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论我国出口退税制度：变迁、问题及对策 摘要 出爨退税制度作为- 项出口财政激励机割，是囡际上逶行的税收政策，被世秀许多 国家和地区广泛应用。出口退税政策不仅在实施过程中存在着不少问题，而且在理论上 存在较大的争议，因此出口退税制度的改革取向成为目前国内学术界一个热门论题。 我国从1 9 8 5 年开始全面制定并采用了出口退税政策，经过了出口运税税率频繁的 调整阶段，退税体制复杂的变更阶段，2 0 0 3 年l o 月和2 0 0 5 年8 月我国政府又对这一政 策进行了新的改革。随着我国对外贸易的发展，出阴货物不断增长，出口企业也将不断 增多，出口退税政策由此会变得越来越重要。可见，对我国现行的出口退税政策进行适 当的调整势在必行。 鉴于理论上的争议和实践中的困惑，本文从我图出题退税制度的现状出发，运用实 证分析法、比较分析法、理论推演法、归纳法等研究方法对出口退税变迁理论与现行出 口退税制度中存在的问题进行了有益的探索。并结合出翻退税的理论及国际经验，力求 找高一条解决露前我国出口退税机制中存在的闻题的思路。 本论文以出口退税的理论研究为基点，首先，通过对出口退税的一般理论分析，为 构建我国的目标出阴退税机制奠定了基础；其次，对我国出口退税的发展历程及运行现 状进行较为全面的分析：第三，对如口退税制度效应进行实证分析。在文章中根据对我 国1 9 8 5 - 2 0 0 5 年出口数据的观察，实证研究如口退税与外贸增长之间的相关关系，证 明出口退税的实施确实对我国外贸增长起到了一个了正面推动的作用，模拟了出口退税 政策的财政收支效应及产业政策效应，找到出口退税实际运行过程中存在的主要问题及 成困；第四，选取了两个有代表性的国家，对其出翻退税制度进行了详尽的剖析，总结 了出口退税方蕊的国际经验，以期为我所用；第五，基予前述分析，扶五个方面阐述如 何构建我国的网标出口退税机制，提出了配套改革的方法和策略。 纵观我国已经实施2 0 年的这项制度，历经数次重大的的调整和变动，政策的功效 非常明显，但亟待解决的问题也十分突出。在实践中，我国出翻退税制度制定的依据既 不是脱离实际的空洞理论，也不是狭隘的部门利益，丽是在充分考察我匿各产韭实际星 际竞争力的基础上，选择了与我国在对外贸易方面的一贯奉行的政策，即“走出去”战 略相“符合的退税制度。 最后，本论文在构建目标港口退税制度的基础之上提出了配套改革的方法和措旄： 从擞口退税制度的发展方向看，需要进一步改善中央与地方分担机制，寻求建立进如口 贸易税收自我平衡机制。从外部环境来讲，需要建立健全出口退税方面的法律体系，强 化对出口骗税行为的打击力度，不断提高退税管理的信息化水平，简化退税环节，并明 确退税管理过程中各职能部门的权责划分，优化对外贸易结构，建立公平竞争环境。 关键词：出口退税制度：财政效应；经济效应；变迂 t h ee x p o r td r a w b a c ks y s t e mo fc hin at r a n s itio n p r o bie ma n dc o u n t e r m e a s u r e a b s t r a c t e x p o r td r a w b a c ks y s t e m ，a saf i n a n c i a li n c e n t i v em e c h a n i s mo fe x p o r t , i sac u r r e n tt a x p o l i c y 、析me x t e n s i v ea p p l i c a t i o ni nm a n yc o u n t r i e sa n dr e g i o n sa r o u n dt h ew o r l d n o tm e r e l y m a n yq u e s t i o n se x i s ti nt h ec o u r s eo fi m p l e m e n t i n gi nt h ee x p o r td r a w b a c kp o l i c y , b u ta l s o t h e r ea r eg r e a t e rd i s p u t e si nt h e o r y , s ot h er e f o r mo r i e n t a t i o no fe x p o r td r a w b a c ks y s t e m b e c o m e sah o tp r o p o s i t i o no fd o m e s t i ca c a d e m i aa tp r e s e n t o u rs t a t eh a sd r a w nu pa n da d o p t e dt a xr e b a t ef o re x p o r t sp o l i c yc o m p l e t e l ys i n c ei9 8 5 ， p a s s i n gb yt h em u l t i f a r i o u sa d j u s t m e n ts t a g ea n dt h ec o m p l i c a t e da l t e r a t i o ns t a g e i no c t o b e r o f2 0 0 3a n da u g u s to f2 0 0 5 ，o u rs t a t eg o v e r n m e n tc a r r i e so nt h en e wr e f o r mt ot h i sp o l i c y a g a i n w i t ht h ed e v e l o p m e n to fc h i n af o r e i g nt r a d e ，e x p o r t e dg o o d sa n de x p o r t i n ge n t e r p r i s e s w i l lc o n t i n u a l l yi n c r e a s e ，t h ep o l i c yo fe x p o r tt a xr e b a t ew i l la l s ob e c o m em o r ea n dm o r e i m p o r t a n c e ，s o ，i ti sn e c e s s a r yt oa d j u s ti tn o w s t a r t i n gc u r r e n ts t a t u so fc h i n ae x p o r tt a x r e b a t es y s t e m ，a n dc o n s i d e r i n gt h et h e o r yo fe x p o r tt a xr e b a t ea n di n t e m a t i o n a le x p e r i e n c e ， t h i sp a p e r t r yt of i n do u tas o l u t i o nt os o l v ep r o b l e m se x i s t i n gi nc u r r e n ts y s t e mo fe x p o r tt a x r e b a t e o w i n gt ot h e o r e t i c a l l yc o n t r o v e r s ya n dp r a c t i c ep e r p l e x i t y , b a s e do nt h ep r e s e n ts i t u a t i o n o fe x p o r td r a w b a c ks y s t e m ，t h i sa r t i c l e ，诚t l lh e l po fa n a l y z i n gd i s c i p l i n e s ，s u c ha se m p i r i c a l a n a l y s i s , t h e o r e t i c a ld e d u c t i o nm e t h o d ，c o m p a r i s o na n a l y s i sa n di n d u c t i v em e t h o d ，a r e u t i l i z e dt oa n a l y z et h ee x p o r td r a w b a c ks y s t e mt h e o r yo ft h et r a n s i t i o na n dt h ep r o b l e m s d u r i n gt h ec o u r s eo ft h ee x p o r tr e b a t e a n dc o n s i d e r i n gt h et h e o r yo fe x p o r tt a xr e b a t ea n d i n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c e ，t h i sp a p e rt r yt of i n do u tas o l u t i o nt os o l v ep r o b l e m se x i s t i n gi n c u r r e n ts y s t e mo fe x p o r tt a xr e b a t e t h i sr e s e a r c hi sb a s e do nt h et h e o r e t i cs t u d yo fe x p o r tr e b a t e ，f i r s t ，t h r o u g ht h ea n a l y s i s o fg e n e r a lt h e o r ya n a l y s i so fe x p o r tt a xr e b a t e ，w h i c he s t a b l i s h e dag o o db a s i sf o rt h e c o n s t r u c t i o no ft h et a r g e te x p o r tr e b a t es y s t e m ；s e c o n d ，t h ed e v e l o p i n gc o u r s ea n ds t a t u sq u o o ft h ee x p o r tr e b a t ei nc h i n ai sa n a l y z e dc o m p r e h e n s i v e l y ；t h i r d ，t h ee m p i r i c a la n a l y s i so f e x p o r ta n dd r a w b a c ks y s t e m - e f f e c t b a s e do nt h es u r v e ya n da r r a n g e m e n to ft h ee x p o r td a t a f r o m19 8 5 - 2 0 0 5 ，a l le m p i r i c a ls t u d yh a sb e e nc a r r i e do nt ot e s t i f yt h er e l e v a n c eb e t w e e nt a x r e b a t ea n df o r e i g nt r a d ev o l u m ea sw e l la sf o r e i g nt r a d ef r a m e t h ef i n a n c i a lr e v e n u ea n d e x p e n d i t u r ee f f e c ta n dt h ei n d u s t r i a lp o l i c ye f f e c to ft h ee x p o r tr e b a t ep o l i c yi ss i m u l a t e d ，t h e m a i np r o b l e m si nt h ep r a c t i c eo ft h ee x p o r tr e b a t ea n dc a u s eo ff o r m a t i o na r ef o u n d ；f o r t h , t o wr e p r e s e n t a t i o n a lc o u n t i e sa r ec h o s e n ，t h e i rt a xs y s t e ma n dt h ee x p o r tr e b a t es y s t e ma r e a n a l y z e d ，t h e nt h ei n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c eo ft h ee x p o r tr e b a t ei ss u m m a r i z e d ；f i f t h ，t h e p r o b l e mt h a th o wt ob u i l dt h et a r g e te x p o r tr e b a t es y s t e mo fc h i n ab u i l to nt h ep r e c e d i n g a n a l y s i si sd i s c u s s e da n dt h em a t c h i n gm e a s u r e sa n ds t r a t e g i e sa r ep u tf o r w a r d t h r o u g hag e n e r a ls u r v e yo f2 0y e a r s i m p l e m e n t a t i o no ft h i ss y s t e m ，w h i c hh a dg o n e t h r o u g hs i g n i f i c a n ta d j u s t m e n t sa n dc h a n g e sf o rs e v e r a lt i m e s ，t h ee f f i c i e n c yo ft h ep o l i c yi s v e r yo b v i o u s ，b u tp r o b l e m st ob es o l v e du r g e n t l ya r ev e r yo u t s t a n d i n g i np r a c t i c e ，t h ec u r r e n t e x p o r td r a w b a c ks y s t e mi sc h o s e nf o l l o w i n gw i t ht h ec o n s i s t e n tp o l i c yi nf o r e i g nt r a d eo fo u r c o u n t r y , n a m e l yt h ee x p o r td r a w b a c ks y s t e m i na c c o r d a n c e 谢t 1 1 ，g o o u tp o l i c y ，o nt h e b a s i sn e i t h e ro ft h ec a v i t yt h e o r yo u to fc o n t a c tw i t hr e a l i t y , n o ro fn a r r o wd e p a r t m e n t i n t e r e s t s ，b u to ff u l li n v e s t i g a t i o no fr e a li n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i v e n e s so fe v e r yi n d u s t r yi no u r c o u n t r y a tl a s t , t h em a t c h i n gr e f o r ma p p r o a c h e sa n dm e a s u r e sa r ep u tf o r w a r do nt h eb a s i so ft h e e s t a b l i s h m e n to ft h et a r g e te x p o r tr e b a t es y s t e m ：f r o mt h ed e v e l o p m e n td i r e c t i o no ft h e e x p o r td r a w b a c ks y s t e m ，t h en e w r e b a t eb u r d e ns y s t e n r 一f i r s tr e b a t et h e ns h a r e b e t w e e n c e n t r a la n dl o c a lg o v e r n m e n t ss h o u l db ef u r t h e ri m p r o v e d ，a n dt h et a x a t i o nh o m e o s t a t i c m e c h a n i s mo ft h ei n t e r a c t i o nb e t w e e ni m p o r ta n de x p o gt r a d es h o u l db ef o u n d e di nc h i n a 。 f r o mt h ep a r to ft h eo u t e re n v i r o n m e n t ，t h el a ws y s t e mo fe x p o r tr e b a t en e e d st ob e e s t a b l i s h e da n dp e r f e c t e d ，t h es t r i k i n gt ot h ee x p o r tt a xc h e a ts h o u l db es t r e n g t h e n e d ，t h e i n f o r m a t i z a t i o nl e v e lo ft h er e b a t ea d m i n i s t r a t i o ns h o u l db ei m p r o v e dc o n t i n u o u s l ya n dt h e e x p o r tp r o c e d u r es h o u l db es i m p l i f i e d ，t h ep a r t i t i o no fa u t h o r i t ya n dr e s p o n s i b i l i t yo ft h e f u n c t i o n a ld e p a r t m e n td u r i n gt h ec o u r s eo ft h er e b a t ea d m i m s t r a t i o n ，o p t i m i z i n gs t r u c t u r eo f f o r e i g nt r a d ea n dt h ef a i ra n dc o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n ts h o u l db ed e t e r m i n e d 。 k e yw o r d s ：e x p o r td r a w b a c ks y s t e m ；f i n a n c i a le f f e c t ；e c o n o m i ce f f e c t ；t r a n s i t i o n 独创声明 本人声明所里交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 适! 垫翌直墓丝霞璧缱型应塑的! 奎拦亘窒2 或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一丽工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明 确的说骢并表示谢意。 学位论文作者签名： 叫叶 签字日期：嬲年占月日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫撵等复制手段保存、汇编学位论文。爵时授权中困科学技术信息 研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据麾，并通过网络向社会公 众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名。砷吁 副稚字 签字日期：毋弼年参月。f t签字弱期：毒年s 舞7 目 论我国出霸退税制度：变迁、简题及对镱 o 前言 o 1 选题的背景与研究意义 随着经济全球化的推进，囡际贸易活动日趋频繁，商品和劳务进出口已经成为企业 经济活动中不可或缺的业务。一个企业要想扩大出蜀，显丽易觅，降低出嗣商品的价格， 是最直接也是最有效的措施。丽降低出口商品价格的方法很多，但鬓际上通行的符合国 际惯例的做法只有出口退( 免) 税( 以下统称出口退税) 。 在我国，出口状况备受各级政府关注。出口的增长除了对g d p 的提高起促进作用 井，对于我国这样一个入团大国还其有特殊意义。入西大国的绝对和比较优势正在予劳 动密集型产品，出口的增长对手鼹决我国长期存在的就业阀题发挥着不可替代的作翊。 因此这就预示蓿我国在较长时间内仍会也理应将出口增长作为政府一个无可辩驳的目 标。从宏观层面来看，一图出口状况除了受各囡内外市场环境影响，还受该国各种贸易 政策和汇率政策的影响。政府根据市场环境变化，灵活地运用关税政策、出口信贷政策、 出口退税政策、汇率政策等，以有效地促进终贸出霞。随着我国政策环境麴变化，出口 退税政策对促进出口发挥着越来越重要的作用。特别是1 9 9 1 年和1 9 9 4 年我国分别取消 出口补贴和外汇留成后，出口退税政策事实上已成为我国最重要的一项出口激励措施。 同时，我囡人民币汇率自1 9 9 6 年实行盯住美元的做法后，出阴退税的税率和适用商品 范围的调整更是成为我国政府应对市场因素变化，力保出霞稳步增长的唯一有效手段。 在经受亚洲金融风暴的冲击、邻国汇率贬值的压力下维持人民币不贬值，继续保持外贸 出口的增长势头，出口退税都充分显示了其积极而灵活的政策杠杆作用。 1 9 8 5 年，国务院正式颁发关于批转财政部 的通知，规定从1 9 8 5 年4 月i 霞起施行对出口产品退税政策。1 9 9 4 年l 胃1 日起，为适应国家税铡改革的需要，我国改革已有退还产品税、增值税、消费税的 出口退税管理办法，建立了以增值税、消费税为基础的出口退税政策体系。2 0 0 3 年l o 月1 3 日，国务院发布关于改革现行出口退税机制的决定，是对我国现行出阴退税政 策的又一次重大调整。新机制旨在解决退税资金来源无保障、出口退税分担机制不合理 的阕题。但新机制的实施同时也带来一些负面影响，如政策稳定性不足，影响了企业正 常生产经营；退税率下调导致出口企业成本上升，企业出嬲积极进行受到影响；征税地 与退税地不一致，造成新的市场分割；退税分担机制加重地方政府负担，财政困难或出 口增长过快的地方出现退税困难，影响了地方支持出口的积极性等，这些问题已经随着 时闻的推移逐步显现出来，成为政府、企业和学术界目前较为关注的闷题。同时，“由 论我国掇稼i 剐凳制度：变迁、闷题及对策 于新的出豳退税制度更多的涉及到各级地方政府的剥益，现行的出口退税政策成了近期 人大代表们讨论的一个热点 。 我国从1 9 8 5 年正式开始实施出口退税制度，在经历了1 9 9 4 年税制改革和近两年来 的不断完善之后，已成为我国税收制度体系中的重要组成部分和宏观调控手段。近十年 来，理论界对出口退税的争议从未乎息并不断升级。部分学者认为出日退税制度存在大 量无法调和的矛盾和问题，应该取消。但更多学者认为出口退税利大于弊，非但不应取 消，还应该加大退税力度，实行彻底退税。但也有部分学者虽然赞成坚持出豳退税，但 结合现实函情认为彻赢退税应量力丽行、适度退税。 理论界的争议不仅源于理论上的困惑，而且还源于出口退税政策在实践中凸现出大 量问题。最为明显的是，退税政策频繁变化，退税指标有限，截至2 0 0 3 年底累计欠退 税额超过3 0 0 0 亿，以及骗退税事件屡禁不止等阅题，使得现行退税政策无法达到国家 和出口企业的预期。2 0 0 3 年l o 月1 3 日，酝酿已久的出口退税改革面世，国家从2 0 0 4 年1 月1 日起又一次做出重大调整。经过一年半的运行，中央分担财政负担的初衷有一 定程度的实现，但是新制度也出现了许多的问题，于是2 0 0 5 年8 月1 日，国务院发出 关于完善中央与地方出口退税负担机制的通知，决定“在坚持中央与地方共同负担 出口退税的前提下完善现有机制 。超基数部分中央与地方由先前的7 5 ：2 5 改为按照 9 2 ，5 ：7 。5 的比例共同负担。8 月1 日公布的出口退税微调方案，在一定程度上回归到2 0 0 4 年之前中央财政单独支付出臼退税款的l 嚣的出口退税制度。尽管新措施执行后，地方政 府财政负担必将明显减轻，企业可望更加迅速地得到退税款。但这项改革同时也是应急 之策，是一项不彻底的改革，可想而知，旧的出翻退税制度下的某些弊端，也会因此重 新露头。 出口退税制度改革对完善社会主义市场经济体制，实现中囡经济中长期持续增长， 深化财税和外贸体制改革等方面都具有重要意义，特别是对我国财政运行也将产生举足 轻重的影响。在出口退税制度实施过程中，也暴露出许多阂题：骟税行力不断扩散；退 税款项不断增加，国家财政不堪重负；国际社会的压力越来越大。鉴于理论上的争议和 实践中的困惑，使得研究应该如何认识出口退税制度改革以及应如何优化现行的出口退 税政策等越题，不但具有一定的理论意义，而且具有重大的现实意义。本文拟以出口退 税的理论为基础，对我国出口退税制度的变迁进行分析评估，借鉴国外成功实施出口退 税政策的经验，就优化我国出口退税制度提供相应的建议。 o 2 国内外文献综述 对于出口退税，国外的文献主要集中于近现代对基础理论的研究，而国内的文献则 2 论我雷出秘运税制度：变迁、溺题爱对策 集中在最近2 0 年闻对中国实践中经验理论的研究，归纳如下。 0 2 1 国外文献综述 ( 一) 出口退税理论的历史回顾 l 、重商主义的观点 有关出口退税的理论来源于国际贸易的相关学说。早期重商主义是对现代生产方式 的最早的理论探讨，它产生于1 5 世纪，盛行予1 6 世纪和1 7 世纪上半叶，衰落于1 7 世 纪下半叶和1 8 世纪初。早期重商主义有几个特点：第一，认为金银货币是财富的唯一 形式，是衡量国家富裕程度的标准；第二，认为除开采金银矿外，只有扩大对外贸易是 增加国家财富的途径；第三，主张实行包括税收政策在肉的国家干预经济的政策，鼓励 出阴，限制进口，以换回更多的金银，积累货币财富。早期重商主义者主张实行高税率 限制商品进口，防止金银外流，同时辅以补助金奖励出口，以换取盒银流入，实行绝对 的“少买多卖 的保护贸易政策。晚期的重商主义者主张发展工业，扩大商品出口，限 制商品进匿，通过贸易顺差，换回大量的金银货币，被称为“贸易顺差论、“重金主义静 或“真正的重商主义 。尽管重商主义的认识有不科学的成分，但是其关于发展国际贸 易能够促进财富增加的基本思想是可取的，反映了资本主义初期商业资产阶级利益的要 求，对于税收理论的发展起到了一定作用。 2 、重农学派布阿吉尔贝尔的思想 在1 8 世纪中叶，重农学派逐渐兴起。重农学派轻视圆际贸易，但是提倡黧由贸易， 主张通过自由竞争产生公平价格。重农学派的先驱者布阿吉尔贝尔( p i e r r el ep e s a n td e b o i s g u i u eb e r t ) 最早探讨了进出口税收与国际贸易的关系，最早提出了进口商品征税及 出闷商品免税的思想。他认为，“关于法国的进口税，税额应保持现状但应消除手续上 的麻烦，因为这对国王丝毫无益，却会使外国入望丽却步。至于出口税，则丝毫不应轻 易饶过，而应全部取消，因为这是豳王和王国翁所来有的敌人”。布阿吉尔贝尔虽然没 有充分说明进口商晶征税、出口商品免税思想的理论依据，但这种观点的提出为处理国 际贸易中的税收关系指明了前进方向。 3 、古典学派威廉配第的思想 英国古典学派的威廉配第( w i l l i a mp e t t y ) 对重农学派的出因商晶免税的思想进 一步发挥，他指出：“由此发生了一个问题，就是对出口的本国商品应不应该征收国内 消费税，或为偿还出口的本国产品而进翻的商品应不应该免税? 我认为前者无此必要。 因为这些商品并不是以实物形式在本国消费的货物。但是，对为偿付这些货物丽从圆外 9 布阿吉尔贝尔布阿吉尔贝尔选集( 伍纯武，粱守锵译) 北京：商务印书馆，1 9 8 4 ，3 6 3 3 论我国出日遥税制度：变迁、辅趱及对策 运进并在本国消费的货物，假如出口货物没有征税的话，就必须课税。因为这样，我们 对所消费的货物就只缴一次税，丽不至缴二次税。不过，如果运圈金块，将其铸成货币 的话，就没有缴税的必要。因为货币会带来要缴纳这种税的其它商品 ( 威廉配第， 1 9 8 1 ) 。很显然，这里已具有国内商品税实行消费地课税原则的思想。实际上，配第无 意中已经接触到税来源地税收管辖权的闯题，使税收来源成为判断征税权的重要标准。 4 、亚当斯密的思想 亚当颠密认为高关税比低关税危害更大，出豳税比进口税危害更大。他指出：“在 各种奖励中，所谓退税，似乎是最合理的了。这种奖励不会驱使大部分资本违反鸯然趋 势转向某一特定用途，但却会使课税不至于驱使这部分资本中的任何部分转到其它用途 去。这种奖励不会破坏社会上各种用途间的自然平衡，但却会使课税不产生破坏这种自 然平衡的住震 ( 亚当斯密，1 9 舛) 。显然，斯密提邀的凄日退税思想是从有利于促进 商品出口和自由贸易的目的来考虑的。在斯密看来，出口退税不会干扰“看不见的手” 的作用，而且有利于自由贸易的开展。斯密关于出口退税本质是一种补贴或奖励金的看 法基本上是正确的，因丽被后人广泛接受。 5 、大卫李嘉图的出口退税思想 大卫李嘉图( d a v i dr i c a r d o ) 明确从税收来源及转嫁角度认识出口退税的必要性。 恐指出，某个国家如果对英生产效率高于别国的某些出口商品课税，这种税负会完全落 在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外国的土地和劳动所有者来负担。例 如，如果中囡政府在茶叶输出时课税，这些税就将由英国人交给中国政府享用，而不是 像现在这样由英国政府花费。但是，如果一个国家闭关自守，不与邻国通商，就不能把 税赋的任何部分转嫁出去0 因此，从税收方面来看，对出口产晶征税是迸目匿消费者负 担的，既不公平又不合理。同时由于赋税会提高课税商品的价格，它的一般影响就是减 少商品的输出，从而阻碍货币的流入。所以从有利于对外贸易出发，免除对出网商品的 课税是必要的。大卫李嘉图关于出口商品的税收是辨国消费者负担的看法是有道理的， 征收出口商晶的税收是对外国消费者征税，因而是不合理负担。由于对外国消费者征税， 引起国家之间财政利益的转移，商品进口国难以接受，或者征收进口税，加重消费者负 担；或者进行抵制，设饕贸易障碍，影响国际贸易的正常进行。解决问题的办法只笺是 出口退税进口征税，消除这种不利影响。 6 、马克思的自由贸易思想 马克恩赞成国家闯开展贸易，反对为国际贸易设置障碍，并将免除各项税收同自由 贸易联系起来。饨说：“如果说自由贸易还有一些意义，那么它就是意味着取消关税、 毒 论我国出翻i 鼹税制度：变迁、阐题及对策 消费税以及直接妨碍生产和交换的一切摈税”( 马克愚，1 9 7 5 ) 。显然，在马克思看来， 对出口商品免征或退还国内商品税是自由贸易政策的一部分。 ( 二) 出口退税理论的近期发展 现代亵方经济学家认为，对进出口商品征税不剩于国际贸易的发展。b i l l i n g s 和 a n t h o n y 分别在世界经济杂志上面讨论了美国和英国的税制，包括出口退税政策的实施 状况。大部分增值税和消费税税制比较完善的国家都是按完全退税的原则来实行出口退 税政策的，大家所讨论的主要是一个如何使退税髓够更为有效的问题。m i l l e d g ew w e a t h e r s 提出了：出口退税不同于出嗣补贴。事实上，出口退税避免了双重谍税，符合 间接税的征税原则，是间接税国际协调的必然结果。经济学家们基于斯密和李嘉图的理 论思想并加以系统化，主要从以下三个方面进一步充实了出口退税理论的相关内容： 一是如口退税是间接税属地主义原则和商品税管辖权原则的具体表现。从税法的法 理角度看，增值税与消费税属间接税的范畴，虽由生产和流通企业缴纳，但实际上是由 最终消费者负担。根据间接税的属地主义原则，各囡的消费者只承担本国纳税的义务， 没有承担其健雷家税收昀义务。因此，各国普遍认必，由于出盘货物是在国外消费悉未 在国内消费，应将出口货物在国内缴纳的间接税予以退还；同时，对于进口货物，尽管 它是在国外生产的，但它在进口国境内消费，其间接税必然由进口国最终消费者承担。 另外，通过分析国内商晶税的生产地课税原则与消费地课税原则分别对国际贸易产生的 不同经济效应，指出由予税负会转嫁给国外消费者，对出口商品课税负担有违税收公平 原则，说明按照消费地课税原则，实行出口退税制度，有利于避免进出口商晶的重复课 税现象。 二是嬲口退税是公平贸易原则的具体体现。公平贸易原则是世界各国普遍遵循的重 要原则。但由于各国的税收制度存在很大差异，税率的高低也大不相同，使各国出口货 物的含税成本相差甚远，这样也无法在公平的基础上进行国际竞争。因此，实行出口商 品退( 免) 国内商品税、进口商品征收国内商品税，可以避免国际上对进出隧商品的重 复课税，减少课税造成的经济扭曲，有利于各国商晶在世界市场上公平竞争和国际贸易 自由化的实现。 三是出弱退税是各国遵守公平税赋、避免双重征税原则的必然结采。公平税赋是各 国制定国内税收制度的基本原则，也是制定出口税收制度的重要理论依据。根据公平税 赋原则，各国为了促进国际贸易的发展，都极力避免双重征税的出现，并逐渐形成了一 种国际惯例即对出翻产要闻接税实行零税率，对进瞪产晶缝收全面的间接税，用进 口产品征收的税收收入弥补出口产晶零税率造成的财税缺口。因此，只有一个国家的进 5 论我嚣国鞠遣税制度：变迁、翘题及对策 出口贸易保持平衡，出口退税并不会减少其财政收入，相反，对进口产品的税收往往构 成一国财政收入的重要来源。 上述观点是当今各国出口商品退还或免征国内商品税所遵循的理论依据。这一理论 思想在二战结束以后被写入旨在推进国际贸易自由化的关税及贸易总协定章程。于 1 9 4 7 年签订的关税及贸易总协定第六条规定：“一缔约国的产品输入到另一缔约国 的领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所需纳的税捐己经退税， 即对它征收反倾销税或反补贴税。第三条规定：“一缔约国领土的产品输入到另一缔约 营领土露，不应对它直接或间接征收高于对相同的本国产品所直接或闻接征收的国内税 或基它国内费用 。由此为商品进出口贸易中出口退税和进口征税提供了相关法律依据。 o 2 2 国内文献综述 我困对出口退税的研究始于按市场经济规则开震对外贸易之时。改革开放之前，我 国实行统收统支的计划经济体制，企业没有独立的经济利益，税收的作用被限制在很小 的范围内。随着改革开放的不断深入，企业的经济利益主体地位得以确立，在利益机制 的驱动下，追求自身利益最大化的经济髫的逐步形成。1 9 8 5 年，我国开始对出口商品退 还国内商品税，并不断改进出口退税制度。由予当时出口退税规模较小，对财政收入影 响不大，所以并没有引起各方面的广泛关注。1 9 9 4 年，我国对原有税收制度进行了全面、 彻底的改革，建立起与市场经济发展基本适应的相对规范的增值税制度。在此基础上， 按照出豳商品增值税零税率的要求，制定了出口商品增值税退( 免) 税管理办法。与原 有出口退税制度最大的不同是，该办法把增值税的名义税率作为出口退税的退税率。国 内征税的不足，以及频频发生的出口骗税现象使得退税规模大大超过国家财政承受能 力，为此国家两次大幄度降低出弱退税率，从蕊使得出疆退税率的合理定位润题成力理 论界和实际工作部门争论和关注的焦点问题，从此也拉开了我国出口退税研究的序幕。 目前我圆出口退税研究主要集中在以下几方面： ( 一) 关于出酲退税的理论依据闻题 这方面的研究主要探讨出口商品退( 免) 税的合理性和必要性。大部分学者( 邓力 平，1 9 9 6 ；潘明星，1 9 9 7 ；刘怡，1 9 9 8 ；马玉瑛，2 0 0 0 ) 认为，出口退税有助于消除重 复征税，保证公平竞争。另外垦家税务总局税收科学研究所( 1 9 9 7 ) 的研究表明，出口 退税符合传统的税收法理：符合避免双重征税原则，符合流转税的消费者承担原则，符 合流转税的中性原则。 当然也有少数学者面对我国擞翻退税实践过程中产生的种种问题而提如对出口退 税合理性的置疑。唐倩( 1 9 9 6 ) 认为：出口退税助长出口贸易的低价倾销，这不仅使出 6 论拽国出阴退税制度：变迁、问题及对策 口利润减少，还遭受其他国家反倾销抵制。茅于轼( 2 0 0 1 ) 提出过“出口退税未必合适 的观点。他谈为出舔退税会造成三患弊端：一是出翻退税会扭睦价格，导致资源配置错 误，降低投入产出效率，对本国的消费者和外国的生产者不剩；二是出口退税会造成国 内企业竞争的不公平，最后会形成圈内经济结构的扭曲；三是出口退税造成了大量的诈 骗案。理论界对茅于轼的观点大多持反对意见，随后，马宇( 2 0 0 1 ) 、许丹松( 2 0 0 1 ) 、 罗丙志( 2 0 0 1 ) 、朱大旗、李岳( 2 0 0 5 ) ，分别从不角度阐述了反对观点，他们认为出口 退税是一项国际上通行的税收规则，它既要符合税收中性的要求，又要实现税收的调控 职能，出口退税非但不应该取消，还应该加大退税力度，实现真正的零税率。从总体上 看，国内学者对于出口退税合理性与必要性的观点较为一致。 。 ( 二) 出口退税率合理确定 我国理论界基本赞同，出口商品退税率的设置从理论上讲应本着“征多少退多少， 彻底退税 的原则，但对于实践中应如何设置合理的退税率，理论晃有两种不同意见。 邓子基( 1 9 9 9 、2 0 0 0 、2 0 0 3 ) 、邓力平( 2 0 0 0 、2 0 0 1 ) 为首的一派学者认为，出口退税 率的设置应采取“中性与非中性”相结合的方法，从而既能使退税率的设置符合出口商 品麴实际税负，又可体现出国家的政策意图。王复华( 2 0 0 1 ) 认老出口退税应按照国家 产业政策与外贸商品结构调整的要求，有差别、有层次地对不同商品设计不同的退税率， 以体现出口退税的政策导向。刘小军( 1 9 9 9 ) 提出了建立战略性出口退税制度的设想， 提出依据适时性和先导性原则，将出口退税率按出口商品的性质不同，设置有差别的退 税率。马琪( 1 9 9 9 ) 、尹音频( 2 0 0 2 ) 则分别探讨了如何科学地设置有差别的出盈退税 率。杨之刚( 2 0 0 4 ) 从出口退税的国际比较中得出结论：出口退税的方式、技术手段以 及制度保证，是强化出口退税约束和提高出口退税效率必不可少的条件，也是完善我国 出口退税制度需要首先解决的重要问题。以甘舒宁( 1 9 9 7 ) 、马玉瑛( 2 0 0 0 ) 、孙瑞华 ( 2 0 0 0 ) 、杨之刚( 2 0 0 3 ) 等为代表的另一派学者则认为，应该按照完全中性的原理。 绝们认为出墨退税既然符合税收原则和公平淼则，那么实行不彻底退税就是一种歧视性 的税收政策。 ( 兰) 出口退税经济效应的计量 对于出口退税在促进出口、推动国民经济增长方面所带来的经济效应的衡量方面， 理论界采取的方法比较一致，大多采用计量经济学麴方法。隆国强( 1 9 9 8 ) 透过假设出 口退税率提高一个酉分点，与汇率贬值1 所带来的经济效应是一致的，间接测算出了 出阴退税率提高一个百分点对出口总额、g d p 增长、国内税收总额的积极作用；陈红伟 ( 2 0 0 0 ) 遵循此思路，估算出汇率贬值1 所带来的经济效应相当于出口退税率提高0 9 2 7 论我国出口退税制度：变迁、闯题及对燕 个百分点，由此得出了不两的经济效应分析结采；陈平、黄健梅( 2 0 0 3 ) 通过引入实际 有效汇率的概念，从理论上阐述了出口退税对出口规模的作用，所褥到的结论是我国寤 口退税政策通过实际有效汇率对出口赢利性产生显著的影响，从而使得该政策对促进我 国的出口增长无论在长期或短期均起着极其重要的作用；刘穷志( 2 0 0 5 ) 在更为一般和 切合中国实际的假设条件下，构建中国出豳退税激励模型，并分析其激励行为。其研究 结果表明，短麓看，出翟退税率的下调短期内嚣出嚣会起刘一定的反作用，不刹于串国 出墨的增长；从长远来看，出口退税率的下调是合理的。 ( 四) 出口退税的国际比较与借鉴 近年来，随着我国改革开放和对外交流的曰益频繁，囡内学者介绍国外出1 5 1 退税成 功经验的文章也越来越多。李林根( 1 9 9 6 ) 介绍了德厘的进出团税收方面的经验；程继 斌( 1 9 9 7 ) 选取了法国、两班牙、韩国、泰国、马来嚣亚、智利和隧根廷等7 个国家， 对其出口退税制度给予了较为详细的介绍；黄兆琼，兰延灼( 2 0 0 3 ) 选取了法国、韩国、 意大利、英国、印度、希腊等6 个外贸比较发达国家的出口退税制度与我国进行比较， 为我国出朗退税政策提供借鉴；杨之刚( 2 0 0 4 ) 通过对法国、意大利、英豳和希腊欧盟 4 国，韩国和泰国2 个亚洲新兴发展中国家以及新西兰这7 个样本萄家的出叠退税制度 进行比较分析，寻找出这些国家出口退税制度的些规律。 ( 五) 防范出口骗税、加强退税管理 出口骗税现象是始