（公共管理专业论文）论我国出口退税政策调整对地方外贸的影响.pdf

论我国出口退税政筻调整对地方外贸的影响提要 提要 出口退税是指国家为增强出口商品的竞争能力，由税务部门将商品中所含的 间接税退还给出口商，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场参与国际竞争 的种政策制度。它是各国鼓励外贸出口的一项共同措施，目前被世界许多国家 和地区广为采用。 我国自1 9 8 5 年开始实旖出口退税政策，实行的时间并不长，但出口退税政策 的实施，对我国出口企业降低生产成本、扩大出口发挥了重要的作用。由于我国 出口退税的负担机制不利于出口贸易的科学、规范管理：出口退税结构不适应产 业结构调整优化的要求；出口退税的数额超出了中央财政承受的能力，突出表现 在我国出口退税的欠税问题十分严重。在这样的情况下，国家于2 0 0 3 年1 0 月对 出口退税政策进行了重大的改革。新的出口退税政策明确提出了“新账不欠，老 账耍还，完善机制，共同承担，推动改革。促进发展”的原则。近几年以来，国 家又对其进行了多次调整。这些结构性调整，是国务院实施宏观调控政策采取的 综合措施之一。 出口退税政策是一柄双刃剑，一方面，出口退税政策调整加使了退税速度和 企业资金的周转速度，有利于优化出口产品结构和加快我国产业升级的步伐，有 利于提升我国出口产品的核心竞争力，有利于缓解国家财政赤字的压力。另一方 蕊，出口退税政策调整也带来了一些新的问题。( 1 ) 企业出口成本提高，获剩空 间减少，影响了企业出口的积极性；( 2 ) 出口退税负担机制的改革，对各级地方 政府的财政收入有一定的影响，将有可能产生新的地方保护主义；( 3 ) 鼓励出1 3 贸易方式从一般贸易向加工贸易的转变，不利于我国整个出口贸易结构的调整。 文章通过运用规范研究和实证研究相结合的方法，首先建立公共政策调整的 分析框架，然后通过运用公共政策理论分析我国出口退税政策调整的依据、内容 和影响，实证性地分析了出口退税政策调整后对盐城外贸带来的影响。 关键词：出口退税政策调整地方外贸 影响 作者：费晓燕 指导教师：吴声功 论我国出口退税政策调整对地方外贸的影响 英文提要 o nt h ec h i n a se x p o r tt a xr e b a t e p o l i c ya d j u s t m e n t si n f l u e n c eo a l o c a lf o r e i g nt r a d e a b s t r a c t e x p o r tt a xr e b a t er e f e r st oak i n do fm e c h a n i s ms y s t e mi nw h i c ht a xd e p a r t m e n t r e b a t e st h ei n d i r e c tt a xt ot h ee x p o r t e r , m a k i n gt h e e x p o r tc o m m o d i t i e se n t e rt h e i n t e r n a t i o n a lm a r k e ta n dp a r t i c i p a t ei nt h ei n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o nf o rn o ti n c l u d i n g t a x p r i c e s i t s p u r p o s ei s t o s t r e n g t h e n t h ec o m p e t i t i v ep o w e ro ft h ee x p o t 。t c o m m o d i t i e s i ti sa l li n t e m a t i o n a lp r a c t i c ea n di sa d o p t e df a ra n dw i d eb yal o to f c o u n t r i e sa n dr e g i o i l si nt h ew o r l da tp r e s e n t s i n c et h e i m p l e m e n t a t i o n o ft h e e x p o r t t a xr e b a t e p o l i c y i n 1 9 8 5 ，t h e i m p l e m e n t a t i o no ft h i sp o l i c yp l a y sa ni m p o r t a n tr o l ei nr e d u c i n gp r o d u c t i o nc o s ta n d e x p a n d i n ge x p o r tf o ro u re x p o r te n t e r p r i s e s h o w e v e r , t h eb u r d e nm e c h a n i s mo fe x p o r t t a xr e b a t eo fo u rc o u n t r yi su n f a v o r a b l et ot h es c i e n t i f i ca n dn o r m a lm a n a g e m e n to f e x p o r tt r a d e 。a n dt h ee x p o r tt a xr e b a t es t i m e t u r ed o e sn o tm e e tt h eo p t i m i z e dd e m a n di n i n d u s t r i a ls t r u c t u r ea d j u s t m e n t ，t h en u m b e ro fe x p o r tt a xr e b a t eg o e sb e y o n dt h e a b i l i t y t h a tt h es t a t er e v e n u eb e a r s ，w h i c he s p e c i a l l yl i e si nt h eo w i n gt a x e sp r o b l e mo f e x p o r t t a xr e b a t eo fo u rc o u n t r y u n d e rs u c hc o n d i t i o n s ，t h ec o u n t r yc a r r i e do i lt h eg r e a t r e f o r mt ot h ee x p o r tt a xr e b a t em e c h a n i s mi no c t o b e ro f2 0 0 3 t h en e w p o l i c yf o l l o w s t h ep r i n c i p l eo f “n e wa c c o u n tn o to w e d ，o l dd e b t st ob er e t u r n e d ，p e r f e c tt h em e c h a n i s m ， b e a rt o g e t h e r , p r o m o t et h er e f o r m ，a n db r i n ga b o u ta l la d v a n c e 。d u r i n gt h ef o l l o w i n g s e v e r a ly e a r s ，an u m b e ro fa d j u s t m e n t sh a v eb e e nm a d e t h e s es t r u c t u r a la d j u s t m e n t s a r ea m o n gt h em a c r o - a d j u s t m e n t si m p l e m e n t e db yt h es t a t ec o u n c i l t h ee x p o r tt a xr e b a t em e c h a n i s mi sa d o u b l e - e d g e ds w o r d o n o n eh a n d ，t h en e w e x p o r tt a xr e b a t em e c h a n i s mh a sa c c e l e r a t e dt h es p e e d o fr e f u n do f 。t a xr e b a t ea n d e n t e r p r i s e sf u n d ，h e l p e dt oo p t i m i z et h es t r u c t u r eo fe x p o r tp r o d u c t ，a c c e l e r a t e dt h e p a c e so f i n d u s t r yu p g r a d i n g ，p r o m o t e dt h ek e yc o m p e t i t i v e n e s so f t h ee x p o r tp r o d u c to f o a rc o u n t r ya n dh e l p e dt oa l l e v i a t et h ep r e s s u r eo f t h en a t i o n a lf i n a n c i a ld e f i c i t o nt h e 论我国出口退税政策调整对地方外贸的影l 向英文提要 o t h e rh a n d t h en e we x p o r tt a xr e b a t em e c h a n i s mh a sb r o u 出ts o l n en 洲p r o b l e m st o o ( 1 ) t h ec o s tr a i s e s ，t h ep r o f i t - m a k i n gs p a c er e d u c e s ，a t t a c kt h ee n t h u s i a s mt h a t e n t e r p r i s e se x p o r ti sh a r m e d ；( 2 ) t h er e f o r mo ft h eb e a rm e c h a n i s mi ne x p o r tt a xr e b a t e ， h a sc e r t a i ni n f l u e n c eo nf i s c a lr e v e n u e so ft h el o c a lg o v e r n m e n t sa ta l ll e v e l z ，w h i c h m a yp r o d u c en e wl o c a lp r o t e c t i o n i s m ；( 3 ) t oe n c o u r a g et h et r a n s i l i o nf r o mo r d i n a r y i r a d et op r o c e s s i n gt r a d eo f t h ee x p o r tt r a d ew a y , i su n f a v o r a b l et ot h ea d j u s t m e n to f t h e s t r u c t u r eo fw h o l ee x p o r tt r a d eo f0 1 1 1 c o u n t r y t h o u g ht h eu s eo f1 h ec o m b i n a t i o no fs t a n d a r d i z e dr e s e a r c ha n de m p i r i c a ls t u d y , t h ea r t i c l ef i r s te s t a b l i s h e st h ea n a l y t i c a lf r a m e w o r ko fp u b l i cp o l i c ya d j u s t m e n t s ，a n d t h e nt h r o b 出t h ea p p l i c a t i o no fp u b l i cp o l i c yt h e o r y , a n a l y z e st h eb a s i s , c o n t e n ta n d i n f l u e n g eo fc h i n a se x p o r tl a xr e b a t ep o l i c ya d j u s t m e m ，a n di nt h ee n dt h ee m p i r i c a l a n a l y s i so f t h ei n f l u e n c eo f t h ea d j u s t m e mo f t h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yo ny a n c h e n g s f o r e i g nt r a d ei sm a d e k e yw o r d s ：e x p o r tt a x r e b a t ep o l i c y , a d j u s t m e n t ，l o c a lf o r e i g nt r a d e ， i n f l u e n c e i n w r i t t e nb yf e ix i a o y a n s u p e r v i s e db yw us h e n g g o n g 苏州大学学位论文独创性声明及使用授权声明 学位论文独创性声睨 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师的指导下，独立 进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文 不含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果，也不含为获得苏 州大学或其它教育机构的学位证书面使用过的材料。对本文的研究作 出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标砚。本人承担本 声明的法律责任。 研究生签名：憋期：堡2 ：! ! ：? 学位论文使用授权声明 苏州大学i 中国科学技术信息研究所、国家图书馆、清华大学论 艺合作部、中国社科院文献信息情报中心有权保留本人所送交学位论 之的复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 c 。本入电子文档的内容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的 r 密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括刊登) 论文的 ：部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权苏州大学学位办办理。 研究至签名：燮日期：婴：竺? 导师签名：逸重型日期；翌：z ：堑：z 论我国出口暹税政策调整对地方外贸的影响引言 引言 ( 一) 研究背景、意义及方法 出口退税是一个国家或地区对已报送离境的出口货物，由税务机关将其在出 口前的生产和流通的各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款退还给 出口企业的一项税收制度。我国自1 9 8 5 年开始实施出口退税政策，近几年进行过 三次调整。自2 0 0 4 年1 月1 日起，进行了新一轮的出口退税政策改革。我国这次 出口退税政策的改革，是在经济全球化和国内产业结构调整步伐加快的背景下做 出的，目的在于保护国内的资源，鼓励高附加值的资本技术密集型产品出口，将 国内的产业结构调整置于国际资源的配置环境中。新的出口退税政策明确提出了 “新账不欠，老账要还，完善机制，共同承担，推动改革，促进发展”的原则， 新出口退税政策的主要措施是：( 1 ) 由中央政府首先解决累计欠企业的出口退税 款；( 2 ) 根据出1 3 产品的性质对出口退税率进行结构性调整；( 3 ) 建立中央政策 和地方政府共同负担出口退税增量的新机制。 出口退税政策是一柄双刃剑，一方面，新出口退税政策加快了退税速度和企 业资金的周转速度，有利于优化出口产品结构和加快我国产业升级的步伐，有利 于提升我国出口产品的核心竞争力，有利于缓解国家财政赤字的压力。另一方面， 新出口退税政策也带来了一些新的问题。( 1 ) 企业出1 3 成本提高，获利空间减少， 影响了企业出口的积极性；( 2 ) 出口退税负担机制的改革，对各级地方政府的财 政收入有一定的影响，将有可能产生新的地方保护主义；( 3 ) 鼓励出口贸易方式 从一般贸易向加工贸易的转变，不利于我国整个出口贸易结构的调整。文章在分 析出口退税政策调整的宏观影响的基础上。实证性地分析了出口退税新政策实施 后对地方外贸带来的影响。 笔者有从事外经贸行业多年工作的经验，与相关外贸企业、公司保持密切的 联系。从商务部和海关了解相关政策信息，并亦能获知相关政策对外贸企业和公 司产生的影响，造成的后果。本课题属于政府经济学和公共政策的范畴，研究涉 及的问题也是当前中国经济发展中碰到的迫切需要解决的问题。中国经济正逐渐 融入国际经济，对外贸易政策和出口退税政策都需要考虑到促进中国经济的可持 续发展。而目前的研究较为零散，缺乏在世界经济失衡与中国经济增长方式转变 论我国出口退税政策调整对地方外贸的影响 3 1 言 背景下，深入分析中国出口退税政策与国际贸易统一研究框架，尤其是中国现行 出口退税政策对地方外贸影响的实证分析，出i z l 退税政策与出口创汇、出1 3 产业 升级、出口增长方式转变的关系等问题的研究具有重大的理论意义和现实意义。 本课题研究对于中国出! e l 退税政策的迸一步完善、对外贸易政策的选择有着积极 的现实意义与一定的理论价值。因此根据本人的实际工作状况和国内外对出口退 税研究基础，拟写有关出口退税给地方贸易带来的影响一文。 ( z - - ) 研究思路和方法 我的研究思路是： 第一部分主要是分析公共政策调整的一般框架。公共政策是政府实施公共管 理的重要工具。公共政策的调整并不是主观决定的，更不能随心所欲。政策的调 整，无论是修正、增删、更新还是撤换，都必须有客观的原因和科学依据。公共 政策调整是对政策系统的调整，包括对其内部的各种要素、各个环节、各个方面 的调整。政策调整既有积极作用，也有其消极影响。 第二部分主要是论述出口退税政策调整的依据。出口退税政策调整既有内因 也有外因。内因主要是：1 、出口退税的负担机制不合理：2 、出口退税政策缺乏 整体性和一致性，导致因原材料来源地不同而税负不同；3 、退税率的不合理性： 4 、在国内收购环节，出口货物的税款流失严重：5 、自营出口不进行正常申报， 偷逃国家税收现象严重。外因主要是：l 、为了缓解国内逐年增长的财政赤字的压 力；2 、为了缓解国际上要求人民币升值的压力：3 、我国退税政策调整是为了适 应我国国际贸易战略调整的需要。目前世界各国均实行出口退税，在长期的实践 中，形成了一些成功的国际经验。实行出1 3 货物不舍税i 必须建立比较完善的税 制选择合适的运作方法，利用先进的管理手段，采取有力的保障措施，这是出 口退税国际经验的总结。 第三部分主要论述出口退税政策调整的内容与影响。总体来说，我国出口退 税政策调整大致经历了三个发展阶段：1 9 8 0 - - 1 9 8 4 年出1 3 货物减免税：1 9 8 5 1 9 9 4 年的出口货物退( 免) 税和1 9 9 4 - - 2 0 0 3 年的出口货物退 税政策。2 0 0 4 年出 口退税政策进行了重大的结构性调整，这是在经济全球化和国内产业结构调整步 伐加快的背景下做出的，目的在于保护国内的资源，鼓励高附加值的资本技术密 集型产品出口，将国内的产业结构调整置于国际资源的配置环境中。2 0 0 5 年又谪 整了中央与地方出口退税分担比例，国务院批准核定的各地出口退税基数不变， 2 论我国出口退税政策调整对地方外贸的影响 引言 超基数部分中央与地方按照9 2 5 ：7 5 的比例共同负担。2 0 0 6 年9 月1 5 日调整部 分出口商品的出1 3 退税率，同时增补加工贸易禁止类商品目录，属结构性调整。 2 0 0 7 年7 月1 日起，继续调整部分商品的出口退税税率。 新出口退税政策是一把双刃剑，一方面，新出口退税政策加快了退税进度和 企业资金周转速度，优化出口产品的结构。另一方面，新出口退税政策也带来了 一些新的问题。1 、出1 3 退税政策调整的正面影响：有利于加快退税进度，缓解企 业资金紧张；有利于优化出口产品结构，实现产业升级：有利于优势企业做强做 大；有利于推进外贸代理制的发展：有利于缓解国家财政赤字的压力。2 、出口退 税政策调整的负面影响：出口退税率下调将会抑制我国的外贸出口；7 5 的出口 退税款由地方政扇承担后，仍有可能产生新的地方保护主义和国内市场分割局面： 产品增值税征、退脱节；出口退税基数确定不够合理；出口退税政策导致贸易方 式的转变，不利于我国整个出口贸易结构的调整。 第四部分主要以盐城为个案，从盐城市各类出口企业的预计损失、外贸出口 总量、外贸出日结构、外贸出口方式、地方财政等五个方面实证性分析出口退税 政策调整对地方外贸出口影响。 我的主要研究方法是： 收集数据一数据整理一数据分析l 参考文献一得出结论一提出建议 人员调查( 包括企业和行政人员) j 在此我通过m p ：a 核心课程的学习，建立理论框架；再到一些从事贸易的企业 收集第一手资料。通过运用规范研究、实证研究相结合的方法，采用调查研究和 数据统计分析，首先建立公共政策调整的分析框架，然后运用公共政策理论分析 我国出口退税政策调整的依据、内容和影响。 ( 三) 文献综述与理论依据 1 文献综述 本文所提及的出口退税，是国家对外贸易政策措施之一。对外贸易政策是指 一定时期内一国进口贸易和出口贸易所实行的政策。我国实行出口退税，正是为 了扶植某些出口企业或部门，平衡税负，鼓励其出口创汇。尽管世界上各个国家 和社会制度有异，经济发展水平不同，但从对外贸易实践看，对外贸易政策可分 为两季中基本形式，即自由贸易政策和保护贸易政策方式。我国的现状是两种政策 兼而有之，其中就保护贸易政策而言，为了“奖出限入”，自然就会运用出口退税 论我国出口退税政策调整对地方外贸的影响引言 这措施。 专门针对出口退税的专著并不多，但相关文章经常见诸于报端杂志之中。出 口退税作为多数国家平衡税负、鼓励出口的手段，在全世界范围内被众多国家广 泛采用。由于各国的情况千差万别，所以在使用出口退税这一政策时，往往做法 又不尽相同。 ( 1 ) 国内研究状况 关于出口退税与国际贸易的关系，相关研究成果都认为，出口退税政策促进 了中国对外贸易的发展，但对于是否应该有出口退税政策以及什么样的出口退税 政策才是适合中国国情的政策，则存在争议。主张取消出口退税政策的极端者或 认为，出口退税政策构成沉重的国家财政负担，以此刺激出口、增加出口创汇， 锝不偿失；或认为出口退税助长出口贸易的低价烦销，导致其他国家反倾销抵制。 多数研究者认为应该在选择适当的出口退税原则的基础之上，进步完善相 关制度。就出口退税原则而言，主要有三种观点：中性原则，非中性原则，中性 与非中性相结合的原则。现实中，我国在建立出口退税政策之初，遵循了中性原 则。但有些学者认为，世界贸易组织( w t o ) 倡导中性出口退税政策，“彻底退税” 是其要求的退税上限，但不是必须遵循的原则，中国现实决定了非中性原则的可 行性。介于中性原则与非中性原则之间的看法是，出1 3 退税政策改革思路的选择， 只能是在中性与非中性税收政策之间，在各制约原则条件之间，寻求一个较易为 各方接受的结合协调点。除了上述这三种原则外，有的学者跳出围绕中性原则的 争论，试图从其它角度考察出1 3 退税政策所应遵循的原则。杨斌教授认为，为了 实现国际贸易领域的税收公平，必须放弃“彻底退税”教条，按照进口国的税制 结构和流转税分商品种类的差别税率情况，分国别、分商品设计不同的出口退税 率，通过退税使中国出e l 商品价值的税收含量与进口国商品价值的税收含量相同， 从两达到既避免双重征税又公平税负的且的。在实际操作中，为了简化起见，他 建议，可按国家类别和商品类别制定不同的退税率，而不是一个国家、一种商品 定一个退税率( 见杨斌：加入世贸组织与国内税收关系的九大辨析，涉外税务， 2 0 0 2 年第1 0 期和2 0 0 2 年第1 1 期) 。 有的学者从宏观经济背景出发研究出口退税问题，这类研究利用计量经济模 型，通过数据分析，探讨了出1 3 退税的宏观经济影响。例如，阎坤和陈昌盛从总 量与结构两方面分析了当时出1 3 退税政策的两难选择：方面是中央财政无力支 付庞大的出口退税款，要求降低出口退税率；另一方面，国民经济综合发展需要 论我周出口退税政策调整对地方外贸的影响 引言 激励企业扩大出口，需要提高出口退税率来提高企业的国际竞争力( 见阎坤和陈 昌盛：出口退税、扩大出口与财政效应，管理世界，2 0 0 3 年第1 1 期) 。陈平和 黄健梅通过引入实际有效汇率的概念，从理论上系统阐述出口退税对出口盈利性、 继而对出口规模的作用；同时运用基于e c m 模型的协整分析、p a n e ld a t a 分析等 实证分析工具，研究了我国出口退税政策对出口的促进作用( 见陈平、黄健梅： 我国出口退税效应分析：理论与实践，管理世界，2 0 0 3 年第1 2 期) 。刘穷志在 更为一般和切合中国实际的假设条件下，构建中国出口退税对产出、就业、税收 收入以及出口等的激励模型，并分析其激励行为。其研究结果表明，影响中国出 口的长期因素是汇率、中国商品生产能力和中国商品在世界的相对价格，而出口 退税只是影响出口的短期因素。短期看， 一定的反作用，不利于中国出口的增长； 出口退税率的下调短期内对出1 3 会起到 从长远来看，出口退税率的下调是合理 的。扩大出口的关键是提高中国出1 3 商品的国际竞争力、改革汇率制度，同时也 要高度重视出口退税对出口激励的短期战略( 见刘穷志：出口退税与中国的出口 激励政策，世界经济，2 0 0 5 年第2 8 卷第6 期) 。 有的学者从国际比较的角度研究了出1 2 1 退税体制改革的问题，世界主要贸易 大国的税制结构与中国有较大差异，这种差异决定了以商品税退税为主的现行体 制受到各国税制结构的较大影响。但是各国的税制差异所导致的单位价值出口商 品退税额的差异有多大；中国税制结构与现行出口退税体制是否造成了事实上的 出口补贴；这种出口补贴如果存在，对财政赤字、中国巨额的国际贸易顺差以及 以出口为主的国际直接投资又有怎样的影响；这种影响与扩大内需之间存在着怎 样的关联，这些问题目前都缺乏迸一步的定性与定量研究。 自2 0 世纪9 0 年代以来，国际贸易发展呈现三个明显特征：( 1 ) 国际贸易继 续快于生产的增长；( 2 ) 贸易自由化成为各国的主流贸易政策，但贸易保护主义 不仅没有消失，反而增加了新的表现形式；( 3 ) 以1 9 9 5 年1 月世界贸易组织成立 为标志，不仅多边的国际经济协调机制不断强化，而且区域自由贸易安排也备受 青睐，新的区域自由贸易协定不断增加。中国对外贸易是在国际贸易体系中进行 的，与对外贸易有关的政策，包括出口退税政策，必须注意到国际贸易的新发展。 但就目前而言，结合国际贸易新发展，研究出口退税的研究成果还比较少见。 ( 2 ) 国外研究状况 国外基本上没有见到直接以中国出口退税为直接研究对象的学术论文。与本 课题相关的研究主要是对中国对外贸易问题的研究以及中国在全球经济失衡中的 论我国出口退税政策调整对地方外贸的影响 引言 作用。这些研究或者关注中国对外贸易商品结构问题，解释了与同等收入水平的 国家相比，中国出口商品结构的特殊性问题；或者关注中国对外贸易对国际经济 的影响，关注是否存在输出通货紧缩或抬高全球原材料能源价格问题，关注中国 贸易顺差对全球经济失衡的影响。就整体而言，国外对本课题的相关研究还很少见。 以上对国内外研究状况的分析表明，目前的研究较为零散，缺乏在世界经济 失衡与中国经济增长方式转变背景下，深入分析中国出口退税政策这项公共政策 与国际贸易的统一研究框架，尤其是各国税制结构差异导致的出口退税额的国际 定量比较；中国现行出口退税政策对外贸出口影响的实证分析；出口退税与出口 产业升级、扩大内需、转变经济增长方式的关系等问题的研究具有重大的理论意 义和现实意义。 笔者参阅了很多相关专业文章，如出口退税下调的另一个意味、出口退 税谋变祛痛、辩证看待出口退税新政等，都是从宏观角度分析出口退税机制 改革所带来的影响，并寻求相应的谋变之策，其中相关观点包括：( 一) 对出1 2 1 退 税率进行结构性调整；( 二) 建立中央财政和地方财政共同负担出口退税增量的新 机制；( 三) 新增加的进口环节增值税和消费税收入首先用于出口退税；( 四) 调 整出口产品结构推出外贸体制改革。这些建议和对策对本文的写作起到了较好的 启示作用。郑桂环、汪寿阳著新出口退税政策对中国出1 3 贸易方式的影响一 文中，概括出我国一般贸易出口与进料加工贸易出口的超常增长现象，但随着新 政的实施，增速都已明显下降，但新政实施时间并不长，出口企业的积极性并没 削弱。这一观点，对本文写作有很大帮助。 2 、理论依据 本文采用的理论依据主要有以下两个方面： ( 1 ) 税收方面的理论依据 国际惯例。关税与贸易总协定g a t t ， 以及世界贸易组织都认可出口退 税为一种促进贸易的合法措施。g a t t 附件9 “注释和补充规定”中明确指出，免 征某项出1 2 1 产品的关税，免征相同产品供内销必需缴纳的国内税或退还与所缴纳 数量相同的关税或国内税，不能视为一种补贴，即出口货物退税，如在国内已征 或应征的增值税、消费税以及关税等问接税的范围之内，是合法的，不可视为补 贴。g a t t 第6 条第4 款规定：“在任何缔约方领土的产品进口至任何其他缔约方 领土时，不得由于此类产品被免除在原产国或出口国供消费的同类产品所负担的 税费或由于退还此类税费而征收反倾销或反补贴税”。 论我国出口退税政策调整对地方外贸的影响引言 国民待遇( 避免双重征税) 。根据国民待遇原贝i j ，一国国内税( 间接税) 割 要求进口商品与国内商品的税负相同，进口国往往会依照消费地原则对进口商品 征收问接税。在这种情况下，实行出口退税是一种避免重复征税的有效措施。事 实上，对出口货物免征或退还已缴纳的税额，同时，对进口货物征收与国内货物 同等税率的增值税和消费税等，既可以避免两国对同一货物的双重征税，又可使 进口产品承担同国内产品同等的税负，使国内产品与进口产品公平竞争。 属地税收管辖权。根据间接税的属地原则，各国的消费者只负担本国的纳 税，没有义务承担别国税收，而对货物出口征税就等于一国政府向他国消费者征 税。从理论上讲，税收负担和摊派费用只能由本国居民负担，而不能转嫁给国外 消费者，因此，那些出口商品的国家将已征税的部分退还给出口商品的所有者， 进口商品再按国内同类商品征收相同的税收是完全合理的。一个主权国家，在税 收上享有完全的自主权，包括课税权和减免税权。对出口的货物，在不损害别国 利益的前提下，一国有权决定对该项目出口货物退还或免征在国内缴纳的税款。 这是国家主权的具体体现，国际社会对此必须尊重。世界各国的流转税均是按属 地管理的原则来制定各项规定的。我国增值税和消费税条例中所作的征免税规定 只适用于中国境内，而不适用于境外。因此，相应的出口退税也当然适用属地管 理原则。 宏观调控。国家在制定出口货物退税政策时，既要符合出口货物退税的国 际惯例，又必须体现国家的经济政策。国家一定时期的产业政策会影响出口退税 政策的制定，国家对某些出口产品的鼓励或限制在政策制定时都会有所体现。大 部分国家都是通过出口退税，以实现其税收杠杆的作用的。 ( 2 ) 公共政策方面的理论依据。 公共政策是政府实旌公共管理的重要工具。政府活动的正确范围是社会中的 个人、企业、自治组织所无法管理的公共领域。政府对社会实施公共管理的重要 途径是为个人、群体的行为制定并实施具有约束力的规范和准则，这就是公共政 镣。公共政策是现代政府履行合理职能、进行公共管理的最主要、也是最重要的 方式。 ， 公共政策的调整并不是主观决定的，更不能随心所欲。政策的调整，无论是 修正、增删、更新还是撤换，都必须有客观的原因和科学依据。公共政策调整是 对政羡系统的调整，包括对其内部的各种要素、各个环节、，各个方面的调整。政 策调整既有积极作用，也有其消极影响。 7 论我国出口退税政策渊整对地方外贸的影响、分析公共政策训控的一般框架 一、分析公共政策调整的一般框架 ( 一) 公共政策是政府实施公共管理的重要工其 与传统社会不同的是，现代社会普遍以市场经济作为基本的经济制度。在这 种经济制度下，用于社会化大生产的社会资源的配置，除了少量是政府垄断型的 计划配置外，绝大部分通过市场来实现资源的有效配置与利用，但是，现代经济 生活的实践和现代经济学理论告诉我们，市场并不是万能的。市场本身无法克服 运行的周期性、无法解决消费者“搭便车”的现象、无法限制和消除垄断现象、 无法消除个人收入上韵两极分化和地区发展上的不平衡、无法提供包括国家安全 等等在内的公共物品、无法解决外部不经济的现象等等。市场的这些固有的缺陷 会导致市场的失败。正是为了防止和挽救市场失败的客观需求，决定了现代社会 必须存在政府。在市场经济条件下，政府合理职能的基础是培育市场、规范市场、 防止和挽救市场失败。同时政府作为国家公共权力机构的一部分，必须执行通过 立法机构表达出来的公共意志；政府作为社会的最重要的管理机构，必须对社会 经济稳定和发展负有责任：另外，政府也必须对社会的教育、科技、卫生，精神 生活的发展发挥作用。因此，现代社会中的政府必须肩负起政治管理、经济管理 和社会管理的职能。现代的政府无需去取代、干涉个人的家庭生活和个人的发展， 也无需去干预不属于政府组成部分的企业经营。政府活动的正确范围是社会中的 个人、企业、自治组织所无法管理的公共领域。政府对社会实施公共管理的重要 途径是为个人、群体的行为制定并实施具有约束力的规范和准则，这就是公共政 策。公共政策是现代政府履行合理职能、进行公共管理的最主要、也是最重要的 方式。政府机构就是制定、执行和评估公共政策的机构：政府公职人员就是公共 政策的分析者、规划者、制定者、执行者、评估者。 ( - - ) 公共政策调整的分析框架 l ，公共政策调整的形式 政策的修正。这是对正式实施中和正在试行中的政策的具体内容、作用范围 所作的修改与订正。主要有两种方式：一是政策修改。即在保持原政策基本框架 不变的情况下，对其部分内容、适用范围及有关实施的手段、技术所作出的改动： 8 论我国出口退税政策调整对地方外贸的影响一、分析公基政策调整的一般框架 二是政策修订。即在保持原政策的基本框架不变的前提下，对其主要内容、功能 范围所进行的修改订正。这两种调整方式的目的都是为了使具体政策更为精确、完整。 政策的增删。这是对执行中政策的内容、作用范围和适用时间所作的缩减与 扩充。主要有两种方式：一是政策补充。它是在保持实施中的政策的基本框架不 变的前提下，或者对其内容加以扩充，或者对其适用范围加以扩大，或者对其适 用时间加以延长，其目的是为了拓展现行政策的功能；二是政策删减。它是在继 续执行现行政策的条件下，减少其部分内容，缩小其作用范围，缩短其作用时间， 其目的是要缩减现行政策的功能。 政策的更新。这是对实施中的现行政策所作的变革。虽然原先的政策还保留 下来，但主要的政策内容、政策目标、政策适用范围、政策执行主体、政策目标 团体都程度不等的发生了变化。与先前的政策相比，旧框架已为新的框架所取代。 政策更新通常是在一个国家的政治、经济生活出现重大变革的时期发生的政策调 整形式。 政策的撤换。这是对实施中的已经失去了合理性和科学性的政策所采取的调 整形式。当社会政治、经济生活出现重大改革，原有的体制和社会评价标准正在 为新的体制和新的评价标准所取代的情况下，将原先实施的政策从整体上加以撤 销，并代之以全新内容、目标、效能的政策。 2 、公共政策调整的依据 公共政策的调整并不是主观决定的，更不能随心所欲。政策的调整，无论是 修正、增删、更新还是撤换，都必须有客观的原因和科学依据。 政策目标发生改变。政策目标是公共政策的重要构成因素，政策内容的确定， 政策方案的选择、政策手段的运用，都是以更好地实现政策目标为依据的。一旦 政策制定和执行主体的政策目标发生了变化，政策就必须加以调整。这种政策目 标的改变，既可以发生在具体政策的层面上，也可能发生在国家的总政策、基本 政策的层面上。 政策环境发生改变。公共政策作为一个子系统，存在于社会母系统之中，并 与众多子系统发生作用，其中比较重要的是环境系统，而环境是不断变化的，在 这一系统之外，并与它发生相互作用的是环境超系统。政策问题归根到底是从环 境中产生出来的，政策运行的条件和资源也都是由环境提供的。如果政策环境发 生的变化已经对政策运行的条件与资源产生影响，或者已经超出了政策问艇的状 况，政策就必须适应环境作出调整。 论我国出口退税政策调整对地方外贸的影响1 、分析公共政策调整的一般框架 政策资源发生改变。与环境改变依据有关联的是政策资源变化的依据。政策 的制定、执行、监控、评估，都是需要一定类别、一定数量的资源作为支持的。 政策资源并不是一个现成的恒量，它与政策制定、实施主体实际掌握的公共管理 权力、本身的权威、从环境中提取资源的能力有关。因此，政策资源也是一个变 量。政策资源出现变化，政策的实施就需要进行调整。 政策的局限性暴露。任何一项公共政策，都不可避免地存在某种局限性。有 些局限性是政策制定和实施过程中，由于人们主观的失误或客观条件的影响导致 的；有些局限性是由政策的时空特点决定的。在政策实旋前，或在政策执行初期， 局限性不一定会立即暴露出来，但随着政策实施的深入，某些局限性就会起作用， 影响政策的贯彻执行，这时政策调整的任务就会提上议事日程。 政策的负面作用加大。与政策局限性有联系的是政策的负面作用。人们制定 一和执行政策，都是希望利用它来积极推动社会向前发展，因此，一项政策之所以 确立，就是希望让它发挥积极的正面效用。但从辩证的观点看问题，任何政策都 是矛盾的统一体，既有正面的作用，也有负面的作用。也许对某些政策来说，负 面作用往往要到政策执行的一定阶段才会表现出来。一旦政策的负面影响扩大， 政策就必须进行调整，以抑制其负面的效应。 3 ，公共政策调整的内容 公共政策调整是对政策系统的调整，包括对其内部的各种要素、各个环节、 各个方面的调整。调整的内容主要有： 政策目标调整。有些政策在实施时，会发生原设计目标与客观实际不完全一 致甚至相脱离的情况，或者目标值定得过高而无法达到；或者目标值定得过低公 众不满意：或者规定的分目标过多，分散资源；或者实现目标的时限定得过死， 缺乏余地，等等。在上述情况下，需要对目标加以调整。 政策方案调整。政策实麓时，也会发生原定方案的运行成本过高、运行条件 过于苛刻、负面影响过大等情况，这时需要调整的就是政策方案。方案的调整应 根据不同情况而定。原先方案基本可行的，则只要作某些修改或补充，适当放宽 实施条件，尽量降低运行成本；原先方案实施的理想条件与实际所能提供的条件 的差距过大时，则要对旧方案做较大变动：若原来的方案基本行不通时，则应及 时寻找新的替代方案。 政策措施调整。公共政策要通过具体的步骤、手段、方法才能加以推行。政 策在实施中出现故障，不一定是目标、方案出了问题，有时可能是其中的步骤、 论我圉出d 退税政策调整对地方外贸的影响、分析公共政策调整的一般框架 手段、方法、对策不正确。比如，步骤欠妥，方法欠佳，对策欠稳等，这时要调 整的就是政策措施。可以重新制定政策实施的合理环节和步骤，重新寻求有效政 策执行的手段和方法，重新制定新的实施对策。 政策效能调整。每一项具体的公共政策都是针对一定范围、一定时间、一定 层次的社会公共问题而制定和实旋的。因此，政策对社会生活和公众利益调节的 效能会受到时间、空间和层次的制约。当政策实施中发现政策的效力达不到要求 时，就应当对政策的效能加以调整，或者扩大或者缩小政策起作用的范围；或者 缩短或者延长政策实旖的时间；或者加深或者减少政策调节的层次；从而保持政 策具有较高的效能。 政策关系调整。社会公共问题是复杂多样的，也是相互关联的，因此在同一 时间、同一范围实施的公共政策决不会只有一项单项的政策。常常出现管理公共 事务的不同层次的政府部门、同一层次政府的不同部门，在制定和实施政策时， 往往只从本部门的职责、利益出发，自觉或不自觉地忽略其他的政策。而一项政 策实施中如果与其他相关政策缺乏协调，就会产生矛盾、摩擦、冲突，功能互相 抵消等问题。遇到这种情况，就需调整政策间的关系，形成协调的政策结构，发 挥出相关政策的互补功能扩大政策的积极效应。 政策主、客体调整。有时政策实施不到位的原因出在政策执行的主体与客体 身上。比如执行政策的主体或者内部产生矛盾，或者机构不健全，或者职责不清， 就会发生执行不到位的现象：还有就是政策执行主体与政策客体即目标团体关系 紧张，就会发生政策回应低的现象。要解决这类问题，就需要对政策的主、客体 进行调整。要解决好政策执行主体的机构建设、职权划分和内部协调：同时，要 调整政策团体实施主体与政策目标团体之间的关系。 4 政策调整的影响 政策调整既有积极作用，也有其消极影购。政策调整的积极作用： 首先，政策调整有利于政策的科学完善。任何一项政策都是为了解决既定环 境和背景下的具体问题而制定和实施的。在政策实施过程中，由于政策本身发生 作用或者客观的政策环境自身的变化，使原来的政策问题发生了改变，或者解决 了，或者出现了新情况、新矛盾，为了保证政策的科学性，就需要依据新的政策 环境和变化了的政策问题，对原有政策作出部分的。甚至是全部的改变。同时， 任何一项政策又都是在政策制定和执行主体一定的认识水平的基础上形成和运行 的。但是人的认识总是从低级向高级、从片面向全面、从不完善向完善发展演化 论我国出口退税政策调整对地方外贸的影响一、分析公共政策调整的般框架 的。当政策制定和执行主体对政策问题、政策目标、政策功能、政策环境的认识 提高和深化以后，就需要对原来的政策加以纠正、补充、更新，使之更加完善。 其次，政策调整有利于政策的有序运行。一项政策要能达到既定目标、发挥 出原先规划设计的功能，就必须遵照既定的程序正常运行。但政策在实施过程中 会有下列情况使政策运行出现无