和开发结果之间的联系，没有把创新过程作为一个有机 整体来考虑。而新的税收激励政策实现模型则把创新活动的整体作为设计的出发 点，有机的建立起创新过程和创新结果两个环节的联系，并考虑了对企业创新失 促进企业自主创新的税收激励政策研究 败这样一个结果的税收负担，具体建模思路为：在企业进行r & d 投资时，加大税 收减免力度，如果企业创新成功，意味着r & d 投资风险的消失，那就需要企业在 收益中拿出一部分以税的形式重新上交给国家，而企业创新失败，那意味着要承 担所有的开发损失，对这样的企业不需要再负担任何税收。新的税收实现模型， 符合设计税收激励政策的初衷，有利于提高企业自主创新的积极性。接下来，本 文还结合税收实体法，对新模型如何依托现有税种设计减免方案进行详细说明。 0 4 2 论文结构 按照上文的研究思路，本文分为以下几个部分： 第一部分，研究综述。重点分析了我国自主创新的现状、影响因素和制约因 素，并对我国自主创新现状进行了合理的评价；并介绍了税收制度和税收激励政 策的具体内容，为分析税收与自主创新的相关性打下基础。 第二部分，采集了1 9 9 6 年到2 0 0 5 年十年的相关数据进行了实证分析。分析 表明增值税和企业自主创新相关性明显，所得税和企业自主创新相关性不太明 显；选取相关变量建模分析，通过分析表明税收政策对企业创新活动影响明显； 运用经济学理论进行规范分析，发现税收激励政策能够弥补市场缺陷，有利于企 业自主创新；同时，对税收激励政策介入创新活动是否产生负效应也进行了深入 探讨，发现虽然存在负效应，但负效应产生的结果远远不能抵消税收激励政策所 产生的正面效果。 第三部分，首先详细介绍现在我国现行的促进企业自主创新方面的政策法 规，其次介绍了国外实行的有关税收激励政策方面的法律法规，最后在国内外对 比的基础上，来分析我国现在税收激励政策存在的问题。 第四部分，这是本文的重点部分，也是提出创新点的部分。建立了新的税收 激励政策实现模型，并通过计算论证了这种模型的有效性。新的税收激励政策实 现模型把创新活动的整体作为设计的出发点，有机的建立起创新过程和创新结果 两个环节的联系，并考虑了对企业创新失败这样一个结果的税收负担，具体建模 思路为：在企业进行r & d 投资时，加大税收减免力度，如果企业创新成功，意味 着r & d 投资风险的消失，那就需要企业在收益中拿出一部分以税的形式重新上交 给国家，而企业创新失败，那意味着要承担所有的开发损失，对这样的企业不需 要再负担任何税收。新的税收实现模型，符合设计税收激励政策的初衷，有利于 1 2 促进企业自主创新的税收激励政策研究 提高企业自主创新的积极性。接下来，本文还将结合税收实体法，对新模型如何 依托现有税种设计减免方案进行详细说明。 第五部分，对现有税收激励政策在内容方面的存在问题提出了改进建议。 第六部分，结论及展望。 o 5 小结 本章主要是搭建了本文的大体框架。首先论述了本文研究内容的重要性，突 出了时代特色；其次对国内外的税收优惠理论进行综合论述，为本文的后续写作 打下了理论基础，并说明了本文存在的不足之处；再次详细说明了本文的研究思 路，并搭建了一个简明扼要的研究框架；最后重点说了本文的创新点和各章节内 容。 促进企业自主创新的税收激励政策研究 1 企业自主创新与税收激励研究综述 我国自主创新的基础比较薄弱，加上目前国内对于引进技术的重视而忽视自 主创新，导致我国一直未能形成完整、高效的自主创新体系，加之外部制度性的 干预手段有限，进一步限制了我国技术研发的自主性。本章主要是对自主创新和 税收优惠相关内容进行详细说明。 1 1 概念界定 技术创新，熊彼特9 于1 9 1 2 年在其成名之作经济发展理论中首次提出这 一概念，技术创新即是把生产要素的新组合引入生产体系。这种新组合包括，引 进新产品，引进新技术、开辟新市场、控制原材料供应来源和实现工业的新组织。 因此，熊彼特的观点既包括技术创新，又包括市场创新、组织管理创新。技术创 新是新产品、新工艺从一个设想到市场应用的一个完整过程，包括产品创新、过 程创新和扩散。 创新过程可以划分为，基础研究，研究开发、产品化和商品化四个阶段。基 础研究旧是技术进步的源头和基础，但在大多数的情况下，基础研究的成果在生 产中不能直接应用，必须经过研究开发阶段。研究开发是发明新产品或新技术， 完成新产品或新工艺的设计、产品试制和工艺改造。产品化阶段主要是新产品的 批量生产和新工艺的推广应用过程，是一种生产技术的具体应用过程。商品化主 要是指新产品的市场开发过程，这个过程与产品的广告宣传、客户开发、销售环 节相关。 现代管理学与经济学中认为其主要包含以下几点内容： 第一，以技术为手段，实现经济目的。 第二，技术创新是一个过程，包括创意、可行性研究、开发、市场拓展直至 市场推广等一系列过程。 第三，技术的引进吸收、转化也认为是技术创新的一种形式。 在欧美等发达资本主义国家，企业是创新活动的载体。企业的创新方式包括 三种，一是自创；二是引进先进的技术之后二次创新：三是集成创新。本质上就 是通过各种方式，使企业的技术能力得到提升，实现企业技术上的进步。 9 约瑟夫熊彼特经济发展理论北京：商务印书馆，1 9 9 0 4 7 6 m 许庆瑞研究、发展与技术创新管理北京：高等教育出版社，2 0 0 4 2 1 - - 5 7 1 4 促进企业自主创新的税收激励政策研究 1 2 我国自主创新的现状 改革开放二十年来，我国经济获得了飞速发展，尤其是0 3 年以来，我国g d p 的年均增长率保持在1 0 左右。近年来我国科技人员从业数量、r & d 人员都有显著 增长，科研院所、高校数量也在逐年增加；国家相关政策正在逐步落实到位，为 企业自主创新创造了很好的外部环境；企业本身也越来越重视创新活动，在国家 统计局发布的2 0 0 4 年至1 j 2 0 0 6 年的统计数据来看，有创新活动的企业个数为8 6 3 4 2 户，占全部企业数比重的2 8 8 ，在这些数据来看，我国企业的自主创新也初具 规模。 但伴随着经济的快速发展，我国产业缺少核心技术知识产权的弊端日益显 露。当前我国正处于改革的关键时期，尤其是创新体制的建立完善不是朝夕之事， 这就造成了现在一些有能力的大型企业只是把重点放在引进上，而轻自主创新。 总体来看，我国产业自主创新能力仍然较弱，与发达国家相比还有相当差距，多 数产业处于国际产业价值链末端，技术水平、劳动生产率和工业增加值率都还比 较低，产品附加值低。因此，目前我国企业的技术创新有以下几方面的特点： 1 2 1 自主创新能力不足，核心技术受制于人 首先，我国产业技术中的核心专利技术少。我国近半数发明专利申请来自国 外，其中绝大部分集中在移动通讯、无线电传输等高新技术产业领域。由于美国 对因特网的垄断权，我国每年要向美国缴纳高达5 0 0 0 亿人民币的使用费，而且随 着网络用户的增多，这一数字还在逐年增加。 其次，我国工业生产所需的大量技术装备，特别是高端产品主要依赖于进口。 我国作为工业品的出口大国，生产装备特别是技术装备水平还比较差。装备制造 业虽然规模较大，但真正体现行业竞争力的高精尖加工工艺和重大技术装备仍然 比较薄弱。市场急需的高技术含量、高附加值的技术装备和产品严重短缺，一些 国民经济和高技术产业领域所需的重要装备依赖进口。中国的高端医疗设备、半 导体及集成电路制造设备和光纤制造设备，基本从国外进日：石化装备的8 0 ， 轿车制造装备、数控机床、先进纺织机械、胶印设备的7 0 依赖进口。 1 2 2 引进技术吸收再创新能力薄弱 我国对引进技术的消化吸收长期缺乏足够重视，只重引进而不重视消化吸 促进企业自主创新的税收激励政策研究 收，成为制约产业技术进步的一个老大难问题。2 0 0 4 年，大中型工业企业投入技 术引进与消化吸收的经费比例仅为1 ：0 1 5 ，而日韩两国技术引进与消化吸收的比 例均保持在1 ：5 - - 一8 左右。近几年，一些重点产业用于消化吸收的经费还有相对下 滑的趋势。例如，2 0 0 4 年软件产业消化吸收比只有1 1 6 ，低于2 0 0 0 年的1 1 0 ；纺 织行业的消化吸收比只有1 3 5 ，并且在1 9 9 8 至2 0 0 3 年间，消化吸收比最好的年份 也只有1 2 0 。由于消化吸收经费投入明显不足，导致对引进技术的消化吸收能力 薄弱，严重影响了产业自主创新能力的提高。 1 2 3 以企业为主体、产学研结合的技术创新体系尚未形成 我国的科研主体是在政府主导下的科研院所，而不是市场主体企业，这 极大的束缚了科研人员的科研积极性。培育以企业为主体，市场为导向、产学研 相结合的科研体系已经提上日程。 从企业层面来看看，即使是一些有能力进行研发投资的企业也是很少进行科 研投入的。企业研发投入不足，技术创新和新产品开发、引进技术的消化吸收能 力仍比较薄弱。大中型企业研发投入平均仅占销售收入的0 7 1 ，规模以上工业 企业只有0 5 6 ，9 9 的企业没有申请专利，只有万分之三的企业拥有核心知识产