（公共管理专业论文）完善我国高新技术产业税收优惠政策研究.pdf

摘要 摘要 高新技术产业是当今世界经济发展的火车头，是国民经济实现产业结构升 级和资源配置优化的主要动力，是当代知识经济增长的重要支柱。发展高新技 术产业的已成为各国经济竞争和综合国力较量的“制高点”高新技术产业是高 投入、高风险和高回报的特殊产业，政府政策的扶持力度对高新技术产业的发 展起到了决定性的作用。优先扶持和发展高新技术产业，已经成为世界许多发 达国家的长远战略和重要政府行为，因而我国政府创造有利于提升高新技术产 业创新能力、促进高新技术产业发展的政策环境，显得尤为必要。 新一轮税制改革在即，如何使新的税制在设计上更有利于高新技术产业发 展是一个重大现实问题本文结合我国实践情况，论述税收优惠政策在促进高 新技术产业发展中的作用，并揭示当前我国高新技术产业发展中税收优惠政策 存在的主要问题，在借鉴国外经验和测算我国高新技术产业税负水平的基础上， 进一步提出了建立和完善高新技术产业发展的税收优惠政策的措施。即完善高 新技术产业的税收法律体系，协调中央和地方的立法权；适当调整高新技术产 业税收优惠制度；从统筹规划的全局出发系统设计科技税收优惠政策；完善所 得税优惠政策；建立鼓励风险投资的税收优惠政策体系；逐步推行税式支出管 理，提高税收优惠政策的实际效率。 关键词；高新技术产业；政策扶持；税收优惠 a b s t r a c t a b s t r a c t 碰g ha n dn e wt e e t m o l o g yi n d u s t r i e si st h a tt h el o c o m o t i v et h a tw o r l de c o n o m y d e v e l o p sn o w a d a y s ，m a i np a r tb c i n g t h a tn a t i o n a le c o n o m yr e a l i z e s p g r a d i n go fa n i n d u s t r i a ls t r u c t u r ea n dt h ea l l o c a t i o no fi e s o u r c i ：$ o p t i m i z a t i o n 缸ed y n a m i c h i g h a n dn e wt e a z h n o l o g yi n d u s t r i e sp r o m p t n e s sr i s e sa b r p t l y ，i st h ei m p o r t a n tp i l l a rt h a t t h e p r e s e n ta g ek n o w l e d g e - b a s ee c o n o m yi n c r e a s e s 一, c o m m a n d i , g d e v a t i o n ” d e v e l o p i n ga l r e a d y h a v eb e c o l i i ce v e r yc o u n t r ye c o n o m i cc o m p e t i t i o na n ds y n t l a c t i c a l h i g h a n dn 钟t e c h n o l o g yi n d u s t r i e sn a t i o n a lp o w e ra r g u i n g a sar e s u l t , t h e g o v e r n m e n ta c a t c s t h el f i 曲a n dn e wt e e l m o l o g yi n d u s t r i e sb e n e f i c i a lt ob e i n g a d v a n c e da b i l i t yt oi n n o v a t e 。p r o m o t e sap o l i c ye n v i r o n m e n tt h a th i g h 粗df l e w t e e l m o l o g y i n d u s t r i e s d e v e l o p s , a p p e 3 1 e s p e e i a u yn e c e s s a r y i t i 曲a n d l i l y t e a z l m o l o g yi n d u s t r i e si st h a th e i g h tt h l o w $ i n t o ，h i g hr i s kp r e p a r e sh i 础yw , e u l i a r e s t a t c ，g o v e r n m e n tp o l i c y 啪n 舀n gb a c kar e p o r ts u p p o r tc l y i 珀, m i e sp l a y i n gh a v e a r r i v e da td e c i s i v e r o l et od e v e l o p m e n to fh i g ha n dn 钾t e c h n o l o g yi n d u s t r i e s g o v e r n m e n to n eo ft h em e a n sm c a l 皓a tp r e s e n te o m p a r a t i v d ye f f e c t i v ei , e l u d i a gt h a t p r d e r e n t i a lt a x 缸e a t m c n ti n c r e a s i n gt h r o w i n gi n t o ，c r e a t i n gt l a ei n v e s t m e n ta n d f i n a n c i n gs y s t e ma i v c r s i f y i n ga n ds oo n ，d i r e c t , b u tp r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n tb e i n g t oa p p l yc o m m o n l yi ne v e r ye o t m t r yp r o d u c i n gam a r k e dc f l e e t g i v ep r i o r i t yt o s u p p o r t i n ga n dd e v e l o p i n gh i 曲a n dn e wt e c h n o l o g yi a d u s t r i c s , l o n g - t e r ms t r a t e g y a n di m p o r t a n tg o v e r n m e n tb e h a v i o ra l r e a d yb e c o m i n gt h el o to fd e v e l o p e dc o u l l t l yo f w o r l d , t l a cg o v 6 m m c n tf t m e t i o a n db e h a v i o ra l r e a d ya 聆i m t i t u t i o n a l i z e d ，a n d i n s t i t u t i o n a l i z ei nt h i sr e s p e c t n e a r 越h a n d 。h o wt h a tt a xs y s t e mr e f o r m s0 1 1 en c ww h e e lm a k e sn 哪t a x s y s t e md c v d o pi nh i g h - t c e l ai n d u s t r i e sl n o r cb e n e f i c i a lt od e s i g nt h a tg o i n ga h e a di sa s i g n i f i c a n tr e a lp r o b l e m t h em a i nb o d yo fab o o ku n i o nn 龃c - b a n gc i t yp r a c t i c o n d i t i o n ，t h ee f f e c tb o o s t i n gh i 曲a n dn e wt e e t m o l o g yi n d u s t r i e sd e v e l o p i n ga n d n f u n d a m e n t a lp r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n tw a y d i s c u s s i n gt a xp o l i c y , a n l l o u n c ct oc u r r e n t o u rc o u n t r yh i g ha n dn e w t e c h n o l o g yi n d u s t r i e sd e v e l o p i n gp r i m a lp r o b l e mf a c i n gt h e m i d d l et a xp o l i c y , h a v eb r o u g h tf o r w a r dt h el e g i s l a t i v ep o w e rb yp e r f e c t i n gh i g ha n d n e wt e c h n o l o g yi n d u s t r i e st a xr e v e n u el e g a ls y s t e m ，h a r m o n i z i n gc e n t r a la u t h o r i t y a n dt h ep l a c ef u r t h e ra n do nd r a w i n gi n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c ea n dm e a s i m n ga n d c a l c u l a t i n go u rc o u n t r yh i g ha n dn e wt e c h n o l o g yi n d u s t r i e st a xs h o u l d e r i n gt h e h o r i z o n t a lb a s i s ；a p p r o p r i a t ea d j u s t m e n th i g h 越dn e wt e c h n o l o g yi n d u s t r i e s p r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n ts y s t e m ；t h es y s t e ms e t t i n go f ff a r mt h eo v e r a l ls i t u a t i o n 7 p l a n n i n g a saw h o l ed e s i g n ss c i e n c ea n dt e c h n o l o g yt a xr e v e l l u ep r e f e r e n t i a l m e a s u r e s ；p u td u t yo nv a l u ea d d e di n t op r a c t i c ei nh i g h - t e c hi n d u s t r i e sr o t a t i n gt h e t y p ee x p e r i m e n t a lu n i t ；b u i l d i n g - u pi sf t l r t h e rp e r f e c tt oe s t a t eb a s i st a xr o v e m l e p e f e r e n t i a l m c a 飘l r e st h a ta p p l i c a t i o n s t u d yd e v e l o p sw i t he s t a t e ；i n c o m e t a x p r e f e r e n t i a lm e a s u r e s ；b u i l dt h ep r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n tp o l i c ys y s t e me n c o u r a g i n g v e n t u r ec a p i t a l ；r e i n f o r c es c i e n c ea n dt e c h n o l o g yp e r s o n n e lt r a i n i n g ，s t a b i l i z et h e s c i e n t i f i cr e s e a r c ht e a m ，b et h a tt h eh i g ha n dn e wt e c h n o l o g yd e v e l o p sw h a tb e r e q u i r e dh u m a nc a p i t a lt op r o v i d es u p p o r t ；a c t u a le f f i c i e n c yt h i ss e v e r a la s p e c t b u i l d i n g - u pa n dt h et a xp o l i c yt h a tp e r f e c th i g ha n dn 哪t e c h n o l o g yi n d u s t r i e s d e v e l o p se x p e n d i n gt h ep o l i c ym a n a g i n g ，i m p r o v i n gp r e f e r e n t i a lt a xt r e a t m e n tt a k e t h es t y l ec a r r y i n go u tt a xs t e pb ys t e pt os u ms u g g e s t i o n k e yw o r d s ：h i g ha n dn o wt e c h n o l o g yi n d u s t r i e s ；p o l i c yi ss u p p o r t e d ；p r e f e r e n t i a l t a xt r e a t m e n t i l l 学位论文独创性声明 学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得南昌土学或其他教育 机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位做储铭湃劲：鹄替醐：柳叭日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解直星盔堂有关保留、使用学位论文的规定，有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 阅a 本人授权益星态生可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编本学位论文。同时授 权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文储签名c ：孪昂 签字日期：矽年f 月f 日 导师签名( 手写) ： 签字日期：勿矽年1 1 月1 日 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 研究背景 高新技术产业是当今世界经济发展的火车头，是国民经济实现产业结构升级 和资源配置优化的主要动力高新技术产业的迅速崛起，是当代知识经济增长 的重要支柱。发展高新技术产业的已成为各国经济竞争和综合国力较量的“制 高点”因而政府创造有利于提升高新技术产业创新能力、促进高新技术产业发 展的政策环境，显得尤为必要。政府发挥作用的手段包括税收优惠、直接增加 投入、创造多元化的投融资体系等，而税收优惠是各国普遍运用且较为有效的 手段之一。优先扶持和发展高新技术产业，已经成为世界许多发达国家的长远 战略和重要政府行为，并且在这方面的政府职能和行为已经制度化、法制化。 高新技术产业是高投入、高风险和高回报的特殊产业，政府政策的扶持力度对 高新技术产业的发展起到了决定性的作用新一轮税制改革在即，如何使新的 税制在设计上更有利于高新技术产业发展是一个迫切、重大的现实问题。本文 结合南昌市的实际情况，论述税收政策促进高新技术产业发展的作用及基本税 收优惠方式，揭示当前我国高新技术产业发展中税收政策面临的主要问题，并 在借鉴国际经验和测算我国高新技术产业税负水平的基础上，进一步提出了建 立和完善高新技术产业发展的税收政策取向和建议。 1 2 研究目的和意义 高新技术产业是高投入、高风险和高回报的特殊产业，政府政策的扶持力 度对高新技术产业的发展起到了决定性的作用。从世界各国的发展经验看，高 新技术产业的发展对整体经济的带动作用较为明显。由于高新技术产业具有高 成长性、高收益性、高渗透性和高扩散性，各国在促进经济增长中都优先将高 第1 章绪论 新技术产业的发展作为其发展战略的重要组成部分，并给予了相关的政策支持。 与此同时，高新技术产业还具有经济外部性、高风险性和高投入的特征。这直 接决定了政府在高新技术产业发展中必须发挥作用。 、 新一轮税制改革在即，如何使新的税制在设计上更有利于高新技术产业发 展是一个重大现实问题。本文结合中部地区省市的实践情况，论述税收政策促 进高新技术产业发展的作用及基本税收优惠方式，揭示当前我国高新技术产业 发展中税收政策面临的主要问题，并在借鉴国际经验和测算我国高新技术产业 税负水平的基础上，进一步提出了通过完善高新技术产业的税收法律体系，协 调中央和地方的立法权；适当调整高新技术产业税收优惠制度；从统筹规划的 全局出发系统设计科技税收优惠政策；在高新技术产业实行增值税转型试点； 进一步建立健全对产业基础和产业应用研究开发的税收优惠政策；所得税优惠 政策；建立鼓励风险投资的税收优惠政策体系；加强科技人才培养，稳定科研 队伍，为高新技术发展所需人力资本提供支持：逐步推行税式支出管理，提高 税收优惠政策的实际效率这几个方面建立和完善高新技术产业发展的税收政策 取向和建议。 1 3 研究内容和方法 研究内容。全文内容共分六章。绪论中阐述研究的的背景；研究的目的和 意义；研究的内容和方法高新技术产业及其与税收优惠政策的关系中阐述高 新技术产业的一般概说，包括高新技术产业的涵义、特点、作用和地位；税收 优惠的一般界说，包括概念和效果；再阐述两者之间的关系，以说明高新技术 产业的发展需要政府通过税收优惠加以引导和扶持我国现行高新技术产业税 收优惠的现状与问题中阐述高新技术产业税收优惠的现状；通过实证分析得出 不同类型的高新技术产业税负不均衡的结论；分析存在的问题。国外高新技术 产业的税收扶持政策及其对我国的启示中列举国外发展高新技术产业税收优惠 2 第1 章绪论 政策的主要取向；提出国外经验对我国的启示完善高新技术产业税收优惠政 策的对策措施中分别从八个方面提出对策建议。结论与展望，概括了研究工作 的结论；提出了对未来工作研究的展望。 研究方法。以税收优惠政策对中部地区省市高新技术产业发展的作用为切 入点，对比国外高新技术产业税收优惠政策，分析当前我国高新技术产业税收 优惠政策存在的缺陷，进而提出了改革和完善高新技术产业税收优惠政策的思 路。重视案饲研究，国外高新技术产业税收优惠政策案例分析中，发现问题、 分析问题，归纳和总结出具有共性的东西，完善我国的税收优惠政策。主要研 究方法为文献研究法、比较研究法等，采用观察、问卷调查、经验总结、实验、 对比分析等方法和手段，进行多次学习与研究。 3 第2 章高新技术产业及其与税收优惠政策的理论概述 第2 章高新技术产业与税收优惠政策的关系 2 1 高新技术产业的一般撅说 2 1 1 高新技术产业的涵义 高新技术产业通常是指那些以高新技术为基础，从事一种或多种高新技术 及其产品的研究、开发、生产和技术服务的企业集合，这种产业所拥有的关键 技术往往开发难度很大，但一旦开发成功，却具有高于一般的经济效益和社会 效益。对高新技术产业范围的界定，是研究高新技术产业各种问题包括政策问 题的基础然而，由于高新技术产业依托于高新技术，而人们对高新技术的认 识往往还不能达成一致，这使得目前业界对于高新技术产业的界定也存在不同 的看法。 美国商务部提出的判定高新技术产业的主要指标有两个：一是研发与开发 强度，即研究与开发费用在销售收入中所占比重；二是研发人员( 包括科学家、 工程师、技术工人) 占总员工数的比重。此外，产品的主导技术必须属于所确 定的高新技术领域，而且必须包括高新技术领域中处于技术前沿的工艺或技术 突破。根据这一标准，高新技术产业主要包括信息技术、生物技术、新材料技 术三大领域。 经济合作与发展组织( 0 e c d ) 出于国际比较的需要，也用研究与开发的强 度定义及划分高新技术产业，并于1 9 9 4 年选用r & d 总费用( 直接l i d 费用加上 间接r d 费用) 占总产值比重、直接r d 经费占产值比重和直接r & d 占增加值比 重3 个指标重新提出了高新技术产业的4 分类法：即将航空航天制造业、计算机 与办公设备制造业、电子与通讯设备制造业、医药品制造业等确定为高新技术 产业这一分法为世界大多数国家所接受 。吴敬琏，发展中国高新技术产业，制度重于技术，中国发展出版社 4 第2 章高新技术产业及其与税收优惠政策的理论概述 此外，加拿大认为高新技术产业的认定取决于由研发经费和劳动力技术素 质反映的技术水平的高低而法国则认为只有当一种新产品使用标准生产线生 产，具有高素质的劳动队伍，拥有一定的市场且已形成新分支产业时，才能称 其为高新技术产业澳大利亚则将新工艺的应用和新产品的制造作为判定的显 著标志。 中国目前还没有关予高新技术产业的明确定义和界定标准，通常是按照产 业的技术密集度和复杂程度来作为衡量标准的。根据2 0 0 2 年7 月国家统计局印 发的高新技术产业统计分类目录的通知，中国高新技术产业的统计范围包括 航天航空器制造业、龟子及通信设备制造业、屯子计算机及办公设备制造业、 医药制造业和医疗设备及仪器仪表制造业等行业。 2 1 2 高新技术产业的特点 高新技术产业是知识经济的第一支柱产业。作为一种新的经济形态，知识经 济具有以下特征： 首先，科学和技术研究开发和不断创新的知识构成知识经济的重要基础。目 前，国际经济合作组织内国家的研究与开发费用已经达到国内生产总值的2 3 1 9 9 6 年美国的研究与开发投入占国民生产总值的2 4 5 其次，高新技术产业是知识经济的第一支柱产业，信息和通信技术在知识经 济的发展过程中处于中心地位。在工业社会中的三大支柱产业是建筑业、汽车 业和钢铁业进入7 0 年代后，钢铁业走向衰落，而电脑、通信、航空航天、金 融等产业迅速发展。资料显示，在过去的三年内，美国经济增长中有2 7 要归 功于高新技术产业，而建筑业只占1 0 ，汽车工业只占4 ，同时美国的科技类 股票价格也以年平均3 5 的速度增长，远远高于其它股票2 0 的增长率 第三，无形资产成为企业的主要资产在知识经济的作用下，当代经济竞争 正在从有形竞争向无形竞争转变。在发达国家，一些先进企业有形资产与无形 5 第2 章高新技术产业及其与税收优惠政策的理论概述 资产的比例达到1 ：2 3 。根据测算，美国1 9 9 5 年许多企业的无形资产已经达到 5 0 - 6 0 。 第四，高科技企业成为经济活动是最具有活力的经济组织形态。高新技术工 业区成为区域经济的新增长点。 最后，在知识经济社会里，投资理念发生重要变化，风险投资成为培植高科 技产业的重要手段之一如知识经济的典型代表微软公司就是在风险投资支持 下发展成为当今世界经济的巨人，成为举世瞩目的企业明星。 2 1 3 高新技术产业的作用和地位 在知识经济时代，高新技术产业的成长已成为发展中国家振兴的强大动力。 高新技术是高风险回报的科研生产经营活动，是企业实现可持续发展的基础， 是一个国家实现经济持续增长的重要来源。在科学技术发展速度日益加快，技 术产品生命周期日益缩短的今天，对于发展中国家来说，发展高新技术产业更 具有特殊重要的价值。 ( 一) 高新技术产业使经济增长不再完全依赖于自然资源的占有 随着知识经济的兴起，现代经济增长已经不再仅仅依靠对自然资源的占有、 对投资和就业的增加，而是主要依靠技术和知识的投入以及有组织有效率的和 效益的研究开发活动。经济的全球化和知识化，高新技术尤其是信息技术的高 度发展给发展中国家尤其是资源稀缺的发展中国家的经济增长带来新的挑战和 机遇。新经济、新兴产业，通过高新技术的应用和发展，提高了资源利用率， 使新兴产业的经济发展主要依靠技术而不是资源，从而减轻了经济发展对自然 资源的依赖o 各个国家面临不断变化的发展形势、竞争日益激烈的国际国内竞 争，不得不重新思考整个经济的发展定位。如何把握和充分利用发展机遇，如 何面对挑战、摆脱困境，这实质上就是一个如何利用高新技术减少对自然资源 。顾朝阳，中国高新技术产业与园区，北京中信出版社 6 第2 章高新技术产业及其与税收优惠政策的理论概述 的依赖、提高资源的利用率问题。 ， ( 二) 高新技术产业促进了发展中国家产业结构的升级 首先，高新技术创造了新的产业群，形成强大的生产力。它把自己生产的高 新技术产品作为生产要素供给绝大多数厂商，带动本国整体产业结构的升级换 。 代高新技术还通过与传统产业嫁接扩散到传统产业中，使传统产业更具活 力高新技术具有极强的渗透性，通过把高新技术产品作为消费品供应给全社 会的消费者，从而改变整个社会的生产和生活方式 其次，高新技术产业的发展可以解决发展中国家产业结构的内部矛盾高新 技术产品技术含量高，基本上采用当代科技发展的最新水平，具有广阔的市场 和很高的附加值。高新技术产业对于经济增长的贡献率不断上升，提高了经济 增长的集约化程度，从而推动了一国产业结构的合理化和高度化发展。高新技 术产业通过将自身的技术进步和规模扩展效应在整个产业结构中扩散，有利于 缓解现存产业结构中的结构性矛盾，提高整个产业体系的结构效益。高新技术 产业的发展，代表了产业演进的方向，也是产业结构升级换代的必要保障。 最后，高新技术产业的发展可以促进发展中国家第三产业内部结构优化既 促进第三产业内部结构的合理化，又促进第三产业内部结构的高级化前者是 指第三产业内部结构符合客观发展规律和内在联系的比例，保证第三产业持续、 协调发展；后者是指在第三产业内部各行业协调发展的条件下，新兴第三产业 如信息、技术服务、咨询、广告等迅速发展，在第三产业中占有越来越重要的 地位。传统第三产业如交通运输、商业等的技术水平不断提高，新兴第三产 业产值与传统第三产业产值之比不断提高的过程。 ( 三) 高新技术产业的发展能够提高发展中国家的创新能力 创新是使经济持续增长的灵魂。技术创新使经济增长方式由粗放型向集约型 转变发展中要实现经济增长方式由粗放型向集约型转变，技术创新则是实现 7 第2 章高新技术产业及其与税收优惠政策的理论概述 这种转变的基本手段。技术创新是经济增长取之不尽的源泉。一项成功的技术 创新经过技术扩散，必然会导致产业结构、市场结构、外贸结构发生某种变化， 同时又牵动新一轮更高层次的技术创新，如此循环反复，就会推动经济不断增 长。因此，依靠技术创新及其扩散推动技术进步，进而实现国家的经济增长。 技术创新使产品附加值提升并增强企业的竞争力。高新技术产业的发展能够通 过改进生产工艺和引进机器设备来提高资源转化率，通过发掘产品新用途来增 加产品的市场价值，通过改善管理来提高产品质量，这些技术创新手段的配合 使用，才能使国有企业在激烈的竞争中立于不败之地同时，高新技术产业的 发展还能够促进发展中国家的制度创新。制度创新是实现高新技术产业发展的 前提和关键，是推动技术进步和实现经济增长的最强大动力，是解决长期以来 发展中国家存在的科研成果向生产转移的速度过慢、企业缺乏技术创新的积极 性等问题的制度保障。实践表明，制度创新使一个发展中国家实现经济持续增 长的最为有力的保障。 ( 四) 高新技术产业的发展能够从根本上促进发展中国家的技术进步 技术进步是发展中国家实现经济增长的持续动力。根据“后发优势理论”， 在经济社会落后的国家里，经济、科技、文化的落后并不妨碍后起国家直接吸 收和利用最新文明成果，赶超发达国家和地区。后起国家可以通过发展高新技 术产业引进成本低、劳动力成本低的优势，积极模仿、学习和引进技术，迅速 进入规模经济阶段，发展新的优势产业。促进国家的技术进步，实现经济的持 续增长如日本在战后5 0 至6 0 年代间，引进技术的3 0 多亿美元，仅相当于美 国科研经费的1 ，可发挥的实际价值却是引进费的5 0 多倍，到7 0 年代，日本 与欧、美的技术差距基本消除，并在钢铁、汽车、家电等产业居世界领先地位， 8 0 年代，技术出口又成为日本经济的发展亮点。我国改革开放以来，利用国外 资金和技术，打破原来的封闭状态，实现了国民经济的快速发展。在进入全面 8 第2 章高新技术产业及其与税收优惠政策的理论概述 建设小康社会的新的发展阶段，要保持快速发展势头，实现经济社会的跨越发 展，必须继续关注技术进步不仅如此，高新技术产业的发展还可以带来高额 利润，从而可以加大技术研究与开发的资金投入力度，为技术进步提供强有力 的经济基础，从而改造旧技术，开发新技术，为发展中国家的经济增长注入新 的活力 2 2 税收优惠的一般界说 2 2 1 税收优惠的概念 实际就是指政府利用税收制度，按预定目的，以减轻某些纳税人应履行的 纳税义务来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人 过去，人们一般都认为税收只是政府取得财政收入的工具，但随着经济的 发展和理论研究的深入，人们开始用税式支出来对税收优惠进行管理和限制， 认为税收优惠是政府通过税收体系进行的支出，因此称之为税式支出，认为税 式支出与财政支出一样，都是由政府进行的支出，只是支出形式不同而已财 政支出是直接给支出单位拨款，而税式支出是将国家应收的税款不征收上来， 以税收优惠的形式给予纳税人，其实质是一样的，甚至比财政支出更及时。纳 入预算管理。目前，我国税收理论界开始重视税式支出，也形成了共识，认为 对税收优惠也与对财政支出一样，应于尽快纳入预算管理，编制出我国的税式 支出目录实践中，尽管我国对税收优惠严格按照税收法律的规定执行，对税 收优惠的条款进行了清理，但还没有编制我国的税式支出目录。 综观我国的税法，税收优惠主要用于鼓励农、林、牧、渔、水利等行业的发 展，鼓励能源、交通、邮电等基础产业的发展，促进科技，教育、文化、宣传、 卫生、体育等事业的进步，体现国家的民族政策和扶持社会福利事业，鼓励发 展第三产业，鼓励环境保护和自然资源的综合利用，鼓励商品出口，吸引外商 投资，搞好经济特区。 9 第2 章高新技术产业及其与税收优惠政策的理论概述 2 2 2 税收优惠的效果 一是吸引了大量外资，引进了先进技术和管理方法，促进了我国的对外开 放。改革开放以来，我国对外商投资企业和外国企业实行了各种不同的税收优 惠政策，为外资企业的发展创造了良好的投资环境，吸引了世界各地的外商来 我国进行投资。到目前为止，世界上排名前5 0 0 位的大公司，几乎都在中国设 有机构，有的公司甚至将其亚太总部也设在中国。外资的进入，也促进了国内 企业的技术进步和管理的改善。我国的涉外税收制度，具有政策稳定、税负从 轻、优惠从宽及手续从简等特点，在对外开放中发挥了积极的作用。我国利用 外资额连续四年居世界第二位。外商投资项目广泛分布在国民经济的各个行业， 遍布全国3 1 个省、自治区、直辖市。 二是配合国家的产业政策，积极引导投资方向。我国税收政策通过采取各种 优惠措施，积极鼓励企业投资于国家急需的行业和地区，对我国产业政策的调 整起到了良好的配合作用。例如，税收政策一直采取鼓励交通、能源、通信等 过去称之为撤瓶颈撩的产业的发展，目前已经取得了效果，交通、能源、通信 条件已大大改善。 三是我国对沿海地区实行了较优惠的税收政策，推动了经济特区和沿海地区 经济的发展，并带动了内地的经济发展 四是通过对出口商品实行出口退税政策，推动了国家进出口贸易的飞速发 展，提高了企业的国际竞争力，并增加国家外汇储备。据世界贸易组织报告， 1 9 9 0 年至1 9 9 6 年问，中国的出口增长率为1 6 ，居亚太国家前列。 五是鼓励企业积极录用下岗职工，增加了就业机会，为政府缓解了就业矛盾， 具有积极的社会意义。7 2 3 高新技术产业与税收优惠的关系 税收不仅是一国取得财政收入的主要手段，同时也是政府调控经济的重要 杠杆。不同的税收体制和税收政策对高新技术产业的发展的影响也不同，为促 第2 章高新技术产业及其与税收优惠政策的理论概述 进高新技术产业的发展，应注意发挥税收政策的积极作用。税收政策在高新技 术产业发展中的作用机理是怎样的呢? 2 3 - 1 高新技术产业的特点决定了政府必须在其中发挥引导和扶持作用 高新技术产业是指那些知识、技术密集度高，发展速度快，具有高附加值 和高效益，并具有一定市场规模和对相关产业产生较大波及效果等特征的产业。 在具体实践中，世界各国一般将微电子、光电子、电气设备、航空航天、武器 制造、精细化工、新材料、生物工程等产业界定为高新技术产业。2 0 0 2 年我国 国家统计局印发了高新技术产业统计分类目录的通知 ，将航天航空器制造 业、电子及通信设备制造业、电子计算机及办公设备制造业、医药制造业和医 疗设备及仪器仪表制造业等确定为我国的高新技术产业的统计范围。从世界各 国的发展经验看，高新技术产业的发展对整体经济的带动作用较为明显。资料 表明，1 9 9 6 - 2 0 0 0 年，美国经济增长中，高新技术的贡献率占4 6 正是由于高 新技术产业具有高成长性、高收益性、高渗透性和高扩散性，各国在促进经济 增长中都优先将高新技术产业的发展作为其发展战略的重要组成部分，并给予 了相关的政策支持。与此同时，高新技术产业还具有经济外部性、高风险性和 高投入的特征。这直接决定了政府在高新技术产业发展中必须发挥作用。 中国高新技术产业发展的一些特殊性也决定了政府支持( 包括税收支持) 的必要性尽管改革开放后特别是9 0 年代以来，我国高新技术产业发展迅速且 其在国民经济中的地位越来越重要，但是加入耵o 后，经济全球化对我国经济 带来机遇与挑战是并存的，考虑到我国高新技术产业发展的现状，可以说挑战 大于机遇。其原因在于，与国外发达国家相比，我国高新技术产业发展仍处于 初创阶段，发展差距较为明显具体表现为：第一，企业规模普遍偏小，研究 开发能力尤其是对核心技术的开发能力较差，难以为国内企业自身发展提供足 够的技术支持。第二，高新技术产品的附加值低，产品竞争力在国际产业分工 中处于较低层次这些因素也决定了政府在对高新技术产业提供税收优惠过程 中应体现中国的特色 1 1 第2 章高新技术产业及其与税收优惠政策的理论概述 2 3 2 高新技术产业发展中存在的外溢性需要政府提供税收优惠 从西方经济学的原理看，在市场不完全的情况下，税收政策的调节作用将 更加明显。这主要是因为市场并不是万能的，它存在着诸如外部性、信息不对 称性、不完全竞争等诸多情况，此时边际投资的社会收益率很可能会高于私人 收益率，如果没有政府的调控，市场的不完全性将限制资源的最优配置。这一 点明显地存在于高新技术企业的发展过程中。高新技术企业的生命力在于企业 的技术创新，而企业的技术创新通常表现为：发明开发设计试制 产品化商品化这样一个在特定时空下持续发展的系统过程，这个系统 过程中有些环节明显地体现着市场的不完全性。 ( 一) 研究与开发活动本身具有外溢性 基础研究是高新技术企业得以发展的一个重要基石，它可以实现一般知识 的积累和提高，但一般来说研究与开发项目投资大、周期长、见效慢，从提出 建议到付诸开发阶段需要数年时间。与此相比，研究与开发投资的社会收益率 却远远大于私人收益率，所以如果私人投资于r d ，它的收益不能由投资者独享， 资料表明，研究与开发项目的社会收益率至少比私人收益率高出2 3 ，而且其 投入成本还较大，私人投资者难以回收其全部的社会效益，这抑制了私人投资 r d 的积极性。由于基础研究的效益不能被研究者所独占，这种研究将在低于最 优的水平上进行此时如果完全由市场来调节，资源就不能得到合理的配置， 研究与开发项目的外溢性更明显地存在于市场经济机制发育不完善的国家，这 主要与这些国家知识产权等法律制度和执法环境的不完善紧密相连，此时只有 通过政府的政策干预来弥补。 ( 二) 进行研究与开发活动的主体即高科技人才本身也具有外部性 科学技术的竞争，从某种程度上是科技人才的竞争高科技人才的形成需 要大量的教育投入，教育投资尤其是基础教育带有明显的公共性。这主要体现 在以下几个方面：其一，基础性教育是形成高科技人才的基础，一个国家要想 促进科技进步增强本国的经济实力，就必须发展基础教育，这不仅要加大财政 投入，而且也应在财税政策上给予一定的优惠其二，科技人才的再教育与培 第2 章高新技术产业及其与税收优惠政策的理论概述 训这属于企业的职责，但由于在市场经济条件下，高科技人才具有较强的流 动性，企业对职工的培训与教育往往最后形成一种社会的收益，这种私人投入 不能由企业独享，就必然使得企业进行成本和收益的比较，从而减少对企业员 工的培训。此时也必须由政府出面进行一定的政策干预，这主要包括对企业员 工培训投入进行适当的税收支持。 ( - - ) 高新技术企业的研究开发活动还存在着严重的信息不对称。主要表 现在研究开发投资的项目有保守机密的必要，但项目的融资需要公开必不可少 的信息，这之间存在信息的不对称性，政府为鼓励研究开发项目获得其充分的一 融资渠道，也需要给予一些政策的扶持。 ( 四) 技术创新的规模与风险是其重要特征某些高新技术产业的规模对 于任何一个私人企业都显得过于庞大。此时政府可以对私人部门采取优惠措施 或直接参与投资。同时，研究与开发投资的收益比起传统项目更加具有不确定 性，风险厌恶者对此类收益的预期就大打折扣，也使得私人部门提供的研究与 开发投资不足 基于以上的理论分析，可以得出这样一个结论：最优的税收优惠政策存在， 于出现外部经济的场合，政府在税收优惠的设计应依据税收优惠成本效益分析 理论来具体操作，即当某项经济活动的私人成本超过了社会成本，或者说私人 效益低于社会效益时，为提高社会市场效率提供税收优惠政策就成为必然 2 3 3 不同的税收体系对高新技术产业发展的影响不同 7 ( 一) 不同的税收体系适应于不同的经济增长模式 税收体系对高新技术产业的影响主要体现在税制结构上，良好的税收体系 对于高新技术产业发展起銎j 积极的促进作用。从世界范围看，主要有以所得税 为主体的直接税和以增值税为主体的间接税两种税收制度被广泛运用，其中很 多国家综合运用了两种税收制度即实行混合税制，但其侧重点各有不同。一般 来说，所得税有利于调节经济、实现公平分配，但是选择以所得税为主的税制 结构要求国民经济市场化程度较高，社会对收入的监控网络覆盖面广，社会纳 第2 章高新技术产业及其与税收优惠政策的理论概述 税意识较强、法制健全，也就是说只有在这些条件得以满足的情况下，以所得 税为主体的税制结构才能发挥最大的效用。事实上，目前工业化程度较高的国 家普遍采用了以直接税为主体的税制结构。但世界上也有一部分国家实行以增 值税为主体的税制结构。增值税属流转税，是间接税体系的主体税种，是对商 品和劳务的增值额而征收的。流转税虽然具有累退性，不利于实现g d p 的公平 分配，但它作为间接税，参与g d p 的初次分配，具有易于征管以及保证税收收 入稳定增长的特点，从理论上说，以间接税为主体的税制结构适合于粗放型经 济增长的需要。在实践中，根据扣除额的不同，增值税分为生产型、收入型和 消费型三种类型，从实行增值税的国家看，绝大多数国家都实行消费型增值税， 这主要是由于消费型增值税允许企业对购迸的固定资产金额一次性扣除，彻底 消除重复征税的因素，更利于企业的产品以不含税价格参与市场竞争，是税收 中性和合理税收负担的体现 针对高新技术产业而言，很多国家为了鼓励本国的科技发展与创新，都给 予所得税优惠，而难以在增值税上有所表现，这基本上是与所在国以所得税为 主体的税收体系紧密相连的。而在实行增值税的国家中，难以直接给予企业增 值税优惠，因为增值税是一个中性税种，它的征收和抵扣是一个紧密相连的链 条，如果从中间环节给与优惠，那么就会割断整个链条，引起税收的不公平 而事实上，消费型增值税与生产型增值税相比，税制本身已经包含了很大程度 的鼓励投资的因素，所以从世界范围看，虽然各国的税收体系不尽一致，但是 除了生产型增值税这一税种对高新技术产业的发展有一些抑制作用外，整个税 制体系对高新技术企业的发展还是具有一定的促进作用的。 ( 二) 税种的设计将直接影响高新技术产业的发展税收政策是一国宏观 经济政策的重要体现，它是一国对经济结构和产业政策进行调整的重要杠杆。 针对某一产业进行的税种设计将直接影响该产业的发展如美国资本收益税的 高低直接影响着美国风险投资资本的数量，实践证明，正是美国的风险投资资 本成为高新技术产业发展的源泉而当前意大利的高新技术产业比较薄弱，可 以说与其税收政策也有一定的关系意大利在发展高新技术产业方面不仅缺乏 1 4 第2 章高新技术产业及其与税收优惠政策的理论概述 相应的优惠政策措施支持，而且有些税收政策不利于高新技术产业的发展。例 如意大利的研究投资税，是对研究投资征收的税种，其对制药、精密机械、精 细化工和新材料、电气部门的税率分别为2 0 、1 5 、1 0 1 5