（会计学专业论文）m通信公司战略成本管理应用研究.pdf

摘要 本文是一篇案例研究型论文。论文在借鉴国内外对企业战略成本 管理研究成果的基础上，对国内一家从事通信设备制造的大型高科技 企业( 以下简称m 公司) 应用战略成本管理的实践进行案例研究，分 析“实践”、讨论“实践”、总结“实践”，以期通过个案启示对推动 我国战略成本管理理论和实务的发展起到参考性作用。 一、论文的结构和提要 全文在结构上共分为四章。 口第一章：战略成本管理概述。本章内容是后面各章的理论铺垫， 为分析、讨论和总结m 公司战略成本管理实践提供理论框架和依据。 首先，在综述国内外学者对战略成本管理不同定义的基础上，对 战略成本管理的内涵进行了界定，以“企业如何利用成本信息进行战 略分析与选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理”作为本文观 点。接下来，分析了较之传统成本管理，战略成本管理具有的特点。 最后，论述了战略成本管理的基本框架和实施步骤。战略成本管j 理的基本框架应为利用战略定位分析、价值链分析、成本动因分析这 三种主要战略分析工具寻求长期竞争优势；作为战略管理的职能支持 系统，战略成本管理的一般实施步骤应为：战略分析与选择、战略规 划、战略实施与控制、战略业绩计量与评价。本文将按此观点并结合 m 公司的实际展开案例研究。 口第二章：m 公司的战略成本管理基本框架。本章内容由四部分 组成，笔者试图根据搜集的相关资料，构建m 公司的战略成本管理基 本框架。 第一部分，介绍m 公司有关情况，包括m 公司简介、组织结构、 人员结构、企业文化和i t 系统建设，指出m 公司有较好的战略成本 管理实施基础条件。 笫二部分，m 公司的战略定位分析及成本领先战略规划。首先介 绍m 公司运用s w o t 分析法进行战略定位分析的过程。接下来，笔者 对m 公司的战i 咯定位进行了分析讨论。最后，介绍了m 公司成本领先 战略规划的大体内容，包括目标和策划案( 草案) ，并对此分析了其 值得推广的地方和不足之处。在这部分，笔者实际上是既介绍了m 公 司的战略定位分析，又大体介绍了它的战略成本管理的第一、二步骤， 即战略分析与选择、战略规划。 第三部分，m 公司的价值链分析。笔者首先分别介绍了m 公司的 产业价值链分析、企业内部价值链分析和竞争对手价值链分析的有关 内容，其中整理了一些具体案例以说明m 公司是如何进行价值链分 析、优化价值链的，由于企业内部价值链分析是m 公司战略成本管理 的主要内容i 本文将重点在第三章介绍。最后，在结论与建议中，笔 者指出m 公司目前价值链管理存在的主要问题，建议m 公司在价值链 分析中尤需关注的几个方面，包括战略成本管理的长期性和整体性、 自己的核心竞争力、虚拟企业、全球价值链分析、进出壁垒等。 第四部分，m 公司的战略性成本动因分析。笔者根据搜集的相关 资料，认为m 公司关注执行性成本动因较结构性成本动因多，并介绍 了m 公司追求全员成本意识的企业文化、大力推行全面质量管理、流 程再造等对执行性成本动因的控制内容。然后，笔者对m 公司更为关 注执行性成本动因的原因进行了分析。最后，一方面建议m 公司需要 重视控制结构性成本动因，另一方面，针对m 公司目前存在的一些突 出问题，建议要加强控制成本动因，如建立执行文化、完善考核制度 和奖惩机制，改进管理模式和组织结构，试行作业成本法和作业基础 管理等。 n 第三章：基于成本领先战略的m 公司成本管理。本章内容是论 文的核心，主要体现了m 公司如何开发利用价值活动内部联系和价值 链内部联系，组织成本管理的过程，即战略成本管理的第三个步骤一 一战略实施和控制。在结构上，笔者按照m 公司基于企业内部价值链 分析的产品成本链管理过程加以展开，分别介绍m 公司设计、研发、 采购、制造、营销、售后服务、质量、人力资源和管理各个成本链环 节的成本管理现状主要内容，并在每个成本链管理环节又介绍了m 公 司具体的成本管理案例，或成功，或失败，在此基础一l ，笔者对m 公 司的成本管理现状进行分析评价，最后提出建议。 设计成本管理。首先介绍m 公司的设计成本控制系统；然后，以 b 产品案例说明了目标成本法和价值工程法在m 公司的应用情况；最 后，笔者结合日本企业应用目标成本法控制设计成本取得的成功经 验，分析了m 公司应用目标成本法还需加以改进的地方。 研发成本管理。首先介绍m 公司的研发成本构成、近几年占主营 业务收入的比重情况以及研发成本管理主要内容；然后介绍了a 产品 价值链分析案例和差旅费管理案例；最后，简要分析了m 公司研发成 本管理具有的借鉴意义，并着重指出m 公司研发成本管理还应注意的 问题。 采购成本管理。首先介绍m 公司的采购成本构成和管理主要内 容；然后介绍了m 公司通过直供降低对品牌厂商z 的采购成本的具体 案例；最后，笔者指出了采购成本管理的两个主要目标，并按战略成 本管理的思想和方法分析了m 公司采购成本管理还应加强的工作。 制造成本管理。首先介绍了m 公司的制造成本管理分类和管理主 要方法；然后介绍了m 公司通过提高r 产品生产效率来降低制造成本 的案例；最后，分析了m 公司相对于现代制造管理的成本领先战略目 标，为此m 公司应结合自身特点推行现代制造成本管理的战略性方 法，如j 1 7 、c i m 、a b c 和a b m 等。 营销成本管理。首先介绍了m 公司的营销成本状况和管理主要内 容；然后介绍了m 公司某国际合同营销成本控制不力导致亏损的案 例；最后，着重指出m 公司基于成本领先战略的营销成本管理还应致 力的工作：进一步实施品牌战略、加强与客户的战略合作、科学选择 营销渠道和提高分销效率、加强对销售体系的信息化管理。 售后服务成本管理。首先介绍m 公司的售后服务成本管理分类和 管理主要内容；然后介绍了因备板备件的管理问题导致售后服务成本 上升的案例；最后，笔者分析了售后服务的战略成本管理目标，并指 出m 公司在售后服务环节还应深入实施战略成本管理的地方。 质量成本管理。首先介绍了m 公司的质量成本结构和管理现状； 然后介绍了m 公司因某型号产品结构件开裂导致质量损失的案例；最 后，分析并指出m 公司的质量成本管理仍然处于“质量改进区间”， 需要进一步加大质量保证成本的投入，加强质量预防措施，以降低质 量成本，另外，还需加强质量成本的事前与事中控制工作。 人力资源成本管理。首先介绍m 公司的人力资源成本结构和管理 主要内容；然后简要介绍了m 公司实施e r p 降低人力资源成本的案例； 最后，分析并指出了人力资源的战略成本管理目标和m 公司需要加强 人力资源成本管理的工作。 管理成本管理。首先介绍m 公司的管理成本状况和结构以及管理 成本控制主要内容；然后介绍了m 公司几个财务费用的管理案例；最 后，着重分析了m 公司管理成本控带0 还应加强的预算改进工作。 口第四章：m 公司的战略业绩评价。本章反映了m 公司战略成本 管理第四个步骤的有关内容。 首先，笔者介绍了m 公司根据平衡计分卡原理构建的战略业绩评 价指标体系，并对总公司层次b s c 、事业部层次b s c 、部门级层次b s c 作了一定介绍。接下来，笔者分析了目前m 公司应用b s c 进行战略业 绩评价存在的主要问题，针对较突出的平衡问题，笔者提出了改进建 议，认为引入经济增加值( e v a ) 指标、反映由于采取成本领先战略 而带来收益变化的指标、反映全成本概念的指标、反映成本驱动因素 的指标能够较好地解决b s c 的不平衡问题。 二、论文的创新和不足 论文主要有以下创新之处； ( 一) 选题和研究方法 目前我国对企业战略成本管理实践的相关案例研究还较少，理论 和实务两方面都迫切需要通过实际的案例了解战略成本管理是如何 具体实施的、实施的成效如何、有哪些成功经验或是存在哪些问题， 等等。因此，在借鉴国内外对企业战略成本管理研究成果的基础上， 结合企业实际进行实证研究，有较强的理论意义和现实意义。 ( 二) 研究角度 在为数不多的我国企业战略成本管理相关案例研究中，或是如美 菱集团的“科技驱动型成本战略管理”、邯钢的目标成本法等一些体 现了战略成本管理部分理念和方法的企业的案例研究，或是作者根据 战略成本管理的理论和方法为某一家企业提出实施战略成本管理方 案的案例研究，而对一家业已正式实施战略成本管理企业的应用案例 研究更是少之又少。本文力图在较系统介绍m 公司是如何实施战略成 本管理过程的基础上，分析评价其实践，最后提出建议，是较为严格 意义上的战略成本管理应用实际案例研究。 ( 三) 研究思路 本文是以战略成本管理的实施步骤为主要研究思路，而不是以战 略成本管理的基本框架为主要研究思路，即战略选择和战略规划( 第 二章第一节) 、战略实施和控制( 第三章) 、战略业绩评价( 第四章) 。 ( 四) 提出建议 案例研究的最终目的或是借鉴成功经验或是为了解决问题而提 出建议。本文在介绍m 公司如何开展战略成本管理后，将重点放在对 m 公司的现存问题提出建议上，这些建议对于解决m 公司一些现存问 题具有一定借鉴意义。 ( 五) 案例资料 论文获取了较翔实的m 公司战略成本管理实践资料( 有少数不影 响理解的数据加工) ，为战略成本管理研究提供了新的素材。 论文的不足之处： ( 一) 由于涉及到核心商业秘密，本文取得的m 公司战略成本管 理案例资料在深度和完整性上都存在着一定问题，如缺少m 公司成本 领先战略规划案的正式定稿，缺少m 公司非财务指标数据以及一些重 要财务指标数据，相应地由于缺少战略目标及控制标准和具体数据， 也就没有完整的战略业绩计量与评价，因此，这篇案例研究论文不是 很完整。 ( 二) 战略成本管理是战略性的系统成本管理，涉及到诸如企业 战略管理、企业营销管理等等方面的知识和内容，也包容了诸如全面 质量管理、持续改进、约束理论等等现代管理方法，笔者在写作过程 中，深感自身知识驾御不够，因此，对资料的提炼和有关分析评价都 存在着深度不够的问题，部分建议的适用性和有效性也存在问题。 关键词：战略成本管理竞争优势 a b s t r a c t b a s e do nr e f e r e n c e so fn a t i o n a la n do v e r s e a sr e s e a r c ho fe n t e r p r i s e s t r a t e g yc o s tm a n a g e m e n t ( a b b r e v s c 岣，t h ep a p e rs t u d i e sas c m c a s e o fac h i n e s el a r g e s i z e dh i g h t e c hc o r p o r a t i o n ( a b b r e v m ) w h i c hd e a l si n c o m m u n i c a t i o n se q u i p m e n t s b ya n a l y z i n g ，d i s c u s s i n ga n ds u m m a r i z i n g s c m p r a c t i c e ，i t sp u r p o s ei sp u s h i n go nt h ed e v e l o p m e n to f o u rc o u n t r y s s c m t h e o r ya n do p e r a t i o n 1 s t r u c t u r ea n db r i e f t h et h e s i sc o n t a i n sf o u rc h a p t e r s 1 1 c h a p t e r1 ：s c mg e n e r a l t h ec o n t e n to ft h i sc h a p t e ri st h e o r y b a s i so fo t h e rc h a p t e r sb e h i n di t i ti st a k e na st h eo p i n i o no ft h i sa r t i c l et h a ts c m i sa b o u te n t e r p r i s e h o wt ou s ec o s ti n f o r m a t i o nt oc h o o s es t r a t e g ya n dh o wt oo r g a n i z ec o s t m a n a g e m e n tu n d e rd i s s i m i l a rs t r a t e g i e s t h ea u t h o rt h i n kt h a tt h eb a s i c f r a m eo fs c ms h o u l db et os e e kf o rl o n g - t e r mc o m p e t i t i v ea d v a n t a g e u s i n gt h r e e m a i ns t r a t e g i ca n a l y s i st o o l sw h i c hi n c l u d ev a l u ec h a i n a n a l y s i s ，s t r a t e g i cp o s i t i o na n a l y s i s a n dc o s td r i v e ra n a l y s i s 。a st h e s u p p o r t i n g f u n c t i o n s y s t e m o f s t r a t e g ym a n a g e m e n t ，t h eg e n e r a l i m p l e m e n ts t e p s o fs c ms h o u l d p r o g r a m m i n g ，s t r a t e g i cp e r f o r m a n c e o fs t r a t e g i ca c h i e v e m e n t i n v o l v e s t r a t e g i cc h o i c e ，s t r a t e g i c a n dc o n t r o l ，m e a s u r ea n de v a l u a t i o n 1 2 c h a p t e r2 ：t h es c m b a s i cf r a m eo fm t h i sc o n t e n tc o n s t i t u t e s f r o mf o u r p a r tc e n t t h ew r i t e rt r i e st os e tu dt h es c m b a s i cf l a m eo fm a c c o r d i n gt ot h er e l a t e dd a t ao ft h ec o l l e c t i o n t h ef i r s tp a r ti si n t r o d u c t i o no fmr e l e v a n tc i r c u m s t a n c e ，w h i c h s h o w st h a tmh a sg o o df o u n d a t i o nc o n d i t i o no fs c mi m p l e m e n t t h e s e c o n dp a r ti st h es t r a t e g i cp o s i t i o na n dp r o g r a m m i n go fm a tt h i sp a r t ， n o to n l ym 。ss t r a t e g i cp o s i t i o nb u ta l s ot h ef i r s ts t e pa n ds e c o n ds t e po fi t s s c m ，n a m e l ys t r a t e g i cc h o i c ea n ds t r a t e g i cp r o g r a m i n g ，a r ei n t r o d u c e d t h et h i r dp a r t1 sm sv a l u ec h a i na n a l y s i s f i r s tm 。si n d u s t r yv a l u ec h a i n ， e n t e r p r i s ei n t e r n a lv a l u ec h a i na n a l y s i sa n dt h er i v a lv a l u ec h a i na n a l y s i s a r er e s p e c t i v e l yi n t r o d u c e d ，a n ds o m ec o n c r e t ec a s e sa r es h o w n f i n a l l y , i nc o n c l u s i o na n ds u g g e s t i o n st h ew r i t e rp o i n t so u tt h em a i np r o b l e m so f m sv a l u ec h a i nm a n a g e m e n tc u r r e n t l y , a n dp u tf o r w a r ds o m es u g g e s t i o n ， t h ef o u r t hp a r ti sm s s t r a t e g i cc o s td r i v e ra n a l y s i s mm o r ec o n c e r n s e x e c u t i o n a l c o s td r i v e r st h a ns t m c t u r a lc o s td r i v e r s ，a n di t s c o n t r o l l i n go f e x e c u t i o n a lc o s td r i v e r si si n t r o d u c e d t h e n t h ew r i t e r a n a l y z e st h e r e a s o nw h ym p a y sm o r ea t t e n t i o nt oe x e c u f i o n a lc o s td r i v e r sa n dm a k e s s o m ea d v i c e st os t r e n g t h e nc o n t r o l l i n go fc o s td r i v e r sm e a n t i m e 1 , 3 c h a p t e r3 ：b a s e do nt h eo v e r a l lc o s tl e a d e r s h i ps t r a t e g ym s c o s tm a n a g e m e n t t h i sc h a p t e ri st h ec o r eo ft h et h e s i s ，w h i c hm a i n b o d y n o wmh o wt om a k eu s eo fi n n e rc o n t a c to f v a l u ec h a i na n do r g a n i z ec o s t m a n a g e m e n t ，n a m e l yt h et h i r ds t e po fs c m ( s t r a t e g i cp e r f o r m a n c ea n d c o n t r 0 1 ) ，a c c o r d i n gt om sp r o d u c tc o s tc h a i nb a s e de n t e r p r i s ei n t e r n a l v a l u ec h a i n a n a l y s i s ，t h e s t r u c t u r ei s d e s i g n e d m sp r e s e n t c o s t m a n a g e m e n t c h a i nl i n k s ，。f o r e x a m p l ep r o d u c td e s i g n ，r e s e a r c h a n d d e v e l o p m e n t ，p u r c h a s e ，m a n u f a c t u r i n g ，m a r k e t i n g ，a f t e r s a l e ss e r v i c e ， q u a n t i t y , h u m a nr e s o u r c ea n dm a n a g e m e n t ，a r ea i li n t r o d u c e d a tt h ee a c h i i n km sc o n c r e t ec a s eo fc o s t m a n a g e m e n t t h a ti ss u c c e s s f u lo r u n s u c c e s s f u li sa l s oi n t r o d u c e d o nt h i sf o u n d a t i o n ，t h ew r i t e ra n a l y z e s a n de v a l u a t e sm 。sc o s tm a n a g e m e n t ，a n dp u tf o r w a r dt h es u g g e s t i o nt o s o l v ei t sc u r r e n tm a t t e r sf i n a l l y 1 4 c h a p t e r4 ：t h es t r a t e g i ca c h i e v e m e n te v a l u a t i o no fm t h i s c h a p t e rr e f l e c t st h er e l e v a n tc o n t e n t so ft h ef o u r t hs t e po fm ss c m t h ew r i t e ri n t r o d u c e sm si n d e xs y s t e mo fs t r a t e g i ca c h i e v e m e n t e v a l u a t i o ns e tu pb yb s c ，a n dm a k e st h ec e r t a i ns h o wo ft h eh e a do f f i c e l a y e rb s c ，d e p a r t m e n tl a y e rb s ca n dt h es e c t i o nc l a s sl a y e rb s c b e c a u s ei t sb s ca p p l i c a t i o ne x i s t ss e v e r a lk e yp r o b l e m sc u r r e n t l y , t h e w r i t e rp u tf o r w a r ds o m es u g g e s t i o nt os o l v et h e m ，i n c l u d i n gi n d u c t i o no f e v ai n d e x ，t h ei n d e xr e f l e c t i n gi n c o m ev a r i e t yb r o u g h tb ya d o p t i n gt h e o v e r a l lc o s tl e a d e r s h i p ，t h ei n d e xr e f l e c t i n gw h o l ec o s tc o n c e p ta n dt h e i n d e xr e f l e c t i n gt h ec o s td r i v e rf a c t o r 2 i n n o v a t i o na n ds h o r t a g e 2 1i n n o v a t i o n ： 2 1 1t h et o p i ca n dt h er e s e a r c hm e t h o d s t h es t u d y i n go fs c mc a s e si no u rc o u n t r yi sl e s sc u r r e n t l y t h e e m p i r i c a lr e s e a r c ho fe n t e r p r i s es c mp r a c t i c eh a sc e r t a i ns i g n i f i c a n c ei n t h e o r ya n do p e r a t i o n 2 1 2 s t u d y i n ga n g l e t h i st h e s i si sap a p e ro fs t u d y i n gs c mc a s ei nm o r er e a lm e a n i n g b a s e do nh o wm i m p l e m e n ts c m 2 1 3 t h i n k i n gw a y m a i nt h i n k i n gw a yo ft h i st h e s i si st h ei m p l e m e n ts t e po fs c m ，n o t t h eb a s i cf r a m eo fs c m 2 1 4m a k i n gs u g g e s t i o n t h ee m p h a s i so ft h i sa r t i c l ei sm a k i n gs u g g e s t i o na i m i n ga tm 1 s p r e s e n tp r o b l e m ，w h i c hc a nb er e f e r e n c e d 2 1 5d a t ao ft h ec a s e t h et h e s i so b t a i n sq u i t eaf e wd a t eo fm ss c m ，p r o v i d i n gt h en e w m a t e r i a lf o rs c mr e s e a r c h 2 2 s h o r t a g e ： 2 2 1t h es c md a t eo fmt h a tt h i st h e s i so b t a i n se x i s tt h ec e r t a i n p r o b l e mi nd e p t ha n di n t e g r i t y , s u c ha sl a c ko fm sf o r m a ld o c u m e n t so f t h el a y o u to ft h eo v e r a l lc o s tl e a d e r s h i p ，l a c ko fm 。sn o n f i n a n c i a li n d e x ， l a c ko fi n t e g r a t es t r a t e g i ca c h i e v e m e n te v a l u a t i o n s ot h ep a p e ro f s t u d y i n gc a s ei sn o tv e r yc o m p l e t e 2 2 2s c mi st h es t r a t e g i ca n ds y s t e m i cc o s tm a n a g e m e n t ，i n v o l v i n g t oag o o dm a n yo fm o d e r nm a n a g e m e n tk n o w l e d g e t h ew r i t e rk e e n l y f e e ln o te n o u g ho fo n e s e l fk n o w l e d g e ，t h e r e f o r er e f i n i n g ，a n a l y z i n ga n d 3 e v a l u a t i n go ft h ed a t a i sn o te n o u g hd e e p ，a n dt h ea p p l i c a b i l i t ya n d u s e f u l n e s so fp a r t so fs u g g e s t i o n sa l s oe x i s tt h ep r o b l e m k e y w o r d ：s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e 4 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 、立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：王亚兰 2 0 0 6 年4 月1 9 日 月i j舌 战略成本管理在现代成本管理理论和方法体系中占有十分重要 的地位，它不仅为我国越来越多的企业重视，并在一部份企业中已有 了积极实践。但是战略成本管理以及abc 、全面质量管理、目标成 本法等多种战略性方法均来自发达国家，在批技术装备先进、自动 化程度高、管理水平较好的国外现代企业中试行并取得成效，在我国 企业技术装备、自动化程度和管理水平都呈现多层次的状况下，如何 引进和应用战略成本管理以及战略成本管理在我国企业中的应用情 况，是目前理论界和企业界人士共同关心和急于探讨的问题。同时， 我国对企业战略成本管理的研究滞后子战略成本管理的实践，在研究 方法上，较多的是纯粹理论层面的分析，将理论分析与实证研究结合 起来进行综合考察为数不多。案例研究作为实践到理论的中介，被认 为是探索理论与实务联系的重要手段，因止乜，进行战略成本管理案例 研究，其理论意义在于有助于推动现代成本管理理论和方法体系的完 善；其现实意义在于对企业的可持续发展和竞争优势的获取提供了具 有可操作性的经验。 美菱集团通过实施“科技驱动型成本战略管理”，使得员工的成 本意识进一步增强，并且各项成本明显降低，改革取得了初步成效。 邯钢面对内外忧患的局面，为了摆脱困境，进行了战略定位分析，推 行了“模拟市场核算，实现成本否决，走集约化经营的道路”的管理 体制，结果企业成本连年下降，并且保持了持久的低成本优势。通过 美菱、邯钢等企业的实践和探索，证明战略成本管理确实使这些企业 降低了成本、获取了竞争优势。但是我们从这些企业战略成本管理的 实践中也发现，它们应用的战略成本管理并不是完全系统上的战略成 本管理，只是战略成本管理的某- e e 理念和方法的运用，在实际应用 中，存在着许多问题1 。 面对通信设备制造行业的全球化激烈竞争，本世纪初m 公司在全 剧玉瑚、仲旭：找吲企业r 伐昭成本管删_ 越中的j j 目坦段罐j | j 捌，绛济l | j j 2 0 0 4 年讹1 2j 1 公司的经营战略会议上明确提出要实施战略成本管理，并成立了战略 成本管理专门小组，聘请国外知名管理顾问公司协助其实施战略成本 管理。应该说，m 公司是我国不多的较全面系统的业已正式实施战略 成本管理的企业之一，它在战略成本管理实际应用中存在的问题也具 有一定的代表性。本文力图通过对m 公司战略成本管理应用的案例研 究，一方面展示m 公司实施战略成本管理的过程和主要内容，另一方 面据以分析讨论其实践，肯定成功经验，重点对战略成本管理应用存 在的问题提出建议，以期通过个案启示对推动我国战略成本管理理论 和实务的发展起到参考性作用。 本文的研究思路是：从战略成本管理有关理论出发，包括战略成 本管理的内涵、特点、基本框架、般实施步骤，为论文的展开提供 理论支撑和逻辑支撑。由于m 公司战略成本管理的实施过程基本与战 略成本管理的一般实施步骤一致，因此对m 公司的战略成本管理案例 研究主要按照这一逻辑进行，分别介绍和分析评价m 公司的战略分析 与选择r 战略规划、战略实施与控制、战略业绩计量与评价。又由于 为理论界基本认可的战略成本管理基本框架，即战略定位分析、价值 链分析、成本动因分析这兰个战略性分析工具在战略成本管理中的重 要性，文章也对m 公司的战略成本管理基本框架进行了单独的分析探 讨。 遵循上述研究思路，本文主要涉及六个方面的内容。 一、战略成本管理概述。即第一章的内容，论述战略成本管理的 内涵、特点、基本框架、一般实施步骤。 二、m 公司的战略成本管理基本框架。即第二章的内容，介绍并 分析探讨m 公司的战略定位分析、价值链分析、成本动因分析。 三、m 公司的战略分析与选择。其内容与战略定位分析过程基本 一致，在第二章第节一并介绍和讨论。 四、m 公司的战略规划。也在第二章第一节介绍和探讨m 公司的 成本领先战略规划草案。 五、m 公司的战略实施与控制。即第三章的内容，基于成本领先 战略的m 公司成本管理，是本文的核心内容。 六、m 公司的战略业绩计量与评价。即第四章的内容，主要讨论 其战略业绩评价指标体系及其改进。 在工作于m 公司的旧同事大力帮助下，笔者搜集到了一定范围内 m 公司实施战略成本管理的较多素材，也对m 公司一些不同岗位的工 作人员进行了咨询调查，获取了不少重要信息。由于涉及到商业秘密， 论文引用的资料和数据在真实的基础上进行了一定加工，但不影响对 其正确理解。 第一章战略成本管理概述 第一节战略成本管理的内涵与特点 2 0 世纪8 0 年代以来，随着产品多元化、组织柔性化、服务理念 顾客化、信息系统网络化、市场竞争全球化等各种内外环境的变化， 传统成本管理系统也发生了很大的变化，成本管理必须满足企业战略 管理的需要，具体而言：( 1 ) 成本管理的核心目标要关注企业的长期 竞争成功，而不仅仅关注短期财务结果与管理信息报告；( 2 ) 成本管 理要立足于对关键成功因素的相关信息的及时、准确的确认、计量、 收集、分析与报告，从而为战略管理提供全方位支持；( 3 ) 成本管理 应被看做一种实实在在的管理行为，而且是在竞争战略指导下的一体 化管理行为。因此，为适应环境变化和客观需求，战略成本管理 ( s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ，简称s c m ) 应运而生。 一、战略成本管理内涵的界定 战略成本管理是一种新型的成本管理方法，是随着战略管理理论 的不断成熟和发展及广泛的应用而发展起来的。战略的本义是对战争 全局的筹划和指导2 。将战略的理念应用到企业管理领域就形成战略 管理。战略管理的核心思想可以表述为：依据企业外部环境和内部的 经营要素设立企业目标，保证目标的正确落实并使企业使命最终得以 实现的一个动态的过程。将战略管理的思想运用于成本管理就形成了 战略成本管理，但究竟什么是战略成本管理，理论界却存在不同看法。 ( ) 国外对战略成本管理的定义 美国学者杰克- 桑克等人认为，“战略成本管理就是在战略管理 的个或多个阶段对成本信息的管理性运用”。库珀和斯拉莫得认 为，“战略成本管理是指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降 低成本和加强战略位置之目的”。唐r 汉森等人认为，“战略成本 管理是指使用成本数据来开发和识别产生持久性竞争优势的出色战 略”。爱德华布洛克认为，“战略成本管理是成本管理信息应用的拓 ：辞街轧1 海胖粕川版f i 1 9 7 9 年版第1 4 5 2 西 4 展，以促进主要管理职能、强化战略管理为目标”。 ( 二) 国内对战略成本管理的定义 我国学者对战略成本管理内涵的解释主要有下面几种观点。- - ；f e e 观点认为，“战略成本管理是指管理会计人员提供企业本身及竞争对 手的分析资料帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势， 以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的”。另一种观点认 为，“战略成本管理关注成本管理的战略环境、战略规划、战略实施 和战略业绩，其含义可表述为不同战略选择下如何组织成本管理”。 也有学者认为，“所谓战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时 进行成本管理”。还有学者提出，“所谓战略成本管理是为了获得和保 持企业持久竞争优势而进行的成本管理”。 ( 三) 战略成本管理的内涵 从国内外对战略成本管理的种种定义来看，部分学者是从目标导 向的角度来下定义的。战略成本管理的目标基本上可表述为：在强化 所选择的战略定位、获取长期竞争优势的同时，降低成本或寻求成本 优势。但战略成本管理的内涵应如何界定呢? 对战略成本管理的内涵进行界定，应考虑这样一些方面。首先， 战略成本管理是对传统成本管理的发展，而不是否定，企业管理伴随 竞争环境的变化进入到战略管理新阶段，传统成本管理也应该向战略 成本管理转变；其次，战略成本管理的提出是基于战略管理的需要， 它的理论与方法体系是和战略管理的理论与方法体系相匹配的；最 后，战略成本管理要将成本信息的分析与利用贯穿于战略管理循环， 为战略管理的每一个关键步骤提供战略性成本信息，以有利于企业竞 争优势的形成和核心竞争力的创造。因此，战略成本管理的内涵应表 述为3 ：企业如何利用成本信息进行战略分析与选择，以及不同战略 选择下如何组织成本管理。企业战略成本管理就是将成本管理置身于 战略管理的广泛空问，从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和 成本结构进行分析，来为战略管理服务。 二、战略成本管理的特点 3l ：尔轴：企业战_ _ | 成本管理川宄，中矧财衄经济川版m 2 0 0 1 年版 5 战略成本管理与传统的成本管理相比具有以下特点： ( 一) 战略成本管理的目标不仅在于降低成本，更重要的是为了 建立和保持企业的长期竞争优势。 首先，战略成本管理目标应服从于战略管理目标。战略管理目标 是企业通过战略管理活动所要实现的结果。从战略管理活动本身去考 察，战略管理的整体目标就是形成企业的竞争优势。战略成本管理作 为战略管理的一个支持系统，其各项活动的开展应该有助子战略管理 目标的实现。因此，战略成本管理的目标就是要借助成本管理的功能 去赢得并保持企业的竞争优势。其次，战略成本管理的目标要符合成 本管理系统自身的功能特征。成本管理系统自身的基本功能就是利用 成本会计的信息，持续降低企业成本。当然在战略成本管理系统，成 本降低是相对成本降低，更强调在企业内部构造种有利于成本降低 的条件和环境。 ( 二) 战略成本管理的空间范围不局限于企业内部生产过程，而 是企业所在纵向价值链和横向价值链。 传统成本管理只关注企业内部，而战略成本管理更关注企业的外 部环境，即企业所在的纵向价值链与横向价值链。纵向价值链是指从 最基本的原料投入到最终用户产品形成之间的所有价值形成和转移 环节所构成的一种连锁链条。横向价值链是指一组相互平行的纵向价 值链中处于同等地位的企业之间相互作用所构成的具有潜在关系的 链条。 ( 三) 战略成本管理的重点放在成本避免，立足于预防。 从内容和效益上看，我国传统的成本管理局限于对制造成本的事 中和事后控制，而对企业的供应和销售环节则考虑不多，对于企业外 部的价值链更是重视不够。战略成本管理则将企业成本管理问题放在 整个市场环境中予以全面的考虑，将管理内容扩大到整个产品生命周 期成本，既要对生产领域成本实行控制，又要对流通领域成本实行控 制，还要对研究、开发和设计成本进行控制；既要通过改善管理工作 控制成本，又要通过高技术管理成本；既要对生产者成本( 开发设计 成本、制造成本、营销成本) 实行控制，又要对消费者成本( 使用成 本、维护保养成本、废弃处理成本) 实行控制；既要开发利用与上游 供应商的联系，又要开发利用与下游客户和经销商的联系，而且从时 效上看要求防患于未然，进行事前控制。 ( 四) 战略成本管理既采用传统的成本计算方法，也采用各种有 助于提高竞争力的现代管理方法。 2 0 世纪8 0 年代以后，随着高级制造技术( a m t ) 、电脑辅助设计 与制造( c a d c a m ) 、弹性制造系统( f m s ) - 、计算机集成制造系统( c i m s ) 的使用，适时制、流程再造、全面质量管理、作业基础管理、标杆竞 争、目标成本法、生命周期成本法、平衡计分卡等许多现代管理方法 产生并应用，这些有助于企业建立和保持长期竞争优势的战略性方法 都是企业实施战略成本管理的重要手段。 第二节战略成本管理的基本框架与实施步骤 一、战略成本管理的基本框架 战略成本管理的基本框架是利用战略定位分析、价值链分析、成 本动因分析这三种主要战略分析工具寻求长期竞争优势。 ( 一) 战略定位分析 竞争战略学派的代表人物迈克尔波特( m i c h a e le p o r t e r ) 提出了三种典型的竞争战略成本领先战略、差异化战略和集中战 略4 。企业可通过s w o t 分析法、总体战略选择矩阵、总体战略分类模 型等方法选择三种基本战略的最优组合。组合选择的目标是创造持久 竞争优势。 1 成本领先战略 成本领先战略是指企业决定成为所在产业中实行低成本生产的 厂家，它要求坚决地建立起高效规模的生产设施，在经验的基础上全 力以赴降低成本，严格控制成本与费用。为了达到这些目标，就要不 断提高整体管理效率。尽管质量、服务以及其它方面也不容忽视，但 贯穿于整个战略之中的是成本低于竞争对手