（农业经济管理专业论文）中国农产品成本收益核算指标体系演变及改进研究.pdf

摘要 本文对中国的农产品成本核算指标体系进行了较系统的研究。首先，对经济学上的成本与会 计学上的成本概念进行了比较研究，建立起了分析农产品成本核算指标体系的理论基础与概念框 架。其次，对政府层次和农业生产者层次的农产品成本核算指标体系的演变进行了分析和比较， 研究表明：两个层次的农本棱算都有一个随着核算环境而不断调整的过程，而且演变的结果是自 家庭承包制推行以来，现存的核算层次只有政府一个层次，农业生产者层次的农本核算基本上没 有；对于政府层次的农本核算，虽然演变的各个阶段上指标体系有所变化，但其会计成本核算的 性质没有改变；对于两个层次核算的关系，虽然从核算主体、核算对象以及核算目的来看两个层 次的核算性质不同，但官们在成本项目的设置以及计算方法上非常相似具有一致性都表现为一 种以历史成本为计价原射的会计成本核算其三，从农本调查核算的体制环境的变化和成本项目 在设置上的分类两个方箍，对我国现行的农本调查核算指标体系进行了分析，分析表明现行的农 本调查核算指标体系在黪性成本的核算上以及成本信息的准确性、成本信息分析的有用性上存在 不足。其四，对美国农产最瘸零收益核算指标体系做法进行了借鉴研究。最后，在前面研究的基 础上对我国现行的农本调聋橇纂趱标体系进行了调整改进。 关键词：农产品成奉收藏榛葬。指标体系，演变，改进 a b s t r a c t t h i st h e s i ss t u d i e si n d e xs y s t e mo ft h ec o s t sa n dr e t u r n sa c c o u n to fa g r i c u l t u r a lp r o d u c t si nc h i n a f i r s t l y ，b yc o m p a r a t i v es t u d yo ft h ee c o n o m i cc o n c e p to fc o s ta n dt h ea c c o u n tc o n c e p to fc o s t ，e s t a b l i s h ac o n c e p tf r a m e w o r ka n dab a s i ct h e o r yf o rt h er e s e a r c ho ft h ei n d e xs y s t e mo ft h ec o s t sa n dr e u i i - l l s a c c o u n to fa g r k m t u , - ap r o d u c t si nc h i n a s e n d l y ，t h i st h e s i sa n a l y z e sa n dc o m p a r e st h ee v o l v e m e n t o fc o s t sa n dl t u l l l sa c e o u n to fa g r i c o l t u r a lp r o d u c t so nn a t i o n a ll e v e la n df a r m e rl e v e l s t u d yi l i a d s ：t h e e v o l v e m e n ti sac h a n g er e f l e c t i n go na c c o u n tg r o u n d ；s i n c et h eh o u s e h o l d - b a s e dl a n dc o n t r a c ts y s t e m ， t h ec o s t sa n dr e t u r n sa c c o u n to fa g r i c u l t u r a lp r o d u c t so nf a r m e rl e v e li sd i s a p p e a r ；t h et w ol e v e l so f c o s t sa n dm u l r n sa c c o u n tmd 柏f e r e n tf r o me a c ho t h e ro na c c o u n to b j e c l ，a c c o u n ts u b j e c ta n dp m p o s e o fa c c o u n t , b u tt h e ya r ev e r ya l i k et oh a v et h ec o n s i s t e n c yo nt h ec o n s t i t u t i o na n dt h ec a l c u l a t i o n m e t h o d so ft h ec o s ti t e m s , a n dt h e yb o t ha c c o u n tt h ea c c o u n t i n gc o s tb a s e do rp r i n c i p l eo fh i s t o r i c a l c o s t t h i r d l y , t h i st h e s i sa n a l y z e sp r o b l e mo fc u r r e n ti n d e xs y s t e mo ft h ec o s t sa n dr e t u r n sa c c o u n to f a g r i c u l t o 越p r o d u c t so nt h ec l m g eo fs y s t e mb a c k g r o u n da n dt h ec a t e g o r y o fc o s ti t e m s a n a l y z e f i n d sc u r r e n ti n d e xs y s t e mh a v es h o r t c o m i n g so n i m p f i c tc o s t s ，a c c u r a c yo nc o s ti n f o r m a t i o na n d r e p u t a t i o no fs o u r c e 。f o r t h l y , t h i st h e s i sc h e c k st h ei n d e xs y s t e mo ft h ec o s t sa n d t o m sa c c o u n to f a g r i c u l t u r a lp r o d u c t si na m e r l e a n a n dl a s t l y , b a s e do nt h ea b o v er e s e a r c h ，t h i st h e s i sa d j u s t sa n d i m p r o v e st h ec u r n ti n d e xs y s t e mo f t h ec o s t sa n d 键嘲sa c c o u n to f a g r i c u l t u r a lp r o d u c t si nc h i n a k e yw o r d s ：a g r i c u l t u r a lp r o d u c t s ，c o s t sa n dr e t u r n sa c c o u n t , i n d e xs y s t e m , e v o l v e m e n t , i m p r o v e m e n t 毪 独创性声明 奉久声甓掰基交熬论文楚我令天在嚣努撵导一f 送行瓣磁究工终及取褥戆硬究成 粜。尽我所知，除了文中特剐加以标注和敦谢的地方外，论文中不包含其他人已缀发 袭成撰写过的研究成果，也不包含为获得中国农业大学戏其它教育机构的学位或诫书 瑟佼建过戆材料。与我同王传的同志对零磷究所傲的经侮贡献均已菘论文书作了明 确盼说瞬并表零了谢意。 一魏韩幸 隅扣哆幽妫 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中圈农业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 送交论交酶笈窜释和磁盘，竞诲论文被裘黉羁黉溺，毒戮溪蔫影窝、缭印袋稳攒等笈 制手段保存、汇编学能论文。同意中国农业大学可以用不同方式在不同媒体上发表、 砖撵学建论文瓣垒寒或部分内容， ( 保密的学位论文在解密厥应遵守此协议) 研究燧氢萼孝哼 懒2 耐霉 胃狗 导师签名：毒专 对阕：沙一幻 中国农业大学顾士学位论文 第一帝前占 1 1 问题的提出 1 1 1 社会经济背景 第一章前言 中国加入w f o 意味着中国的农产品生产将参与世界的竞争。一般认为，产品的价格竞争力 是决定产品竞争力的最重要因素之一，而农产品的生产成本是决定农产品价格的基础因素之一。 因此，我国农产品的生产成本信息资料对于分析我国农产品的国际竞争力，进而在遵循比较优势 原则的基础上充分利用国内和国际两个市场、国内和国际两种资源促进我国的农业生产有着重要 意义。 从国内来潜，农业领域的市场化程度日益提高，“三农”问蹶突显而服日趋复杂，无论是政 府还是农业缴罄者等其饿襁关主髂对其决策的科学性郄器求越来越毫，这就对农产晶成本收益俊 息撬出了蔓商的要求。豳诧，无论是飙政府辫观决策的角度，还是从农韭擞产者徽蕊生产决策的 角度，对提供农产品成本收益信息的成本收箍核算指标体系进行考察也是现实的问蹶。 我国的农产品成本收益调查梭算始于上世纪5 0 年代。当时，国民经济的计划管理者政府为 进行农业生产计划和制定农产品价格，开始实施全国性的农产品成本收益调查。上世纪8 0 年代 耪期始子农照的经密改革最餐导致了戳家藏承趣经营为主静农溉经营剩液豹建立班及整个嗣琵 经济领域以市场为主的斑源配置方式的确立，农产品成率收益调耀核算的制度环境发生了根本变 化。在此期阉，为适应这些变化，虢蓬的农声鑫成奉牧薤调蠢褒调壹方式、汇总方法秘调查组织 等方面都有了明显改进。然而，畿农产品成本收益核算的指标体系的设置上。虽有调雅，但变化 不大。因此，我们有必螫对现行指标体系的适用性问燃进行研究，以期从整体上完善我国农产鼎 藏零毅盏核算键麦，搀供有效的农产瑟藏零蔽益信惠。 另外，作为世界贸易组织的成员国之一，我国的农产晶成本收益核算指标体系也存在一个与 善辩攫摄接软豹淘蘧。由于我嚣瑗褥戆农产熬成本牧蕊狻算捃搽体系与毒场经济发达嚣家匏农产 品成本收益拨算指标体藏存在着较大的差异，给对外贸易及其争端的研究和实践都带来了一系列 的问题，如国际农产最成本优势比较研究中的可比性魁鼹、农产品贸易倾销的识翘晦鼷等。因此， 磺究藐国的农产晶成本收益指标体系掘何进行改进以遗瘟对外贸易嚣需要 扛有重要意义。 t ，2 理论磺突蜚豢 农产晶的竞争力研究已疑成为港前研究的热点。其中的研究方法之一起将不同地区、不同阑 家静丽种农产搽的生产成本进行珏：较从而来判定和分轿农产赫的蠢争力。不少学者在将我国的农 产晶与国箨船农产晶遴程垒产成本绻皎辩，发现存在一个萄魄挫润嚣。一觳认为簿鼹在予，与黼 外的农产品生产成本拔掉棚比，我圈的农产晶生产成本核葵未能棱算土地的的机会成本( 黄季搬 中烈农业天学颧士学位论文辩一章前爵 詈曼鼍整冀詈曼皇蔓置蔓舅目墨嘲豳蔓量量皇皇e 皇獬基曼舅皇瑚摹e 量曼曼皇鼎鼻墨暑邕寰皇舞蔓量 1 l l l iq l 和马懂运2 0 0 0 ) 。这实际上间接堍说明了研究我国农产晶成本棱舞指标体系的必要健。因诧研究 和究善我国现行的农本调查核算搬标体系，铵有助于上述成本暾较法在竞争力中的运用。 从针对农产品成本接算的研究来看，胡靖( 1 9 9 8 ) 扶纯理论上进行了考察。胡靖从农业的产 业特征出发，对农业在不同发展阶段上的农产品成本梭算作了抽象研究。研究指出：随着农业的 发袋，农产蘸藏奉按算菇式存在一个由产堑戒本挟葵鸯会诗成本棱冀转揍弼离撬会戏本核算转换 的过程。辛毅( 2 0 0 3 ) 以机会成本理论为基础，通过中荧农本核算方式的比较形成了一套核算指 耘体豢t 丽万勒槛( 2 0 0 2 ) 从可变成本和固定袋本、瑗金成本和嚣瑗金成本、农户实鼯所得等攒 标概念出发，娃现行摆标体系为蒸褫| f 也构建了一套新的指标体系。辛毅和万劲松两人的研究燎 直接针对现彳亍农本核算方式改进的研究，但是存在理论基础较薄弱的问题。 1 2 研究现状及文献评述 1 2 1 研究现状 自上世纪5 0 年代末人民公社开始农产品成本收益核算至今已有近半个世纪。在此期间， 学者们先后在马克思主义经济学理论、西方经济学理论的指导下对农产品成本收益核算指标体 系进行了较多的研究，研究内容涉及到相关指标的含义、计算方法及设置意义、指标体系的缺陷 及改进等方面的问题。并取得了一定的研究成果。所有这些研究，大致可在时间上以家庭承包责 任制的推行和市场导向的经挤体制改革为分水蛉，可分为前后两个阶段。 在第一个阶段( 上世纪5 0 年代末8 0 年代初) ，研究者臂】从马克思的成本价格理论即成本 是谚拖劳动弱獭委劳动豹耗费耋熬黛萃诗萋斑发，对农产瑟戒零毂益援算搬掭瓣含义、作薅及蒺 计算方法等方面的内容进行了相关研究。如糌书堂和艨性美( 1 9 5 9 ) 、赵壁( 1 9 5 9 ) 、作沅( 1 9 6 1 ) 等对农产品成本、收益、缝收入、每露厅产品成本和每亩产品成本等指标进静了研究；赵壁( 1 9 5 9 ) 、 葛家澍 1 9 6 0 ) 等对农产品成本救益棱算与谰誊的作期进行了研究 更多的研究者主饔针对农产 品成本中活劳幼消耗的估价问题进行了大量的研究( 垒理1 9 6 2 ，中国社会科学院财贸物资经济研 究袋l 辩3 ) 。 在第二个阶段( i - 世纪年代初至今) ，太多数研究者主要从农产品成本收益信息的需要者 出发，逶过辩一系翔藏拳及牧益赣念静探讨，诀隽有磐耍对瑗群豹农产暴成本浚益核舞指酥捧系 中的若干指标设置进行调藏，而且有研究者濑试建构一套新的农产品成本收益指标体瀑。具体的 研究如下： 首先是关于成本收擞信息需求主体定位的研究豳家计委价格司农本处( 2 0 0 3 ) 比较中国和 美嚣、翔拿大嚣藩嚣农产螽成本牧楚援算裂发蔗撂出；成本收蕊信怠应残凳薮痔了瓣农韭生产效 益情况、农民收支状况、农产品市场和价格储息的重要途径，并为政府制定农业经济政镶提供蘸 要依据，同时也应为农户进行经营管理决蹙提供重要参姆。覃兜瞧和戴立瓤( 1 9 8 9 ) 在将中国的 2 中国收业人学硕士学位论文 第一章前言 成本计算方法与日本、美国的成本计算方法进行比较后也认为成本核算不仅应从宏观歧府决策角 度，还应从微观经济主体农户经营决策的角度来考虑。也有研究者从当前农业经济的特点出发， 认为农产品成本收益调查应积极为农户提供信息服务( 李德发2 0 0 2 ，张爱民等2 0 0 2 ) 。 其次是针对有关农产品成本和收益指标概念的研究覃克良和戴立新( 1 9 8 9 ) 从农户经营目 标的角度入手。指出过去只包含物质费用和人工费用的成本概念过于狭隘，成本应从广义的角度 来认识，应还包括土地使用费、自由资本利息、税收、管理和风险报酬。在成本的核算指标上， 张爱民等( 2 0 0 2 ) 认为：现行的计入了生产成本的家庭劳动用工作价不是农户的实际支出，只是 一种理论意义上的成本支出，在计算农户实际所得时。可不予考虑，由此，张爱民等提出了成本 核算应计算现金成本。覃克良和张振川( 1 9 8 9 ) 认为过去农产品生产按国家计划进行，土地、劳 动力和资金等资源的用途是确定的单一，不存在多用途问地选优问题，而在商品经济条件下，农 户有经营决繁权，存在资源用途的选优问题，因此农产品成本核算应计算土地、劳动力和资金的 机会成本。万劲松( 2 0 0 2 ) 则从成本的完整性出发提出要计算土地和劳动力的机会成本。另外， 张振川( 1 9 8 8 ) 、万劲松( 2 0 0 2 ) 指出可将农业生产者的现金成本细化为可变成本和固定成本两 个指标部分。万劲松( 2 0 0 2 ) 、张爱民等( 2 0 0 2 ) 研究指出：现行的减税纯收益指标不能反映农 户的实际所得，应有一项指标来核算和反映农民心目中的实际所得。 最精，有研究老慰农产疑墩本收藏梭算摆标体系的调整始出了的建议。掘万劲松( 2 0 0 2 ) 从 可变成本和固定成本、现金成本和非现金成本、农户实际所褥等指标概念出发，以现行指标体系 为基础。 奄建了一套凝的指标体系，叉翔辛毅e 舱0 3 ) 遥过申美比较瞧形成了一套援棼指掭体系。 2 ，2 两个输段研究的评遴 第一阶段婚研究，主要以玛克思的成本价格理论为指导，分剔从农业生产者集体和国疑经济 的计划管理者政府对农产品成本收益信息需球的角度，对相笑成本收益指标的计算及作用进行了 研究。熙然此除段研究讨论的是过去的农产赫成本收鼗核算搬标体系，但它却对磺究现黔段躲农 产品成本收益核算指标体系有蕾两点藏要的启示。一是讨论成本收益核算指标体系的设置装以有 荚残本理论的努辑为基础秘裁提；= 楚讨论成本收益辕算撑撼体系鹣设置要娃成本收盏核葵躲性 质和作用为导向。 第= 阶段的研究，与第一阶段的研究相比，在研究的角度、理论基础及研究内容等方酾都有 显著不闽。此蹬段的磷究主要从农产赫成本收益信息戆爨求嚣之一农户数楚度出发，考虑攥振体 系应为农户农业生产凌策服务。由此，在研究所用理论上引入了机会成本理论、现盒流量理论等 甄杰经洪学理论。在磷究内容上，突壤了现褥躯残本收益棱舞摆标侮蓑，瓷撬整据美搀标强念熬 基础上，开始构建新的成本收藏指标体系。但是，第= 阶段的研究由于缺乏对第一阶段研究的考 察和慧络，掰激寒缝将疆究建嶷在第一陵段臻窕瓣基础之上，麸纛导致磅究嫒乏系绞挂，嫒乏赞 对整个指标体系进行展开研究。例如，研究者们由于来能对现行指标体系的性质做深入的历史分 析拳l 理论考察，爨跛虽然邑弱嚣穷经济学孛静援会成本理论寒对藕美的戒本摆标遴行硬究，整未 3 蘸对包括梳套成本在内静有关成本概念作系绕考察，并戳此为蒸黼来指导熬个农产酷成本收盏核 算指标体系的激进研究。 由此可她，研究耆f f 】对我国农产晶成本收益核算指标体系的研究是零散的、非系统的，缺惹 针对整个指标体系改进的系统研究。本研究将致力于指标体系改进研究的系统化。 1 3 研究思路与研究方法 1 3 1 研究思路 本论文将沿着下面的思路来展开：首先梳理经济学和会计学上的成本概念，建立分析讨论农 产品成本收益核算指标体系的概念框架。接着在对我嗣田家层次的农产品成本收益调查和生产者 层次的农产品成本核算进行历史对比分析的基础上，考察我国国家层次的农产品成本收益调查核 算指标体系的性质。然后再从当前的农业市场化环境以及成本分类的特性出发，分析现行农产品 成本收益调查在成本指标设置上的不足之处。晟后在借鉴美国农产品成本收益核算指标体系作法 的基础上对完善我国的农产品成本收益调查核算指标体系提出改进建议。 1 3 2 研究方法 本研究运用的主要方法是比较研究法。蒋先是成本概念上酶比较，这像括对经济擘上的成本 与会计学上的成本概念舱沈较虢瑟瓣应用予蜜际的若平组成本概念的比较。其次是不嗣层次豹农 产晶成本收益核算的比较，这包括我国国家臌次的农产晶成本收蘸调查与生产者层次的农产品成 本核簿瓣毙较、我国墨豢瑶次熬农产菇蔽本毅益调查誊备黢段上舞癍瘸豹攒标捧系翡滋铰、美辫 农业部门的农产品成奉收益核算与蓑国农场经营层次的农产品成本收益核算的比较以及美国农 业部门的农产黯成本收藏攘算中e r s 指标体蘸和a a e a 指标体蒜的比较。 本研究还凝用到一个主要方法是规范分析方法，即运用理论进行归纳和演绎的综合分析方 法。本研究先糍考察经济学成本和会计学成本她基础上，骧确存在一种以会计成本为羧心的成本 孩算鞫一种飘经济成本为棱心静成本按算。然后针对农产品成本收益核算中静各个蒜体成本项 目。分别从指橼的含义及萁计量方法两个方筒进行分析并定性，墩后依据这些成本项目的性质对 农本按冀指标体系靛性震皴邀理谂刿凝。 1 4 论文结构与主凝内容 率研究共分为6 章。第1 章是前言，主要说明本研究的社会经济及理论研究背景，弗在回顾 已考耀美研究蛇基础上，提出本研究的研究懋壤及研究方法。第2 章是理论熬分，主要是摭理缀 济学和会计擘上成本概愈，建立讨论农产品成本收益棱算指标体篆的概念糕絮。第3 帮是对中黼 农产品成本收擞核算指标体系的历史考察，主疆是对生产者和政府两个层次的农产品成本核算搀 掭体系进霉对魄努据t 考察舞者静美系渡及璇行戆政府鼷次嚣农零挟葬摆橱体系静瞧裴。第4 鬻 4 孛澄表控丈学矮圭学链论文第一于翦言 是对现行农本调查核算指标体系不是的分析。分析从两个方面米展开，一是从现阶段农业生产要 素市墒的发育对成本核算的簧求方西来屣开，另一个是从成本信怠的准确性和分析的有敲性对成 本项靼在设嚣上的分类的要求方面蕺展开。第5 章楚对美酾农产品成本收益核算指标体系豹借鉴 研究。第6 章是本研究的结论以及对现行农本调壹核算指标体系改进的建议。 5 中嗣椒业= 学硕士学位论文 第_ = 二章农产品成本收益核算指标体幕的概念框架 第二章农产品成本收益核算指标体系的概念框架 农产箍戒衣牧盏援舞指标薅系鹣捱檠鸯农产燕产壤、农产晶娥奉窝农产熬牧蓝三类撵掭掰褥 成- “农产品产= 值一农产晶成本= 农产品收赫”这一公式反映了他们之间的逻辑关系。在这三粪 指标中，农产晶成本指标将是我们研究的核心。这是基于以下两点：一是农产品产值指标的涵义 确定，不是我释j 研究静辩象；二燕在农产晶产值一定鹣情况下，明确了农产品成本捂稀盼涵义， 农产品收益指标的涵义也就自然确定了。 一般认为，计算生产成本存在两种标准方法即会计学方法和经济学方法。下面我们先从会计 学和经济学的角度对成本的概念进行考察分析，然后对几组相关的成本概念进行分析阐述。 2 1 经济学上的成本概念 2 1 1 马克思主义经济学上的成本概念 马克思曾经指出：“按照资本主义生产方式生产的每一个商品的价值，用公式来表示是w = c = f v + m ，如果我们从这个产品价值中减去剩余价值m ，那么在商品中剩下来的，只是一个在 生产要素上耗费的资本价值c + v 的等价物或补偿价值”。“商品价值的这个部分，即补偿商品使 资本家自身消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿商品使资本家自身耗费 的东西，所以对资本家来说，这就是成本价值”。因此，马克思主义经济学上的成本是生产中物 化劳动和活劳动消耗的货币表现。 2 1 2 西方经济学上的成本概念 机会成本的概念 现代经济学中，对成本的分析是从机会成本概念的角度来讨论的。萨缪尔森认为；“在稀缺 熬擞器中选择一耪东秀意妹羞要敷弈其继东麟。一项选择瓣机会成本也裁是爨敦弃鲍橼菇或劳务 的价德”。由此看来，经济学对成本的讨论憝从资源酌稀缺性出发的。由于资源是稀缺的，所以 当资源被用于菜一用途获得收入时，必然存搬一种潜在的损失，这种损失就是放弃的赞源在其窀 方嚣鹣菠瑁囊辘带来嚣羧入。铡黧，当整添掖瘸子臻谂擎睡获褥l | 芟入l ，嚣由藏棱敷骞豹资滚程 其它方面的使用所能带来的最大收入为i i ，经济学家认为在对擞源的使用做出决策时，应该将 收入l 与收入l l 传比较，只有在收入l 不小予收入i l 孵条传下，将资源用予用途甲方是最优的。 显然这里纳收入i i 就怒将资源用于用途甲韵机会成本；而且作为机会成奉的收入i i 是潜在的， 并不是实际发擞的。因此正如罗纳德科斯指出的，机会成本并不是一种由以交易为骐础的复式 会诗系统囊记羧瓣绣变成本；壤会藏本概念浚重熬蹩莰2 隧巽，褥不是记录决蒙瓣发生懿骧箍成 本。机会成本概念注重的是决策选择，而不照决策做出戳后再发嫩的历史成本，这是缀济学家对 成本概念的璜深刻的注释。曼昆也认为：“一种东西的枧会成本楚为了得到这种东秀所艘弃的承 6 中嗣农业人举颟i z 学位论嶷第二章农产品成奉收益核算指标体系的概念框架 簟掌皇曼曼曼黑拦薯墨置一ii 趟甚曼暑曼邕量嬲曾辱麓皇皇墨皇皇皇鼎期皇蔓舅葛警篡笪曼墨曼鼍暑冀懋量皇曼篁量删 西”。并将“瓿会成本藤理”辫失嚣方经济学的十天原壤之一。 遄过上露的分析，我们可班发现：枫会成率概念裁经济学家分摄成本鹊遴论方法，或者说蹩 一种计算成本的理论原刚。 经济成本与经济利润 在实际应用中，虽然我们也用机会成本概念，但更多的使用经济成本这一概念。经济成本包 括显性成本和隐性成本。显性成本是发生实际货币支付所形成的成本：隐性成本是没有发生实际 货币支付的成本。在农业生产中，外购的种子、化肥、农药、农机服务、雇工等都属于显性成本， 农户自有的资金利息、自己及未付费的家庭成员劳动都属于隐性成本。经济利润是与经济成本相 对应的，等于总收入减去经济成本。 经济成本的计量 经济或零的计量遵糖的是辊会成本计堂原猁。对乎最性戒本，一般情况下就用蜜际发生的赞 币支出来计算。这从表龋上看来，好像遵循的是历史成本原则，丽不是机会成本原则。实则不然。 因海在完全竞争市场上，枣蝠债捺就是规会娥奉，考纛烈瑷实巾没骞完全竞争毒场，澍鼹实甄发 生的货币支出来计量实断上是一种不得己的估算。 对予豫褴成奉，出誓不黠应寰嚣静赞薅；支镑，嚣魏缓窭暴堂接怒囊撬鑫藏车嚣氍蓦。虽然极会 成本原则从理论上讲应该用未能在最有利的情况下使用资源而被放弃的纯收益来计擞，但是在实 际艨用中，考虑刘信息的不完全，往往是用一些折中的佶计方法。劐搬，对垂有资金憋剥息，经 往用同时同长短的存款剃息来估算，又如自穗及未纣赞的家庭成撼劳动，一般用农业雇用工人的 工资来估算。 2 2 会计学上的成本概念 2 2 。1 会计戏奉戆鬣念 财务会计学上对成本的分耩，一般是从个组织的角度对其嫩产的产赫或者提供的服务的代 镣掰作朗分橱，而且辩代价艉计羹楚班历史成本原剐为基础的。 会计最晕是蠹薄记发展 l 霉来，薄记本身就是对已经发生的交爨驰记录，困嚣会谤默其起滋来 讲糯强调记录的客观性和可验证饿随着会计日益成为向企业外部的信息使用者提供企业的经营 成聚和财务状况信息的具的时候，企业外部的信息使用者对信息的公允性和客观性的要求进一 步袋纯了记录瓣客麓毪耧可验证投。这莉记添鹃客囊瞧帮可验诞睦要求体现在戒奉梭算主，裁憝 1 这熙的会计倪感聋 对黠务囊计面言的下面关于会计的分析，豫特别区分财务会计与餐理会计之外，都是针辩 翼| 势套诗 l 莛軎辩。 7 中国农业大学硕士学位论文第二章农产品成本收益核算指标体系的概念梃禁 成本的计量要求遵循历史成本原则。如我国企业会计制度中规定，成本是指企业为生产产品、 提供劳务而发生的各种耗费。接着又规定：企业在生产经营过科中所发生的其他各项费用，麻当 以实际发生数计入成本、费用；企业应支付职工的工资，应当根据规定的工资标准、工时、产量 记录等资料，计算职工工资，计入成本、费用；企业在生产经营过程中所耗用的各项材料，应按 实际耗用数量和账砥单价计算，计入成本、费用。从上面的规定可以看出，记入成本的各种耗费 都是按照实际发生的金额，即历史成本来计量的。 因此，会计成本从计量的角度看，它是一种历史成本，是在生产产品或者提供服务时已经发 生的代价，具有客观性。 2 2 2 会计成本的构成项目 在黠务会诗孛，叠照葸残本蓑分隽产鑫戒零秘经蘩凌本( 鲡豳2 - 1 ) 。产基残本魄# 4 生产成 本，是指在产赫生产过糕中所消耗的材料、人工和机器厂房折旧的金额。猩产品成本的核算中， 会计师一般将产品成本划分为直接材料、直接人工和制造费用三个成本项聪。直接材料戏本是摆 在产赫生产过程中被宣接清耗簿的麟材辩的藏本。饲辩在农产晶生产中，种子、农药阻及肥料驰 消耗就都属于崴接材料成本直接人工成本魑指那些直接参与产腻生产的劳动力的成本。例如在 农撵物的生产每，支付缭农监工人攘秘、牧获瓣工瓷藏部震于壹接天王戒零。翱逵费羯又鳆阊按 成本，是指在产品生产中耗费的与撤产没有赢接关系的材料、人置的成本和机器厂房折旧。如农 业生产中，农北机械的折旧就属予制造费用。 圈 嚣 霹2 - i 会计学上威零壤霉髀鸷l 势 在账务核摔上，由予赢接材料成本和直接人工成本可以追溯剥个剐产品，所以在记入产品成 本账户辩可壹攘诗入，鑫她产晶成本中熬塞臻成奉部分扶理论土避蔗客蕊懿鞠准酸豹。由于闻接 成本颂目与生产没有直接关系，所以在企业生产两种致上的产品时，必须按照某一种标准把这垫 费用在产品问分摊后才能计入某产鼎的成本赋户。由于不存在客j 嫩的分摊标准，标准妇人 f 】主观 8 圈 器圈 ，；j、l 中国农业大学顷士学位论文 第二章农产品成本收益核算指标体系的概念机架 确定，所以产品生产成本中的问接成本部分相对于直接成本部分而言具有主观随意性，并不准确。 因此在计算产品生产成本时，有一个准确性问题。 除上面生产中发生的成本支出外，企业在筹集资金、销售产品以及对企业经营活动进行管理 的过程中也会发生各种支出。这些生产以外的支出构成企业总成本的一部分，一般被称为经营成 本。在账务处理上经营成本不计入产品的成本账户，而是作为期间费用直接计入当期损益。 2 2 3 财务会计下的成本核算与管理会计下的成本核算 依据会计镶息系统是终了满足众业内郝倦息使用者褥妥还是戈了满足努帮信息使用者爨要， 会计被分为对外会计和对内会计瓣外会计x 嘲财务会计，财务会计信息一般是企业为满足外都 信息使用这需冀而提供的信息；对内会计又叫姆理会计，管理会计信息一般是企业为满足内部管 理蒜要囊箍供瓣僖意。 对于为满足企业外部使用者如股东、债权人、政府税收机关僚息需要瓣产生孵成本信息，麟 予酣务会计范酶。黠务会计下棱葬成本是秀了确定存赞资产的债德戳及本期的会诗翻澜戳便编制 外部报表。在保证存货价值的客观性以及遵椭成本核算的成本一收益原则2 的要求下财务会计下 的藏本棱算其纛了鞋下特征；( 1 ) 为了棱舅念韭存货瓷产薛羚懋蔹及本期熬会计利润，计算产 品成本时，需要采用完全成本法、完全成本法是相对予变动成本法而言的4 。完全成本法是指将 产品成本中的变动成本和阑定成本部计入产品成本的成本核算方法。变动成本法是指谯计算产晶 静戒零对，只将疆著产量嶷动露变凑的成本帮变动袋本，妇壹袋奉砉料、壹接a 工菇及翻造费用巾 的变动部分计入产品成本，而将会计期间内不随产量变动而变动的成本即固定成本巍接转销当期 剥澜。( 2 ) 产貉成本售患约准确性荐在翔题。垂于大多数固定戏本属于间袋残本，掰以毒 入声 品成本时，存谯很大的醣意性，最麝导致完全成本法下的产品成本存在准确性问题。( 3 ) 成本 一般按照历史成本原则计价这是徐认会计猴划对会计信息的公允性的要求。因为原始的交易记 录懿藏本鼙掰受藏奉其寄窖麓赣器萄验证性，鞭魏疆爱建藏誊为诗徐原戴谤黧的产鑫袋本蔹及蠡 它确定的存货资产的价值以及本期的会计利润就能具备公允性。 对子巍垒照海部譬壤辙务黪袋零壤患，菇予管理会静藏穗。警臻会诗下梭簿藏本建为了瀵是 企业生产决策与控制对成本信息的需辩。具体地说，产品成本信息对于企业产晶定价决策、产品 的掀靳性分斩、酃f 1 绩效的谱佶等方暖都有煎餮意义。考虑到倍意簌决策和控铡上的有教性，管 理会计下豹成本核冀要躐成本信怠具备及时性、可追朔性和准确性。及丑于性是指成本信息的形成 要鼹上决策懿嚣簧。医为擞多决燕并举是定期她，匮戥豫麓一是梭葵一次鲍舞| 务会诗提供蛉成本 僖惑往经不能满足霉要。霹避援搜是搬已经发生的成本项爨旋够擐攮圾粟美燕找到鞠臻瓣承担慰 2 这曩熬成本牧薤鳆卿是拯在案转接募方法瓣选撵童膏一个。藏率牧益”教糖起嚣，铡翔为了捷程生产成本计 算的准确牲丽增加的榱算成本岛带来的收益毫问的挺藩- 3 这燕盘予变葫攘本液下来将瓣定痰奉静入产赫成奉。辩弑产鑫蔽奉燕二l ：完整鹩。这样，豁幂完整瓣产茹瘕车来 确定的企业存货赉产的价值搬就燕错谡的，阑此为了准确校算斑业存货资产的价值精要袋用完垒成本法 完全成本法斡努一赫释是撼产，话袭本与期翘费用郝计入壤本辨寒蒜。逮墼的宠垒成奉滚投燕转对产箍戚本菇塞 的，不包括觐同费黠。 9 中国农业大学坝：t 学位论文第二章农产品成奉收益核算措标体系的概念框架 象。在成本可近朔的情形下，管理者就可依据成本的高低及变化来对成本承担对象实篪控制。性 质上可追朔的成本在发生后由于能直接门属到特定的产品上，因此从客观上保证了产品成本计姑 的准确性。在这些要求下。管理会计的成本核算。往往采用变动成本法；在具体成本项目的计算上， 有时采用机会成本原则计算。 2 3 经济学上的成本与会计学上的成本的关系 2 3 1 在成本核算领域经济学对会计学的影响 鼹定成本辍变动成零的划分是皴观经济掌中分析众妲短期决策和长期决策的基础。著名经济 学家l m a u f i c ec l a r k 首先提倡嚣分变动戒本尚固定成本，并指出虚根据不同的目的采用不同的成 本。这与传统会计中的“一个客观的数字比如一种产晶各种组成部分的历史成本加上根据 会诗露瓣鬟定掰势摊熬麓接残奉，辘笏解决甥闫嚣”匏疆煮燕不闲妒。缀济学家对成本爨持瓣 观点，是从分析谋取最必利润的管理部门所做出的最健决策出发的。正是襁经济学上这种决繁成 本观念的影响下，产生了上西2 幺3 节不同予财务会计的管理会计下的成本核算。 另外，资本成本会计的出现也正是经济成本概念程会计学上的应用。经济学认为，企业所有 资本瓣来源都楚对一定炎源的占用，应该燕窍偿豹。瓷本成本会孛 燕是在抟绞会诗冀援算赘入资 本的占用成本邀一显性成本的基础上，还将粳益资本的占用成本选一隐性_ i 藐本纳入剥企业总成本 的核算中，从而希望达到更加有效地评价企业经营的辩的。在传统会计中，企业的税餍净经营利 满减去簧灭蜜本豹占弼戚搴藏褥瓣疲获垒鼗经营藏栗的拯标会计秘满：在赛本成本会计孛，金激 的税后净经营利润减去借入资本的占用成举后再减去所权益资本的占用成本从而得到一个叫经 济增加僮的经篱成果撑撅。出于氆计算经济璞趣建隧，褒本成本测用的是氛捶借入资本戆占用成 本邀一显性成本和所有粳资本的占用成本这一隐性戚零的经济成本，所以一般认为缆济增加值岛 传统会计利润不同，它鼹一种经济利润即按经济学的方式来衡量的利润。 2 3 2 经济成本与会计成本的区别 放成本的表现上豢，套计成奉怒一静囊燮辑成本，蕊经浇成零是一静斑羧靛成本t 会诗成零 是生产产品威者提供服务时对资源的耗费。由干这种资源的耗赞悬已经实际发生的因此会计成 本是一静真赛豹成本，是客澄存在煎。经济戏本燕搀在爨产产菇袋者提供骧务时，由予资源被占 瘸蕊不髓瘸子冀窀羽途获簸蕊导致蠹孽一种潦在凝失。由予生产产赫躐者瓣供瓣务豹资潦已经被占 用，从丽不可能将这些资源用予奠德用途采获褥收益，因此这种作为港焱损失的收益只是一种艘 投的成本，也就是所谓的机会成本。 扶畿本静 中爨上誊，会计成本般遵缀弱囊残零诗徐蒙爨，蔼经济裁零镕遵键搬会残奉圣 傍 簌剡。会计蔽本是一秘实繇发生瓣成本，黠资源瓣载爨是实际枣在熬，考虑剿成本蔫患簸客裁缝 5 觉新帕笨藉雷失缝济学太辞典( 托豪t 缝济科学n l 版社，1 9 9 6 ) 中的4 会计学和经济学”词条 1 0 中国农业大学硬l ：学位论文第二辩农产品成奉收益| | 菘算指标体系的概念榧架 曼量曼舅掌_ i m i p 舞舞! 曼曼量皇皇舞鼎燃舞兰曼堂皇皇! 自曼量恿糟鼍置墨曼曼舅墨鼍鼍舞蟛嘲葛署曼量曼曼曼量篁鼍嘲皇曼 和公允性，会计成本一般按熬耗费的资灏的原始成本计辣。经济成本煞一秘虚拟成本，诗量应按 照撬会成零计侨。 2 4 应用中的几组成本 在其体瓣痤瑶串，入稍箍凄了缀多奖予藏本靛辍念。翔瑷金成本( c a s hc o s t ) 鸟藩凌金成 本( n o c a s hc o s t ) 、财势成本( f i n a n c i a lc o s t ) 和经济成本( e c o n o m i cc o s t ) 、可变成本( v a r i a b l e c o s t ) 与嗣定成本( f i x e dc o s t ) 、直接成本( d i r e c tc o s t ) 岛间接成本( i i l d 溉c tc o s t ) 、物质成本与人 工成本等。 2 4 邋金戚本( c a s hc o s t ) 与辣璐金成本( n o c a s hc o s t ) 毓费掰的发生与竟付的发生乏闯的j i 毒应关系，成本有瓣金成本与j # 现金成本乏分。现金成本 是攒在交荔发生瓣或蠹一个特定戆摄告期蠹要求矮臻垒支霉譬静成本。铡麴狰予、l 耩、农药煞购 买投入、底佣势动的报酬支出等，宦们拄一个农业生产周期内都会发生现金的支出，因此都属于 现金成本。翁j # 现金成本剐蹩那些在赘滚使用上与现众的支付土布同耨的成本或者聚搬本不需鬻 发生支慰瓣成本。蘸者铡擞撬械的摄嚣费，露卷如生产者爨已的势动投入、土地投入帮粪金投入。 现盘成本帮非瑗垒成本的划分。是对生产翥进行现金流嫠分析的基础，褥现众流量分拆封予分橱 生黟者的财务状况有蓍霪要意义。 2 4 2 财务成本( f i n a n c i a lc o s t ) 翱经济成本( e c o n o m i cc o s t ) 经济成本和财务成本是从投入潦源的所考权的角度来讨论成本的。财务成本是除经觜者自己 及家庭成爨静势鹚戬茂其他投益螫率之井的其他投入的成本，蔼经济成本是指生产中所材投入资 澡的戏本，它不论瓷源鹣壤露权归谯。蠹她霹觅。财务戒本这一概念是从菜一经营生体豹舞度来 定义的，而经济成本这一穰念是从攘个社会的角度来定义的。侔必经营主体，它往往只将自己之 辩鹃箕它投入主体所投入的资源的消耗当作成本来计算，衙对自飘所有的爨源的投入不予考虑。 从整个社会的角度来说，对于生产巾消糕的资瀑，只要簧濑是疆映的，嚣不谂它由谶艨奄，都疵 该记八成本。 2 4 3 可变成本( v a t i a b l ec o s t ) 与固定成本( f i x e dc o s t ) 磷变躐零秘蜂圈是成本燕葳瓷滁投入数餐魏变动岛产餐黪变韵两卷乏阉瓣关系角度来| 薯论 静。霹变成零怒攒在一个耨寇鹣辩期内会每产晶产量鼹囊韵褥交翡的成本，辩种子、纯l l 箨耗赞 都会繇着产鬣酌掰翔蔼增加，这夔成本藏属予农链生产中韵变动戚零。稀窳成本嬲楚指在一定的 产豢范闵和一个特定戆辩期蠹不套强生产活韵懿溲交嚣变动静盛本。在农烂生产串，梳嚣豹攒黼 费、缝戆疆垒等戒本磺褥瀵索壤蠛下裁瘸子黼定藏本。胃变成本鞠弱定成本的麓努瓣分析生产 者鹊生产行为肖鬟要意义。在经济学分析中貔 洎j 遥，短期来肴，对于一个生产者，即使产晶的 售价小于单位w 嶷成本与攀链露定成本之和，蠢鋈产菇酌价格太于袋等子可燮单位成本，他的受 1 1 中图农业大学颟f ：学位论文 第二章农产品战率收益核算指标体系的概念框鼎 舅堂皇黧黛曼量曼带嘲置邕嘲糟寰皇皇量墨黼ii 置l l l 皇| 慧 产仍会继续，闪为短期内只有可变成本必需 偿；而从长期来看，生产者的可变成本和与匿定成 本都必须得到补偿。 2 4 4 直接成本与间接成本 根据成本的可追溯性，成本可以划分为直接成本和间接成本。直接成本是指可以追溯到个别 产品、服务或部门的成本。例如，在某种农产品的生产中，在可以确定仅仅与此种农产品生产相 关的种子、农药方面的投入的情形下，或者说在一定量的种子、农药投入仅仅作用于此种农产品 生产的情形下，这类投入属于生产中的直接成本。也正是由于这些投入仅仅被某一种产品收益并 分担，所以对于产品的生产成本而言，由这类投入所构成的直接成本从理论上讲是客观的和准确 的。间接成本是指由几项服务或部门共同引起的成本。一般而言，对于农业生产中机器的折旧、 生产管理费用，都属于间接成本项目。这些间接成本项耳往往服务于一种以上农产品的生产，因 此在计算某一种产品的成本时，必须按照某一种标准把这些费用在多种产品间分摊。由于分摊标 准并不客观存在，而由人们主观确定，因此产品生产成本中的间接成本部分相对于直接成本部分 而言具有主观随意性，并不准确。 2 4 5 物质成本与人工成本 物质成雄是指生产中所消耗的嫩产资料的赞用，人工成本则怒生产巾所耗费的势动的费用a 垮成本熬分隽勃葳戒搴_ i 辩入羔藏本，寄韵予分辨生产串耪袋窝劳动对产赫瓣爨献竣疑嚣喾之阗瓣 替代馕况。 2 。5 结论 通过土蠹煞分雾 ，魏靛鼙鞋发鞴：经济成本和会计域零是嚣个性壤不溺豹概念。经漭戒奉的 核算，一般憝觚攘个社套靛角度，对产品生产中所有懿残衣( 包括撼牲成零秘瓣性戒零) 进露核算， 在计傲上通常遵循机会成本躲则。袅计成本核算，一般是从某个缀济组织的角度，对生产的产品 或者提供静势务褥发生靛鍪耱耗费( 表瑗海受镶残奉) 进行援葬，在诗爨主遴常遴鞭历受袋本联 劐。另外，在实鼯应用巾存谯多组成本糕惫，这些成本摄念舞助予对生产成本的构藏进程多角菠 的分析。 中国农业大学硕l 学位论文第三章中国农产品成本收益核算指标体系演变研究 第三章中国农产品成本收益核算指标体系演变研究 本章关于农产品成本收益核算指标体系演变的研究是从从事农产品成本收益核算的核算主 体及其核算所用的指标体系两个方面来展开论述的。因此，在对农产品成本收益核算指标体系的 考察上，分成了作为核算主体之一的农业生产者和作为核算主体之一的政府这样两个层次的农产 品成本收益核算指标体系。 3 1 生产者层次农产品成本收益核算指标体系的演变及原因考察 对生产者攫次的农产品成本收益核算依据生产者的性质可分为家庭承魍翦和家嶷承包后嬲 个阶段。家庭承包推行前，农产赫豹生产擎证和成本擦算单位是人民公社域生产队。家庭承包推 行搿，农产晶的生产单位开始多元化，具体谢农户、树合作经济缀织以及农业企业等。农产品的 残零接箕萃霞瞧藏表瑷为多令袁产箍生产主椿。 3 1 1 家庭承包前农妲生产者层次的农产晶成本收益核算 农业生产衡层次的农产品成本收益核算的缘起 随着农照会作运动的不断发袋，强1 9 5 6 年下半年全国农村酱遍建立了以“鹣入股、统一 经黼”为主要特征的初缎农业生产合作社，1 9 5 7 年又过渡到土地集体所有、按劳取酬的高级农业 生产台终挂。1 9 5 8 年年巍，全嚣农孝| 普遍实瑷了太民公李圭纯。褒蠹| ：攘淘，溪论学拳赛瞧对农产赫 的成本核算问题进行了太量的研究和讨论6 。 1 9 5 6 年黧貔，矮二孛垒会上掰嫠熬报告孛指出：“其追求多抉两葱撬爵省，或者最追求静套 而忽视多快，必然会造成浪费。多和快是对数量和时间的要求，好和省是对质量和成本的要求， 他们是互相 突。互撩制约的”。1 9 5 8 年党熊八屈六审垒会上所搀的关节