（公共管理专业论文）国际税收竞争中的我国个人所得税比较研究.pdf

摘要 本文采用理论和实证相结合的方法，研究我国个人所镊税改革问题。目前 国际税收竞争关注重点在宏观税收、公司所得税和出口退税等方面，而本文将 把国际税收竞争关注点从宏观层面、公司所得税和出i ：l 退税等领域扩展至个人 所得税。指出国际税收竞争不仅表现在税制本身，也包括征收管理、国际税收 协调等方面。文章分析了国外在增强个人所得税国际竞争力方面好的做法，从 中总结出可借鉴的经验；分析并指出我国个人所得税竞争力方面存在的问题和 不足：通过对比分析国内外个人所得税制度的优劣，指出增强我国个人所得税 竞争力的方向和具体思路。 国际税收竞争是指各国政府通过竟相降低税率和实施税收优惠政策，降低 纳税人税收负担，以吸引国际流动性生产要素，促进本国经济增长的经济和税 收行为。国际税收竞争源于西方发达国家，随着国际经济一体化和信息技术的 高速发展，不论是发达国家。还是发展中国家，或多或少地都卷入了国际税收 竞争。由于国情不同，各国对税收竞争的立场和看法也不同。发达国家尤其是 欧盟成员国对国际税收竞争一般持反对态度。发展中国家为发展经济，在税收 方面采取了许多措施，但受财力限制，也不可能一味降低税率，无止境地增加 税收优惠。 税收竞争从根本上来说就是税收制度的竞争，税制竞争力的强弱就决定了 税收竞争力的强弱。影响税收国际竞争力的因素很多，但主要表现在税制的公 平合理程度、税负水平的高低、税收优惠的程度和方式、税收管理水平、国际 税收协调水平等五个方面。影响个人所得税竞争力的因素大体上也是如此。公 平合理的税制是基础，税负水平是核心，税收优惠措施是关键，当然国际税收 协调水平的高低也直接影响着其竞争力 从全球化对税收水平和结构的影响来看，国际税收竞争不仅仅表现在对流 动资本的竞争上，而且对也表现在对流动入口的竞争上。对于发展中国家来讲， 研究提高个人所得税竞争力，对吸引和留住高技能人才，促进本国经济发展， 显得日益重要和紧追。 从2 0 世纪8 0 年代起，美国连续大幅度减税，吸引了大量的资金和人才， 促进了经济发展在美国减税政策的影响和推动下，各国纷纷推出了自己的税 收改革计划和方案。改革的总体方向是推出减税计划、调低税负、拓宽税基、 优化税制、加强征管，并由此形成了一股世界性的减税浪潮各国个人所得税 改革，给我们以深刻的启示：理论创新是先导，税制改革应有战略思维，立足长 远，边际税率要降低 随着我国社会经济的快速发展，1 9 9 4 年修订的个人所得税逐渐暴露出一些 问题在吸引外资和人才方面，个人所得税发挥的作用远不如企业所得税、关 税等税种充分从个人所得税制度本身看，其国际税收竞争力也很弱，难以发 挥吸引人才和资金的作用，甚至在不少方面还起着阻碍作用。 一、边际税率过高。这不仅会影响人们工作的积极性，而且不利于吸引优 秀人才，甚至会造成人才外流。同时累进税率的累退现象，对收入差距起着逆 向调节作用 二、费用扣除不合理一是费用的扣除内容不完整。二是费用的扣除没有 考虑到不同纳税主体的差异。三是扣除费用标准长期固定不变，随着物价指数 的上升，纳税人的税负在不断增加。四是目前的费用扣除设计不利于人力资本 的“扩大再生产”。 三、税收优惠政策目标模糊。从整体上来看，我国个人所得税吸引人才的 优惠政策还不多，没有形成体系。更重要的是在优惠政策中，真正能够激发高 级人才创业和研发热情的措施很少。 四、我国的税收征收成本高。立法成本、征税成本、纳税成本之间结构也 不合理。尤其是立法成本的份额极小，使税收立法的科学性受到很大影响 五、未能有效解决对股息的重复课税问题。这影响了投资者的投资积极性。 为增强我国个人所得税国际竞争力，本文提出以下几点政策建议： 一、改革我国的个人所得税税率设计，降低最高边际税率，优化税率结构 为适应个人所得税改革国际趋势，适当减少税率级次，在宽税基的前提下，采 用较低累进程度的个人所得税税率。可考虑实行5 、1 0 、2 0 、2 8 9 6 、3 5 的五 级超额累进税率。对不实行综合课征的所得，继续实行2 0 的比例税率 二、调整我国个人所得税费用扣除方法和内容。应体现出公平原则、受益 原则、征管便利原则，引入家庭差异扣除、医疗费用扣除、教育费用扣除，切 合实际制定费用扣除的标准。 三、改革税收优惠政策。一是对普通外籍个人，不应给予比国内公民更多 摘要 的税收优惠。但是对掌握较高技能人才，应适当加大优惠的力度。二是增加对 促进科技进步的优惠。三是通过改变税收优惠政策的具体形式。切实发挥税收 政策的预期效果。 四、加强税收征管。作为税务机关，应建立健全个人收入档案管理制度、 代扣代缴明细账制度、纳税人与扣缴义务人双向申报制度、社会各部门相配合 的协税制度，加快个人所得税征管信息化建设；作为政府，应尽快建立和完善 相关配套措旋：如尽快建立财产登记制、完善存款实名制、实行居民身份证号 码与纳税号固定终身化制度、在条件具备时实行金融资产实名制等。加大打击 偷税力度，保证税收法定主义的实现。 五、消除股息重复征税。按照。效率优先、兼顾公平”的总体要求，并遵 循。经济增长、社会稳定、行政效率、税收中性、适度消除”的原则，采取“个 人资本使用成本扣除”的方法。这是我国当前消除股息重复征税的现实选择。 六、提高国际税收协调水平我国应在平等互利的原则下，积极开展同其 他国家尤其是广大发展中国家的税收协调，加太国际税收合作和信息交换的力 度；努力消除国际税收竞争带来的不良影响，增强竞争力，在国际税收竞争中 立于不败之地。 关键词：个人所得税；税收竞争 i h a b s t r a c t a b s t r a c t t h ep a p e ra n a l y ：e s 衄p r o b l e mo f ，i n d i v i d u a li n c o m et a xr e f o r m 嗵洳f r o m 8 n e wa , o eo fv i e w , b 鹳i n g 岬t h c o r ya n d 册硎跖a l y s i sm e t h o d s a tp r | s 髑l i l n e n 删o n a lt a xc o m p e t i t i o nm a i n l ye m p h a s i z e st a xo nm a c r o s c o p i cs w a t i f i e a t i o n , 唧r 面i n c o m et a xa n de x p o r tt a xr e i m b u r s e m e n t s ：w h i l et h ep 印盯e x p a n d sm 景 a n l ) h 罄i st oi n d i v i d u a li n c o m et a x i n t e r n a t i o 删t a xc o m p e t i t i o ni n v o l v e sn o to n l y ， t a xs ) s i 锄b u ta l s ot a xm a n a g e m e n ta n di n t e r n a t i o n a lt a xc o o r d i n a t i o n t h ep a p e f a n a l y z e st h eg o o dp r o c e d u r eo ff o r e i g nc o u n 域e si ns t r e n g 岫- m gi n d i v i d u a l ，i n c o m e t a x , f r o mw h i c ht h ep 卿t ；a b 峨州叻i s ，c o n c l u d e 止t h e nt h e , p a p e ra l m l y z o st h e p r o b l e ma n df l a wo fi n d ，i v i d ，u a l i 唧睇僻印m 删哪a b i l i t yi n c h i n a a tl a s tt h e p a p e rp 9 舢o mt h e 删o n a n dl h ec o n c r e t e 皿锄c a l i 锣o f 明l l a n c i n g i n d i v i d u a l i n c o m ct a x c o m p e t i t i o n 。a b m t yi n c h i n aa f t e ra n a l y z i n g 位a d v a n t a g e a n d d i s a d v a n t a g eo f i n d i v i d u a li n c o m et a xi nc h i n aa n df o r e i g nc o u n t r i e s ， t h ei n t e m a f i o n a lt a x c o m p e t i t i o ni sd e f i n e da st h a ts t a t eg o v e m m e a tc a 面e s0 1 1 t h em e a 飘苴eo fr e d u c i n gl a xr a t e ；i m p l e m e n t i n gt a xp r e f e r e n t i a ll , o l 磅a n dr e d u c i n g t a xb u r d e nt oa t t r a c ti n t 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n go f p a y e ra n dp a y e es y s t e ma n dt a x “r ；d j 口a 血培s y s t e m m e a n w h i l et l a ei n f o r m a t i o n c o n s t z u c t i o no f i n d i v i d u a li 1 l c o m ct a xs h o u l db es t r e n g t h e n e d t h eg o v e r n m e n ts h o u l d e s t a b l i s ha n dc o n l m m m a t e 血峙r e l a t e dn e c e s s a r y 圯a s 哦a ss o o n 鹤p o s s i b l e t h e m 斌i n e l u d 翻e s t a b l i s h i n gp r o p e r t yr e g i s l z a t i o ns y s t c m 璐衄珊嘶n gd e p o s i t s o l i df a m o u ss ) r s t e m ；丘x i 丑gr e s i d e mi d e n t i t i e a t i o nc a r dn u m b e rt ot a xp a y m e n t l l u l l l b 即s y s t e mf o r e v e ra n di n l p i 既嘣n gf m a n e i a lp r o p e r t ys o l i df a m o u ss y s t e m a t t h e 鬟哪t i m e t h ea t t a c kt oe v a d i n gt a xs h o u l db ee n l a r g e dt og u a l 锄t e et a xl e g a l i t y f i f t h l y , s 呦e 血l 嘲u f e ss l l o u l db et a k e nt o e h m i n a t em u l t i p l et a x s l j o no f d i v i d e n d a c c o r d i n gt h 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h a n g ea n de l i m i n a t i n gt h eb a d i n t l u e n e ef r o mi n t m a t i o n a lt a xe o m p e t i t i o 1 h r o e , j at h em e a s u r e s , i n t e m a t i o n a lt a x e o m l e t i t i o a b i l n yo fi n d i v i d u a li n c 咄t a xo fo u rc o u n t yw i l lb ee n h a n c e da n d i n d i v i d u a li n c o l l 扯t a x o fo u l ，c o l l m yw i l lb ci n 阻i m p r e g m b l ep o s i t i o n i n i m e m a f i o , a lt a xc o m p e t i t i o n 1 1 鲫w o r ( i b ：i n d i v i d u a li n c o m et a x ；t a xe o m p e t i t i o 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得直昌盍堂或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与 我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示谢意。 学位论文作者签名( 手写) ：舛e 茄协签字日期：习年，工月7 日 、 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解直昌态堂有关保留、使用学位论文 的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁 盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权直昌太堂可以将学位论文的全 部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描 等复制手段保存、汇编本学位论文。同时授权中国科学技术信息研究 所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向 社会公众提供信息服务。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：耐眇导师签名凌醪铉 签字日期：明年p 月f 日签字日期：7 年, - - 月7 日 | j 第1 章引备 第1 章引言 个人所得税是国、内外公认的专门用于且能较好调节收入分配、抑制贫富 差距的一个税种。个人所得税征收的好坏，关乎社会的公平、正义，关乎社会 的稳定和谐，关乎和谐社会建设的成败。 1 9 9 4 年以来，新修订的个人所得税法在组织财政收入、调节个人收入分配 和吸引高级人才等方面发挥了重要作用，但随着经济社会的不断发展，也逐渐 暴露出课税模式不适当、费用扣除不合理、税率设计不科学、税收负担不公平、 税收征管效率偏低等一些问题目前，各方专家学者。乃至政府官员对个人所 得税的重大意义、存在的问题及改革措施的选择进行了大量的分析研究，仁者 见仁，智者见智。但是大多数研究一般只将目光停留于国内经济和社会环境， 从国内角度分析研究问题，提出政策意见，鲜见将我国个人所得税改革置身于 国际范围，从增强个人所得税国际竞争力的角度来讨论和研究问题。讨论中国 的个人所得税改革问题，当然应从我国经济和社会实际出发，立足于国内然 而，在经济全球化的今天，国家间经济、文化和法律制度相互影响和渗透，国 际竞争日益激烈，思考我国个人所得税改革大计，仅局限于国内显然视野不够 开阔。 j 始于1 9 世纪末的西方所得税理论研究，二战后进入繁荣时期，到2 0 世纪 7 0 年代末，所得税理论逐渐趋于成熟，理论分析框架接近完备。此后，西方学 者对个人所得税的研究主要集中在实证分析，侧重于评价先行所得税政策的效 应，为政府公共决策提供依据，在纯粹的基础理论研究方面没有重大突破。 国外学者对发展中国家或转轨国家的税制改革进行许多研究，这类文献集 中于世界银行或国际货币基金组织的工作报告。部分研究成果也被翻译介绍到 国内来，比较有影响如大卫纽伯里和尼古拉斯斯特恩的发展中国家的税 收理论，理查m 伯德的税收与经济发展威尼瑟斯克的t 发展中国家税 制改革，乔杰马丁斯凡奎兹和罗伯特m 麦克纳伯的转轨国家的税制改 革实践等等他们对发展中国家或转轨国家税收制度的研究一般是遵循以下 程序：先构建一个理论框架，提出一个理想的税制模式，然后对有关国家的现 第1 章引言 实情况进行调查，弄清这些国家和预设理想税制模式的差距，再据以设计税收 制度，把。现行”的实际情况转变为“应该”的格局这种做法缺乏对现实情 况的详密考察，理想税收制度中的预定条件和现实是否吻合，拟定的改革方案 是否能够真正落实，实施的效果是否和预期一致，都是难以保证的另一方面， 世界银行和国际货币基金组织的税务专家关注的国家主要集中在哥伦比亚等南 美发展中国家和前苏联东欧转轨国家，他们对于中国税制改革的研究比较少。 由于受计划经济体制和意识形态等因素的影响，我国原来的所得税理论研 究比较薄弱。2 0 世纪8 0 年代国内学者对西方个人所得税理论的介绍和研究是热 点，这集中表现为大量财税中译本的出版，陆续翻译了西方的公共经济学) 的本科和研究生教材，以及若干专著如斯恩的资本所得课税与资源配置等 等。9 0 年代以后我国开始有一些学者借鉴国外的研究成果，使用计量经济模型 进行所得税方面的数量分析。如马拴友博士在其专著税收政策与经济增长) 中利用计量模型对我国的个人所得税与投资、储蓄供给、劳动力供给等方面的 关系进行分析，但由于数据的缺乏等原因，得出的结论不是非常理想。从个人 所得税理论建树方面看，我国个人所得税理论的许多方面基本上还是处于引进、 消化西方的阶段。一般而言，成熟的理论会体现在教材中，在目前国内冠以公 共经济学、财政学或税收学，等教科书中，关于所得税的理论分析基本 上都是借鉴西方所得税理论。在我国现有的个人所对税研究专著中，一般只是 对西方个人所得税作一概述。虽然不少国内学者就某一所得税具体问题进行了 比较深入的探讨，但是尚缺乏对所得税理论的系统研究，这一领域可以说是我 国税收理论中较为薄弱的环节。 近年来，虽然国际税收竞争和协调问题研究在我国财税理论界日渐得到关 注，也涌现出不少卓有成效的研究成果，但在讨论国际税收竞争问题时，往往 对税收宏观层面、公司所得税及出口退税方面涉及较多，而对个人所得税的国 际竞争