（公共管理专业论文）当前我国涉农税惠政策分析.pdf

o t 10 乙乙i j 上 ，f， i r工rl、，1 n c h i n a sc u r r e n tp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e sf o r a g r i c u l t u r e - r e l a t e da n a l y s i s b ys h i y a n s u p e r v i s o r ：p r o f e s s o rw e is h uy a n n o r t h e a s t e r nu n i v e r s i t y j u n e2 0 0 8 九l i 。 一 j j j- 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文 中取得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经 发表或撰写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过 的材料。与我一伺工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文 中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：瘃易 日期： 2 卯6 年61 日2 占 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用 学位论文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论 文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可 以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 作者和导师同意网上交流的时间为作者获得学位后： 半年口一年口一年半口 学位论文作者签名：嗣形 签字日期：二力碑、均诟 两年 导师签名：瓤魂曲砂 签字日期：y 莎“ 飞 i 东北大学m p a 专业学位论文摘要 当前我国涉农税收优惠政策分析 摘要 农业产业发展问题，农民收入增加问题，农村社会全面进步问题，都是建设 有中国特色社会主义必须着重研究、着力解决的重大问题。涉农税收负担或轻或 重，直接影响农民群众收入水平的高低，进而影响农业经济的发展和农村社会的 进步。涉农税收优惠是与国计民生、社会生活密切相关、为千百万人所关心、需 要进行理论探讨和解答问题，特别是社会主义现代化建设事业中亟待解决的问题。 随着经济社会发展，我国目前已处于工业反哺农业时期。为适应这一情况发展， 从2 0 0 4 年起，我国进行了新一轮税制改革。但从目前我国农村的现实情况来看， 涉农税收优惠政策仍存在很多问题。本研究通过调查研究法、比较分析方法、系 统分析方法，试图结合我国农村的发展状况，分析目前中国促进农村发展的税收 优惠政策，借鉴发达国家涉农税收优惠政策的先进模式和经验，研究分析中国促 进农村发展的税收优惠政策发展趋势，逐步构筑起符合社会主义市场经济要求， 与国际惯例接轨的涉农税收优惠政策，提出了自己的一些观点：实行更有利于提 高农村竞争力的流转税政策；完善税收政策支持农村公共事业建设；拓宽增收渠 道，增加农民收入；规范涉农税收政策调整方法，提高立法层次；实行税式支出预 算管理对税收优惠进行管理控制等。最终实现减轻农民负担、增加农民收入的目 标。 关键词：税收；涉农税制；税收优惠政策 一n 一 气h l 东北大学m p a 专业学位论文 c h i n a ，sc u r r e n tp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e sf o r a g r i c u l t u r e r e l a t e da n a l y s i s a b s t r a c t t h ei s s u eo fa g r i c u l t u r ed e v e l o p m e n t ，t h ei s s u eo fi n c r e a s eo ff a r m e r s i n c o m ca n d t h e i s s u eo fd e v e l o p m e n to fr u r a lc o m m u n i t ya r et h ei m p o r t a n ti s s u e sn e e dt ob e e x p l o r e da n dr e s o l v e dd u r i n g t h e p r o c e s s o f b u i l d i n g s o c i a l i s mw i t hc h i n e s e c h a r a c t e r i s t i c s w h e t h e rt h eb u r d e no fa g r i c u l t u r a lt a xi s h e a v yo rl i g h td i r e c t l y i n f l u e n c e st h e l e v e lo fi n c o m eo ff a r m e r s ，t h u s ，i n f l u e n c e st h e d e v e l o p m e n to f a g r i c u l t u r a l e c o n o m i c sa n dt h ea d v a n c e m e n to fr u r a l c o m m u n i t y n l e a g r i c u l t u r e r e l a t e dt a xi n c e n t i v e st i e su pw i t ht h en a t i o n a le c o n o m y , t h ep e o p l e s l i v e l i h o o da n dt h es o c i a ll i f e i ti sb e e nr e g a r d e db yh u n d r e d so ft h o u s a n d so fp e o p l e ， a n dn e e dt ob ed i s c u s s e da n dr e s o l v e de s p e c i a l l yd u r i n gt h ep r o c e s so fb u i l d i n g s o c i a l i z e dm o d e r n i z a t i o n w i t ht h ed e v e l o p m e n to fe c o n o m ya n ds o c i e t y , i th a sc o m e i n t ot h et i m eo fi n d u s t r yb a c kf e e da g r i c u l t u r e i no r d e rt oa c c o m m o d a t et h i ss i t u a t i o n , s i n c e2 0 0 4t h ec o u n t r yh a sb e e nc a r r i e do u tan e wr o u n do ft a xs y s t e mr e v o l u t i o n h o w e v e r , t h e r ea l es t i l lm a n yp r o b l e m so na g r i c u l t u r e - r e l a t e dp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e s t h i sr e s e a r c hr e p o r tt h r o u g hi n v e s t i g a t i o na n ds t u d yl a w , c o m p a r a t i v ea n a l y s i sm e t h o d s ， s y s t e m sa n a l y s i s m e t h o d ，i s t r y i n g t o a n a l y z et h ep r o b l e m s o ft h ec u r r e n t a g r i c u l t u r e r e l a t e dp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e sb a s e do nt h ed e v e l o p i n gs i t u a t i o no fr u r a l c o m m u n i t y , u s ef o rr e f e r e n c e t h ea d v a n c e dm o d ea n d e x p e r i e n c eo fd e v e l o p e d c o u n t r i e s a g r i c u l t u r e - r e l a t e dp r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e st og i v et h ei m a g i n a t i o no f a g r i c u l t u r e r e l a t e d p r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e sr e v o l u t i o nm e t h o di nt h i sc o u n t r yt h a t i n t e g r a t e 谢t hi n t e m a t i o n a lt r a d i t i o na n dr e q u e s to fs o c i a l i s t i cm a r k e te c o n o m y ，p u t f o r w a r ds o m eo ft h e i ro w np o 缸o f v i e w - i m p l e m e n t si sm o r ea d v a n t a g e o u si ne n h a n c e s t h ec o u n t r y s i d ec o m p e t i t i v ep o w e rt h et r a n s a c t i o nt a xp o l i c y ；t h ep e r f e c tt a xp o l i c y s u p p o r t st h ec o u n t r y s i d en o n - p r o f i to r g a n i z a t i o nt oc o n s t r u c t ；e x p a n d sa d d i t i o n a l l y r e c e i v e st h ec h a n n e l ，i n c r e a s e st h ef a r m e r s i n c o m e ；n es t a n d a r df o r d st h ea g r i c u l t u r e t a xp o l i c yr e g u l a t i o nm e a n st h a te n h a n c e st h el e g i s l a t i v el e v e l ；i m p l e m e n t st h et a xt y p e e x p e n d i t u r eb u d g e tm a n a g e m e n tt oc a r r y o nt h e s u p e r v i s o r yc o n t r o lt o t h e t a x p r e f e r e n c e u l t i m a t er e a l i z et h er e d u c i n gt h eb u r d e no np e a s a n t sa n di n c r e a s et h e i r i n c o m eg o a l k e yw o r d s ：t a xr e v e n u e ；a g r i c u l t u r e r e l a t e dt a xs y s t e m ；p r e f e r e n t i a lt a xp o l i c i e s i i i 东北大学m p a 专业学位论文目录 目录 声明i 中文摘要i i a b s t r a c t i i i 第1 章绪论1 1 1 选题的目的和意义l 1 1 1 选题的目的。1 1 1 ，2 选题的意义1 1 2 文献综述 2 1 2 1 农村税费改革仍需进一步深化j 2 1 2 2 完善涉农税收优惠制度，促进新农村建设3 1 2 3 研究评述3 1 3 研究方法 1 4 创新点 4 4 第2 章涉农税收优惠政策概述5 2 1 涉农税收优惠的概念 2 2 涉农税收优惠的方式 2 3 涉农税收优惠税种及优惠内容 2 4 涉农税收优惠的作用。 2 5 税收优惠与税式支出的联系与区别 2 5 1 税收优惠与税式支出的联系l o 2 5 2 税收优惠与税式支出的区别l o 第3 章我国涉农税收优惠政策缺陷及原因1 l 3 1 涉农税收优惠政策在支持“三农”发展上的缺陷 3 1 1 涉农税收优惠过多过滥1 1 3 1 2 涉农税收优惠的力度不够l l 3 1 3 税式优惠范围、结构不尽合理，支出形式单一1 2 3 2 当前涉农税收优惠政策存在缺陷的深层原因 1 3 3 2 1 制度设计存在缺陷，结构转换存在偏差1 3 3 2 2 分税制不适应当前经济、政治社会发展1 4 3 2 3 涉农税收优惠政策的管理松弛1 4 第4 章国外涉农税收优惠政策对我国启示1 6 4 1 西方各国涉农税收优惠政策的比较1 6 4 1 1 美国涉农税收优惠政策1 6 4 1 2 法国涉农税收优惠政策1 7 4 1 3 澳大利亚和新西兰涉农税收优惠政策1 7 4 1 4 发展中国家涉农税收优惠政策1 8 4 2 各国涉农税收优惠政策的国际经验 一v 1 9 东北大学m p a 专业学位论文目录 4 2 1 各国的税收优惠政策都立足于国情1 9 4 2 2 税收优惠是各国扶持本国农业的重要手段1 9 4 3 国外的涉农税收优惠经验对我国的启示 4 3 1 以农业基础地位为依据来设计农业税制2 0 4 3 2 根据现实国情合理确定税收负担2 0 4 3 3 从建设现代农业公共服务体系的角度来界定农业的税收负担2 0 4 3 4 重视农村最不发达地区，保障农村地区的就业机会2 l 第5 章我国涉农税收优惠政策趋势分析2 2 5 1 我国涉农税收优惠政策发展总体思路 5 2 正确把握涉农税收优惠原则及具体要求。 2 2 2 2 5 2 1 制定我国涉农税收优惠政策的原则2 2 5 2 2 社会主义新农村建设对税收优惠政策的要求2 4 5 3 我国涉农税收优惠政策趋势分析 2 4 5 3 1 实行更有利于提高农村竞争力的流转税优惠政策2 5 5 3 2 完善税收优惠政策支持农村公共事业建设2 5 5 3 3 采取鼓励拓宽增收渠道增加农民收入的税收优惠政策2 5 5 3 4 规范涉农税收政策调整方法，提高立法层次2 6 5 3 5 实行税式支出预算管理对税收优惠进行管理控制2 6 第6 章结论2 7 参考文献。2 8 致j 射3 0 作者简介。3l v 一 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题的目的和意义 1 1 1 选题的目的 农业产业发展问题，农民收入增加问题，农村社会全面进步问题，都是建设 有中国特色社会主义必须着重研究、着力解决的重大问题。涉农税收负担或轻或 重，直接影响农民群众收入水平的高低，进而影响农业经济的发展和农村社会的 进步。在建设社会主义新农村的过程中，如何进一步完善我国税收法律制度，加强涉 农税收优惠管理，减轻农民负担，已成为人们不得不关注的问题。 我国是传统的农业大国，农业税收是国家财政收入的一个重要组成部分，自 古便有“皇粮国税”之说。新中国成立以来，我国对农业税的征税范围、税负水平和 征收办法，进行了多次调整和改革。从2 0 0 4 年起，我国在农村税费改革“减轻、 规范、稳定”农民负担的基础上，先后全面取消了农业特产税和农业税，并对我国 的税制改革对税收优惠政策进行了全面清理。这些措施，从减轻农民负担、巩固 农村税费改革成果的角度看，无疑是最简捷、最有效的办法。但是当前我国涉农 税收优惠政策方面还存在着税收优惠过多过滥、优惠的力度不够等很多问题，政 府实施了税收优惠并不能就一定就能达到预期的政策目标。本研究报告试图结合 我国农村的发展状况，对我国目前涉农税收优惠政策存在问题进行分析，借鉴发 达国家涉农税收优惠政策的先进模式和经验，分析下一步我国涉农税收优惠政策 的趋势，即在取消农业税、农业特产税之后，要逐步构筑起符合社会主义市场经 济要求，与国际惯例接轨的新的涉农税收优惠政策，最终实现减轻农民负担、增 加农民收入的目标。 1 1 2 选题的意义 我国促进农村发展的涉农税收优惠政策是与国计民生、社会生活密切相关、 为千百万人所关心、需要进行理论探讨和解答问题，特别是社会主义现代化建设 事业中亟待解决的问题。 农村税费改革规范了农村分配制度，理顺了国家、集体和农民三者之间的分 配关系，从根本上减轻了农民的负担，促进了农村各项事业的健康发展。但农村 税费改革后涉农税收优惠政策存在的问题却逐渐暴露出来。探究涉农税收优惠政 策存在的问题，寻求有效解决的良策，对于坚持社会主义市场经济体制下的公平、 依法治税原则具有极其重要的意义。 本研究对我国目前涉农税收优惠政策存在问题及改革进行可行性分析，提出 了改革建议，对彻底改革涉农税收制度起到了较好的理论指导作用。 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 通过研究提出的我国涉农税收优惠政策的观点，可以为我国新农村建设时期 涉农税收优惠政策改革实践提供有益的借鉴和参考，拓宽改革的研究领域和实践 的途径，对现实有借鉴的作用。 1 2 文献综述 涉农税制是指现行税制中涉及到“三农问题”的流转税、所得税等多税种的税收 法律制度的简称。涉农税收优惠，是国家在税收方面给予作为纳税人的农民、农 业产业及其征税对象的各种优待的总称，是政府通过税收制度，按照预定目的， 减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。众多学者对涉农税收优惠政策作了 深入研究。 1 2 1 农村税费改革仍需进一步深化 农村税费改革是减轻农民负担和深化农村改革的重大举措，其主要内容包括： 合并、简化税费，取消农村教育集资政策，调整农业税政策。要保证农村税费改 革的顺利进行，还需要有其他方面的配套改革，如对乡镇政府机构进行改革，建 立新的农村义务教育财政体制，增加对部分经济落后地区的财政转移支付等。我 国于2 0 0 0 年开始了农村税费改革，到2 0 0 6 年1 月1 日，全国已废止农业税，农 村税费改革进入新的阶段，改革重点转向综合配套改革。 农村税费改革问题其实主要是农民减负问题。曹燕萍、吴小平在从城乡一 体化建设看农村税费改革_ 文中指出，通过对农民负担问题现状和原因进行分 析，认为农民负担重的根源在于“农村社会”与“城市社会”的相互隔离，要减轻农民 负担，增加农民改革收入，必须走城乡一体化的道路。孙君亮、李跃平在 关于 农村税费改革的思考一文中分析了税费改革实践中，农民减负增收在取得成绩 背后隐含的一系列问题，通过对税费改革实践的思考，提出为确保改革成功，农 村税费改革应提高减负认识，采取节约开支、依法行政、加强对税收监管、完善 税收优惠政策等减负对策。刘炜在农村税费改革的制度缺陷和政策出路中分 析了农村税费改革过程中出现的诸多问题和实施的困难，认为改革政策的设计存 在明显的制度性缺陷。税费改革目的具有单一性和短期性，税费改革政策设计缺 乏系统性。文雪梅在后皇粮国税时代民还盼什么中认为虽然全部取消了农业 税，但由商业环节转嫁给农民的增值税依然存在，这也使农民不堪重负，并不能 在很大程度上缩小城乡差别。 税费改革以减轻农民负担为目标，已经带动农村社会各种利益关系的全面调 整，为农村进行市场化改革提供了制度导引。众学者通过探讨税费改革中的问题， 提出应进一步完善改革政策，加强制度建设，在农村建立规范的税费制度。如张 松、王怡的 农村税费改革涉及的几个深层次问题论述了农村税费改革的目标 定位问题，李本贵的 中国促进农村社会、经济发展的税收优惠政策分析认为 一2 一 东北大学m p a 专业学位论文第l 章绪论 目前，根据中国工业化发展特点和“三农现状，建立中国涉农税制优惠的重点。 迄今为止，我国税费改革已取得重大进展，但未来改革的任务仍很重要。在 贯彻落实党中央提出的“工业反哺农业，城市支持农村”的发展思路上，众学者的研 究有待于进一步深化。中国也应吸收和借鉴市场经济先进国家的经验，加大涉农 税收优惠政策力度，不仅对农业发展和农民增收大有好处，而且对我国整体经济 的良性循环，乃至于激活全球经济都将产生积极而深远的影响。同时农村税费改 革必须有更高、更长远的目标，将农村税费改革放在整个农会经济关系调整。支 持农业生产工业化，规模化和专业化，以提高农民收入为核心，加大对农民的税 收优惠力度。 1 2 2 完善涉农税收优惠制度，促进新农村建设 众多学者对新农村建设时期有关涉农税收优惠的研究统一到不仅要取消专门 针对农业和农民调协的农业税、农业特产税和各种收费，而且要把现代税制逐步 覆盖到农村，并对“三农”给予必要的税收优惠。 冯海波在后农业税时代如何对农业征税一文中认为按照制度经济学的基 本原理，制度变迁往往受制于“路径依赖”，税收制度的变革也同样如此。在既有的 工商税制框架内进行涉农税收制度设计，同样体现了制度变迁要受制于“路径依赖” 的原理。苏御在：税收总体增长税负有增有减中提到随着宏观经济形势的变化， 1 9 9 4 年税改时期涉农税收优惠政策则应随之调整。比如，对农民虽然免除了农业 税，但农民仍然承担着生产领域购进生产资料的增值税等税收负担，这需要国家 实行减税性的税收改革来使之更完善，更符合科学发展的要求。冯兴元、任卫峰 在新农村建设时期的财税问题与政策思路中分析了当前财税政策与新农村建 设要求之间的差距，从规范角度提出了一些面向新农村建设的财税政策改革思路， 应该更多地利用税收减免政策，少用财政补贴政策，因为税收减免政策的成本低 于财政补贴。胡孝伦的支持三农发展的税制设计、马衍伟的推进社会主义新 农村建设的税制建议分别探讨了促进社会主义新农村建设的税制及税制安排， 认为按照社会主义新农村建设的基本目标，结合社会主义新农村建设需要税收支 持的客观实际，突出优惠政策重点，尽量发挥有限税制资源的最大效能。 实现工业对农业的支持和反哺，税制起着关键性的作用，特别是涉农税制， 其影响更为广泛也更为深远。社会主义新农村建设需要税收支持，为社会主义新 农村建设做出贡献。众学者从改革开放和社会主义现代化建设的全局出发，结合 新农村建设需要税收支持的客观实际，完善涉农税收优惠制度，使涉农税收充分 发挥其应有作用，为社会主义新农村建设做出贡献。 1 2 3 研究评述 探讨当前进一步促进中国农村社会、经济发展的涉农税收优惠制度，是一个 东北大学m p a 专业学位论文第1 章绪论 重要问题。诸多学者从建设稳固强大国家财政或国民待遇原则和政治平等法则等 角度研究了农业及与农业相关税收制度的历史发展与现状、探讨了税费改革的相 关综合改革和促进社会主义新农村建设的税制及税制安排，提出了众多优化税收 优惠政策的建议。众多先行者的研究经验和成果比较全面和深入，为本文提供了 大量的研究依据。但是中国各地农村各地发展差距也很大，作为基层工作者了解 的情况比一般的学者更加准确，反映的问题更加翔实，但缺乏对问题的系统性和 理论性研究。很多学者的论文写得比较规范，但在怎样完善税收优惠政策的问题 上却众说纷纭，看法不一，在实践方案上也还有很多值得推敲的地方。这给本文 对涉农税收优惠政策研究提供了一定空间。 1 3 研究方法 本篇论文在研究上采用的主要是调查研究法、比较分析方法、系统分析方法。 一是调查研究方法。本文作者通过查阅大量的相关资料，在依据大量的调查 研究所取得基础资料的基础上，详细阐述了当前涉农税收优惠制度的现状及发展 趋势。 二是比较分析方法。通过研究相关文献资料，将国内和国外涉农税收优惠制 度方面进行比较，对国外的成功经验进行借鉴，起到启示作用。 三是系统分析方法。对涉农税收优惠制度的具体分析，应放在具体的环境背 景下，结合具体问题具体分析，更准确的了解和掌握涉农税收优惠制度发挥的作 用、不足及发展趋势。 1 4 创新点 第一是采取鼓励保护生态、维护公共利益的税制。对现行税制中有关环境保 护的税种进行“绿色”调整，加大社会公平、治污、资源保护等税种的力度。 第二是随着经济的发展，农民收入和农村购买力不高是不争的事实，因此， 本文提出在新农村建设中，从如何进一步促进中国农村社会、经济发展的税制入 手，增加农民就业机会、扩宽农民增收渠道，千方百计增加农民收入，缩小城乡 收入差距。 一4 一 东北大学m p a 专业学位论文第2 章涉农税收优惠政策概述 第2 章涉农税收优惠政策概述 2 1 涉农税收优惠的概念 涉农税收优惠，是国家在税收方面给予作为纳税人的农民、农业产业及其征 税对象的各种优待的总称。是涉农税制的税制要素中的减税免税要素，既政府通 过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税义务人税收负担的一种形式。 税收优惠，有人认为仅仅包括减税、免税、出口退税和优惠税率。也有人认 为除了这几项，还包括先征后返、税额抵扣、税收抵免、税收饶让、加速折旧、 税项扣除、投资抵免、亏损弥补等其他实际减除或减轻纳税人和征税对象税收负 担的鼓励性和照顾性规定。前者我们称之为狭义税收优惠政策，后者为广义税收 优惠政策。本文探讨的是广义税收优惠。 2 2 涉农税收优惠的方式 税收优惠的方式主要有以下几种：( 1 ) 免税；( 2 ) 减税；( 3 ) 缓税；( 4 ) 出口退( 免) 税；( 5 ) 再投资退税；( 6 ) 即征即退；( 7 ) 先征后返；( 8 ) 税额抵扣：( 9 ) 税收抵免；( 1 0 ) 税收饶让；( 1 1 ) 税收豁免；( 1 2 ) 投资抵免；( 1 3 ) 保税制度；( 1 4 ) 以税还贷；( 1 5 ) 税前 还贷；( 1 6 ) 亏损结转；( 1 7 ) 汇总纳税；( 1 8 ) 起征点；( 1 9 ) 免征额；( 2 0 ) 加速折旧；( 2 1 ) 存货计价；( 2 2 ) 税项扣除；( 2 3 ) 税收停征。 下面介绍几种主要减税免税方法： 第一，免税。免税是指按照税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或 征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定。由于中国经济正处于转型时期，经 济法律、法规尚处于不断修改完善阶段，为了保证国家各项改革措施和方针政策 贯彻落实，在现有法定免税政策的基础上，及时调整和补充大量特定免税和临时 免税条款，不仅是不可避免的，也是十分必要的。 第二，减税。减税又称税收减征，是按照税收法律、法规减除纳税义务人一 部分应纳税款。 第三，缓税。缓税又称延期纳税，为了照顾某些纳税人由于缺乏资金或其他 特殊原因造成的缴税困难，是对纳税人应纳税款的部分或全部税款的缴纳期限适 当延长的一种特殊规定。 中国税法关于延期纳税规定：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的， 经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最 长不得超过3 个月。 第四，出口退( 免) 税。出口退( 免) 税是指对出口货物已征收的国内税实 行部分或全部退税或免税的税收优惠。随着改革开放的深化和进出口贸易的迅速 一5 一 东北大学m p a 专业学位论文 第2 章涉农税收优惠政策概述 发展，中国普遍实行了对出口产品退税或免税的政策，除国家禁止出口的货物和 极少数产品外，出口货物全额退免国内税款。 第五，即征即退。即征即退是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征 税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠。 第六，先征后返。先征后返又称先征后退，是指对按税法规定缴纳的税款， 由税务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部 退税或返还已纳税款的一种税收优惠，其实质是一种特定方式的免税或减免规定。 第七，税额抵扣。税额抵扣又称税额扣除，也称扣除税额，是指纳税人按照 税法规定，在计算缴纳税款时对于以前环节缴纳的税款准予扣除的一种税收优惠。 税额抵扣广泛应用于各个税种。 第八，起征点。起征点又称“征税起点”或“起税点”，是指税法规定对征税对象 开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起 征点的不征税。 中国现行税法对某些税种规定了起征点。例如：国税发 2 0 0 3 1 1 4 9 号规定，从 2 0 0 4 年1 月1 日起，增值税政策规定，对于销售水产品、畜牧产品、蔬菜、果品、 粮食等农产品的个体工商户，以及以销售上述农产品为主的个体工商户，其起征 点一律确定为月销售额5 0 0 0 元；按次纳税的，起征点一律确定为每次( 日) 销售 额2 0 0 元。营业税实施细则第2 7 条规定，按期纳税的起征点幅度为，月营业额2 0 0 元 - 8 0 0 元；按次纳税的起征点为，每次( 日) 营业额5 0 元。按照财税 2 0 0 2 1 2 0 8 号文件规定，现行营业税的起征点为：按期纳税的起征点幅度为1 0 0 0 至5 0 0 0 元； 按次纳税的起征点为每次( 日) 营业额1 0 0 元。确定起征点，主要是为了照顾经 营规模小、收入少的纳税人采取的税收优惠。 第九，免征额。免征额是指按税法规定，在征税对象中明确规定免予征税的 数额。 第十，加速折旧。加速折旧是指按税法规定对缴纳所得税的纳税人，准予采 取缩短折旧年限、提高折旧率的办法，加快折旧速度，减少应纳税所得额的一种 税收优惠措施。是目前各国普遍采用的一种税收优惠政策，是所得税制不可缺少 的重要组成部分。 缩短法定折旧年限，可以使纳税人每年摊入企业的成本费用增大，相应减少 企业利润和应纳税所得额，从而减少纳税人的应纳税额。采用加速折旧法，使纳 税人应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间，等于 向政府取得了一笔无须支付利息的贷款。 第十一，存货计价。存货计价是指在缴纳所得税时，对发出存货的价值计算。 在通货膨胀的条件下，物价呈上升趋势，采用适当的存货计价方法，可使发出存 货尽可能早地摊销到当期销售成本中去，减少期初的应纳所得额，实际上是从政 一6 一 东北大学m p a 专业学位论文 第2 章涉农税收优惠政策概述 府拿到了一笔无息贷款，相当于享受到了国家给予的延期纳税的税收优惠。 第十二，税项扣除。税项扣除又称税前扣除，是在计算缴纳税款时，对于构 成计税依据的某些项目，准予从计税依据中扣除的一种税收优惠。 2 3 涉农税收优惠税种及优惠内容 ， 在废止农业税前，根据1 9 9 3 年税制改革规定，我国共开征了2 4 个税种。由 于国家税收及其税种的设置上并非是以产业的划分为线条或界线的。因此，分析 涉农税收这个问题就不能单单局限于上述税种。因为除了这个税种外的诸如增值 税、所得税等等一些税种，虽然不是明显针对作为第一产业的农业而设计，但涉 及到为农业生产提供物质资料，以及为农业生产供给产前、中和产后劳务和作为 经营农业的公司、企业的收益等领域必然要受到国家其他税收政策参与分配和调 节。从这个角度讲，就应该采取打破产业界限的分析方法，而应该把凡是国家开 征的所有的只要涉及“三农”的税种统统予以归纳分析【1 1 。因此可以说，除了已经停 征的两个税种( 固定资产投资方向调节税、屠宰税) 、一个很少地方开征的税种 ( 筵席税) 、两个涉外税种( 城市房地产税、车船使用牌照税) 以及消土地增值 税、房产税等基本不牵扯到农、林、牧、渔业的税种外，其他税种几乎均触及或 延伸到农业生产、农副产品以及为农业产前、产中和产后提供商品、服务等诸方 面、领域。 按照税种设置的不同，涉农税收优惠可以分为流转税类税收优惠、所得税类 税收优惠、财产行为税类税收优惠。 第一，流转税类税收优惠：包括增值税税收优惠政策、营业税税收优惠政策、 关税税收优惠政策。 增值税税收优惠包括对个人购买自用普通住宅，暂减半征收契税；对销售或 进口粮食、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品的，税率降低为1 3 ；从2 0 0 2 年1 月1 日起，增值税一般纳税人购进农副业生产者销售的农产品，按买价和1 3 的扣除率计算抵扣进项税额；对农业生产单位和个人销售自产初级农产品免征增 值税对农膜、种子、种苗、化肥、农药和农机免征增值税：例如：对安置残疾人 就业的增值税优惠政策，实行即征即退办法。 营业税虽然在征税对象的设计上主要针对第三产业，看似好像与农业无关。 其实对种植业、养殖业等产前、产中以及产后的科技服务等不仅属于第三年业划 分的范畴，而且事关农民、农村和农业的生产经营利益的一个惠民产业。因此， 国家在营业税的征收管理规定中，就当然、必然的考虑了这些。只不过采取了列 举式的方法予以减免征收营业税。营业税税收优惠包括对农业机耕、排灌、病虫 害防治、农牧以及相关技术培训、家禽等的配种和疾病防治业务、将土地使用权 转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。 一7 一 东北大学m p a 专业学位论文第2 章涉农税收优惠政策概述 另外规定，城市维护建设税随增值税、消费税和营业税的减免也相应减免。 关税税收优惠政策：对化肥等农用物资生产的原料继续实行优惠政策；财税 2 0 0 7 1 6 9 号规定，自2 0 0 7 年1 2 月2 0 日起，取消小麦、稻谷、大米、玉米、 大豆等原粮及其制粉的出口退税；经国务院批准，自2 0 0 8 年1 月1 日至1 2 月3 1 日，对小麦、玉米、稻谷、大米、大豆等原粮及其制粉产品征收5 至2 5 不等 的出口暂定关税；在大豆进口上面，将原定2 0 0 7 年1 0 1 2 月执行的1 优惠大豆 进口关税，继续延期。 第二，所得税类税收优惠：包括企业所得税税收优惠、个人所得税税收优惠。 企业所得税暂行条例规定，企业所得税的纳税人，包括国有森工企业、林场 苗圃、渔业企业和饲料工业企业、县以上种子公司以及农业生产资料( 化肥、农 药等) 。企业所得税暂行条例规定，企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，纳 税确有困难的，经主管税务机关批准，可免征所得税1 年等的临时免税；对农村 的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即乡、村的农技推广站、植保站、 水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站，以及农民专业 技术协会、专业合作社，对其提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各 类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入暂免征收所得税。中华人民共 和国企业所得税法规定，从2 0 0 8 年1 月1 日起，对符合条件的小型微利企业，减 按2 0 的税率征收企业所得税；中国个人所得税法规定，对劳务报酬所得、财产 租赁所得等，其免征额为定额8 0 0 元或定率2 0 。 第三，财产行为税类税收优惠：包括城镇土地使用税、车船税、印花税、契 税、耕地占用税等税收优惠政策。 根据城镇土地使用税条例规定，凡是直接用于农、林、牧、渔业的生产 用地免于缴纳土地使用税，但用于农副产品加工场地和生活办公用地应依法征缴 土地使用税；对农用三轮车可免纳车船税；为支持农业生产的发展和减轻农牧业 生产的负担，调动农民的积极性，对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个 人书立的农副产品收购合同等，免征印花税；对承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土 地使用权的，只有对用于农、林、牧、渔业生产的，才能享受免征契税的政策； 农业户口居民在在户口所在地经批准按规定标准占用耕地建设自用住宅，按当地 适用税额减半征收。 第四，烟叶税：中华人民共和国烟叶税暂行条例规定，2 0 0 7 年4 月2 8 日起， 对在中华人民共和国境内收购烟叶( 晾晒烟叶、烤烟叶) 的单位开征烟叶税。烟 叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和2 0 的税率计算缴纳税款( 烟 叶税税率的调整，由国务院决定) ；应纳税额的计算公式为：应纳税额= 烟叶收购 金额税率。从条例规定不难看出，种植生产烟叶的烟农不是烟叶税的纳税人，只 有收购烟叶的单位才是烟叶税的纳税人。 东北大学m p a 专业学位论文 第2 章涉农税收优惠政策概述 2 4 涉农税收优惠的作用 在建立社会主义市场经济体制的过程中，税收地位越来越重要，税收优惠作 用越来越明显。因此，根据社会经济形势发展变化的需要，配合国家宏观经济政 策和社会发展目标，及时制定和调整涉农税收优惠政策，有利于更好地贯彻执行 党和国家各个时期的路线、方针、政策，更加充分地发挥税收促进经济增长，调 整经济结构，保持社会稳定等方面的作用。 第一，配合经济体制改革的作用。2 0 多年来的改革实践证明，对政治体制的 改革的补偿，有的是直接通过财政支出来解决的，有的是通过税收制度的建立来 调整的。通过实施税收优惠，灵活、及时地处理和协调各方利益矛盾，减少鼓励 符合改革目标与发展方向的各种行为，有利于促进社会主义市场经济体制的建立。 第二，促进经济结构调整的作用。国家通过制定不同的税收优惠，配合国家 产业政策，鼓励企业投资于国家急需的行业和地区，对我国产业政策的调整起到 了良好的配合作用 2 1 。综观我国的税法，涉农税收优惠主要用于鼓励农、林、牧、 渔、水利等行业的发展，促进科技、教育、文化、卫生等事业的进步，鼓励环境 保护和自然资源的综合利用。 第三，促进社会经济协调发展的作用。税收优惠的实施对于配合国家社会经 济政策，维护社会稳定和社会进步，促进社会经济协调发展的作用十分明显。例 如：国家为了促进“老、少、边、穷”地区社会经济发展，给予一定的税收优惠，可 以减轻这些地区企业、单位和个人的税收负担，吸引更多的投资，从而促进这些 地区社会经济的发展。 第四，有利于利用税收优惠政策降低成本。企业依法纳税是天经地义的事， 但企业在依法纳税的范围内却很有讲究。合理避税是纳税人依据税法规定的优惠 政策，采取合法的手段，最大限度地采用优惠条款，以达到减轻税收负担的合法 经济行为。法律规定该缴的税一定要交，不需交的税也不应多交。对于目前实力 还不是很强的涉农企业来讲，如果能充分利用税收优惠政策发展，既可以降低企 业的成本，迅速做大做强，还可以顺着税收政策引导的方向促进我省产业结构的 调整，所以说企业在法律许可的范围内合理避税很可能是一种双赢【3 】。 2 5 税收优惠与税式支出的联系与区别 2 0 世纪6 0 年代以来，西方税收理论出现了一个全新的概念税式支出”，把 以各种形式“放弃”或减少的税收收入纳入“税式支出”的范畴。是政府为实现一定的 社会经济目标，给予纳税人的优惠安排。 税式支出的理论与实践，已引起中国税收理论界和业务部门的重视。目前， 建立科学规范的税式支出制度已列入我国财税制度改革的总体规划【4 l 。 一9 一 东北大学m p a 专业学位论文第2 章涉农税收优惠政策概述 2 5 1 税收优惠与税式支出的联系 税式支出的实质是国家为了引导、扶持某些经济活动，刺激投资、消费或者 补助某些特殊困难而制定的各种税收优惠措施。 2 5 2 税收优惠与税式支出的区别 第一，税式支出制度的建立是认识角度的变换。纳税人缴纳比正常税制规定 低的纳税额这件事，站在纳税人的角度来看是享受税收优惠，没有与国家财政收 支安排联系起来；而税式支出的提出则是从纳税人的角度转换到了国家财政的角 度看待税收优惠问题，并且提出了宏观上的总量控制、结构调整和效益分析的问 题，将税收优惠纳入到财政总体安排的框架之内。 第二，税式支出概念的提出是对税收优惠管理的深化，它使政府从单纯税收 优惠条款的制定实施来对优惠对象加以控制和监督，发展到以预算形式对优惠总 量进行控制以及对优惠结构进行调整。一方面可以促使纳税主体明确所享受优惠 的来源，重视政府与自身发展的关系，另一方面可以规范政府行为，提高有关部 门依法制定、实施税收优惠政策的责任感【5 】。这意味着税收不仅被作为政府取得财 政收入的工具而存在，而且还可以作为政府的一项支出计划，作为政府直接支出、 信贷或其他政策工具的替代方案而存在。提出税式支出概念的意义不在于其本身 的含义，而在于把大量的税收优惠政策以科学、规范的形式管理控制起来。 东北大学m p a 专业学位论文第3 章我国涉农税收优惠政策缺陷及原因 第3 章我国涉农税收优惠