（企业管理专业论文）我国企业集团预算管理研究.pdf

我国企业集团预算管理研究 摘要 预算管理是指根据企业战略发展的需要，通过数量化的方式对未来企 业经营活动及相关的财务活动进行规划、控制的管理过程。从预算管理的 发展历史看，它大体经历了四个阶段：会计管理功能延伸阶段、物质资源 的规划与控制阶段、组织资源的计划与控制阶段、后预算管理阶段。随着 现代企业制度的建立，预算管理的重要性越来越大，它已成为西方发达国 家所普遍采用的一种企业管理方式。随着我国经济的不断发展，其重要性 也逐步为我国企业所认识。 自2 0 世纪9 0 年代开始，我国许多大型企业在其企业管理活动中也开 始使用预算管理这一工具。实践表明，不同的国家、不同的企业文化背景、 不同的传统习惯和人的个性差异对预算管理的效果都有重要影响，因此， 如何根据我国企业的实际情况正确运用预算管理，提高企业的管理水平， 真正把我国企业做大做强，仍然是当前我国企业特别是企业集团管理活动 中的重要课题。 本文从企业集团预算管理的特性入手，系统的分析了企业集团预算管 理体系和预算管理模式，包括企业集团预算管理组织体系、编制体系、控 制体系以及考评体系等方面的内容；再通过案例分析了我国企业集团预算 管理的现状，总结出我国企业集团在预算管理中存在的不足，提出完善我 国企业集团预算管理的措施。具体从以下几个方面进行了论述。 首先，研究了企业集团预算管理体系。企业集团预算管理体系以战略 为导向，结合市场实际情况，提出预算的目标；并且通过预算的编制、执 行、监控、反馈、调整、考核和激励等循环过程，保证预算管理得以真正 发挥作用，创造管理效益，实现企业集团价值最大化的目标。企业集团预 算管理体系应该包括预算管理组织体系、预算编制体系、预算控制体系以 及预算考评体系。 第二，探索了企业集团预算管理模式。本文通过国内外预算管理模式 的发展比较，对企业集团预算管理模式进行了详细的分析，并结合我国企 业集团的发展状况，提出我国企业集团最适合采用的预算管理模式为折中 型预算管理模式，以及我国企业集团在实施折中型预算管理模式时应该注 意的问题。 第三，分析了我国企业集团在实施预算管理过程中存在的问题。本文 通过案例分析，总结出我国企业集团在实施预算管理中存在的问题，主要 包括预算管理理念落后、预算编制内容片面以及编制方法不科学、激励机 制不健全、预算考核的意义没有得到真正的体现、重预算编制、轻预算控 制以及存在严重的预算管理博弈行为等。 最后，针对我国企业集团实施预算管理存在的问题，提出了完善我国 企业集团预算管理的措施。包括：更新企业集团预算管理的理念，正确选 择预算目标、科学编制预算，正确理解预算管理与绩效的关系，建立适应 自身特点的预算管理控制体系以及实现预算管理博弈均衡的相关措施等。 本文得出的结论是：企业集团预算管理体系是一个集成化企业管理 系统，它主要包括预算管理组织体系、预算编制体系、预算控制体系以及 预算管理绩效考评体系。企业集团预算控制系统包括预算执行控制、预 算调整控制和预算反馈控制三个部分。我国企业集团在实施预算管理的 时候，应该选择折中型预算管理模式。我国企业集团在实施预算管理中 存在的问题有预算管理理念落后、预算编制内容片面以及编制方法不科学、 激励机制不健全、预算考核的意义没有得到真正的体现、重预算编制、轻 预算控制以及存在严重的博弈行为等。完善我国企业集团预算管理的措 施包括：更新企业集团预算管理的理念，正确选择预算目标、科学编制预 算，正确理解预算管理与绩效的关系，建立适应自身特点的预算管理控制 体系以及实现预算管理博弈均衡的相关措施等。 本文的创新之处为： ( 1 ) 系统的分析了企业集团预算管理体系，包括：预算组织体系、预 算编制体系、预算控制体系以及预算考评体系。 ( 2 ) 通过对国内外预算管理模式的比较分析，结合我国企业集团的发 展情况，认为我国企业集团应该选择折中型预算管理模式。 ( 3 ) 从我国企业集团预算管理的实际现状出发，结合案例分析，分析 了我国企业集团在实施预算管理中存在的问题，并从微观上将预算管理与 战略管理相结合，提出了完善我国企业预算管理的措施。 ( 4 ) 运用博弈论这一重要的经济学理论对预算管理领域进行分析，提 出实现预算管理博弈均衡的相关措施。 关键词：企业集团；预算管理；财务管理；战略管理；预算管理模式； 博弈论 t h er e s e a r c ho fb u d g e t 蝌a g e m e n t i nc h i n e s ee n t e r p r is eg r o u p s b u d g e tm a n a g e m e n tm e a n sam a n a g e m e n tp r o c e s si nf o r mo fn u m b e r st o p l a na n dc o n t r o lt h ec o r p o r a t eo p e r a t i o n sa n dr e l e v a n tf i n a n c i a la c t i v i t i e si nt h e f u t u r ei nl i n ew i t ht h ec o r p o r a t es t r a t e g y w i t ht h ee m e 玛e n c eo fm o d e mf i r m s a n dt h e s e p a r a t i o n o f o w n e m h i pa n do p e r a t i o n ，b u d g e tm a n a g e m e n t i s b e c o m i n gm o r ea n dm o r ei m p o r t a n t i th a sb e e nau n i v e r s a lw a y o fc o r p o r a t e m a n a g e m e n ti nw e s t e r nc o u n t r i e s w i t ht h ei n c r e a s i n gd e v e l o p m e n to fe c o n o m y , b u d g e tm a n a g e m e n ti sg r a d u a l l yr e c o g n i z e di nc h i n a s i n c e1 9 9 0 s ，m a n yl a r g e s c a l eb u s i n e s se n t e r p r i s e si no u rc o u n t r ya l s o b e g i nt om a k eu s eo ft h et o o li nb u s i n e s se n m r p r i s em a n a g e m e n t t h ep r a c t i c e t e l l su s ，d i f f e r e n tc o u n t r i e s ，c u l t u r eb a c k g r o u n do fd i f f e r e n te n t e r p r i s e ，d i f f e r e n t t r a d i t i o n a lh a b i t sa n dh u m a n sp e r s o n a l i t yh a v ei m p o r t a n te f f e c t so nt h er e s u l t s o fb u d g e tm a n a g e m e n t a c c o r d i n gt oo u rc o u n t r y sc u r r e n tc o n d i t i o n s ，h o wt o p r o p e r l yu s eb u d g e tm e t h o di s s t i l la l li m p o r t a n tp r o b l e mf o ro u rc o u n t r y s b u s i n e s se n t e r p r i s em a n a g e m e n t ，e s p e c i a l l yf o re n t e r p r i s eg r o u p s c o m b i n i n gw i t ht h ef e a t u r e so fe n t e r p r i s eg r o u p s ，t h i st h e s i ss t a r t i n gw i t h c h a r a c t e r o fe n t e r p r i s e g r o u p s ，s y s t e m a t i c a l l ya n a l y z e st h es y s t e ma n dt h e p a t t e r n so fc h i n e s ee n t e r p r i s eg r o u p s b u d g e t i n g ，c o m p a r e dw i t ht h ea d v a n c e d e n t e r p r i s eg r o u p si nt h ew o r l d ，s u m m a r i z e st h es h o r t c o m i n go fe n t e r p r i s eg r o u p s b u d g e t i n gi no u rc o u n t r y f i r s t l y , t h eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo fe n t e r p r i s eg r o u p sw a s r e s e a r c h e d e n t e r p r i s eg r o u p sm a n a g e m e n ts y s t e mw i t ht h eg u i d eo fs t r a t e g y , c o m b i n i n g w i t ha c t u a lc o n d i t i o no fm a r k e t ，w h i c hp r o p o s e db u d g e tt a r g e t s ；a c c o r d i n gt o t h e b u d g e tp r e p a r a t i o n ，i m p l e m e n t a t i o n a n d m o n i t o r i n g ，f e e d b a c k a n d a d j u s t m e n t s ，b u d g e tm a n a g e m e n te v a l u a t i o na n di n c e n t i v ec y c l e ，e t c ，e n s u r et h e b u d g e tm a n a g e m e n tp l a yar o l ei nt h ec r e a t i o no fe f f i c i e n tm a n a g e m e n t ，t o a c h i e v et h eo b j e c t i v eo fm a x i m i z i n gt h ev a l u eo ft h ec o m p a n y t h eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m ，b u d g e t i n gs y s t e m ，b u d g e tc o n t r o l l i n gs y s t e ma n db u d g e t e v a l u a t i o ns y s t e mw e r ea n a l y z e do nt h eb a s eo ft h e o r y m s e c o n d l y , t h eb u d g e tm a n a g e m e n t m o d e lo fe n t e r p r i s e g r o u p s w a s i n v e s t i g a t e d c o m p a r i n g w i t ht h e d e v e l o p m e n to f t h ed o m e s t i cb u d g e t m a n a g e m e n tm o d e l ，a n a l y z i n gt h eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e lo fe n t e r p r i s e g r o u p sa n dc o m b i n i n gt h ed e v e l o p m e n t o fe n t e r p r i s eg r o u po fc h i n a ，t h i sp a p e r r a i s et h es u i t a b l em o d e lf o rt h em a n a g e m e n to fe n t e r p r i s eg r o u po fc h i n a t h i r d l y , b u d g e tm a n a g e m e n tm e a s u r e so fc h i n ae n t e r p r i s eg r o u pw e r e p r o p o s e d a c c o r d i n gt ot h ea n a l y s i so fe a s e ，t h ep r e s e n tp a p e rw a ss u m m e du p c h i n a se n t e r p r i s eg r o u pi nt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ee x i s t i n gp r o b l e m si n b u d g e tm a n a g e m e n t ，i n c l u d i n gt h ei d e ao fb u d g e tm a n a g e m e n tb e h i n d h a n d ，t h e m e t h o do fw o r k o u tu n s c i e n t i f i ca n di n c e n t i v em e c h a n i s mi n c o m p l e t e b u d g e t m a n a g e m e n tm e a s u r e so fc h i n ae n t e r p r i s eg r o u pw e r ep r o p o s e d ，i n c l u d i n g ，t h e i d e ao fb u d g e tm a n a g e m e n te n t e r p r i s eg r o u pb e i n gu p d a t e d ，t h ec o r r e c tc h o i c e f o r t h e b u d g e tt a r g e ta n ds c i e n t i f i cb u d g e t i n g ，c o r r e c tu n d e r s t a n d i n gt h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e nb u d g e tm a n a g e m e n ta n dp e r f o r m a n c ea n de s t a b l i s h e di t s o w nc h a r a c t e r i s t i c sb u d g e tm a n a g e m e n ta n dc o n t r o ls y s t e m ，e t c i nac o n c l u s i o n ，t h i sp a p e rh a sg o tf i v ec o n c l u s i o n si nt h ep r e s e n tp a p e r ： ( 1 ) t h eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo fe n t e r p r i s eg r o u pi sa ni n t e g r a t e d e n t e r p r i s em a n a g e m e n ts y s t e m , w h i c hi n c l u d i n gb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m , b u d g e t i n gs y s t e m ，b u d g e tc o n t r o l l i n gs y s t e ma n db u d g e te v a l u a t i o ns y s t e m ( 2 ) t h eb u d g e tc o n t r o l l i n gs y s t e m o fe n t e r p r i s eg r o u pi n c l u d et h r e e p o r t i o n s ：b u d g e te x e c u t i n g c o n t r o l l i n g ，b u d g e ta d j u s t i n g - c o n t r o l l i n ga n db u d g e t f e e d b a c k - c o n t r o l l i n g ( 3 ) t h ee n t e r p r i s eg r o u po fc h i n a s h o u l dc h o o s ec o m p r o m i s eb u d g e t m a n a g e m e n tm o d e la st h eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e l ( 4 ) t h e r e a r es e v e r a l p r o b l e m se x i s t i n g i n b u d g e tm a n a g e m e n to f e n t e r p r i s eg r o u p s o f c h i n a ，i n c l u d i n g t h ei d e a o fb u d g e tm a n a g e m e n t b e h i n d h a n d ，t h eo r g a n i z a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n ti n c o m p l e t e ，t h em e t h o do f w o r k o u tu n s c i e n t i f i ca n di n c e n t i v em e c h a n i s mi n c o m p l e t e ( 5 ) t h e r ea r es e v e r a lm e a s u r e st op e r f e c tt h ee n t e r p r i s eg r o u p sb u d g e t m a n a g e m e n to fc h i n a ，i n c l u d i n g ，t h ei d e ao fb u d g e tm a n a g e m e n te n t e r p r i s e g r o u pb e i n gu p d a t e d ，t h ec o r r e c tc h o i c ef o rt h eb u d g e tt a r g e ta n ds c i e n t i f i c b u d g e t i n g ，c o r r e c tu n d e r s t a n d i n gt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nb u d g e tm a n a g e m e n t a n dp e r f o r m a n c ea n de s t a b l i s h e di t so w nc h a r a c t e r i s t i c sb u d g e tm a n a g e m e n t i v a n dc o n t r o ls y s t e m ，e t c t h ei n n o v a t i o no ft h ep r e s e n tp a p e ri sm a i n l ym a n i f e s t e di nt h ef o l l o w i n g a s p e c t ： ( 1 ) t h i sp a p e ra n a l y z e st h eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mo fe n t e r p r i s e g r o u p ss y s t e m a t i c a l l y ( 2 ) c o m p a r i n gw i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h ed o m e s t i cb u d g e tm a n a g e m e n t m o d e l ，a n a l y z i n gt h eb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e lo fe n t e r p r i s eg r o u p sa n d c o m b i n i n g t h ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s eg r o u po fc h i n a ，t h i sp a p e rp r o p o s et h a t t h e e n t e r p r i s eg r o u p o fc h i n as h o u l dc h o o s et h e c o m p r o m i s eb u d g e t m a n a g e m e n tm o d e l a st h eb u d g e t m a n a g e m e n tm o d e l ( 3 ) f r o mt h ea c t u a lc o n d i t i o no fc h i n a sb u d g e tm a n a g e m e n ta n dt h e a n a l y z i n go fc a s e ，t h ep a p e ra n a l y z et h ee x i s t i n gp r o b l e mi nt h ee n t e r p r i s eg r o u p o fc h i n a ；a n dc o m b i n i n gw i t hb u a g e tm a n a g e m e n ta n ds t r a t e g ym a n a g e m e n t f r o mm i c r o c o s m i c ，s e v e r a lm e a s u r e st op e r f e c tt h e e n t e r p r i s eg r o u p sb u d g e t m a n a g e m e n t o fc h i n aw e r ep r o p o s e d ( 4 ) t h i sp a p e ra n a l y z e st h eb u d g e tm a n a g e m e n ta p p l i e dw i t hg a m et h e o r y ； a n dt h er e l a t i v em e a s u r e st ob a l a n c et h e b u d g e tm a n a g e m e n tg a m ew e r e p r o p o s e d k e y w o r d s ：e n t e r p r i s eg r o u p s ；b u d g e t i n gm a n a g e m e n t ：f i n a n c em a n a g e m e n t ： s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ；b u d g e t i n gm a n a g e m e n tm o d e l ； g a m et h e o r y v 医酉型越左堂亟堂焦逾塞 原创性声明及关于学位论文使用授权的声明 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体己经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律责任由本人承担。 论文作者签名：壹l 佥五 日 期：垫q 2 生兰旦生旦 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解陕西科技大学有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论 文被查阅和借阅；本人授权陕西科技大学可以将本学位论文的全部或部 分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：j 陋导师签名：j = 羔筠 毯凼企些篡国麴簋笸堡蛆荭 1 绪论 1 1 选题的背景和意义 最近1 0 年来，中国一流企业领袖大多将跻身“全球5 0 0 强”作为企业战略发展追 逐的目标。早在1 9 9 5 年，宝钢和海尔这两家中国旗舰企业就不约而同的喊出“进军全 球5 0 0 强”的口号。2 0 0 5 年5 月，在北京召开的全球财富论坛现场，中远、海尔、联 想、东风、国美、t c l 、上海百联等多家中国特大型企业的领导者，各自以不同的方式 再次表达出对“全球5 0 0 强”追逐的无限热望。中国远洋集团董事长魏家福毫不含糊的 说：“我们企业今年肯定进入世界5 0 0 强。”海尔c e o 张瑞敏则委婉表示：“进军5 0 0 强， 是一个目标没有( 这个) 目标，( 我们) 就不知道走到哪里去了。”然而，在财富 杂志2 0 0 5 年7 月1 2 日发布的“全球5 0 0 强”最新榜单上，此前被企业领袖自己或媒体 认为铁定入榜的中远、海尔、联想三家企业，却再次榜上无名。与g e 、杜邦和通用汽 车等西方发达国家企业“无心插柳”而长期高挂在“全球5 0 0 强”榜单上相比，中远、 海尔、联想等中国旗舰企业“有心栽花”下的无限失落是显而易见的。 2 0 世纪2 0 年代，美国通用电器( g e ) 、杜邦和通用汽车等公司率先采用预算管理 模式。这一管理模式卓有成效的实践，使之迅速成为当时美国大型工商企业的标准作业 程序，进而一路演化成今天全球企业通行的管理方法。预算管理历经8 0 多年实践的一 个具体成果，就是当初率先采用这一管理模式的g e 、杜邦和通用汽车这三家企业在实 现“基业长青”的同时，无一例外地茁壮成长为财富杂志“全球5 0 0 强”榜单上的 “常客”。因此，尽管“全球5 0 0 强”不过是一张一年一度的财富数字“游戏”榜单， 但同时彰显的却是企业内控管理工具有效运用、落地执行的巨大价值。所以，给予今天 已成为全球企业通行管理方法的预算管理应有的价值关注，同样是确保中国企业热望追 逐中的“全球5 0 0 强”这一战略目标实现的题中应有之义。 自2 0 世纪9 0 年代开始，我国许多大型企业在其企业管理活动中也开始使用预算管 理这一工具，但从总体上看，预算管理在我国企业中的应用还不普遍。即使是已经实施 预算管理的企业，其应用水平与发达国家之间也有很大差距，还存在很多认识与实务方 面的盲区，在其科学性和合理性方面也有待改进。基于研究和推动我国企业集团预算管 理的发展，本文将以我国企业集团实施预算管理的现状为起点，对企业集团预算管理运 行体系和模式进行系统的研究，结合我国企业集团的发展状况，归纳出我国企业集团在 实施预算管理中存在的问题，提出完善我国企业集团预算管理的措施。 本研究的意义在于指出：对于现代企业集团，不仅要认识到预算管理在企业管理中 的重要性，更重要的是如何克服预算管理实施过程中存在的不足，达到有效实施预算管 理的目的，使预算管理成为实施公司战略与提高经营绩效的有效工具，从而保证企业战 隧酉抖拉叁堂亟堂焦垃塞 略的进一步落实，降低企业经营的风险，提高企业管理效率与经营效益，实现企业价值 最大化。 1 2 国内外研究综述 预算管理在现代工商企业中所扮演的角色深受企业管理思想、企业经营方式、企业 经营环境等因素的影响。从预算管理的发展历史看，它大体上经历了四个阶段：会计管 理功能延伸阶段，物质资源的规划与控制阶段，组织资源的计划与控制阶段，后预算管 理阶段。下面对预算管理在国内外的研究做一个简单的综述。 ( 1 ) 国外研究综述 公元1 2 1 5 年，英皇签署的大宪章中规定：“英皇未获得议会同意不得征税”。 从此产生了预算的观念。1 9 2 1 年，美国颁布预算与会计法案，进一步扩大了预算控 制思想的影响。它使得预算管理的职能为人们所了解。一些企业开始采用预算管理方法。 1 9 2 2 年美国著名学者麦金西的著作预算控制第一次全面系统地阐述了实行科学的 预算控制方面的问题。 1 9 2 5 年德国的李汉恩在其所著的工业成本计算中，论述了企业经营计划的内 容。1 9 3 0 年，他又出版了企业经济计划商业预算一书。这两本著作对德国企 业预算管理的运用与发展，起到了较大的影响。 关于预算的定义，观点较多。在管理会计教程中，查尔斯t 霍恩格里( c h a r e s th o m g r e n ) 认为预算是行动计划的数量表达。克里斯柯吉里斯( c h r i sa r g y f i s ) 定义 预算为一种由人来控制成本的会计技术。哈罗德比尔克曼( h a r o l db i e r m a n ) 则把预算 分为两类，一类为预测，告诉经理人员他在未来将可能处于何种地位；另一类为标准， 告诉经理人员预定的效率水平是否已经维持或达成。弗雷姆根( f r e m g e n ) 认为预算是 一种广泛而协调的计划，以财务条件来表示。格伦a 韦尔什( g l e l n m a w e l s h ) 则认为 企业预算是一种涵盖未来一定时期内所有营运活动过程的计划，它是企业最高管理者为 整个企业及其各部门预先设定的目标、策略及方案的正式表达。 关于预算的职能，威尔士( w e l s c h ) 教授提出三大职能学说，即计划职能、控制职 能、调整职能( w e l s c h ，1 9 7 6 ) ；安冬尼( a n t h o n g ) 则提出了计划、传达、动机形成、 业绩测定四大职能说( a n t h o n g ，1 9 7 5 ) ；而德克斯塔( d e c o s t e r ) 则提出了预测、计划、 权限付予、业绩测定、传达五种职能( d e c o s t e r ，1 9 7 6 ) 的观点。 美国的维恩刘易斯在预算编制理论新解中虽未明确提出零基预算的概念，但 他所提的内涵、方法与后来的零基预算相一致。 对战略预算管理进行研究的，国外有c h r i s t o p hb o c k 所著的管理会计集、c r a n f i e l d 管理学院和a c c e n t u r e 组织的研究报告通过战略计划和预算促进企业价值增长及2 0 0 4 2 毯国企些篡国趣显篮堡婴嚣 年7 月c i m aa n di c a e w 两个组织在预算管理改进论坛上的报告预算管理改进，对 预算管理的改进方法以及欧美企业如何把预算与战略相结合的实践做出了详细的阐述， 但没有对战略预算管理在理论上进行研究。 目前国外对预算管理的研究主要集中在如何改进预算管理和需要还是不需要预算 管理两个方面。 改进性预算管理( b e t t e r b u d g e t i n g ) i l ，i 主要包括：作业基础预算管理( a c t i v i t y b a s e d b u d g e t i n g ( a b b ) ) 、零基预算( z e r o b a s eb u d g e t i n g ) ( z b b ) 、滚动预测与预算( r o l l i n g f o r e c a s t sa n db u d g e t i n g ) 、信息自动化( i t - a u t o m a t i o n ) 、基于价值的管理( v a l u e b a s e d m a n a g e m e n t ) 、利润计划( p r o f i tp l a n ) 、平衡计分卡( b a l a n c e ds c o r e c a r d ) 等。虽然这 些方法能够对传统的预算管理有所改善，但是它们都只能解决某一方面的问题，而且都 有各自的缺陷，如a b b 以作业为基础代替原来的以成本要素为基础进行预算编制，但 是因其工作量大，成本高，并且需要较完善的信息管理基础，而很少被企业所使用。z b b 同样也存在工作量大、而且在编制预算时可能存遗漏等缺陷，往往企业只在编制一些定 额费用预算时使用。滚动预算现在被很多企业所使用，它能使企业的预算更加贴近实际， 快速灵活，但是不能改变预算管理与战略脱节、博弈行为等缺陷。信息自动化解决了信 息收集、处理慢的问题，但是没有解决预算管理的本质。平衡计分卡虽然受到了世界上 许多企业的青睐，并能解决企业战略实施难的问题，但是对于如何把预算与战略相结合 涉及较少。而且据美国c f o 杂志1 9 9 8 年的调查，虽然企业对预算管理进行了改善，但 大多数被调查者仍然对企业当前预算管理不满意，并相信预算管理还有很大的改善空 间，有6 6 的被调查者认为企业的预算受到计划而不是战略的指导。 非预算管理( b e y o n db u d g e t i n g ) p q 。非预算管理是由一家国际研究组织c a m - 1 在 1 9 9 8 年创立的b b r t ( b e y o n db u d g e t i n gr o u n dt a b l e ) 在对一些放弃预算管理的欧洲企 业调查后提出来的，目前b b r t 包括5 0 多家欧洲企业。b b r t 通过对欧洲一些放弃预 算管理的企业如瑞典的s v e n s k ah a n d e l sb a n k e n 银行等进行综合调查后认为预算管理存 在太多缺陷，已经不适应现代知识型和网络型企业的发展。1 9 9 8 年由b b r t 的两位咨 询师h o p e 和f r a s e r 提出了非预算管理模型，并建议企业放弃预算管理。虽然该组织提 出了这种管理模式的许多好处，但是据b r i s t o l 大学s t e p h e nl y n e 博士和d a v i dd u g d a l e 教授对英国西南部4 0 多家大中型企业的调查显示：在这些企业里不管是财务经理或是 非财务经理并没有对预算管理有广泛的不满意，相反他们认为预算管理仍然很重要，特 别是在计划、控制和评价方面。 ( 2 ) 国内研究综述 在我国，现在预算管理相关的研究也是比较多，主要包括对预算管理的理论和应用 进行全面介绍m m m ，如何进行预算管理信息化管理，对我国企业在预算管理中的实际应 3 陕西挝越鑫堂臻堂位监塞 用进行研究，对预算管理中存在的问题进行研究，对我国预算管理的应用现状进行调查 分析，以及对作业基础预算进行介绍的等等。 王斌、李苹莉在预算目标确定与分解的理论分析中认为企业预算管理目标的确 定是一个讨价还价的过程，涉及多方权利和利益调整的政治过程。同时在组织、设计、 管理控制系统与财权安排中认为“企业战略决定公司组织结构和组织权力划分”。 苏寿堂在以目标利润为导向的企业预算管理中提出要建立以目标利润为预算编 制起点的预算编制模式。于增彪、梁文涛则在现代公司预算编制起点问题的探讨 兼论公司财务报告的改进一文中建议按每股收益为起点编制预算。王斌则在企业预 算管理及其模式一文中提出按企业或产品的生命周期内选择不同的预算管理方式。 关于战略预算管理的研究。从我国对预算管理总的研究情况来看，现在基本上是处 于对预算管理进行介绍以及在实际中的运用和存在问题进行研究。对预算管理本身所存 在的问题如不能以战略为指导、缺乏灵活性，预算管理中的博弈行为等虽然把问题提出 来了，但是对如何解决这些问题，相对较少，对国外的最新发展的研究也较少。我国人 民大学宋常教授在其基于战略的企业全面预算及其管理一文中结合平衡计分卡对战 略性全面预算管理的概念及特征、战略管理与预算管理的关系内容等进行了系统的阐 述，但对战略预算管理的实施只是提出了框架。 综上所述，从国内外预算管理的研究来看：预算管理作为一种有效的企业管理工具， 被世界上大多数企业所采用，虽然在实施预算管理的过程中还存在种种的问题，但是可 以肯定的是，预算管理对企业的发展，尤其是企业集团的发展具有不可替代的作用。我 国在预算管理理论方面的研究成果不多，主要是对国外理论研究成果的介绍；更多的研 究都是关于我国企业在实施预算管理的过程中存在的问题，并且从宏观上提出解决的措 施。目前，国内外还没有一个能够被理论界和实业界比较赞同的预算管理模式，每个企 业都有自己的一套模式，而且都相对的存在一些不尽人意的地方。本文将根据我国企业 集团预算管理的发展状况，结合国内外预算管理的成功经验，从微观上提出完善我国企 业集团预算管理实施的建议和措施。 1 3 研究内容和研究方法 本文研究内容主要包括以下几个部分： ( 1 ) 企业集团预算管理体系研究。企业集团预算管理体系以战略为导向，结合市 场实际情况，提出预算目标，通过预算编制、执行和监控、反馈、调整、考核和激励的 预算管理循环，以保证预算管理真正得以落实、运行并发挥作用，创造管理效益，实现 公司价值最大化的目标。本文从理论对预算管理组织体系、预算编制体系、预算控制体 系以及预算考评体系进行了分析。并从预算管理委员会、预算专职部门与预算责任网络 4 盛国企些基崮亟簋萱堡蛆盔 三个层面，重点分析了企业集团预算管理的组织体系建设。 ( 2 ) 企业集团预算管理模式研究。本章通过国内外预算管理模式的发展比较，详 细地介绍了各种企业集团预算管理模式，并结合我国企业集团的发展状况，提出我国企 业集团最适合采用的预算管理模式为折中型预算管理模式，以及企业集团在实施折中型 预算管理模式时应该注意的问题。 ( 3 ) 我国企业集团实施预算管理中存在的问题与对策。本文通过案例分析，总结 出我国企业集团在实施预算管理中存在的问题，主要包括预算管理理念落后，预算编制 内容片面以及编制方法不科学，激励机制不健全、预算考核的意义没有得到真正的体现， 重预算编制、轻预算控制以及存在严重的预算管理博弈行为等。提出了完善我国企业集 团预算管理的措施。包括：更新企业集团预算管理的理念，正确选择预算目标、科学编 制预算，正确理解预算管理与绩效的关系，建立适应自身特点的预算管理控制体系以及 实现预算管理博弈均衡的相关措施等。 本文的研究采取以规范研究为主、案例分析相结合的方法。关于预算管理方面的研 究以往均以实际操作方面的居多，本文则相应地进行了一些理论方面的探讨。本文也采 用了其它一些研究方法，比如归纳法和实证分析法等。 1 a 研究范围和相关概念的界定 本文的研究范围是企业集团的预算管理，企业集团( e n t e r p r i s eg r o u p ) 是指具有高 联合形态的企业联合体，主要特性表现为层次组织性以及非法人性。企业集团一般不具 备法人资格以及相应的民事权，而是由多个法人构成的企业联合体。企业集团管理的核 心是整合，而预算管理是实现企业集团整合的最基本、最有效的手段。 预算管理是以数量化方式表述的对某一主体或项目的一个未来时期的计划或预测， 是设定目标、促进对后续业绩评价的活动。预算管理是一种综合性的财务计划，包括经 营预算、资本预算和财务预算。企业集团预算管理具有以下特点： ( 1 ) 战略性 预算管理作为企业集团未来的一种规划，它的主要内容就是对企业集团资源的组 织、使用做出合理安排。这样，预算管理的战略性特征也就显现出来了，主要包含三个 方面的含义：一是企业集团预算管理的构建必须以企业集团战略导向为基准；二是符合 战略要求的预算管理的实施能对企业集团战略的发展起到全方位的支持作用；三是不同 企业集团以及同一企业集团在不同时期的战略重点会不尽相同，它的预算管理重点也应 随之而异。在实践中，预算管理的重点必须是随着企业战略的不同而不同，随着企业战 略的转变而转变。 ( 2 ) 先进性 在企业预算管理模式下，管理者首先通过科学预测及上下沟通，确定企业集团应该 医酉型拄本堂亟主包监窑 实现的总预算目标，其他各子公司、分公司的预算都是以企业集团的预算目标为导向， 围绕预算目标的实现进行编制。企业集团的预算目标是企业集团管理过程的主线，这就 使各个子公司的目标更加明确，各项经济活动也都围绕实现总预算目标而进行。同时， 企业的员工可以通过总预算目标充分了解企业的整体经营情况，对企业充满信心，因而 更加积极努力的工作。这比传统的财务管理模式具有更加清晰的整体目标，也更能调动 员工的工作积极性，所以说具有一定的先进性。 ( 3 ) 主动性 由于以明确的企业集团总预算目标为导向，时刻促进管理者研讨论证收入、支出、 费用保持何种水平才能保证目标利润的实现甚至扩大，从而对自己的经济活动做到事前 心中有数，适时进行安排。 ( 4 ) 综合性 当企业集团确定了一个总的预算目标后，一