（公共管理专业论文）高校领导干部经济责任审计的个案研究.pdf

论文摘要 高校领导干部经济责任审计工作是高校内部审计的一项重要内容。随着高校 领导干部经济责任审计职能的不断加强，经济责任审计在参与高校内部控制和管 理中的关键作用得到了人们普遍认同。建立起一个有效的自我监督、自我约束机 制，是高校获得更多生存和发展机会，保护自我利益不受损害的必由之路。在高 校当中开展领导干部经济责任审计工作正是为适应这一需要而产生的。 本篇文章在理论研究和案例分析的基础上，一方面肯定了当前高校领导干部 经济责任审计工作中已经取得的成绩，另一方面提出了高校领导干部经济责任审 计工作当中尚存在的问题和不足，并结合审计理论和公共管理理论，运用访谈法、 比较分析法，分析问题产生的原因，提出相应的改进意见和建议。尚存在的问题 和不足主要有：1 法律和法规的支持力度不够；2 高校领导的重视程度不够；3 经济责任审计工作的独立性较差，组织协调性不够，计划性不强；4 经济责任审 计工作方法单一，存在风险隐患，结果利用程度不高等。问题产生的原因主要有： 1 社会各界重视程度不够；2 高校内部组织机构设置不合理；3 经济责任审计人 员自身素质不高；4 没有形成整体效益观念。提出的改进意见和建议主要有：1 继续扩大宣传，加强对高校领导干部经济责任审计工作的重视程度；2 改善高校 内部组织结构，使高校领导干部经济责任审计工作既保持独立性，又能很好的同 其他部门进行协作沟通；3 提高经济责任审计人员自身素质；4 将整体效益观念 引入高校领导干部经济责任审计工作当中，更好的发挥其重要作用。 由于本篇文章较多的涉及到高校内部组织机构的设置和管理等方面的内容， 具有一定的保密性和非公开性，本文只选取了一个具有代表性的个案进行分析和 研究。同时，由于高校领导干部经济责任审计工作是我国特有的一种内部审计模 式，本篇文章对于国外相关研究的借鉴尚不是很完善。 关键词：高校领导干部；经济责任审计；内部审计 a b s t r a c t a u d i t i n go ft h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yi nc h i n e s ec o l l e g e si sa l li m p o r t a n tp a r t o ft h ei n t e r n a la u d i t a l o n gw i t ht h ei n c r e a s i n gu n d e r s t a n d a b i l i t yo ft h ef u n c t i o no f a u d i t i n go ft h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y , t h ei m p o r t a n tr o l ew h i c ha u d i t i n go ft h e e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yp l a y si np a r t i c i p a t i n gi nt h ec o n t r o la n dm a n a g e m e n ti s g e n e r a l l ya c c e p t e d t h e r e f o r ei ti sa ni n e v i t a b l es e l e c t i o nf o rc o l l e g et os e tu p s e l f - s u p e r v i s e da n ds e l f - l i m i t e dm e c h a n i s me f f e c t i v e l y o n l yi nt h i sw a yc a nc o l l e g e s p r o t e c tt h e m s e l v e sa g a i n s td a m a g ea n dg e tg r e a t e rd e v e l o p m e n t t h u sa u d i t i n go ft h e e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya p p e a r sa sar e s u l to ft h i sn e e d t l l i sa r t i c l ei sb a s e do nt h e o r e t i c a lr e s e a r c ha n dc a s es t u d i e s o nt h eo n eh a n d a m r m e dt h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i n gh a v eb e e na m o n gt h ea c h i e v e m e n t sa n d r e s u l t s ，o nt h eo t h e r , t h ec u r r e n te c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tc o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e sa m o n gt h ep r o b l e m sa n dd e f i c i e n c i e s ，c o m b i n e dw i t ht h ea u d i tt h e o r ya n d p u b l i cm a n a g e m e n tt h e o r y , a n dt h eu s eo fi n t e r v i e w s ，c o m p a r a t i v ea n a l y s i s ，a n a l y z e t h ec a u s e so fp r o b l e m sa n dd e f i c i e n c i e sa n dm a d er e c o m m e n d a t i o n sf o ri m p r o v e m e n t a n dm e a s u r e s r e m a i n i n gp r o b l e m sa n ds h o r t c o m i n g sa r e ：1 t h es u p p o r tf o rl a w sa n d r e g u l a t i o n si sn o te n o u g h ；2 c o l l e g el e a d e r se m p h a s i si sn o te n o u g h ；3 t h ee c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i t si n d e p e n d e n c e 。c o o r d i n a t i o na n dp l a n sa r en o te n o u g h ；4 t h e e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t sp o t e n t i a lr i s k sa n du t i l i z a t i o na r en o te n o u g h t h e c a u s e sa r e ： 1 t h e c o m m u n i t yi s n o t e n o u g he m p h a s i s ；2 u n i v e r s i t y i n t e r n a l o r g a n i z a t i o nt os e tu n r e a s o n a b l e ；3 e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i ts t a f ft h e i ro w n q u a l i t yi sn o th i 曲：4 d i dn o tf o r mt h ec o n c e p to fo v e r a l le f f e c t i v e n e s s n l em a i n s u g g e s t i o n sf o ri m p r o v e m e n ta n dm e a s u r e s ：1 t oc o n t i n u et ob m a d e nt h e i rp u b l i c c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e st os t r e n g t h e nt h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i te m p h a s i s ； 2 t oi m p r o v et h ei n t e r n a lo r g a n i z a t i o no fu n i v e r s i t yi n s t i t u t i o n s ；3 t oi m p r o v et h e i r o w nq u a l i t yo fi n t e r n a la u d i ts t a f f ；4 i n t r o d u c et h ec o n e e p to fo v e r a l le f f e c t i v e n e s st o t h ea u d i t i n go fe c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y s i n c et h i sa r t i c l ec o v e r st h es t u d yt ot h ei n t e r n a lo r g a n i z a t i o no fc o l l e g e s ，w i t ha c e r t a i nd e 掣e e o fc o n f i d e n t i a l i t ya n dn o n o p e n n e s s t h i sp a p e ro n l ys e l e c t e da r e p r e s e n t a t i v ec a s ea n a l y s i sa n dr e s e a r c h a tt h es a m et i m e ，b e c a u s ec o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e so fc h i n a se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tw o r ki su n i q u et oa ni n t e r n a l a u d i tm o d e l ，t h i sa r t i c l ea sr e f e r e n c ef o rt h es t u d i e sd o n ea b r o a di sn o ty e tp e r f e c t k e yw o r d ：c o l l e g ea n du n i v e r s i t yl e a d e r s h i p ，a u d i t i n go ft h ee c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t y ，i n t e r n a la u d i t i n g 学位论文独创性声明 本人所呈交的学位论文是我在导师的指导下进行的研究工作及 取得的研究成果。据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文 不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出重 要贡献的个人和集体，均已在文中作了明确说明并表示谢意。 作者签名： 。芑所男 学位论文授权使用声明 本人完全了解华东师范大学有关保留、使用学位论文的规定，学 校有权保留学位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电 子版和纸质版。有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论 文进入学校图书馆被查阅。有权将学位论文的内容编入有关数据库进 行检索。有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在 解密后适用本规定。 学位论文作者签名：芍、翩男导师签名：承万嗣 日期：二- 1 r c 誓， 日期：2 7 吖! 二0 一it 7 第一章绪论 第一节、研究的背景和意义 一、研究背景 随着我国经济体制改革的深入和国家“科教兴国 战略方针的贯彻实施，在 全国高等学校各种经济活动日益频繁的今天，高等学校内部审计工作的角色正在 由“问题的发现者 ，逐步向“改革的推动者”进行转变，高等学校内部审计工 作有待更进一步的发展和提高。 由于我国“科教兴国战略的实施，政府加大了对教育的投入，教育经费的 总量有了大幅度的增长；高等学校面向社会自主办学，多渠道筹措办学经费的新 格局已经逐步形成。这些新变化使得高等学校经济活动日趋多样化和复杂化，同 时也使得高等学校及所属有关部门和单位的负责人除了在教学、科研、行政等方 面负有管理和领导责任外，在管理和使用国家及学校的资金、资产等方面也承担 着相应的经济责任。2 0 0 6 年，李业鸿和孙吴对全国2 5 1 所普通高等学校内部审 计部门进行了一项关于“中国高校内部审计现状”的问卷调查，调查结果显示： 以财务收支为基础，以经济责任审计和基本建设项目审计为重点的、覆盖高等学 校经济活动的内部审计格局已经形成。经济责任审计和基本建设项目审计适应了 高等学校改革和发展的内在需要，充分体现了高等学校内部审计工作为增加组织 价值服务、为实现组织目标服务、为提高机构效益服务的本质特征。 目前，高等学校领导干部经济责任审计工作的重要性已凸现倪端，改进高等 学校领导干部经济责任审计工作的方式和方法，对提高高等学校内部审计工作的 水平有着不可估量的作用。高等学校内部审计工作正在逐步将工作重点转移到对 高等学校领导干部的经济责任审计上面来。开展高等学校领导干部经济责任审计 工作已经成为高等学校加强内部经济管理，维护学校经济秩序，提高办学资金使 用效益的重要途径，同时也是深化高等学校改革与发展，从源头上预防和治理腐 败，加强高等学校党风廉政建设的迫切需要。 二、理论意义和现实意义 ( 一) 理论意义 由于我国“科教兴国”战略的实施，政府加大了对高等学校的投入，高等学 校及所属有关部门和单位的负责人除了在教学、科研、行政等方面肩负着管理和 领导责任外，在管理和使用国家及学校的资金、资产等方面也承担着相应的经济 责任。本文旨在通过分析高等学校领导干部经济责任审计工作中的现状和不足， 提出改进意见和建议，同时将整体效益观念融入高等学校领导干部经济责任审计 工作当中，进一步完善了高等学校领导干部经济责任审计的理论体系，为将效益 审计融入到高等学校内部审计当中做好了理论铺垫，改进了高等学校领导干部经 济责任审计的方式和方法，巩固并且加强了高等学校内部审计工作的基本职能和 威信。 ( 二) 现实意义 当前，开展高等学校领导干部经济责任审计工作已经成为高等学校加强内部 经济管理，维护学校经济秩序，提高办学资金使用效益的迫切需要，同时也是深 化高等学校改革与发展，从源头上预防和治理腐败，加强高等学校党风廉政建设 的根本需要，是我们必须长期坚持的一项十分重要的工作和措施。 本研究通过对s 大学领导干部经济责任审计工作的现状进行调查，指出不足 之处，分析形成原因，初步拟定了相关对策，并将整体效益观念融进高等学校经 济责任审计工作当中。本文不仅完善了该所高等学校领导干部经济责任审计工作 的方式方法，也为其他高等学校总结出了一套具有可操作性的经济责任审计新模 式。 一、国内相关研究 第二节研究综述 ( 一) 我国经济责任审计的产生和发展 经济责任审计是我国内部审计特有的一种审计模式，经济责任审计的概念可 以说是中国首创的。在我国现阶段提倡的经济责任审计特指：为了明确国家机关 和国有企业事业单位等组织机构领导人经营管理责任而进行的审计活动。其目的 2 是为了保护国有财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，同时明确财产 经营管理者的经营管理责任。 1 经济责任审计形成阶段 经济责任审计首先开始于我国的国有企业。1 9 7 8 年，我国对国有企业采取 了政企职责分开、厂长( 经理) 负责制等一系列的改革措旌。企业开始作为独立 的经济实体而存在，此时国家与企业的信息处于相对不对称的状态，在企业净收 入不变的情况下，国家、企业、个人三个利益主体之间的利益分配此消彼长。国 家为了进一步明确厂长( 经理) 的经济和领导责任，中共中央、国务院于1 9 8 6 年9 月联合发布全民所有制工业企业厂长工作条例，其中规定：“厂长离任前， 企业主管机关( 会同干部管理机关) 可以提请审计机构对厂长进行经济责任审计 评议，之后，“经济责任审计 这个名词就开始在审计实务和理论界中出现。1 2 经济责任审计发展阶段 1 9 8 8 年国务院颁布了全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例，随 后国家审计署发布了关于全民所有制工业企业承包经营责任审计的若干规定， 对承包经营审计的内容、范围和审计程序做出了规定。随着改革开放的不断深入 和现代企业制度的建立和完善，公有制的实现形式开始多样化，通过资产重组和 结构调整，重点提高国有资产的整体质量，股份制在多行业进行了广泛推行，国 有资产成为股份制公司的一部分，国家作为国有资产的所有者必然关心国有资产 的安全性和保值增值性，为了防止国有资产的流失，必然导致审计监督特别是经 济责任审计监督的对象、内容多样化，经济责任审计开始向股份制等经济形式企 业进行延伸2 。 3 经济责任审计完善阶段 1 9 9 9 年中共中央办公厅、国务院办公厅印发了县级以下党政领导干部任 期经济责任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任 审计暂行规定，在此之后，经济责任审计在全国范围内全面推开，各行各业也 积极开始制定相应经济责任审计的规定。3 2 0 0 6 年2 月2 8 日，全国人民代表大会常务委员会对中华人民共和国审计 法重新作了修订，并于2 0 0 6 年6 月开始正式实施，其中规定了审计机关进行 1 刘世林、方伟明：经济责任审计理论与实务，中国时代经济出版社2 0 0 6 年版。 z 易慧霞：“我国高等学校经济责任审计若干问题探讨”，厦门大学，2 0 0 6 年。 ，刘世林、方伟明：经济责任审计理论与实务，中国时代经济出版社2 0 0 6 年版。 3 经济责任审计的相关职责，经济责任审计工作得到了不断的完善和规范。 ( 二) 我国高等学校内部审计的产生和发展 我国高等学校内部审计工作伴随着国家审计监督制度的产生而诞生。1 9 8 3 年国家审计署正式成立，1 9 8 5 年1 月原国家教委成立审计室，同年2 月，印发 了关于转发( 国务院批转审计署关于发展审计工作的几个问题的请示的通知) ， 拉开了高等学校内部审计工作的序幕。根据通知的要求，当年，大部分高等 学校都建立了内部审计机构，配备了内部审计人员。 我国高等学校内部审计成立之初，可以看作是政府审计的延伸，审计职能仅 仅局限于查错防弊，随着我国高等学校体制改革的不断深入，高等学校内部审计 工作职能也日趋多样化，1 9 9 8 年，高等学校内部审计工作正式归属于教育部财 务司管理，改变了高等学校内部审计从属于国家审计的地位。高等学校内部审计 的职责不再局限于财务审计，逐步扩展到经济责任审计，基建修缮工程审计等多 个方面。2 0 0 4 年4 月教育部又颁布1 7 号令教育系统内部审计工作规定，对 教育系统内部审计的目标、职能、性质、定义等做出了重新定位。 ( 三) 我国高等学校领导干部经济责任审计的产生和发展 我国高等学校领导干部经济责任审计工作是随着国家经济责任审计的不断 发展而产生和发展起来的。 教育部前身国家教委，根据审计署1 9 9 6 年4 月发布的2 4 号令教育系统内 部审计工作规定( 1 7 号令的前身) ，将经济责任审计工作纳入了内部审计工作 规定，但是当时真正开展领导干部经济责任审计工作的高等学校数量极少，而且 由于1 9 9 8 年开始的国家机构改革，审计署驻国家教委审计局撤消，教育系统的 审计主管职责并入教育部财务司，这几个实施办法的推广和宣传都受到了一些影 响。1 2 0 0 0 年9 月，教育部发布了关于切实作好经济责任审计工作的通知，要 求在教育系统内部全面推行党政领导干部经济责任审计工作，高等学校这才开始 大规模的开展了领导干部经济责任审计工作。到2 0 0 2 年，全国高等学校基本上 都开展了领导干部经济责任审计工作，并且取得一定的成绩，2 有些高等学校还 t 李骏修、沈国强：上海教育审计实践与探索，立信会计出版社2 0 0 5 年版。 ：吴向亭、陈春华：高校审计研究与实践，吉林大学出版社2 0 0 4 年版。 4 建立了经济责任审计工作联席会议制度，成员一般包括学校的组织部，人事处， 监察处，审计处等部门。 到目前为止，高等学校领导干部经济责任审计工作已经走过了近十年的发展 历程，其中有成绩和骄傲，也有不足和问题，高等学校领导干部经济责任审计工 作尚处于探索阶段，还需要内部审计人员和学者进行不断的总结和摸索，发现并 解决新问题，积极探索出一些更加具体、更加具有操作性的审计方法和评价标准， 使高等学校领导干部经济责任审计工作逐步走向法制化、制度化和规范化。 ( 四) 国内学者研究成果小结 张勇教授根据北京大学中文核心期刊目录( 2 0 0 8 年版) “第二编经济 中f 2 3 会计的分类，统计了1 9 8 7 年至2 0 0 7 年发表在中国期刊全文数据库上的关 于经济责任审计的相关论文的数量与比例( 见表1 - 1 ) 。 表1 - 1 - 经济责任审计的相关论文的数量与比例 审计类核心期刊 期刊类别 审计审计与经 中国小 审计类非 会计类其他类总计 研究济研究审计 计 核心期刊期刊期刊 数量( 篇)4 32 41 8 12 4 81 3 7 02 5 71 0 3 22 9 0 7 比例1 1 6 9 4 7 9 3 6 1 0 0 资料来源：“经济责任审计理论研究评述”， 审计研究，2 0 0 9 年第3 期。 从上表可以看出，1 9 8 7 年至2 0 0 7 年发表在全国审计类核心期刊上的经济责 任审计文章共计2 4 8 篇，仅占发表论文总数的9 ，虽然经济责任审计论文从总 体数量上来看还是比较喜人的，但是从质量上来看却不是很理想。 在发表的2 9 0 7 篇文章当中，研究内容涉及到经济责任审计基本理论的占 1 6 9 2 篇，涉及到经济责任审计策略的占4 9 5 篇，涉及到经济责任审计应用的仅 占3 7 2 篇，其他类别包括审计风险防范、审计质量控制等共占3 4 8 篇。从上面的 统计中可以看出，目前对于经济责任审计的研究还主要集中在基本理论方面，涉 及到审计策略和审计应用的论文分别占样本总数的1 7 0 3 和1 2 8 0 ，还不及基 本理论研究的1 3 1 。 1 关于经济责任审计理论研究的成果主要集中在以下几个方面： ( 1 ) 经济责任审计产生和发展的动因 曾爱军认为经济责任审计是随着社会生产力发展，所有权与经营权的分离， 伴随着受托经济责任关系的产生而发展的。经济责任审计是建立在受托经济责任 关系基础上的一种方法和制度2 。 巫昌国、程庆认为，民主思想的确立、公有制是催生官员经济责任审计的两 个关键因素3 。 ( 2 ) 经济责任审计的内容 林美玉认为行政事业单位经济责任审计主要内容是通过财政和财务收支为 基础的审计，来核实其所在单位财政和财务收支的真实性、合法性4 。 姜彦秋认为经济责任审计具体内容包括：本单位全部法人财产及其净资产的 保值、增值；本单位业务经营活动及与之相关的财务收支活动的合法性；资产、 负债、损益的真实性；单位内部管理制度的健全及有效性；所应承担的其他经济 责任5 。 郝艳娟认为经济责任审计内容包括：资产状况、预算执行情况、内部控制状 况、主要费用支出情况、遵守法律法规情况和个人廉洁自律情况等六个方面6 。 田占江、田广研认为高等学校经济责任审计内容包括：财务收支的真实性、 合法性；资产状况是否安全完整；重大经济决策是否合法、合规；个人遵守法律 法规情况7 。 ( 3 ) 经济责任审计的作用和意义 冯波、张瑜提出以服务廉政建设为目标，强化经济责任审计8 。 骈莲花认为经济责任审计工作在整个审计工作中举足轻重，为考察任用干部 提供了重要参考依据，搞好经济责任审计工作，有利于推进科学发展观、构建和谐 1 张勇：“经济责任审计理论研究评述”，审计研究，2 0 0 9 年第3 期。 2 曾爱军：“任期经济责任审计的中外比较分析”，企业家天地，2 0 0 8 年第5 期。 3 巫国昌、程庆：“军队领导干部经济责任审计的探讨”，审计理论与实践，1 9 9 6 年第8 期。 4 林美玉：“行政单位经济责任审计内容与方法”，中国审计，2 0 0 4 年第9 期。 5 姜彦秋：“谈谈经济责任审计”，审计研究，1 9 9 5 年第5 期。 6 郝艳娟：“高校部j 领导干部经济责任审计的内容及评价”，教育财会研究，2 0 0 8 年第6 期。 7 田占江、田广研：“高校领导干部经济责任探析”，现代审计与经济，2 0 0 9 年第1 期。 8 冯波、张瑜：“以服务廉政建设为目标强化经济责任审计”，政府法制，2 0 0 8 年第6 期。 6 社会以及各项政策措施的落实，有利于加强对权力的制约和监督，有利于推进公 共行政管理与公共财政管理体制的建立和完善，有利于强化领导干部的责任意识 和廉洁从政意识1 。 王云玲的观点是：经济责任审计是建立和完善干部监督管理体制的一项重要 举措，其与纪检、监察、组织、人事部门分属不同性质的监督，经济责任审计在 干部监督中更多地承担着揭露问题和发现案件线索的责任，纪检、监察、组织、 人事部门履行的则是查处违纪违规案件的责任，从这个意义上讲，经济责任审 计是纪检监察部门获取监督干部信息的重要渠道2 。 陈洪玉认为高校开展内部经济责任审计工作是加强学校内部管理，推进领导 干部勤政廉政，保证各项教育事业健康发展的一项有效措施。目前高校内部经济 责任审计尚处于起步摸索阶段，需不断总结经验，完善机制，促使高校内部经济责 任审计工作制度化、规范化、程序化和经常化3 。 2 关于经济责任审计策略和应用的研究主要有以下按观点： ( 1 ) 经济责任审计对策 大多数学者认为加强经济责任审计的对策主要围绕以下方面展开：第一，加 强审计机构独立性；第二，提高经济责任审计人员素质，改进审计方法；第三， 坚持先审计再离任的原则；第四，加强经济责任审计宣传力度。 ( 2 ) 经济责任审计结果的应用 韦公远认为加强审计结果的应用，关键是在机制的创新：一是加强反馈工作， 二是加强督办整改，三是审计机关应当建立经济责任审计档案和数据资料库，及 时将组织人事部门提供的领导干部基本情况存入经济责任审计档案和数据资料 库，四是加强综合研究，对审计发现的普遍性问题，要从体制、机制和制度上研 究解决措施，发挥经济责任审计惩治和防范的双重作用4 。 王秋平认为强化经济责任审计结果的应用，审计机关首先要建立健全由审 计、纪检监察和组织人事等部门参加的联席会议制度，在对党政领导干部及企事 业负责人进行任免时，积极利用审计结果，扩大审计影响，充分发挥经济责任审 计工作的作用5 。 从国内相关文献研究和实践情况可以得出如下结论： 1 骈莲花：“要充分发挥经济责任审计的作用”，经济师，2 0 0 6 年第2 期。 2 王云玲：“充分发挥经济责任审计的监督作用”，领导方法，2 0 0 7 年第1 0 期。 3 陈洪玉：“对高校内部经济责任审计工作的思考”，云南财贸学院学报，2 0 0 8 年第3 期。 4 韦公远：“谈经济责任审计结果的运用”，审计与理财，2 0 0 9 年第4 期。 5 王秋平：“强化经济责任审计，维护国家秩序”，经济关注，2 0 0 8 年第7 期。 7 1 经济责任审计是我国在特定历史环境下产生的一种特有的审计模式。 2 我国目前对经济责任审计的研究处于探索阶段，研究成果虽然有一定的数 量但是质量并不高，研究内容主要集中在政府部门、国有企业的经济责任审计的 法律和理论依据上面，对其他组织形式下的经济责任审计的研究还不够全面和深 入，特别是对高等学校等非营利组织的经济责任审计的研究更是缺乏系统的理论 探讨。 3 我国高等学校经济责任审计缺乏相对明确具体有可操作性的指导意见，目 前，大部分高等学校的经济责任审计还是仅仅停留在对被审计单位财务账簿的审 计上面，无论是在理论上还是在实践上都忽视了对被审计单位效益的审计，这不 仅会造成学校的经济损失，而且也会降低审计部门的威信。 二、国外相关研究 国外效益审计产生的原因大致可归纳为三点： 第一，由于资本主义经济的不断发展，股东需要确保自己投入资金的安全性 和保值增值性，银行家需要保护自己贷款的可靠性，国家税务机关需要防止企业 偷税漏税，这些都需要一个既精通企业财务又相对独立的审计部门来对企业进行 审计，这个时期审计的重点主要是查错防弊。 第二，随着资本主义的进一步发展，国家审计已经不能够再满足于对国家预 算和财务支出进行审计，国家审计逐步向效益性和管理性审计进行发展。 第三，效益审计的产生和内部审计的发展是密不可分的。国外的内部审计产 生初期，其审计范围主要是财产、资金的安全、完整，有无舞弊行为等。随着资 本主义经济的进一步发展，企业管理者的战略眼光必然要放在经济效益上，企业 不能仅仅依靠外部审计的审计结果，更迫切需要内部审计人员对企业内部各个环 节的合理性实施审计。于是西方一些企业逐步扩大了内部审计的范围，将效益审 计融入到内部审计当中1 。 ( 一) 美国是最早开展政府效益审计的国家 效益审计是在美国政府审计实践过程中产生并逐步形成规范的，其产生和发 展的基础是受托经济责任关系。 2 0 世纪3 0 年代的资本主义国家，凯恩斯主张国家对经济的全面干预，政府 1 赵保卿：绩效审计理论与实务，复旦大学出版社2 0 0 7 年版。 8 职能有了迅速扩张，另外，民主政治体制也在不断的进步，公众强烈要求要对政 府绩效进行评估。由独立和专业的审计机构对政府官员所负的经济责任进行审 查，使公众及其代表能够了解政府对公共资源的管理情况和履行经济责任的情 况，从而把财务审计推进到效益审计1 。 7 0 年代，效益审计已占审计总署工作量的8 6 以上。美国的效益审计主要 是围绕卫生保健、社会保障、自然资源和环保、运输安全等重点工作领域来开展 的。美国审计总署每年发表1 0 0 0 多份报告，有力地削减了美国政府的预算和可 避免开支。 2 0 0 4 年，美国审计总署明确地表示首要任务是提高联邦政府的效益。根据美 国法律，凡接受政府拨款的组织都要健全内部控制制度。为保证内部控制制度的 有效运行，美国政府机构内部设立了审计机构和审计人员，独立对内部组织和管 理行为实行审计监督2 。 美国的效益审计取得了显著的成绩，并且产生了广泛的影响，他们的经验和 制定的规范，推动了世界范围内对效益审计的认知和开展。 ( 二) 美国高校内部审计 美国大学的审计部门通常独立于财务部门，业务上需要向主管行政、财务工 作的校长汇报工作，并且可以直接将重要的审计结果汇报给校董事会。审计部门 在维护学校资产完整、提高资金使用效率、捍卫学校声誉方面起着不可替代的作 用。 审计部门是学校管理部门之一，审计人员客观地站在学校和校长的立场上提 供客观、公正的意见。审计人员不仅要精通审计、学校的各项规章制度和财经管 理办法，还要熟悉国家相关的法律法规。在美国高校中内审的具体作用包括开展 内部审计；提供内部控制相关的咨询服务；专项调查；风险评估和控制3 。 三、我国现有研究成果的不足之处 1 黄杰：“美国绩效审计的发展”， h t t p ：、r w w 1 z a n c o m s h e n ji 1 3 2 0 0 7 2 3 0 1 7 9 h t m l ，2 0 0 7 7 1 6 2 佚名：“美国绩效审计的实践及启示”， h t t p ：删i a u d i t c n a r t i c l e s h o w a r t i c l e a s p ? a r t i c l e i d = 5 3 5 2 6 3 中华会计网校：“中美高校内审比较”， h t t p ：聊哪c h i n a a c c c o r n n e w 2 0 0 56 5 0 6 2 4 0 9 3 1 3 7 7 2 h t m 9 ( 一) 法律、法规不健全，理论研究过于笼统。我国经济责任审计的发展已 有近2 0 年的时间，我国关于经济责任审计的理论研究虽然已有相当程度的发展， 但是这种理论研究主要集中在对国有企业、股份公司的研究上，对于高等学校领 导干部经济责任审计的研究还是进展缓慢。论文数量和研究成果虽然取得了一定 的成绩，但是研究质量却处于偏低水平，缺乏法律依据和理论指导，高校经济责 任审计工作自然也很难应对当前高等学校日益涌现出的经济难题。 ( 二) 高等学校领导干部经济责任审计工作缺乏明确的指导标准。目前我国 高等学校内部尚未形成比较完善的和可操作性的高等学校领导干部经济责任审 计的评价依据和指标，加之高等学校领导干部经济责任审计工作任务又在不断地 加大加重，使得高等学校领导干部经济责任审计人员在进行审计时无所适从，无 据可依，高等学校在开展经济责任审计工作时难免阻力重重。 ( 三) 高等学校领导干部经济责任审计模式与国际上流行的效益审计模式脱 节。国内对经济责任审计的研究大都集中在财务收支审计方面，而对经济效益审 计的研究无论是在立法上还是在实践操作中都处于刚刚起步阶段；国外主要测重 于对经济效益审计方面的研究，而且已经有相当长的历史，并且已经积累了不少 实践经验，可以为我们所借鉴和学习。目前，国内外相关学者将效益审计同经济 责任审计结合起来的研究非常少，将效益审计同高等学校领导干部经济责任审计 结合起来的研究更是风毛麟角。就当前高等学校所面临的新形式而言，本人认为 很有必要将效益审计纳入到高校领导干部经济责任审计工作当中来，更好的发挥 高等学校内部审计工作的职能和威信，为学校中心工作出谋划策。 四、给我国高等学校内部审计的启示 ( 一) 加强我国高等学校内部审计部门的独立性。高等学校通常的治理结构 是党委领导下的校长负责制。目前我国高等学校内部审计部门独立性不强，主要 表现为以下两方面：第一，通常情况下审计部门接受主管财务的校长管理，而审 计主要就是针对财务而言的，两者受同一领导管理，难免会造成审查出的问题不 能及时披露，相互包庇等现象；第二，有些高等学校的审计部门隶属于纪检部门， 也有些审计部门隶属于财务部门，密切的行政关系很难保证审计人员的独立性。 1 0 高等学校审计部门的独立性不能保证，对审计工作的正常开展和审计结果的真实 性影响较大，审计部门和人员很难及时、准确、全面地披露问题，严重影响了审 计质量和审计部门的威信，制约了学校的发展。 ( 二) 注意培养精通现代化审计技能的人员。随着我国社会主义现代化进程 的不断推进，各行各业都在大规模的使用计算机进行会计记账和管理，大量的会 计资料和数据被储存在电脑当中，传统的手工审计模式不仅工作效率和准确率 低，而且还会加大审计风险，已经不能再适应新的发展形势和要求。另外，当今 社会，各行各业联系得更加紧密，世界经济发展的明显趋势就是科学技术日新月 异，科技和人才资本在经济中的作用日益突出，高等学校作为知识和科技的前沿 阵地，经济责任审计人员更应该积极主动地去适应新的发展形势，加快自身素质 的提高，同时，经济责任审计人员还要熟悉法律法规和管理等方面的知识，并且 还要努力适应用计算机软件对数据进行筛选和处理。 ( 三) 加强高等学校领导干部经济责任审计工作的计划性。美国高校的内部 审计计划既有战略性计划，又有年度的滚动性计划，他们审计计划的提出既要与 主管校长沟通，又要与被审计单位联系，还要向专业人员征求意见，这正是我们 可以借鉴之处。目前，我国高等学校经济责任审计工作大都是临时布置和下达的， 事先没有计划和准备，审计部门也无权参与被审计对象的选择，经济责任审计工 作一直都处于被动的地位。我们应该减少经济责任审计工作的随意性，在考虑到 本年度工作重点和审计部门的力量与人员素质的同时，将长远目标与年度计划有 机结合起来，使计划有一定的前瞻性和操作性，努力使高等学校经济责任审计工 作规范化、科学化，更好地为高等学校的工作服务。 ( 四) 努力探索经济效益审计与我国高等学校领导干部经济责任审计有效结 合的新模式。经济责任审计是我国内部审计中一种特有的审计模式，经济效益审 计是在内部审计基础上产生和发展起来的，两者有共同的基础和一定的相似性。 国外效益审计已经有相当长的历史，效益审计的重要作用已经被越来越多的审计 人员所重视，我们应该吸取国外效益审计的优秀成果和经验，将效益审计融入到 我国高等学校的经济责任审计当中，探索出适合我国国情的经济责任审计新模 式。这样一方面可以维护学校经济秩序，提高办学资金使用效益的需要，深化高 等学校改革与发展，降低办学成本，另一方面也可以减少高等学校内部审计工作 的风险和成本，从源头上预防和治理腐败。 第三节研究方法和论文框架 一、研究方法 目前，对经济责任审计方面的研究大都局限在理论上面，比较宏观和抽象， 很难让人理解和把握审计的评价标准，本文以上海市某所高等学校为个案代表来 分析高等学校领导干部经济责任审计工作中存在的问题，提出相关解决对策，最 后得出可操作性的意见和建议。 本文主要采取个案分析法、访谈法、比较分析法相结合的方法进行研究。 ( 一) 个案分析法 以某高等学校( s 大学) 为个案代表，来了解高等学校领导干部经济责任审 计工作的现状以及存在的问题。 ( 二) 访谈法 本文通过对s 大学主管审计工作副校长、审计处处长、审计处工作人员的访 谈，从中概括并总结出当前高等学校领导干部经济责任审计工作当中存在的问题 和不足。 ( 三) 比较分析法 本文将经济责任审计同财务收支审计和效益审计进行较详细的比较分析，逐 步得出将整体效益观念引入高等学校领导干部经济责任审计工作当中去的结论， 更好的发挥高等学校领导干部经济责任审计工作的作用。 二、论文框架 本篇文章是依据高等学校领导干部经济责任审计现有的理论框架，结合当前 高等学校所面临的种种新的严峻形势和问题，针对当前高等学校领导干部经济责 任审计工作当中存在的问题，提出改进措施，并将整体效益观念融入其中。本文 1 2 共分为四章，基本框架主要如下： 第一章为“绪论 ，主要说明了研究背景、相关的文献综述及其理论意义和 实践价值，梳理了相关研究成果，介绍了本文所采用的研究方法和论文框架。 第二章主要论述了高等学校领导干部经济责任审计的理论基础和政策依据， 为本篇文章后来的研究和论述作好了理论铺垫。 第三章引入“s 大学领导干部经济责任审计工作的案例，具体分析并且 指出了目前高等学校经济责任审计中存在的问题和问题产生的原因。本文首先引 入s 大学关于经济责任审计工作的相关案例，再次，对相关案例进行研究分析， 最后找出问题以及不足之处。当前高等学校领导干部经济责任审计不足之处主要 有：1 国家的法律、法规对高等学校领导干部经济责任审计工作的支持力度不够； 2 社会各界对高等学校领导干部经济责任审计工作的了解程度不够；3 高等学校 领导干部经济责任审计工作独立性较差；4 高等学校领导干部经济责任审计工 作组织协调性不够；5 高等学校领导干部经济责任审计工作的计划性不强； 6 高等学校领导干部经济责任审计工作方法过于单一；7 高等学校领导干部经济 责任审计工作存在风险隐患；8 高等学校领导干部经济责任审计工作时间相对滞 后，审计结果利用程度不高。高等学校经济责任审计存在问题的原因主要有：1 社会各界对高等学校经济责任审计工作不够重视，了解程度不够；2 高等学校内 部组织机构设置不合理；3 高等学校领导干部经济责任审计人员自身素质不高； 4 没有形成高等学校整体效益观念。 第四章根据经济责任审计存在的问题及原因提出具体的改进措施：1 扩大宣 传，加强重视程度；2 改善组织机构设置；3 提高高等学校领导干部经济责任审 计人员自身素质；4 将经济效益审计引入高等学校经济责任审计。 最后为结束语，对高等学校经济责任审计工作的未来走向进行了预计，提出 高等学校领导干部经济责任审计工作需要高等学校广大内部审计工作者和理论 与实践研究者继续努力思考和积极探索。 第二章高校领导干部经济责任审计理论基础 第一节高校领导干部经济责任审计相关概念 一、内部审计 中华人民共和国审计署关于内部审计工作的规定中第二条指出：“内部 审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、 合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。 1 另一个比较有代表性的定义是国际内部审计师协会( i i a ) 确定的关于内部 审计新定义：内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于增加价 值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控 制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 本篇文章选取中华人民共和国审计署对内部审计的定义。 二、高等学校 一、同守予仪 高等学校又称高等教育学校，在中国教育经济信息网中，将高等学校定义为 包括全日制普通高等学校，成人高等学校和民办的其他高等教育机构。2 本篇中所涉及的高等学校仅指全日制普通高等学校。本篇下文中简称高校。 三、高校内部审计 在内部审计实务指南高校内部审计( 征求意见稿) 中指出：“高校内 部审计是指高校内部审计机构和人员通过对本单位与资源利用有关的业务活动 及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并进行确认、评价、控制、咨 询，旨在规范管理、防范风险、创造效益，从而促进目标的实现。3 四、高校经济责任人及任期经济责任 1 中华人民共和国审计署：中华人民共和国审计署关于内部审计工作的规定，2 0 0 3 年3 月。 2 中国教育信息网：h t t p ：w 聊c e e e d u c