（公共管理专业论文）新一轮出口退税政策改革对湖南外向型经济的影响及对策.pdf

：s ? 乙fj 原创性声明 i i i ii iii i ii ii iii i i iiil y 1719 8 7 0 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名： 日期： 学位论文版权使用授权书 年坐月场 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 作者签名导师 期： 年且月益日 硕士学位论文 摘要 摘要 对出口产品实行退税不但是国际惯例，是各国支持出口企业发展 的一个重要政策，也是经济宏观调控的杠杆，是出口增减的调控手段。 我国于2 0 0 4 年1 月1 日起实行的新一轮出口退税政策改革：“新账不 欠，老账要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展。其就 象一把双仞剑，一方面提高了企业出口成本，使产品价格竞争优势减 弱，进而引起出口增速短暂的回落。另一方面又带动了产品结构调整， 促进了产业结构的升级和外贸企业的改革。 湖南省作为一个内陆省份，在2 0 0 4 年以前，其出口产品结构以 资源性产品、中低档服装和纺织品及不鼓励出口的初级钢铁制品、低 科技含量的冶炼产品，高污染的化工产品为主，国家鼓励出口的高新 技术产品、机电类产品所占比重较小，其受出口退税政策调整的影响 是比较大的。从2 0 0 4 年1 月开始到2 0 0 8 年1 2 月这段时间内出口退 税率的几次调整，对湖南出口企业的生存发展和出口贸易的增减都产 生了较大影响，迫使部分属于“两高、一资”的出口生产型企业转型 或倒闭，没有竞争能力的外贸型出口公司关门停业。但是经过几年的 调整，湖南全省外贸出口却得到了飞速发展，2 0 0 8 年的出口额较2 0 0 4 年增长了1 7 1 7 5 ，出口产业结构得到了进一步的优化升级，涌现了 如三一、中联等国际知名出口企业。 另外，出口退税由中央财政和地方财政共同承担的负担的新机制 对湖南有出口退税业绩的招商引资项目也产生一定的阻碍作用。特别 是在市、县两级，有的政府部门明确表态，对有出口项目的企业一概 不接收。 本研究课题主要对2 0 0 4 年1 月一- - 2 0 0 8 年1 2 月期间，湖南省出 口贸易额、出口商品结构、出口贸易方式、出口退税办理情况等方面 进行系统的数据统计分析，争取通过对不同时期的实证数据分析来挖 掘新一轮出口退税政策改革对湖南外向型经济发展的影响程度，研究 其内在关系，探讨解决方法，进一步引导湖南的产业结构调整方向。 关键词：出口退税，出口退税政策，退税率，外向型经济，产业结构 硕士学位论文 a b s t r a c t e x p o r tt a xr e f u n dn o to n l yi s a ni n t e m a t i o n a lc o m m o np r a c t i c e ，a l l i m p o r t a n tp o l i c yt os u p p o r te x p o r t e de n t e r p r i s ed e v e l o p m e n t ，a sw e l la s a ne c o n o m i c a lm a c r o - c o n t r o ll e v e r , a na d j u s t m e n tm e a n so fe x p o r t n e w p o l i c yo fe x p o r tt a xr e f u n de f f e c t e do nj a n 1 ，2 0 0 4r e f o r m s n on e wd e b t ， n oo l d d e b t ，i m p r o v em e c h a n i s m ，c o m m o nb u r d e n ，d r i v e r e f o t i n ， a c c e l e r a t ed e v e l o p m e n t t h en e wp o l i c yi sl i k ead o u b l eb l a d es w o r d w h i c ho nt h eo n eh a n di n c r e a s et h ee x p o r tc o s tl e a d i n gt or e d u c e c o m p e t i t i o no fp r o d u c tp r i c e ，a n df u r t h e rc a u s e dat e m p o r a r yd r o po f e x p o r tg r o w t h o nt h eo t h e r h a n di tl e dt ot h ep r o d u c ts t r u c t u r e a d j u s t m e n t ，p r o m o t i n gt h eu p g r a d i n go fi n d u s t r i a l s t r u c t u r ea n df o r e i g n t r a d ee n t e r p r i s er e f o r m h u n a na sa ni n l a n dp r o v i n c ew h i c hi sh i g h l yi m p a c t e db ye x p o r tt a x r e f u n dp o l i c y , s i n c e2 0 0 4 ，i t se x p o r tp r o d u c tf o c u s e do nr e s o u r c e r e l a t e d p r o d u c t s ，m i d d l ea n dl o wl e v e lc l o t h i n ga n dt e x t i l e s ，a n dn o n e n c o u r a g e e x p o r t so fp r i m a r ys t e e lp r o d u c t s ，l o wt e c h n o l o g yc o n t e n to ft h es m e l t i n g p r o d u c t s ，h e a v yp o l l u t i n gc h e m i c a lp r o d u c t s ，b u tt o o kt h el o wp e r c e n t a g e o fh i g ht e c h n i c a lp r o d u c t sa n de l e c t r o m e c h a n i c a lp r o d u c tw h i c ha r e e n c o u r a g e db yc e n t r a lg o v e m m e n t ，d u r i n gt h ep e r i o do f b e t w e e nj a n u a r y 2 0 0 4a n dd e c e m b e r2 0 0 8 ，h u n a ne x p o r te n t e r p r i s e sh a v eb e e nh i g h l y i m p a c t e do ns u r v i v i n ga n dd e v e l o p m e n t ，e x p o r tv o l u m ea n df o r c e ds o m e b e l o n g i n gt o t w oh i g h ，o n ec a p i t a l e x p o r t e de n t e r p r i s et ot r a n s f o r mo r g ob a n k r u p t ，n oc o m p e t i t i o nf o r e i g n 昀d ec o m p a n yc l o s e dd o w n t h e e x p o r tr a t ew a si n c r e a s e d17 1 7 5 i n2 0 0 8a g a i n s t2 0 0 4 a n de x p o r t i n d u s t r i a ls t r u c t u r eg o tf u r t h e ru p g r a d i n ga n do p t i m i z i n g ，s u c ha s s a n y i z h o n gl i a n i n t e m a t i o n a lf a m o u se x p o r te n t e r p r i s e s i na d d i t i o n t h ee x p o r tt a xr e f u n di ss h a r e db yc e n t r a lf i n a n c ea n d l o c a lf i n a n c eb e c a m et h eb a r r i e rt oi n v e s t m e n tp r o m o t i o np r o je c to f e x p o r te n t e r p r i s e sw i t hg o o dp e r f o r m a n c eo fe x p o r tt a xr e f u n d e s p e c i a l l y i ns o m ec i t ya n dc o u n t y , t h eg o v e m o r sc l e a r l yc l a i mt h a te n t e r p r i s e sw i t h e x p o r tp r o j e c t sw i l lb er e j e c t e d t h i sr e s e a r c hp r o j e c tf o c u s e so nd a t aa n a l y s i so fh u n a ne x p o r tt r a d e i i 硕士学位论文a b s t ra c t v o l u m e ，e x p o r tp r o d u c ts t r u c t u r e ，e x p o r tt r a d em e t h o d ，e x p o r tt a xr e f u n d i m p l e m e n te t cd u r i n gt h ep e r i o db e t w e e nj a n2 0 0 4a n dd e c 2 0 0 8 h o p e t of i n do u tt h ei n f l u e n c eo ft h en e w e x p o r tt a xr e f u n dp o l i c yr e f o r mt o h u n a ne x t e n d e de c o n o m i c a l d e v e l o p m e n tt h r o u g ha c t u a ld a t af r o m d i f f e r e n tp e r i o d t h e r e b y , s t u d yt h ei n n e rr e l a t i o n s h i p ，f i n dt h es o l u t i o n ， f u r t h e rl e a dh u n a ni n d u s t r i a ls t r u c t u r ea d j u s t m e n td i r e c t i o n k e yw o r d s ：e x p o r tt a xr e f u n d ，e x p o r tt a xr e f u n dp o l i c y , e x p o r tt a x r e f u n dr a t e ，e x p o r t o r i e n t e de c o n o m y , s t r u c t u r eo f i n d u s t r y i i i 硕士学位论文 目录 目录 第一章绪论1 1 1 研究背景1 1 2 研究目的与意义3 1 3 国内外研究4 1 3 1 国际出口退税经验的研究4 1 3 2 国内出口退税政策的研究6 1 4 研究内容与结构安排7 1 5 研究方法与技术路线8 第二章出口退税的理论依据及我国的实施现状9 2 1 出口退税的理论依据9 2 2 出口退税的作用1 0 2 3 我国出口退税机制改革的历程1 2 2 4 出口退税的方式1 3 2 5 新一轮出口退税机制改革的原则及内容1 4 2 5 1 新一轮出口退税机制改革的基本原则1 4 2 5 2 新一轮出口退税机制改革的主要内容1 4 第三章湖南出口产品结构和出口退税办理情况统计分析1 7 3 1 湖南出口产品情况统计分析1 7 3 1 1 湖南出口贸易额分市州情况统计分析1 7 3 1 2 湖南出口产品分贸易方式情况统计分析1 9 3 1 3 湖南出口产品分退税率情况统计分析2 0 3 1 4 湖南出口产品分产品结构情况统计分析2 l 3 2 湖南出口退税分市州情况统计分析2 2 第四章新一轮出口退税政策改革对湖南外向型经济的实际影响2 4 4 1 有利影响2 4 4 1 1 有利于促进外贸企业的发展2 4 4 1 2 有利于规范管理机制2 5 4 1 3 有利于优化产业结构2 5 4 1 4 有利于出口企业走向国际市场2 6 4 1 5 有利于挖掘企业综合竞争优势2 6 4 2 不利影响2 6 4 2 1 不利于出口企业获取利润2 6 硕士学位论文目录 4 2 2 不利于国内企业的发展2 7 4 2 3 不利于税收发展2 7 4 2 5 不利于地方财政负担2 8 4 2 6 不利于招商引资2 8 第五章应对出口退税新政策的建议2 9 5 1 加强企业内部管理，提高产品质量和经营管理水平2 9 5 2 加快产业结构的调整，优化出口产品结构3 0 5 3 促进外经贸企业的改革，推进外贸企业的重组与整合3 2 5 4 鼓励企业“走出去 ，大力发展带料加工，促进湖南企业的国际化经营 3 3 5 5 加强综合研究，提升出口平台，实现大通关3 4 5 6 完善税收政策、加强税收管理、优化纳税服务3 5 致谢3 8 参考文献3 9 硕七学位论文 第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 出口产品退( 免) 税，简称出口退税，即对己报关离开关境的出口货物进行 退还( 或免征) 税。由税务机关根据本国税法有关规定，将出口货物在出口前生 产和流通各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款，退还给出口企 业。出口退税的目的在于避免本国出口产品遭遇国际双重征税，使出口商品以不 含税价格或少含税价格离开本国的关境，保证出口产品的竞争力。根据退税的程 度来分类，出口退税可分为彻底的出口退税和不彻底的出口退税。当今世界上许 多国家如法国、英国、卢森堡、葡萄牙、瑞典等国税收实践中一般都坚持“征多 少退多少、不征不退”的中性原则。我国目前实行的是不彻底的出口退税。 出口退税具有两个方面的特征，一是商品输出关境外( 香港、澳门作为单独 纳税区，视同向外国出口) ，二是退还商品形成过程中的间接税。根据国际惯例， 世界各国普遍以“谁消费谁承担间接税”的原则作为实行出口商品退税制度的重 要理论依据。现代经济学定义：“间接税可以由最初的纳税人转嫁给纳税货物和 劳务的最终消费者，比如营业税、销售税、增值税、消费税、进口关税等一般都 被认为是间接税。就出口商品而言，由于它是在国外销售的，所以出口商品中 所含的间接税最终将由外国消费者负担，因此，实行出口商品退税政策不是对出 口商品税收进行优惠，出口退税更不同于出口补贴，而是市场经济环境中消除以 往对出口商品存在的歧视，是国家支持外贸出口的一个重要手段，符合国际贸易 中平等竞争、公平税负的客观要求，得到w t o 等国际组织和各国政府在内的国际 社会的普遍认可。 我国从1 9 8 5 年起开始实行出口退税政策，这一政策实行2 0 多年来，对推动 我国外贸体制改革，推动出口增长，增强我国出口产品的国际竞争力都发挥了不 可小视的重要作用。但是另一方面，陈旧的出口退税机制在促进外贸出口快速增 长的同时也带来了一些问题，而且日积月累导致问题愈益严重：第一，出口退税 硕士学位论文第一章绪论 数额超出了中央财政承受能力，中央财政日益不堪重负。第二，出口退税滞后导 致企业资金占压严重，增加了企业的支付成本和经营风险。第三，比较高的退税 率也驱动一些企业为追求为数可观的出口退税而盲目扩大出口规模，包括相当多 的资源性产品出口企业也盲目扩大出口规模，甚至有的企业为骗税而出口。从表 面上看，退税滞后问题是中央财政的承受能力问题，但实际上也是出口退税机制 不合理，与外贸经营体制改革要求不相适应的结果。从市场经济国家的经验看， 出口退税的负担机制与税收分享机制基本是一致的，凡是将增值税作为中央税的 国家，出口退税一般都由中央财政负担；而将增值税作为共享税的国家，通常先 从增值税中扣除出口退税，剩余的部分再由中央与地方分享。我国目前征收的增 值税是中央税，但实际上与地方有7 5 ：2 5 分成，但出口退税则完全由中央承担， 显然税收的利益分享和责任负担不对称。面对这一情况，理顺税利关系，建立共 同承担机制，实现利益与责任的一致，对于解决以上问题，强化中央和地方政府 对出口退税的共同管理，打击出口骗税，推进外贸体制改革，促进我国外贸和经 济健康规范发展都十分亟需。此外，国际贸易大环境的压力也使出口退税必须做 出积极的调整。多年的贸易顺差和外汇储备的快速增长，国际上对人民币升值的 压力增大，降低出口退税率可以在一定程度上缓解国际社会对人民币升值要求的 压力，降低出口退税率也被认为是采用非汇率手段调节人民币升值压力的一个手 段。还有，我国从2 0 0 2 年加入w t o 以来，进出口贸易迅速发展，外贸依存度从 4 0 左右迅速增长至6 3 8 6 ，在东部沿海地区更是高达7 0 。而目前世界外贸依 存度的平均值为4 0 ，美国、日本两个世界经济大国和贸易大国，在2 0 0 4 年两 国的外贸依存度却分别只有2 3 7 和2 3 5 ，过高的外贸依存度不利于我国经济 健康持续发展。因此，降低出口退税率也是降低外贸依存度的主要方法。总之， 出口退税是经济宏观调控的杠杆，是出口增长的调控手段，手段和杠杆都是服务 于宏观经济调控目的的，使用得当就会收到促进经济发展的积极作用。针对我国 出口现状和出口退税实行情况，采取出口退税改革是十分必要和重要的。2 0 0 3 年1 0 月1 4 日财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知正式出 2 硕十学位论文 第一章绪论 台，规定自2 0 0 4 年1 月1 日起，降低一般性出口产品退税率，将我国出口退税 率分为1 7 、1 3 、1 1 、8 、5 五档，平均水平较以前降低2 9 5 个百分点左右， 约为1 2 1 6 ，并于2 0 0 4 年1 月1 日起正式实施，这也标志着新一轮出口退税政 策改革的全面启动。 新一轮出口退税政策的改革就象一把双仞剑，一方面提高了企业出口成本， 使产品价格竞争优势减弱，进而引起出口增速短暂的回落。另一方面又能带动产 品结构的调整，从而促进产业结构的升级，促进外贸企业的改革。在此情况下湖 南的外向型经济的发展如何正确有效应对新一轮出口退税政策的改革，如何完善 湖南的产业结构等问题便成为近几年所关注的热点问题。 1 2 研究目的与意义 我国出口退税政策的制定目标主要是：l 、刺激出口；2 、增加财政收入；3 、 调整汇率；4 、优化产业结构。因此，出口退税政策的实施必然会发生经济政策 目标之间的摩擦和冲突。同时，政策制定与执行的动态不一致，也可能扰乱企业 的合理预期，从而影响出口退税政策的实施效应。我国从1 9 8 5 年开始实施出口 货物零关税政策以来，关于退多少、怎么退和谁负担的问题一直是理论界争论的 焦点。退税政策在几经调整之后，从2 0 0 0 年开始中央财政疲于负担，出口欠退 税雪球越滚越大，出口退税返还期限的不确定性，己造成企业经营中难以预计的 政策风险，从民营小企业到国有大企业，出口企业资金链越绷越紧。于是，意在帮 助扶持出口企业、鼓励出口的出口退税政策，实际上拖了企业发展的后腿。出口 退税政策徘徊于促进出口和减轻财政压力之间，进退两难。 2 0 0 4 年开始实行新一轮出口退税政策的调整基本原则是：“新账不欠，老 账要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展”。其主要政策目标有：l 、 解决出口退税拖欠问题，缓解中央财政压力。2 、调整出口贸易结构，促进产业 结构优化升级。3 、利用非汇率手段缓解人民币升值压力。湖南省作为一个内陆 省份，又由于其出口贸易结构以资源性产品、粗加工的机电产品、低档服装和纺 织品及不鼓励出口的初级矿产品、初级钢铁制品、低科技含量的化工产品为主， 3 硕士学位论文第一章绪论 国家鼓励出口的高新技术产品、机电类产品所占比重较小，其受出口退税政策调 整的影响是比较大的。从2 0 0 4 年1 月开始到2 0 0 8 年1 2 月这段时间内出口退税 率的几次下调到底对湖南出口贸易的增长产生多大影响，产业结构优化升级是否 按照当初预期的方向达到一定的效果，出口退税由中央财政和地方财政共同承担 的负担机制对湖南出口贸易的增长产生了多大影响，等等一系列的问题都需要实 证数据来进行检验。表面上看，退税政策的调整应对湖南出口贸易产生较大的冲 击，但从2 0 0 4 年到2 0 0 8 年的五年时间中湖南省出口贸易却增长了1 7 1 7 5 ，似 乎与出口退税率下调呈反向变动。是什么原因造成了这样的结果? 2 0 0 5 年8 月 中央又重新调整了出口退税负担机制的超基数比例，由当初的7 5 ：2 5 ，调整为 9 2 5 ：7 5 ，湖南因地制宜的制定了对超基数部分先由省级财政统一支付，年终 再和市级财政清算的办法，这在全国是首例，他又能产生怎样的结果? 基于以上原因，本人以湖南省出口贸易和出口退税的办理进度情况作为研究 对象，对2 0 0 4 - - 2 0 0 8 年湖南省出口贸易额、出口商品结构以及出口贸易方式等 方面进行系统的数据分析，争取通过对实证数据分析发现新一轮出口退税政策改 革对湖南外向型经济发展的影响程度，研究其内在关系，探讨其解决方法。这样 不仅有助于我们进一步比较客观的认识出口退税政策，也有助于我们进一步了解 湖南出口贸易的状况，还有利于引导湖南的产业结构调整方向。 1 3 国内外研究 1 j 1 国际出口退税经验的研究 1 、出口退税作为一项政策，是各国鼓励出口的一项共同措施，也是国际惯 例。一般说来，国际惯例有两个意思，一是已纳入有关国际协定，形成法律条 文，成为各国处理国际贸易关系的行为准则；另一种是大多数国家带有普遍性的 成功经验和一些比较通行的做法。对出口货物实行不含税出口，尽管没有纳入世 界贸易组织的有关国际协定，但它是各国普遍采用的做法，并且其对出口的促进 作用已为一些国家的经验所证实，因此从这种意义上说，出口退税是一种国际惯 4 硕士学位论文 第一章绪论 例1 。 2 、无论在运作机制还是在出口退税管理机构上，各国都实现了征退一体化2 。 为保证出口退税制度科学、合理、高效地运转，各国分别采取了与本国税制相适 应的“免、抵、退 或“免税采购或“先征后退 的运作方式，其中“免、抵、 退”是增值税国家的主要运作方式。但无论采取何种方式，各国在运作机制上都 实现征退一体化，使国库退税的金额不多，出口骗税利益驱动不大。在管理机构 上，各国都把出口退税工作纳入增值税的常规管理，不另设专职的出口退税机构， 负责税收征管的机关既管征税又管退税，使出口退税运作具有严密的可监控性。 3 、亚洲的韩国、泰国由于拥有规范的增值税制度所以并没有增值税的减免， 也没有先征后退的情况，增值税收入基本都能按规定缴纳入库。这样，它们的出 口退税率与法定征税率便可保持一致，以确保本国产品不含税出口。其次，规范 的增值税为退税单证的简化创造了条件，使退税操作简便、易行。 4 、各国政府为使企业及时足额得到退税款，都采取了相应的保证退税工作 效率的措施，并做到了制度化。如英国、希腊等国均规定，若税务局在接到企业 申请后的一定期限内未办完退税，则要按相应的银行利率标准赔偿企业损失。 5 、采取先进的管理手段是完善增值税制度的关键。实行出口货物零税率， 必须依靠计算机进行管理，通过计算机联网可以强化增值税的征收管理，正确判 断纳税人的进项税和销项税是否真实，从而为实现出口货物零税率奠定良好的基 础。法国就是较早将计算机用于增值税的日常征管，并基本实现税务、海关等相 关机构的电脑联网，从而大大减少了增值税征管及出口退税方面的漏洞。 6 、严惩偷漏骗税是实行出口货物不含税的有力保证。增值税环环相扣的特 点有利于政府查清偷漏骗税行为，而政府严厉打击不法活动，则有利于更好实施 增值税。例如，法国对纳税人违反税法的行为规定，如果某纳税人某月偷漏了一 笔税款，就假定他全年每个月都偷漏了相同的税款，而不必去查每月的账，由此 上溯十年，假定他每年偷漏了相同的税款，在处理上税务部门要求纳税人一次补 l 天津国际税收研究会适应“入世”需求，完善我国出口退( 免) 税制度2 0 0 2 年l o 月 2 沈明其我国出口退税政策存在的问题及对策对外经贸实务，2 0 0 6 1 5 硕士学位论文 第一章绪论 齐这十年所偷漏的税款。这样严厉的措施震慑了不法分子，因此西方国家人们偷 漏税的情况较少，而利用税法漏洞进行合理避税的较多。 1 3 2 国内出口退税政策的研究 我国从1 9 9 4 年开始确定出口货物零税率的目标。十几年来，理论界对于该 目标的定位一直存在争论。对于要不要对出口产品实行全额退税大家意见不一， 有的认为出口产品就是应该实行全额退税才能体现公平的原则，而有的则认为出 口退税政策应该是一种国家的财政政策，它不能完全遵守“中性 原则，而需要 为国家的政策服务。各种研究非常之多，也有专家研究了出口退税政策调整对某 些省市出口贸易增长的影响情况，但基本上都只是做的定量分析。目前只有郑桂 环，史德信等少数学者对出口退税的政策效应做了比较细致的实证分析，仍没有 学者利用完整、真实的出口统计数据来研究出口退税政策调整对湖南省出口贸易 的影响程度3 。归纳起来，之前国内学者所做的贡献主要是定性而非定量的研究， 共有两种主流观点： l 、增值税的理论设计和国际通行的惯例，出口退税应当“应退尽退 陈平和黄健梅( 2 0 0 3 ) 通过引入实际汇率概念，从理论上阐述了出口退税对 出口盈利性，继而对出口规模的作用，并用一些先进的分析工具分析了出口退税 对出口的激励。汤贡亮、李成威( 2 0 0 2 ) 以及金红( 2 0 0 3 ) 研究了出口退税的激 励效应；邓子基和张丽霞( 1 9 9 9 ) 还研究了影响出口退税的因素。针对出口退税 政策改革可能产生的效应分析，王雪梅等学者认为，下调出口退税率一是会影响 政府信用，减少外商对我国的投资；二是影响我国的外贸出口；三是加大地方财 政支出负担，使地方政府难以实现收支平衡；四是中央与地方分担出口退税，将 会使出口退税方式更为复杂，使出口退税的速度和效率大打折扣，使预期可实现 的目标落空。 2 、反对出口全额退税 3 陈靖；我国现行出口退税问题研究【d 】；暨南大学；2 0 0 6 年 6 硕上学位论文 第一章绪论 从2 0 0 2 年开始，财政部、商务部、国家税务总局、国家发改委、中国人民 银行、国务院发展研究中心等纷纷牵头调研，设计如何解决日益扩大并直接影响 到国家信誉的出口欠退税问题。部分专家提出，取消出口退税是扩大内需之举， 而且也是解决“斯蒂格利茨怪圈”的一个有效途径。世界银行副行长斯蒂格利茨 曾指出一种经济现象：“把所有借债国的资产负债表合在一起看，就好像是新兴 市场( e m e r g i n gm a r k e t s ) 以较高的利率从发达国家借钱，然后再以国库券和其他 低回报率证券的形式把大部分钱再借给发达国家。这是一个得不偿失的怪圈。 他们认为，中国实际上已经在一定程度上陷入“斯蒂格利茨怪圈 中，具体表现 是：以巨额出口退税补贴外国消费者，换回大量美元后再借给发达国家。如中国 外汇储备中，相当一部分用于购买美国国库券。据有关统计，1 9 9 5 - - 1 9 9 7 年， 国家每年拿出相当于中央财政总收入1 5 左右的资金用于出口退税。所以，我国 采取的高额出口退税制度，实际上是国家财政的巨大损失。综合平衡计算下来， 中国的出口实际上等于赔本向外国出口。政府财政已经没有必要再在出口创汇方 面进行补贴，并且也越来越贴不起了。其实，完全可以用取消出口退税所节约出 来的资金去补贴农业，从而扩大农村这一最大的内需市场。 郭春丽、胡波、唐霞辉等1 9 9 7 年提出，我国出口欠退税的解决方法：1 、科 学确定预算的指标，增发国债弥补退税缺口；2 、中央与地方合理负担退税；3 、 加强出口产品税款征收管理，对进口产品普遍征收增值税、消费税并严格控制减 免；4 、根据货物的实际税负分类，重新调整出口货物的退税率。 1 4 研究内容与结构安排 本文以2 0 0 3 年1 0 月1 4 日财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税 率的通知为界，利用本人所管理的湖南省出口退税审核系统中的真实数据对 2 0 0 4 2 0 0 8 年湖南省出口贸易额、出口商品结构以及出口贸易方式等方面进行 统计分析。探讨湖南省出口贸易与调整出口退税率的关系，分析湖南省外向型经 济的特点所在，找到今后可能发展的趋势，并对湖南省的外向型经济发展提出合 理可行的建议。全文分五个部分，具体安排如下： 7 硕士学位论文第一章绪论 第一部分，主要对课题的研究背景、研究思路、国内外研究综述、研究目的 与意义、研究方法与技术路线及结构安排进行简介。 第二部分，出口退税的理论依据及我国的实施现状是本文的引子，主要阐述 我国出口退税的理论基础，出口退税的改革历程以及新一轮出口退税改革的思路 如何，其主要内容是什么等。 第三部分，2 0 0 4 - - - 2 0 0 8 年湖南出口贸易和出口退税办理情况统计分析是本 文所分析的重要原始数据，其真实性和准确性直截关系到第四部分的分析结果的 好坏。 第四部分，新一轮出口退税政策改革对湖南外向型经济的实际影响及原因是 全文的重点，通过各项指标的统计分析，本人就新一轮出口退税改革对湖南外向 型经济发展的影响从不利和有利两个方面进行比较论证，并找到其内在的原因和 规律。 第五部分，湖南外向型经济的发展如何应对新一轮出口退税政策改革的建议 是建立在第四部分的系统分析和本人近十年的出口退税工作经验的基础上，本着 对工作负责，为湖南经济发展做点贡献的思想而提出的一些实际看法。 1 5 研究方法 本课题主要采取以下研究方法： 1 、统计分析法：第一步：对2 0 0 4 - - 一2 0 0 8 年湖南省出口贸易额、出口商品结 构以及出口贸易方式等分市州、分企业类型、分产品结构等方面进行统计分析， 得出各项对应指标。第二步：对2 0 0 4 - - 2 0 0 8 年湖南出口退税实际办理情况分市 州、分企业类型等进行统计分析，得出各项对应指标。 2 、比较研究法：将第一步和第二步得出的各项指标进行全方位比较，研究 他们之间的内在关系，进而得出新一轮出口退税政策改革对湖南经济的影响，并 找到应对手段。 硕士学位论文第二章出口退税的理论依据及我国的实施现状 第二章出口退税的理论依据及我国的实施现状 2 1 出口退税的理论依据 1 、国际惯例。关税与贸易总协定g a t t ，以及世界贸易组织都认可出口 退税为一种促进贸易的合法措施。g a t t 附件9 “注释和补充规定 中明确指出， 免征某项出口产品的关税，免征相同产品供内销必需缴纳的国内税或退还与所缴 纳数量相同的关税或国内税，不能视为一种补贴，即出口货物退税，如在国内已 征或应征的增值税、消费税以及关税等间接税的范围之内，是合法的，不可视为 补贴。关税与贸易总协定第6 条第4 款规定：“在任何缔约方领土的产品 进口至任何其他缔约方领土时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国供消 费的同类产品所负担的税费或由于退还此类税费而征收反倾销或反补贴税”4 。 2 、国民待遇( 避免双重征税) 。根据国民待遇原则，一国国内税( 间接 税，只要求进口商品与国内商品的税负相同，进口国往往会依照消费地原则对 进口商品征收间接税。在这种情况下，实行出口退税是一种避免重复征税的有效 措施。事实上，对出口货物免征或退还已缴纳的税额，同时，对进口货物征收与 国内货物同等税率的增值税和消费税等，既可以避免两国对同一货物的双重征 税，又可使进口产品承担同国内产品同等的税负，使国内产品与进口产品公平竞 争。 3 、属地税收管辖权。根据间接税的属地原则，各国的消费者只负担本国的 纳税，没有义务承担别国税收，而对货物出口征税就等于一国政府向他国消费者 征税。从理论上讲，税收负担和摊派费用只能由本国居民负担，而不能转嫁给国 外消费者，因此，那些出口商品的国家将已征税的部分退还给出口商品的所有者， 进口商品再按国内同类商品征收相同的税收是完全合理的5 。一个主权国家，在 4k e v i nh o n g l i nz h a n g , s h u n f e n gs o n g , ”p r o m o t i n ge x p o r t ：t h er o l eo fi n w a r df d ii nc h i n a , c h i n ae c o n o m i c r e v i e wi1 ( 2 0 0 0 ) ，p p 3 8 5 3 9 6 5m i h i ra d e s a i ，j a m e sr h i n e sj r , t h eu n e a s ym a r r i a g eo fe x p o r ti n c e n t i v e sa n dt h ei n c o m et a x , w o r k i n g p a p e r , h a r v a r du n i v e r s i t ya n dn b e r2 0 0 0 9 硕七学位论文 第二章出口退税的理论依据及我国的实施现状 税收上享有完全的自主权，包括课税权和减免税权。对出口的货物，在不损害别 国利益的前提下，一国有权决定对该项目出口货物退还或免征在国内缴纳的税 款。这是国家主权的具体体现，国际社会对此必须尊重。世界各国的流转税均是 按属地管理的原则来制定各项规定的。我国增值税和消费税条例中所作的征免税 规定只适用于中国境内，而不适用于境外。因此，相应的出口退税也当然适用属 地管理原则。 4 、宏观调控。国家在制定出口货物退税政策时，既要符合出口货物退税的 国际惯例，又必须体现国家的经济政策。国家一定时期的产业政策会影响出口退 税政策的制定，国家对某些出口产品的鼓励或限制在政策制定时都会有所体现。 大部分国家都是通过出口退税，以实现其税收杠杆的作用的。 2 2 出口退税的作用 出口退税作为一项税收政策，具有税收的三大基本职能即财政职能、经济职 能和监督职能，在整个税收收入构成和对外贸易中的地位都是极为重要的。我国 从1 9 8 5 年起开始实行出口退税政策，对推动我国外贸体制改革，推动出口增长， 增强我国出口产品的国际竞争力都发挥了不可小视的重要作用。尤其从1 9 9 8 年 始，出口退税对于中国顺利度过亚洲金融危机、扩大内需、避免通货紧缩恶化都 功不可没。当前，出口退税政策被作为政府调节出口方向和额度，调节国民经济、 促进外贸发展的重要手段6 。出口退税政策的实施，拓展了我国外贸出口事业， 充分利用了国内国外两个市场，在宏观上促进国民经济发展，在微观上改善外贸 企业经营行为和绩效，发挥了重要作用。具体说来，出口退税政策主要包括出口 退税率、出口退税的范围和计税依据等内容。其中，出口退税货物的退税率是出 口退税的中心环节。退税率的高低直接影响到我国对外贸易和国民经济的发展， 也关系到国家出口企业的经济利益。 首先，出口退税和出口之间存在重要而显著的相关性。 6 张阳我国出l 退税政策调整的影响效应分析【j 】税务与经济，2 0 0 6 ，( 1 ) 1 0 硕十学位论文第一二章出口退税的理论依据及我国的实施现状 在鼓励外贸出口上，出口退税政策起到了不可低估的作用。也正因为如此， 出口退税往往被作为调节经济出口的手段加以运用，在外贸紧缩时，提高出口退 税率以刺激外贸的发展，并通过设定不同的出口退税率以调整外贸出口结构。出 口退税政策的实施有利于引导出口结构优化，提高出口产品的技术含量。出口退 税率与一般贸易出口成本呈负相关效应，退税率的调整对出口有非常直接的刺激 作用。根据有关机构计算，出口退税率每下调1 个百分点，就相当于一般贸易出 口成本增加约1 个百分点。现任国务院发展研究中心对外经济研究部副部长隆国 强从出口企业成本的降低出发，将出口退税率的上调和汇率贬值的效应等同起 来，分析了退税率的提高对出口、税收收入、g d p 一系列的影响，结论是退税率 上调1 ，会使出口增长1 0 9 、g d p 增加0 5 5 8 6 、税收收入增加0 8 8 7 。7 n 如1 9 9 5 年7 月1 日为了减轻财政负担，我国将出口退税率从1 6 6 3 降到1 2 8 6 ， 下调3 7 7 点，当年出口增长率从上半年的4 4 2 下降到下半年的8 8 ；1 9 9 8 年 为了摆脱亚洲金融危机负面影响，1 9 9 9 年我国将出口退税率由1 2 8 6 提高到 1 5 5 1 ，上调了不到3 个点，但当年出口增长从上半年的4 7 上升到下半年的 1 5 8 ，增长幅度提高2 0 5 个百分点。8 退税鼓励效果的体现主要取决于出口产 品的供给弹性与附加值，总体而言，产品的技术含量越高、产品的加工程度越深， 退税对其出口的鼓励效果就越显著。 其次，出口退税政策也可以成为政府刺激落后地区经济发展、消除地区经济 差距，实施西部大开发战略的重要措施。 再次，出口退税政策对外资的引进起重要作用。 出口退税政策的完善和规模的扩大是吸引外商直接投资( f d i ) 的重要途径 之一，健全、有序的出口退税政策有利于中国企业适应规范的国际市场环境，有 利于让世界更快，更好地接受中国，有利于我国外向型经济发展战略的实现。出 口退税率的调整直接影响着外资的引进热度。目前我国外商投资的领域大多是制 造业，其产品大量用于出口，如果出口退税率下调，企业出口成本上升，会在一定 硕士学位论文 第二章出口退税的理论依据及我国的实施现状 程度上打击了外商直接投资的信心，有可能放缓对我国产业转移的步伐，其带动 出口增长的效应将减弱，吸引外资必将受到影响。 总之，出口退税是出口产业的命脉之一，是经济宏观调控的杠杆，使用得当 就会收到促进经济发展的积极作用。 2 3 我国出口退税机制改革的历程 我国实行出口退税政策始于1 9 8 5 年。1 9 9 4 年的财税改革，结合增值税条 例的全面实施，重申了对出口商品实行整体税负为零的零税率政策。从1 9 9 4 年 至2 0 0 8 年的1 2 年间，根据我国中央财政承受力与国际经济形势的变化，出口退 税率经过了7 次大的调整。第一次：1 9 9 5 年和1 9 9 6 年第一次大幅调整出口退税 政策，由原来的对出口产品实行零税率调整为3 、6 和9 三档。第二次：1 9 9 8 年为促进出口第二次调整，提高了部分出口产品退税率至5 、1 3 、1 5 、1 7 四档。第三次：2 0 0 4 年1 月1 日起国家第三次调整出口退税率为5 、8 、 1 1 、1 3 和1 7 五档。第四次：2 0 0 5 年国家分期分批调低和取消了部分“高 耗能、高污染、资源性 产品的出口退税率，同时适当降低了纺织品等容易引起 贸易摩擦的出口商品的出口退税率。第五次：2 0 0 7 年7 月1 日执行了第五次调 整的政策，调整共涉及2 8 3 1 项商品，约占海关税则中全部商品总数的3 7 。经 过这次调整以后，出口退税率变成5 、9 、1 1 、1 3 和1 7 五档。第六次： 2 0 0 8 年8 月1 日进行第六次出口退税政策调整后，部分纺织品、服装的出口退 税