（公共管理专业论文）税收优惠政策对欠发达地区影响分析——以丽水为例.pdf

i r li l l luiif i i l l li fllli i i i r rii t l l l f ；y 18 0 4 9 8 4 税收优惠政策对欠发达地区影响分析一以丽水为例 摘要 本文主要通过对我国现行优惠政策，特别是新企业所得税法的解读分析 现行税收优惠政策给欠发达地区( 以浙西南欠发达地区丽水为例) 的影响。 目前而言，税收优惠得对某一特定地区的影响分析也有不少，但大多数是提取某 一类税收优惠政策对某一个地区某个行业或者企业的影响分析，专门针对丽水 这一经济发达地区中的欠发达市的影响分析，目前看尚未发现。将税收优惠 与对丽水的效用分析两者结合的研究方向有一定的新颖性，也有一定的实用价 值，亦能对类似丽水的欠发达地区如何更好运用国家税收优惠政策起到一定的引 导作用。 首先，分析国家税收优惠的价值取向、政策取向与功能定位，提出要税收优 惠的价值取向上要：在平衡不同经济水平地区经济发展、鼓励企业自主创新、掌 握产品核心技术、打造企业核心竞争力等方面，税收优惠这一税收调控经济社会 发展的政策工具还是我国经济社会发展不可或缺的、有效率的一种制度安排。税 收优惠的政策取向：要坚持“税收公平、统筹兼顾、多予少取，适当放权 的原 则，形成具有强刺激性和吸引力的区域调控的税收政策。功能定位上要：为欠发 达地区科学发展提供稳定的财力保障；促进欠发达地区产业结构优化；增强欠发 达地区科学发展后劲 在明确了税收优惠价值取向、政策取向与功能定位后，针对现行税收优惠， 结合丽水实际提出了现行优惠政策的缺陷，主要有1 促进生态建设税收政策存 在缺陷；2 现行税收优惠政策不利于中小企业的发展；3 支持社会主义新农村建 设的税收优惠力度还需加大；4 促进就业税收政策有失公平；6 扶持公共文化、 教育、卫生建设扶持政策有待完善；6 社会保障税尚未开征；7 第三产业税收政 策存在问题：8 部分税收优惠政策对欠发达地区作用不明显。 为了进步阐明现行税收优惠政策中存在的问题，有针对性地对新出台的企 业所得税优惠政策进行分析。在介绍了现行企业所得税优惠政策后，分析了现行 企业所得税法优惠政策对欠发达地区因税率调整、对税收分配调整及新税法对欠 发达地区享受优惠政策支持不够等原因而带来税收收入下降等不利影响。 最后提出了进一步完善服务欠发达地区科学发展税收政策的建议：1 - 促进生 态建设的税收政策；2 促进中小企业发展的税收政策；3 支持新农村建设税收 政策；4 促进就业、再就业的税收政策；5 完善文化教育卫生产业发展的税收政 策；6 完善城乡社会保障的税收政策；7 促进旅游业为主的第三产业发展的税收 政策：8 完善欠发达地区税收优惠政策的措施。 具体写作过程中，通过调阅现存的关于企业所得税税收优惠方面的论文、学 术期刊、专著等获取企业所得税税收优惠的沿革、构成、新企业所得税税法立法 宗旨及结构、税收优惠政策取向及功能定位等方面的知识。通过研究统计部门等 途径，获取第一手社会调查资料，掌握丽水的市情市况，了解其经济发展的状况 及产业结构等存在的问题， 总之，在现行税收优惠框架下，作为欠发达地区的丽水应该如何适应税法的 变化，将政策变化带来的好处用足，并通过适当的调整和引导，将不利转化为发 展的新动力，是值得我们继续深入研究的一个不仅具有学术意义，更具有重要现 实意义的长久课题。 关键词：税收；优惠；欠发达地区 h 一 4 p ， _ f ， - p r e f e r e n t i a lt a xp o l i c yi m p a c ta n a l y s i s o nt h el e s sd e v e l o p e dr e g i o n s 一一f o re x a m p l e i nl i s h u i a j e l s t r a c t i nt h i sp a p e r , t h r o u g ht h ee x i s t i n gp r e f e r e n t i a lp o l i c i e si nc h i n a , e s p e c i a l l yt h e n e w e n t e r p r i s ei n c o m et a xl a w , i n t e r p r e t a t i o no fa n a l y s i so fc u r r e n tt a x i n c e n t i v e st ot h el e s sd e v e l o p e dr e g i o n s ( i ns o u t h w e s tz h e j i a n gu n d e r d e v e l o p e d a r e a s y e o s u , f o re x a m p l e ) i m p a c t c u r r e n t l y , t h et a xb e n e f i t so fap a r t i c u l a ra r e a m a ya f f e c tt h ea n a l y s i s ，t h e r ea l em a n y , b u tm o s to ft h ee x t r a c t i o no fac e r t a i nt y p e o ft a xp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e sf o ra ni n d u s t r yi nap a r t i c u l a rr e g i o no rb u s i n e s s i m p a c ta n a l y s i s ，s p e c i f i c a l l yf o ry e o s u - i ta ne c o n o m i c a l l yd e v e l o p e da r e a si nt h e l e s s - d e v e l o p e dc i t yo fi m p a c ta n a l y s i s ，a tp r e s e n ts e en o ty e td i s c o v e r e d t h et a xc o n c e s s i o n sa n da n a l y s i so ft h ee f f e c t i v e n e s so fl i s h u ic o m b i n a t i o no f t h et w or e s e a r c hd i r e c t i o n sh a v eac e r t a i nn o v e l t y , a l s oh a v es o m ep r a c t i c a lv a l u e ， b u ta l s ot ot h el e s sd e v e l o p e dr e g i o n sl i k el i s h u ih o wt om a k eb e t t e ru s eo fs t a t et a x i n c e n t i v e sp l a yag u i d i n gr o l e ，f i r s t ，t h ea n a l y s i so fn a t i o n a lv a l u e so ft a xi n c e n t i v e s ，p o l i c yo r i e n t a t i o na n d f u n c t i o n a lo r i e n t a t i o n ，p r o p o s e dt a xi n c e n t i v e s ，w es h o u l dv a l u eo r i e n t a t i o n ：i i lt h e b a l a n c eo fd i f f e r e me c o n o m i cl e v e l so f r e g i o n a l e c o n o m i c d e v e l o p m e n t ， i n d e p e n d e n ti n n o v a t i o na n de n c o u r a g ee n t e r p r i s e st om a s t e rt h ec o r et e c h n o l o g y t h e ”t a xf a i r n e s s ，距i n t e g r a t e d , m u l t i - it a k el e s s ，a p p r o p r i a t ed e l e g a t i o no fa u t h o r i t y ” p r i n c i p l e ， t h ef o r m a t i o no f s t i m u l a t i n ga n da t t r a c t i v ew i t has 仃o n gr e g i o n a lc o n t r o lo ft a x p o l i c y f u n c t i o n a lo r i e n t a t i o n , w es h o u l d ：f o rt h el e s sd e v e l o p e da r e a so fs c i e n t i f i c d e v e l o p m e n tt op r o v i d eas t a b l ef i n a n c i a ls e c u r i t y ；t h ep r o m o t i o no fl e s s - d e v e l o p e d a r e a so fi n d u s t r i a ls t r u c t u r eo p t i m i z a t i o n ；e n h a n c et h es t a y i n gp o w e ro fs c i e n t i f i c d e v e l o p m e n ti nu n d e r d e v e l o p e dr e g i o n s ac l e a rv a l u eo r i e n t a t i o no ft h et a xi n c e n t i v e s ，p o l i c yo r i e n t a t i o na n df u n c t i o n a l o r i e n t a t i o n ，t h et a r g e t i n go fe x i s t i n gt a xi n c e n t i v e s ，c o m b i n e d 晰也t h ee x i s t i n g p r e f e r e n t i a lp o l i c i e sl i s h u ia c t u a l l yf i l e dt h ed e f i c i e n c i e s ，m a i n l yo n e t a x a t i o n p o l i c i e st op r o m o t ee c o - c o n s t r u c t i o nd e f e c t s ；2 c u r r e n tt a xi n c e n t i v e sa r en o t c o n d u c i v et os m e d e v e l o p m e n t ；3 t os u p p o r tt h ec o n s t r u c t i o no fn e ws o c i a l i s t c o u n t r y s i d en e e dt oi n c r e a s et h ei n t e n s i t yo ft a xi n c e n t i v e s ；4 u n f a i rt a xp o l i c i e st o p r o m o t ee m p l o y m e n t ；5 t os u p p o r tt h ep u b l i cc u l t u r e ，e d u c a t i o n ，h e a l t h b u i l d i n g s u p p o r tp o l i c i e sn e e dt ob ei m p r o v e d ；6 s o c i a ls e c u r i t yt a xh a sn o tb e e nt h e i n t r o d u c t i o no f7 t e r t i a r yi n d u s t r yt a xp o l i c yp r o b l e m s8 p a r to ft h ep r e f e r e n t i a lt a xp o l i c yo nt h el e s sd e v e l o p e dr e g i o n si sn o to b v i o u s i no r d e rt of u r t h e rc l a r i f yt h ee x i s t i n gp r o b l e m si nt a xi n c e n t i v e s ，t a r g e t e dt ot h e n e we n t e r p r i s ei n c o m et a x p r e f e r e n t i a lp o l i c i e si s s u e df o ra n a l y s i s a f t e rt h e i n t r o d u c t i o no ft h ec u r r e n tc o r p o r a t ei n c o m et a xp r e f e r e n t i a lp o l i c i e s ，t h ea n a l y s i so f e x i s t i n gp r e f e r e n t i a le n t e r p r i s ei n c o m et a xl a wt ot h el e s sd e v e l o p e dr e g i o n sd u et o c h a n g e si nr a t e so ft a xa l l o c a t i o na d j u s t m e n t sa n dt h en e wt a xl a wr i g h tt oe n jo y p r e f e r e n t i a lp o l i c i e st os u p p o r tl e s s d e v e l o p e da r e a si sn o te n o u g ho t h e rr e a s o n s b r o u g h ta b o u tb yd e c l i n ei nt a xr e v e n u ea n do t h e ra d v e r s ee f f e c t s f i n a l l ym a d et of u r t h e ri m p r o v es e r v i c e st ol e s sd e v e l o p e da r e a so fs c i e n t i f i c d e v e l o p m e n tt a xp o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s ：1 p r o m o t i o no fe c o b u i l d i n gt a xp o l i c y ； 2 t a x a t i o np o l i c i e sf o rs m e d e v e l o p m e n t ；3 t a xp o l i c i e st os u p p o r tt h en e w r u r a l d e v e l o p m e n t ；4 t op r o m o t ee m p l o y m e n t , r e e m p l o y m e n tt a xp o l i c y ；5 i m p r o v et h e h e a l t hi n d u s t r y , t h ed e v e l o p m e n to fc u l t u r ea n de d u c a t i o nt a xp o l i c i e s ；6 i m p r o v e t h eu r b a na n dr u r a ls o c i a ls e c u r i t y , t a xp o l i c y ；7 t op r o m o t et o u r i s m b a s e dt h i r d l v i n d u s t r i a ld e v e l o p m e n tt a xp o l i c y ；8 i m p r o v ep r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e sf o rl e s s d e v e l o p e dr e g i o n sm e a s u r e s i ns h o r t ，u n d e rt h ef r a m e w o r ko ft h ee x i s t i n gt a xp r e f e r e n c e s ，舔t h el e s s d e v e l o p e dr e g i o n so ft h el i s h u ih o wt oa d a p tt oc h a n g e si nt a xl a w s ，t h eb e n e f i t so f p o l i c yc h a n g e sw i l lm a k ef u l lu s eo f , a n dt h r o u g ha p p r o p r i a t ea d j u s t m e n t sa n d g u i d a n c ew i l lb eu n f a v o r a b l ef o rd e v e l o p m e n ti n t oan e wd r i v i n gf o r c ed e s e r v eo u r c o n t i n u e di n - d e p t hs t u d yo fo n en o to n l yo fa c a d e m i cs i g n i f i c a n c e ，b u ta l s oh a s i m p o r t a n tp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo f t h el o n g t e r mi s s u e s k e y w o r d s ：t a x ；c o n c e s s i o n s ；l e s s d e v e l o p e da r e a s v ， ， 摘 目录 a b s t r a c t 。 i i i i 目录 一、绪论 1 ( 一) 研究意义1 ( 二) 创新点1 ( 三) 国内外研究现状1 1 税收优惠政策影响有众多论述1 2 税收优惠对丽水这一欠发达地区的全面效用分析较缺乏2 ( 四) 研究方法2 ( 五) 丽水的市情：典型的东部沿海发达省份中的欠发达地区3 1 经济总量偏小，财力有限3 2 产业层次较低，结构不尽合理4 3 人均收入低，统筹发展压力大4 4 地理位置特殊，融入发展难度大4 二、税收优惠政策的价值取向、政策取向与功能定位 5 ( 一) 税收优惠政策的定义5 ( 二) 税收优惠的价值取向6 ( - - ) 税收优惠在促进欠发达地区科学发展的政策取向6 1 税收公平原则7 2 统筹兼顾原则7 3 多予少取原则8 4 适当放权原则8 7 ( 四) 税收优惠政策功能定位8 1 为欠发达地区科学发展提供稳定的财力保障8 2 促进欠发达地区产业结构优化。9 3 增强欠发达地区科学发展后劲9 4 促进欠发达地区民生改善、社会和谐9 三、现行税收优惠对促进丽水发展的缺陷 ( 一) 现行税收优惠政策对丽水发展存在的不利影响1 l 1 促进生态建设税收政策存在缺陷1 1 2 现行税收优惠政策不利于中小企业的发展1 2 v i 3 支持社会主义新农村建设的税收优惠力度还需加大1 3 4 促进就业税收政策有失公平1 3 6 社会保障税尚未开征1 4 7 第三产业税收政策存在问题1 4 8 部分税收优惠政策对欠发达地区作用不明显1 5 ( 二) 以企业所得税优惠政策为例1 5 1 现行企业所得税优惠政策介绍。15 2 现行企业所得税法优惠政策对欠发达地区税收收入的影响1 7 3 新税法对欠发达地区享受优惠政策支持不够1 7 四、进一步完善服务欠发达地区发展税收优惠政策的建议 1 9 ( 一) 促进生态建设的税收政策1 9 1 扩大资源税的覆盖面1 9 2 合理调整促进节能减排和环境保护的税收优惠政策2 0 ( 二) 促进中小企业发展的税收政策2 1 ( 三) 支持新农村建设税收政策2 l 1 尽快出台支持农村基础设施建设的税收优惠政策2 2 2 积极鼓励和扶持支农企业的发展2 2 3 改变现有的涉农优惠措施多向农资生产企业和流通环节倾斜的政策2 2 ( 四) 促进就业、再就业的税收政策2 2 ( 五) 完善文化教育卫生产业发展的税收政策。2 3 1 支持公共文化事业发展。2 3 2 鼓励职业教育等非学历教育发展。2 3 3 支持医疗事业发展，特别是对农村医疗事业的发展2 3 ( 六) 完善城乡社会保障的税收政策2 3 ( 七) 促进旅游业为主的第三产业发展的税收政策2 4 ( 八) 完善欠发达地区税收优惠政策的措施。2 4 。1 适当降低税收优惠政策门槛。2 4 2 对欠发达地区给予适当倾斜的税收政策2 5 3 加大税收留成2 5 ( 九) 将丽水纳入海西经济区税收优惠范畴2 5 五、结束语 参考文献。 致 2 7 3 2 浙江师范大学学位论文独创性声明 学位论文使用授权声明。 3 3 v l i ( 一) 研究意义 一、绪论 本文主要通过对我国现行优惠政策，特别是新企业所得税法的解读分析 现行税收优惠政策给欠发达地区( 以浙西南欠发达地区丽水为例) 的影响， 进而进一步分析在现行税收优惠框架下，作为欠发达地区的丽水应该如何适应税 法的变化，将政策变化带来的好处用足，并通过适当的调整和引导，将不利转化 为发展的新动力。 ( 二) 创新点 将对税收政策影响效用的分析，特别是新企业所得税税法框架下税收优惠政 策的立法原意与浙西南欠发达地区的经济发展状况相结合，以对税收优惠政策阐 述为推进主线，以对丽水的经济发展利弊分析为重点，以丽水如何应对为着眼点， 努力在分析政策的同时，为丽水经济的发展中如何用好用足新企业所得税税法优 惠政策献言献策，使论文写作不仅仅拘泥于理论阐述，更着眼于实际效用。 ( 三) 国内外研究现状 1 税收优惠政策影响有众多论述 对税收优惠政策，特别是企业所得税税收优惠从税收优惠合法性、正当性、 以及新企业所得税税法的立法宗旨、种类以及各个种类的导向及效用，新旧企业 所得税法对税收优惠规定的差异及原因分析等方面均已有不少学者、专家及业者 一、绪论 对其作出分析。比如付俊海等著的国际税收竞争格局下的税收优惠政策从国 际税收竞争格局下的角度提出税收优惠作为税制要素的组成部分，对政府贯彻经 济发展战略、产业政策、科技发展政策、投资政策和消费政策意图，调节经济发 挥着积极的作用。王紫源等著的税收优惠与税收竞争政策利弊分析及启示从 税收竞争的角度认为：随着经济全球化的日益深入和现代世界市场经济的供求矛 盾的加剧，税收政策，特别是税收优惠政策越来越成为各国政府对经济管理的重 要工具。而张晓华著的论税收政策与民族地区经济发展从服务民族地区经济 发展的角度提出观点认为目前我国民族地区所享受的税收优惠窄、优惠程度低， 要促进民族地区经济发展，必须实现税收政策手段的多元化和规范化，实施有利 于发挥民族地区自身发展、改善民族地区投资环境、促进非国有经济发展的税收 政策，制定促进民族地区经济发展的优惠税收法。除上述论文和专著外，还有诸 多对企业所得税税收优惠的论述，在此不逐一展开。 2 税收优惠对丽水这一欠发达地区的全面效用分析较缺乏 目前而言，税收优惠得对某一特定地区的影响分析也有不少，但大多数是提 取某一类税税收优惠政策对某一个地区某个行业或者企业的影响分析，专门针对 丽水这一经济发达地区中的欠发达市的影响分析，目前看尚未发现。 从透彻分析国家税收优惠的价值取向、政策取向与功能定位以及现行税收优 惠对丽水的影响的全面分析角度出发，阐述如何因利势导、尽量使税收优惠潜藏 的激励性或照顾性政策目标能顺利在丽水付诸实践，将税收优惠与对丽水的效用 分析两者结合的研究方向有一定的新颖性，也有一定的实用价值，如能成文，亦 能对类似丽水的欠发达地区如何更好运用国家税收优惠政策起到一定的引导作 用。 ( 四) 研究方法 通过调阅现存的关于企业所得税税收优惠方面的论文、学术期刊、专著等 获取企业所得税税收优惠的沿革、构成、新企业所得税税法立法宗旨及结构、税 收优惠政策取向及功能定位等方面的知识。 通过研究统计部门数据等途径，获取丽水的市情市况，了解其经济发展的 2 一、绪论 状况及产业结构等存在的问题，利用自身工作过程中收集的一些对写作该论文有 帮助的数据，必要时走访企业，发放调查问卷等方式了解税收优惠政策对我市纳 税人的影响等，获取第一手社会调查资料。 在写作过程中，对之前调查收集材料、数据过程中积累的特殊案例进行分 析。 地区 ( 五) 丽水的市情：典型的东部沿海发达省份中的欠发达 丽水位于浙江省西南浙闽两省结合部，被誉为“浙南林海 、“华东地区最大 的天然氧吧 ，资源丰富、特产众多。9 个县( 市、区) 均为革命根据地。国家级 贫困县景宁，省级贫困县青田、云和在近年方才实现脱贫目标。经济社会发展水 平在全省1 0 余个地市中属于落后地区，多年享受“老、少、边、穷 的税收优惠 政策，属于浙江这个经济发展水平居全国前列的发达省份中的“欠发达地区 。 自2 0 0 0 年撤地设市以来，丽水深入实施“三市并举 ( 生态立市、工业强市、绿 色兴市) 发展战略，经济社会得到较快发展，全市经济总量和人均g d p 水平大幅 提高。2 0 0 8 年，全市g d p 总量达n 5 0 6 亿元，人均g d p 达3 1 7 5 美元，分别为2 0 0 0 年的3 6 9 倍和4 倍；2 0 0 0 年- - 2 0 0 8 年，全市g d p 总量年均增长1 5 6 2 ( 自然增长 率) ，地方财政收入也保持了年均2 1 5 的较高增幅。但由于区位、交通、信息、 资金、人才等方面的限制，与我省杭州、温州等发达地区相比还有较大差距，主 要表现在三个方面： 1 经济总量偏小，财力有限 丽水市总面积1 7 3 万平方公里，约占浙江省面积的六分之一，但经济总量 却只有全省的2 左右。以2 0 0 8 年为例，2 0 0 8 年丽水市g d p 总量为5 0 6 亿元，占 全省比重仅为2 4 ，只有杭州市的1 1 、温州市的2 1 ：2 0 0 8 年丽水市地方财政 收入3 6 1 5 亿元，占全省的比重仅为1 8 7 ，只有杭州市的8 、温州市的1 7 。 经济总量偏小、和全省差距不断拉大，正成为丽水经济发展过程中面临的一个严 峻问题。 一、绪论 2 产业层次较低，结构不尽合理 2 0 0 8 年，丽水第一产业比重比全省平均水平高出5 8 个百分点，比杭州市 高7 2 个百分点。第二产业比重比全省平均水平低5 3 个百分点，比经济发达的 绍兴市低1 1 2 个百分点。第三产业发展不平衡，教育、文化、体育和娱乐业等 发展缓慢，信息传输、计算机服务和软件业虽保持了一定的增幅，但总量有限。 3 人均收入低，统筹发展压力大 2 0 0 8 年，全市城镇居民人均可支配收入1 7 7 1 0 元，农村居民人均纯收入5 0 5 0 元，比全省平均水平分别少5 0 1 7 元、4 2 0 8 元，且农村居民人均纯收入只有城镇 居民可支配收入的2 8 5 1 ，低于全省平均水平1 2 个百分点。同时，城乡在教育、 公共卫生、文化设施等公共服务方面还存在明显差距，在财力基础薄弱的情况下， 统筹发展的压力不断加大。 4 地理位置特殊，融入发展难度大 丽水市位于浙江西南部，东南西北分别与温州、福建、衢州、金华接壤。往 北就是由江苏南部、上海、浙江北部及部分中东部地区构成的享誉中国甚至影响 世界的长三角经济区，而随着2 0 0 9 年国务院通过海西经济区规划，海西经济区 作为东部经济发展的又一个 引擎 启动了。海西经济区( 海峡西岸经济区) 是 以福建为主体，面对台湾，邻近港澳，范围涵盖台湾海峡西岸，包括浙江南部、 广东北部和江西部分地区，与珠江三角洲和长江三角洲两个经济区衔接，依托沿 海核心区福州、厦门、泉州、温州、汕头五大中心城市及其以五大中心城市为中 心所形成的经济圈构筑地域分工明确、市场体系统一、经济联系紧密的对外开放、 协调发展、全面繁荣的经济综合体。它将在中国的东部树立一个崭新的经济形象。 同时作为目前最大的东南跨区域经济发展带，其产业的整合、联动优势之大毋庸 置疑。但丽水在地理位置上刚好处于长三角经济区与海西经济区中间，位置较为 尴尬，丽水虽也属长三角经济圈，但地理位置相对偏远，有被边缘化的感觉。而 相对于“海西经济区，丽水被明确列入建设范围，成为其中一员。这在未来海 西旅游的规划和建设过程中，无论是在政策层面，还是具体的动作层面，势必都 会给丽水发展带来实实在在的帮助和好处。但如何更有效利用这一国家重大战略 契机，实现作为欠发达地区的丽水的跨越式发展，仍有待于深入研究。 4 二、税收优惠政策的价值取向、政策取向与功能定位 ( 一) 税收优惠政策的定义 税收优惠政策：是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象各种优惠待遇政 策的总称。是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负 担的一种政策门类。 税收优惠作为财政政策和税收制度不可缺少的重要组成部分，虽然早已渗透 到社会经济生活的方方面面，但是人们对税收优惠的认识并不完全一致。有观点 认为：税收优惠就是指减税、免税。也有观点认为，税收优惠是指减税、免税、 出口退税和优惠税率。随着经济和社会的发展，越来越多的人认为，税收优惠不 仅仅包括上述几种主要形式，还应当包括先征后返、税额抵扣、税收抵免、税收 饶让、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补等其他实际减除或减轻纳税人 和征税对象税收负担的鼓励性和照顾性规定。对于上述两种认识，我把前者称为 “狭义的税收优惠”，后者称为“广义的税收优惠 ，如2 0 0 8 年1 月1 日开始执 行的中华人们共和国企业所得税法中关于税收优惠的设置采纳的是“广义的 税收优惠”分类法。 税收优惠政策是国家众多政策中的一种，像其他制度一样，其存在的原因主 要出于政治、经济和社会三方面的政策目标。“在经济上，大多为了与国家的宏 观经济调控政策相匹配，如运用税收优惠手段促进产业结构升级和优化，促进区 域经济协调发展，引进外资和先进技术等；社会原因包括强调社会公平的实现， 照顾低收入阶层的纳税能力并为他们提供更多的获取收入的机会或提高其获取 收入的能力，从而缩小贫富差距、维护社会的稳定等等；从政治角度看，一项税 收优惠制度一旦由立法机构通过，就会对不同利益集团的税收负担带来变化并常 5 二、税收优惠政策的价值取向、政策取向与攻能定位 被认为是政治家对特定团体或阶层的利益保护。 。 ( 二) 税收优惠的价值取向 对当今中国而言，税收优惠推动经济增长的一种可供选择的制度安排，如果 运用得当，还会发挥巨大的作用。目前，税收优惠政策在平衡不同经济水平地区 经济发展、鼓励企业自主创新、掌握产品核心技术、打造企业核心竞争力等方面， 税收优惠这一税收调控经济社会发展的政策工具还是我国经济社会发展不可或 缺的、有效率的一种制度安排。 由于我国幅员广阔，生产力发展不平衡，二元结构的特征极为突出，城乡、 区域、经济社会发展不协调、不平衡的现象决不是在短时期内能够解决的问题。 根据有关专家测算，在2 0 2 0 年实现全面建设小康社会之前，我国的城乡差距、 区域差距扩大的趋势仍将难以根本扭转，而且，由于我国面临着国际上缩小与发 达国家差距和在国内缩小城乡、区域差距双重任务所造成的两难选择，实现我国 的协调发展将是一项长期的艰巨任务，是需要几代人、十几代人、乃至几十代人 长期艰苦努力才能实现的目标。所以如何采取有效措施解决我国发展过程中的区 域发展不协调问题值得引起高度重视和认真研究。在解决区域发展部协调问题 上，采取适当的税收优惠制度就成为一个现实而且有效的选择。 税收优惠政策必须服从于国家经济社会发展的大局，需以缩小区域发展差距 作为重要目标。但在实行这个大目标的过程中，税收优惠政策的制定和出台及执 行，都必须服从于一个统一的政策取向。 ( 三) 税收优惠在促进欠发达地区科学发展的政策取向 进一步完善欠发达地区税收政策，加快推进欠发达地区经济社会又好又快发 展，应当坚持“税收公平、统筹兼顾、多予少取，适当放权 的原则，形成具有 强刺激性和吸引力的区域调控的税收政策。 觑q 善栋，刘海峰税收优惠制度安排的理论依据探讨【j 】当代财经2 0 0 7 ( 0 6 ) 6 二、税收优惠政策的价值取向、政策取向与攻能定位 1 税收公平原则 税收公平原则是设计税收优惠制度的首要原则。“税收公平原则是指政府征 税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担 水平保持均衡。 税收公平问题不能孤立地看税负本身，而要联系纳税人的经 济能力或纳税能力。税收公平包括税收社会公平和税收经济公平。衡量税收社会 公平的指标主要是受益原则和负担能力原则，衡量税收经济公平的指标主要是机 会公平和分配结果的公平。税收公平原则要求税收必须普遍课征和平等课征，惟 有如此，才能更好地实现税收公平，解决收入分配不公等社会问题，促进经济与 社会的稳定。强调税收的经济公平并不要求均等分配，过度的均等分配会挫伤高 质量贡献的效率，不利于全社会合理有序的发展。圆就是各个纳税人承受的负担 与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。但有分析表明， 人均g d p 与税收负担是负相关的。也就是说，人均g d p 高的地方，居民的税收负 担相对较低，越是经济发达地区，税负越轻，而欠发达地区的税负反而较重。因 此，要更加关注税收公平问题，让欠发达地区在享有平等发展的权力和机会的前 提下，使区域差距最小化，从而实现共同发展、科学发展。 2 统筹兼顾原则 虽然税收优惠政策并非改善投资环境的最佳因素，但对于一国而言，在市场、 法律等方面没有发育到最优阶段时，面对日新月异的国际税收竞争格局，在其他 税收坏境条件相同的情况下，税负的高低对吸引外资是至关重要的因素。即使那 些声言抵制外商投资的国家，也采用税收和非税收的优惠措施，有选择地引进外 资。因此，税收优惠具有普遍性、世界性的特点。 树立统筹发展、均衡发展及 全面发展的理念，对欠发达地区要适度加大税收政策扶持的力度，在保持发达地 区快速发展的同时，努力使欠发达地区成为经济发展的潜力，实现区域经济协调 发展目标。 付俊海，李建清朱庆民国际税收竞争格局下的税收优惠政策【j 】税务研究2 0 0 4 ( 2 ) f 传纶，岛培勇著当代西方财政经济理论( 下册) 【m 】北京：商务印书馆1 9 9 5 2 3 5 邰学峰政府税收质量：不同经济发展水平国家比较分析兼论我国税收制度及其目标模式 d i 吉林 大学世界经济专业博上学位论文，3 2 3 4 7 二、税收优惠政策的价值取向、政策取向与攻能定位 3 多予少取原则 区域经济发展与区域投资环境密切相关，区域投资环境越好，区域经济发展 越容易发展。税收属于投资软环境范畴。因此，要按照多予少取的原则，完善欠 发达地区税收政策，对欠发达地区进行政策倾斜，采取积极有效的“增税 政策 和“减税政策，调控发达地区与欠发达地区之间的经济发展。 4 适当放权原则 在统一税政的前提下，赋予地方政府和立法监督机构必要的税收管理权，既 是我国新一轮税制改革的重要目标之一，也体现了世界性税制改革的发展趋势。 在完善服务欠发达地区科学发展税收政策过程中，可适当考虑赋予欠发达地区或 省级政府适当的税收自主权，鼓励欠发达地区结合自身产业结构的特点，因地制 宜地制定相应的税收激励措施。 ( 四) 税收优惠政策功能定位 税收政策可以引导资源市场、要素市场、产品市场的重新调整，弥补市场机 制自发形成的不合理的市场结构。因此，利用税收政策的实施体现其有关的社会 经济政策，通过对各种经济组织和社会成员的经济利益的调节，使他们的微观经 济行为尽可能符合国家预期的社会经济发展方向，以有助于社会经济的顺利发 展，从而使税收成为政府对经济运行宏观调控的重要工具，也使得税收在促进欠 发达地区经济社会发展过程中能够发挥重要作用。 1 为欠发达地区科学发展提供稳定的财力保障 发展离不开资金，无论是基础设施还是教育、医疗、住房、环保、社会保障、 劳动就业等与人民群众工作生活密切相关的各个方面的建设都需要大量资金。而 制约欠发达地区发展的一个重要因素就是财力基础薄弱。税收收入是财政收入的 主要来源，面对税源潜力不足和财政需求不断扩大的矛盾，税收必须在欠发达地 区科学发展中肩负使命，发挥聚财功能，确立税收在地方财政收入中的主体地位， 为促进欠发达地区科学发展提供稳定的财力保障。 8 二、税收优惠政策的价值取向、政策取向与攻能定位 2 促进欠发达地区产业结构优化 税收政策是政府可利用的诸多经济政策中独具特色和不可替代的工具之一。 税收的有无及多少，直接影响着各个产业发展的前景。撤地设市以来，丽水市实 施大投入、大建设，促进了经济的较快发展。但在经济快速发展的过程中，能源、 环境、土地的约束日益突出，粗放式的增长方式带来的深层次矛盾日渐显现。成 本上升挤压利润空间、节能减排面临更大压力、用地空间不足等问题，严重制约 着丽水经济的持续发展。同时，丽水作为后发地区和浙江省首个国家级生态示范 区，在发展中不但存在发展空间和资金方面的制约，而且在产业的选择上面临更 多的环境、资源等方面的限制。要破解欠发达地区在发展中的制约，在税收政策 方面，就要发挥税收政策导向作用，推进欠发达地区产业结构优化升级，提高服 务业、高新技术产业、现代制造业的总体水平，促进欠发达地区的加快发展。 3 增强欠发达地区科学发展后劲 欠发达地区由于受地理、信息、人才、技术等方面因素制约，企业生产成本 较高，经济效益相对较低，发展的局限性较大，往往也缺乏能够带动产业发展的 大企业。受金融危机的影响，当前企业发展正面临着许多的困难和挑战。以丽水 市2 0 8 户重点税源企业生产经营情况看，2 0 0 9 年第一季度，营业利润同比下降 1 2 5 6 ，利润总额同比下降1 0 8 2 ，期末存货1 4 5 1 亿元，比年初增加8 2 ， 总体反映出生产经营总量缩小，亏损面扩大，资金周转较为困难。没有企业的发 展壮大，就没有欠发达地区的经济发展，税收也就成了无源之水、无本之木。因 此，税收在发挥聚财功能的同时，也要在涵养后续税源、提升经济发展后劲上发 挥作用，实现“税收一经济一税收”的良性循环。尤其是在金融危机影响还在持 续