（企业管理专业论文）我国企业社会责任会计的构建研究.pdf

i 我国企业社会责任会计的构建研究 摘 要 随着现代社会问题的日益突出，经济发达国家曾对企业应履行的社会 责任进行过非常激烈的辩论，同时国家政府也陆续制定了有关的规章制度， 要求企业广泛地履行社会责任，而企业所从事的生产经营活动就必须符合 社会责任的目标和社会公众的期望，还得遵循政府所出台的各项规章制度。 在20世纪90年代后期，随着中国经济的全球化, 世界跨国公司在我国投资 和购买力度的也逐渐加大,从而我国企业团体及政府逐渐重视起了“社会责 任”，并且关于此方面的研究也悄然兴起。在会计学领域，社会责任会计 的出现,极大地推动了企业从微观利益目标向宏观利益目标的转移,对社会 经济的可持续发展以及当前构建和谐社会、环境友好型社会都具有很强的 战略意义。 在我国市场经济发展的进程中，出现了很多问题：社会分配不公、资 源浪费严重及环境恶化等社会问题，出现这些问题的有效方法就是利用企 业社会责任会计去进一步缓解。我国加入wto以后，企业竞争也日益激烈， 同时它需要承担相应的社会责任来提高自己的信誉度和价值度，也需要建 立一套相对完善的企业社会责任会计体制，并要求进行大量的理论研究和 实践尝试。 本文通过对社会责任会计这一新兴概念进行研究探析，分析了社会责 任会计的主要内容与理论内涵，并结合我国企业情况对构建社会责任会计 的难点、紧迫性以及必要性等进行分析，结合我国实施企业社会责任会计 的现状和问题，提出了我国企业构建社会责任会计的实施对策，并结合实 例分析，验证了实施对策的有效性。 ii 本文的创新之处在于，根据社会责任会计的具体特点，对社会责任会 计的理论结构进行了完善，如对社会责任会计的涵义、理论、信息披露等 提出了自己的观点；根据国外发展现状和我国国情，借鉴多位学者的研究 成果，提出在我国推行企业社会责任会计的具体实施步骤；系统构建适合 我国企业的社会责任会计系统，使其社会的可持续发展达到最优，进而帮 助企业建立良好的社会责任机制，提升企业的社会效益。 关键词：企业社会责任会计；社会效益；体系构建；实施对策 iii researched the construction of the corporate social responsibility accounting in china abstract： with the increasingly prominent issue in modern society, the economy had developed to fulfill the social responsibility of business should be conducted very heated debate and national governments have gradually developed the rules and regulations, they require extensive corporate social responsibility and corporate are engaged in production and business activities must be consistent with the objectives of social responsibility and the publics expectations, have to follow the rules and regulations promulgated by the government. in the 20th century, late 90s, with chinas economic globalization, the worlds multinational corporations investing in china and gradually increase the intensity of purchase, so our emphasis on business groups and government gradually from a social responsibility, and on this aspect study quietly rising. in the accounting field, the emergence of social responsibility accounting, greatly contribute to its profit target from the micro to the macro target the interests of the transfer of the socio-economic sustainable development and building a harmonious society, environment-friendly society has a strong strategic significance. chinas market economy development in the process, there are many problems: unfair social distribution, serious waste of resources and environmental degradation and other social issues, effective methods for these problems is the use of corporate social responsibility accounting to further easing. chinas accession to wto, enterprises and more competitive, while it needs to bear the social responsibility to improve their credibility and value of degrees, also need to establish a relatively sound corporate social responsibility accounting system, and require a lot of theoretical research and practice attempt. the paper on the concept of social responsibility accounting research of this new analysis of the main elements of social responsibility accounting and the iv theory of content, combined with our business situation on the construction of social responsibility accounting, urgency and necessity of such analysis, combining implementation of corporate social responsibility accounting status and problems, construction of our proposed implementation of social responsibility accounting program, which through case studies proved the effectiveness of the implementation of the program. innovation of this paper is that, according to the specific characteristics of social responsibility accounting, the theory of social responsibility accounting structure has been improved, such as the meaning of social responsibility accounting, theory, information disclosure put forward their own views; according to development status and abroad chinas national conditions, use a number of research scholars put forward the implementation of corporate social responsibility in our accounting of the specific implementation steps; system built for our corporate social responsibility accounting system, to optimize the sustainable development of society, thus helping enterprises to establish good social accountability mechanisms to improve corporate social benefits. key words: corporate social responsibility accounting； social efficiency； the system construction；implementation strategy 声 明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在指导教师的指 导下，独立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不包含其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。 对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方 式标明。本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：_日期：_ 关于学位论文使用权的说明 本人完全了解太原理工大学有关保管、使用学位论文的规定， 其中包括：错误！未找到引用源。错误！未找到引用源。学校有权保管、并向有关部门 送交学位论文的原件与复印件；错误！未找到引用源。错误！未找到引用源。学校可以 采用影印、缩印或其他复制手段复制并保存学位论文；错误！未 找到引用源。 错误！未 找到引用源。学校可以允许学位论文被查阅或借阅；错误！未找 到引用源。 错误！未找 到引用源。学校可以学术交流为目的，复制赠送和交换学位论文； 错误！未找到引用源。错误！未找到引用源。学校可以公布学位论文的全部或部分内容 （保密学位论文在解密后遵照此规定） 。 签 名：_ 日 期：_ 导师签名：_ 日 期：_ 太原理工大学硕士研究生学位论文 1 1 绪论 1.1 研究的背景 企业会计是人类用于生产实践和经济管理的客观需要。一方面会计满足社会的需 要，为社会的进步做出了巨大的贡献，另一方面，社会经济的发展又不断向会计提出新 的问题、新的要求，促使会计不断发展演变、日臻完善,社会责任会计就是顺应历史发 展的要求而诞生的。 企业社会责任会计以现代产权经济学作为其理论基础， 以反映企业社会责任履行情 况为基本目标，根据企业契约理论，界定企业应对资源、环境、劳动者、消费者和企业 所在地区所承担的责任，并对此工作对象进行分类，从而建立起相应的会计概念体系和 会计等式，在此基础上，进一步明确企业社会责任会计工作的前提条件以及其会计信息 应具备的质量特征和进行会计工作的基本原则。 在西方发达国家，社会责任会计已得到了迅速发展和实践，它在某种程度上还缓和 了国家的一些社会矛盾，并能够促进国民经济的可持续发展。随着我国经济发展水平的 不断提高，企业行为引起的社会责任问题也日益突出，但目前我国现有会计不能反映企 业行为引起的社会问题和环境问题，从这个角度讲，我们不能光从微观和局部来管理去 发展一个企业，而是要更大限度地从宏观和全局来活跃企业，如今市场经济的建立促进 了我国经济不断发展，但与此同时，社会经济生活中也出现了许多令人担忧的现象，企 业为了实现“局部利益”，环境污染愈发严重，假冒伪劣产品屡禁不止，企业偷税、漏 税现象时有发生，职工利益、消费者利益得不到保证，我国加入世贸组织后，企业进入 全球化历程，企业应遵守国际法规，成为全球经济系统中的一个组成部分，逐步建立社 会责任会计，对企业社会责任进行监督反馈已成为必然 1。 社会责任会计作为会计领域的一门新兴会计，它是从传统会计的基础上发展而来 的，在很多方面给传统的会计研究带来了极大的变革，传统企业会计一直将企业看成是 一个单纯的盈利组织， 认为企业应以追求本组织利润最大化或谋求股东利润最大化为其 宗旨，而社会责任会计考虑到企业所处的环境，认为企业应该对整个社会负责。这种观 念实际上是源于西方福利经济学新的企业社会责任观念对旧的传统观念的冲击， 一方面 它要求企业在从事生产经营活动时应立足于全社会，而不能只考虑自身的经济利益；另 太原理工大学硕士研究生学位论文 2 一方面对企业业绩的评价，也应站在全社会的高度上，以企业社会收益与社会费用相配 比的社会利润为依据，它就必须对社会承担自己应尽的责任。 近几年来，我国企业背弃社会责任的现象日益严重，比如企业安全事故的发生，对 自然资源的掠夺性开采、 消耗以及当今国内日益严重的环境污染问题和假冒伪劣商品的 泛滥等， 企业对社会责任的背弃， 已经使得相当多的企业为满足个体或局部的眼前利益， 放弃或牺牲大多数人的眼前甚至长远利益， 严重影响了社会经济的可持续发展和社会文 明的进程，企业实施社会责任会计有利于监督企业违背社会责任的行为，但是我国到底 是否具备实施企业社会责任会计的条件还是值得探讨的问题 2。 1.2 研究的目的和意义 1.2.1 研究目的 长期以来，企业目标一直局限于“微观利益最大化”这一范畴，因此，会计作为一 种语言的表达方式，它只肤浅地关心企业的资产负债情况、利润情况、投资收益情况、 投资风险情况等微观经济指标，即微观利益。随着在这单纯追求经济利益最大化的驱使 下，企业自身的生产经营虽得到了很大的进步和发展，可是这种发展同时也带来了非常 严重的社会问题，显现出了有弊的一面，比如生态资源遭到严重破坏、环境遭到严重污 染、员工权益得不到保护、消费者权益受到侵害等。那么，企业就得改变这种现实的状 况，必须从实现单纯的“微观利益”目标向“社会责任”目标的转移。在转变这一目标 的实现过程中，20 世纪 70 年代起，西方发达国家便兴起了有关社会责任会计的研究， 并在很长时间内处于一个不断发展和摸索的过程中，而我国社会责任会计起步较晚，社 会责任会计仍仅仅处于会计学者和职业团体的理论研究之下，在实务应用中更是极少， 研究也主要是以概念性的探讨、国外研究状况的介绍为主，而很少运用到实际生产中， 在确认、计量、记录、披露等方面很难取得重大的突破。因此，对该课题的研究具有很 强的现实性和紧迫性。本文试图通过对社会责任会计现有理论的分析基础上，并进一步 延伸到我国企业社会责任会计的实际运用情况中， 最终对我国实行企业社会责任会计提 出一些建议 3。 太原理工大学硕士研究生学位论文 3 1.2.2 研究意义 现阶段，我国企业在经济发展中的作用不容忽视,但是同时带来的社会责任问题也 必须严格对待，企业社会责任会计的推行和发展作为会计界研究的一个热点和难点问 题，严格来讲，推广企业社会责任会计已经成为政府刻不容缓的工作之一，结合市场经 济的建立和发展，深入、系统地研究我国企业的社会责任会计有着重大的意义 4。 （1）我国推行企业社会责任会计是国家宏观调控管理的需要 能实现可持续发展战略 建立社会责任会计可以用会计方法计量企业经营活动带来的社会成本和社会效益， 并将此信息提供给各个相关部门，监督促使企业减轻并消除环境污染，提高资源综合利 用率，降低能耗，做到提高经济效益与提高生态效益并重，另外，政府还需要掌握企业 在环境治理方面的信息，以便于控制企业只顾自身利益、不计社会成本的行为，其实， 企业承担社会责任对全社会的持续、稳定、健康发展都具有深远的影响，并对我国正在 实施的可持续发展战略具有积极的推动作用，因此，加快我国相关部门在企业社会责任 会计方面的推行，使企业社会责任会计尽早为企业和社会服务。 可促进我国市场经济有序发展 首先，我国正在促使社会经济由粗放型向集约型转变，并要努力走上可持续发展的 道路， 而企业社会责任会计的建立就有助于企业从片面追求经济效益最大化转移到开始 重视社会效益上来， 企业社会责任会计的建立最终的目的就是要做到经济效益和生态效 益双赢。 其次，近年来我国企业在经济获得较快增长的同时，职工福利也有了较大提高，劳 动者的工作条件和环境也都有不同程度的改善。 但仍有不少企业忽视甚至侵犯劳动者的 合法权益，具体表现在职工的生活居住条件十分艰苦，工作环境也极为恶劣，有的企业 对于从事高危险工作的劳动者，连最基本的劳动保护措施也没有。因此通过企业社会责 任会计，运用会计手段来定期由企业反映提供产品和服务，这样一来可以时刻提醒企业 注重社会责任的完成，二来可以为国家宏观管理提供可靠的依据，维护公平竞争，切实 谋求消费者权益 4。 （2）我国推行企业社会责任会计是培养良好社会风尚的需要 目前，我国企业的社会责任观念还比较单薄，多数企业对社会公益事业和福利事业 漠不关心，一份慈善公益组织的调查显示，到 2005 年为止，我国国内工商注册登记的 太原理工大学硕士研究生学位论文 4 企业超过了 1000 万家，但有过捐赠记录的不超过 10 万家，这才占所有企业的 1%,另外 一项统计数字表明， 我国大陆企业家每年用于慈善事业的资金占全年 gdp 总和的 0.05%， 而在美国这个数字是 2.77%左右， 在欧洲和日本这个数字为 0.7%和 0.8%左右。 这些数字 告诉我们，我国的这些企业行为与我国和谐社会的建设目标格格不入，从而削弱了企业 可持续发展的能力。因此，建立和实施企业社会责任会计必须增强其观念，将企业社会 责任落到实处去，进而获取企业经济效益和社会效益的最大化 5。 （3）我国推行企业社会责任会计是企业自身发展的需要 可以树立企业良好的自身形象 企业形象是企业的一项重要指标，在很大程度上决定了企业的成败兴衰，且与企业 的经营情况是成正比的，而社会责任会计赋予了企业宣传自身形象的机会，相关社会责 任财务报告就将成为企业向公众、管理当局宣传自己的手段。因此，在与企业形象的考 核指标中，如产品服务质量、信誉、管理质量等指标，正是企业社会责任会计所要反映 的内容，除此之外，现在还有很多企业为了更好地参与到社会责任活动中，还成立了专 门的企业社会责任部门，并在社会很多方面进行投资，诸如慈善、环保、教育等。 可以强化绿色意识 随着消费者在进行消费选择时，不但关注产品价格和产品技术标准，还更注重生产 过程和绿色标准。对于企业来说，树立绿色形象、发挥绿色比较优势可以增强企业竞争 能力。社会责任会计可以通过对企业绿色支出的核算，为管理者提供绿色管理依据，从 而提高企业效益。 可以提升企业文化 推动企业建设社会公共事业， 将企业道德操守与经济效益的增长放到同样重要的水 平，进一步提升企业内部及外部文化，如依法纳税、支持教育、促进就业、参与社区建 设等。 1.3 研究的思路和方法 1.3.1 研究方法 本文基于社会责任会计这个新兴名词展开讨论，由其经济学、会计学、社会学、可 持续发展理论、制度学等相关理论等基础谈起，先探讨社会责任的概念和理论内涵，接 着将其运用到企业进行分析，最后谈到了我国企业社会责任会计的构建，所采用的具体 太原理工大学硕士研究生学位论文 5 方法就是理论联系实际、国内分析与国际分析相结合，理论分析与案例分析相结合、由 大到小、由抽象到具体等研究方法，通过查阅文献资料、调查、理论规范、文字说明、 比较分析、等手段达到研究目的。 1.3.2 研究思路 本文在大量收集相关资料和对部分企业实例研究的基础上， 以会计学、 生态经济学、 可持续理论、外部性理论等为理论基础，同时借鉴西方发达国家社会责任会计的成功经 验，以我国社会责任会计为研究对象，首先对社会责任会计进行了初步的理论研，其次 全面分析企业社会责任会计的发展现状、目标以及实施步骤，接着在借鉴前人成果的基 础上，对我国企业社会责任会计基本原则、体系建立等方面的内容进行系统性地总结， 以形成我国企业社会责任会计理论框架雏形， 并进一步结合企业社会责任会计在我国构 建中所遇到的不足及其难点，提出其相应的实施对策，进而总结了我国企业社会责任会 计的发展思路就是要解放思想，大胆实践；由点到面，循序渐进；具体事实，具体分析。 1.4 主要内容及其章节安排 1.4.1 主要内容 本文通过对社会责任会计这个新型名词的熟悉理解，并本着社会责任会计、企业社 会责任会计和我国企业社会责任会计层层递进的研究方式， 重点结合我国企业的具体形 势对我国企业社会责任会计的现实意义和实务现状进行探讨， 进而分析归纳了我国企业 构建社会责任会计的紧迫性、可行性及其难点，并借此提出我国企业推行社会责任会计 的构想和基本模式， 此外结合相关企业社会责任会计的理论基础来进一步对当前存在的 问题提出具体的解决办法，并依据时代和科技发展的最新特点，对我国企业社会责任会 计发展前景进行讨论，力求对我国企业社会责任会计理论框架的不断完善。 1.4.2 章节安排 论文主要章节安排如下： 第一部分绪论。 从社会责任会计的产生背景， 主要探讨了有关社会责任会计的目的、 意义及论文研究方法和思路。 太原理工大学硕士研究生学位论文 6 第二部分从社会责任会计产生的理论基础、 社会责任会计基本涵义等方面对社会责 任会计的基本知识进行了详细的介绍， 并从社会责任会计的披露方式及选择等方面阐述 了社会责任会计的理论内涵。 第三部分在得出社会责任会计的组成相关信息的结论后， 进一步对企业的社会责任 会计进行论述，具体内容主要涉及到企业社会责任会计的国内外发展状况、目标、理论 基础以及实施步骤。 第四部分本章主要从企业社会责任会计的特点、目标、主体对象、假设原则、要素 项目及会计报表六个方面阐述构建我国企业社会责任会计的理论框架， 并围绕主题展开 论述，为下一章节实施社会责任会计的具体措施打下基础。 第五部分是本文的重点和创新点，结合我国企业社会责任会计的研究发展现状，分 析了我国实施社会责任会计的紧迫性、可行性及其难点，主要提出我国企业构建社会责 任会计的对策。 第六部分结论与展望。综述本文的结论，并对该课题的后期研究方向进行展望。 太原理工大学硕士研究生学位论文 7 2 社会责任会计的涵义与主要内容 2.1 社会责任会计的概念 社会责任会计就是会计学和社会责任的有机结合体，它是一门全新的会计分支学 科,它把企业与社会之间的相互关系作为中心,在社会学、 政治科学和经济学等社会科学 中的具体应用,社会责任会计起始于西方发达国家,并在西方得到了迅速发展和实践， 它 从某种意义上可以缓和国家的一些社会矛盾，同时还是整理、衡量和分析政府及企业行 为所引起的社会和经济的结果,将会计学有效地运用于解决企业与社会形成的社会责任 中，它强调的是真实性，其目的在于提高企业的整体效益,实现社会净贡献最大化,社会 责任会计也可以对企业创造的巨额财富与其所带来的负面影响进行权衡， 从而对企业行 为所产生的经济与社会后果进行计量和分析 6。 2.2 社会责任会计的主要内容 2.2.1 社会责任会计的理论内涵 社会责任会计是作为会计学的一个新兴的分支学科出现的，它的某些理论和一般传 统会计理论概念是基本一致的，但它的理论性基础和方法基础又具有自身的独特性。从 一般意义上讲，社会责任会计产生有着深刻的历史背景和广泛的理论基础，其理论涉及 到社会学、经济学、会计学、环境科学、生态学、伦理道德学、信息论、控制论、系统 论等多门学科 7。因此，社会责任会计是传统会计与其它学科的综合体，是会计学的一 个特殊分支学科，其主要的理论基础介绍如下： 2.2.1.1 福利经济学理论 福利经济学的许多理论观点对社会责任会计具有重要的影响， 其中福利经济学以社 会目标和福利理论作为依据来制定经济政策方案,这一点正好符合社会责任会计的特 点。 福利经济学理论中讲到人类只有通过彼此之间的协作努力才能更好的生存和延续下 去，而且解决社会问题的良药便是社会福利，承担和履行社会责任是每个团体组织或个 人应尽的义务。 其次福利经济学的外部性理论也是社会责任会计解决外部性问题的重要 太原理工大学硕士研究生学位论文 8 依据。现代福利经济学认为，企业作为现代社会生产的基本经济组织，除了具有生产职 能外， 还具有社会职能， 它不仅要履行提供产品和劳务等责任， 还应当承担对环境保护、 社会发展、员工和公众福利应负的责任等。从国外社会责任会计的建立和发展来看，福 利经济学对社会责任会计的产生和发展起到了重要的推动作用， 这些发达国家除了在环 保、自然资源再生方面的大力投入外，还在教育、医疗、就业和退休等方面增加大量的 政府开支，同时也促使企业履行更多的社会责任 8。 2.2.1.2 环境经济学理论 环境经济学主要研究的是如何正确协调经济生产力发展与环境保护之间的关系,企 业在发展经济的同时应该承担起社会责任，保护好社会环境，进而实现可持续发展。可 持续发展理论告诉我们，人类与自然界存在着相互依存相辅相成的紧密关系，环境与资 源是人类生存和发展的基本条件，因此人类不应当对生态环境的依赖性而忽视，哲学理 论也告诉我们，人类活动如果破环生态环境，那么环境将会对人类生态和发展带来巨大 的威胁。若不存在良好的生态环境和可供长期利用的自然资源，人类将失去赖以生存和 发展的基础，经济社会也将难以持续发展。任何一个国家或地区的经济社会要想得到更 大的发展，必须树立新的发展观念，维护人类社会发展和自然生态之间的平衡，在制定 发展战略时要充分重视生物、人类和社会系统与其所处环境之间的依存关系，只有符合 经济社会发展现律和自然生态规律的发展才能够持续下去。此外，环境经济学理论的很 多观点对社会责任会计的确认、计量等都可以产生重要的影响 9。 2.2.1.3 制度经济学理论 社会责任会计本质上是一种制度，它通过企业自律或他律的形式，约束企业行为， 减少社会成本，它旨在约束个人的社会行为，减少社会环境中的不确定性，降低生产性 活动的交易成本，根据新制度经济学的理论来看，许多国家的法律和法规等制度都规定 了企业的部分社会责任，部分国际组织也制订了社会责任守则，例如1997年，社会责任 国际发起并联合欧美跨国公司和美国“经济优先领域鉴定代理委员会等国际组织，根据 国际劳工组织公约、世界人权宣言及联合nil童权益公约，制定tsas000杜会责任标准， 并建立tsa8000社会责任标准认证制度。因此，这种新制度经济学的规则标准为社会责 任会计实施的有效性提供了理论依据 10。 太原理工大学硕士研究生学位论文 9 2.2.1.4 社会学理论 社会学是从社会整体角度出发研究各种社会现象和社会问题的， 其中许多研究内容 涉及到企业的社会责任，如人类与自然环境、劳动和就业问题、社会福利等内容。社会 学在进行研究时， 总是联系各种有关的社会因素和自然因素来加以综合考察社会学中的 各种问题，整个社会及其各个方面都是运动、变化、发展的，因而社会学必须考察社会 的运动， 并从中揭示出变化的规律。 传统会计理论下的企业仅仅被认为是一个经济个体， 而社会学的发展使得人们从社会学角度来分析问题， 但社会学把企业认为是一种杜会关 系的融合体。企业依存于社会关系才可能生存和发展，并实现其经济目标。总之，社会 学理论告诉人们，企业在追求自身发展的同时，必须要谋求与社会利益相协调一致，并 承担起必要的社会责任 11。 2.2.1.5 人力资源理论 人力资源学对于社会责任会计中人力资源的确认、计量、核算等提供了理论支撑， 对社会责任会计的丰富和完善起着重要的推动作用。从企业角度来看，企业人力资源是 由企业支配并加以开发的、依附于企业员工个体的、对企业效益和企业发展具有积极作 用的劳动能力的汇总。但企业用人，毕竟离不开社会的培养，这样企业人就会花费国家 巨额的教育成本来强大自身的企业。 同时， 人力资源也是社会责任会计重要的核算内容： 一是人力资本财富论，二是人力资本增长论。总之，社会责任会计的发展离不开人才， 离不开人力资源学的理论支持。 我们可以把人力资源学作为社会责任会计的一项关键理 论基础 12。 2.2.2 社会责任会计的信息披露方式及选择 社会责任会计信息的披露方式目前还没有统一的标准形式， 由于许多国家对企业社 会责任会计的披露内容和格式各不相同，那么披露方式也就不相同，现在把主要的三种 披露方式介绍如下 13： （1）文字叙述披露方式 文字叙述披露方式 14以文字为中心来叙述披露企业经营活动对社会的影响。 这种模 式的最大优点是提供信息直观化，操作过程的简单化。缺点是文字描述容易有模糊不清 的表达，人们难以对不同企业进行准确比较，因而企业社会责任会计也很难发挥应有的 太原理工大学硕士研究生学位论文 10 促进社会持续发展的作用，在国外实务中，这种模式逐渐不被采用，目前已被独立反映 模式所取代。 （2）依附传统报告披露方式 依附传统报告披露模式 16是在传统会计报表中的基础上添加新会计科目或以附注 形式，对企业的社会责任进行披露。这种模式的优点是与传统会计紧密相连，大部分会 计人员操作上能得心应手，但这种模式的最大缺点是披露方式不全面，没有考虑企业社 会责任会计的特殊性， 这种披露方式就是在披露时不能直观反映企业社会责任的总体状 况，远不能满足相关利益人对企业社会责任信息的要求。目前这种披露方式也不经常被 采纳。 （3）独立披露方式 独立披露模式 17是运用独立报表方式反映企业应承担和履行的社会责任， 它的报表 方式也很多，诸如社会责任年报、社会责任净收益报告等，另外这种模式需要单独设立 企业社会责任会计科目，采用多种方法对企业的社会经济事项进行确认与计量。这种模 式的优点是能以货币计量方式全面地反映企业的社会责任状况， 满足相关利益对信息的 需求。 这种模式的缺点在于对部分企业的相关社会责任会计事项进行货币化得确认与计 量时，具有很大的主观能动性，进而影响企业社会责任会计的所体现的真实性。尽管如 此，独立报表披露模式逐渐成为企业社会责任会计披露的主导，并渐渐受到企业社会责 任会计相关利益人的重视与青睐。 我们应当根据实际条件和具体情况，依据以下要求或原则，合理地选择社会责任会 计信息披露的方式： （1） 我们选择社会责任会计信息披露模式时首先应该选择能比较全面地披露企业的 社会责任信息。社会公众根据企业履行社会责任状况，通过市场行为进行消费决策，激 励企业去承担相应的社会责任，企业行为的社会影响包括社会贡献和社会成本，实施社 会责任会计的根本目的又在于向社会公众全面披露企业的社会责任信息。另外，只有全 面反映社会责任会计信息的内容，才能正确评价企业行为的社会影响，如果企业社会责 任会计单单披露企业的社会贡献， 那么社会公众就无法判断企业履行社会责任的总体情 况， 在进行消费决策时， 也就不会考虑企业的社会责任因素， 从而失去了实施的必要性。 反之，如果只披露企业的社会成本和社会损害，则对于社会贡献较大的企业就不是很公 平。 （2）企业社会责任会计计量方法较多，信息披露可简可繁，如果选择复杂方法，则 太原理工大学硕士研究生学位论文 11 一般会计人员很难胜任工作，另外社会责任信息披露不能太简略，那样的话会导致不能 具体真实地反映社会责任会计的实施情况。因此，在设置企业会计责任会计科目和选择 计量方法时应考虑可操作性，做到既满足信息使用者的需要，又要切实可行。 （3）企业社会责任会计信息披露应从经济角度去考虑符合成本的效益原则，在实务 操作中，我们应对在社会责任会计中影响比较重要的内容进行重点披露，比如，一部分 企业社会责任会计核算内容的社会影响较小，如果企业花大量成本去披露，这就会浪费 企业资源， 从而导致整个社会低效率状况， 违背了企业社会责任会计实施的初衷， 总之， 企业社会责任会计作为一种制度的象征，通过市场的配合与发挥的有效支持，合理分配 披露成本，才能避免企业遭受损失，进而维护社会责任会计的正常实施 15。 2.3 本章小结 本章主要以社会责任会计的相关信息展开论述，从社会责任会计的概念，进一步引 伸出社会责任会计的理论内涵、以及信息的披露方式等，从而为下一章节关于企业社会 责任会计的研究做铺垫。 太原理工大学硕士研究生学位论文 12 3 企业社会责任会计的理论内涵 3.1 企业社会责任会计的发展 3.1.1 国外企业社会责任会计的发展 企业社会责任思想起源于 20 世纪 20 年代的美国， 并且概念最早由美国的谢尔顿在 1924 年管理的哲学书中指出：工业的目标不单纯是生产商品，而且是生产在社会上 一部分人眼中有价值的商品， 他把企业社会责任与企业经营者满足产业内外人类需要的 各种责任联系起来， 并且认为企业社会责任含有道德因素在内。 自 20 实际 70 年代以来， 随着现代社会问题日益突出， 经济发达国家曾对企业应履行的社会责任进行过非常热烈 的辩论，政府陆续地出台了有关的规章制度，要求企业履行范围广泛的社会责任，因而 企业所从事的生产经营活动不仅应符合企业履行社会责任的目标和社会公众的期望， 而 且必须严格遵循政府的各项规章制度。20 世纪 60 年代末企业社会责任会计在美国也随 之创立，首次提出企业社会责任会计概念的是戴维f林若维斯撰写的企业社会经 济，发表在美国会计师杂志 1968 年第 1l 期，他认为企业社会责任会计是一个新 的财务会计分支，它是从整个社会利益的角度，而不是从业主或股东，即最大收益或现 金流量的角度来衡量企业经营活动的成果， 从而使会计的服务对象从传统的为一个企业 服务，扩大到为整个国民经济管理服务。会计的核算范围不在局限于企业内部的财务收 支和财务成果，而是进一步要求核算企业外部的社会成本和社会效益。随后戴维教授又 在 1973 年 7 月的会计师杂志上发表了“会计职业与社会进步”一文，对上述定义 作了进一步的修正， 提出企业社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为对社会公共部 门所产生的经济和社会效果的基本观点，奠定了企业社会责任会计研究的基本框架。20 实际 90 年代以后，企业社会责任会计收到理论界、会计职业团体和政府的高度重视。 许多发达国家爱，如美、英、法、德、日等，建立了企业社会责任会计，并作了大量的 研究和尝试 16。 目前，美国的政府中联邦贸易委员会、环境保护局、职业安全和事故防护局以及平 等就业机会管理局等，均要求企业提供某一个方面的社会责任履行情况。最引人注目的 是近年来美国企业会计报表的管理机构证券交易管理委员会， 已建议企业增加披露环 太原理工大学硕士研究生学位论文 13 境保护政策和计划的实际执行情况。 英国特雷佛干布林著的社会会计学一书除了对社会责任的概念性问题进行探 讨之外，还对企业社会责任会计未来发展方向进行了预测，这是有关该课题的较权威的 一本著作 29。在法国的会计模式中企业社会责任会计得到广泛的运用。法国政府 1977 年正式颁布法令，要求凡雇员超过 750 人的企业必须编制社会资产负债表，用货币金额 揭示企业履行社会责任的情况， 1982 年扩大到超过 300 人的企业。 法国拥有 300 人以上 的企业必须提供下列信息：雇佣情况、工薪待遇及与之相关的劳动力再生产成本、健康 和安全条件、职工培训、行业关系及企业内部的其他生活条件。同时，还要求企业注意 改善生态环境，如：处理废水、废弃、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用及时 对社会环境治理提供服务和捐赠等。要求提供的信息非常详细和具体，这在发达国家也 是出于领先地位的。1977 年法国政府正式颁布法律，要求雇员超过 750 人的组织(1982 年扩大到超过 300 人)必须编制年度社会责任资产负债表，用货币金额揭示企业履行社 会责任的情况，揭示的信息主要包括：职工福利费、劳动保护费、专业技术培训费、改 善劳动条件支出以及向职工提供服务的支出等项目。同时还要求企业注意改善生态环 境，如：处理废水、废气、废渣，降低能源消耗，减少稀有资源的耗用及对社会环境治 理提供服务和捐赠等。德国是最早试图提供社会责任报告的国家，目前德国有 20 家最 大的公司定期发表社会责任报告；100 家公司撰写社会责任报告供内部经营管理使用。 德意志壳牌石油公司发表的“年度社会责任报告”中将经济和社会数据结合在一起，为 公司规定了具体的经济、 环境和社会福利目标、 制定为达到这些目标所需要采取的行动， 以及为实现这些目标所需要的经费。日本自 1970 年以来就广泛开展对企业社会责任会 计的研究，内容包括：关于社会成本信息的计量、内化和揭示的方法研究；关于企业社 会责任会计的原则、假设研究；关于企业对社会责任信息要求的研究；关于社会责任审 计方面的研究等。意大利、瑞典等国家，企业社会责任会计的研究和实务均有相当的发 展。这些政府晕要求企业披露企业社会责任会计数据，其中主要是反映企业消除环境污 染而采取的措施 17。 综上所述，国外有关企业社会责任会计的研究虽然在理论上有一定的成果，但是各 国没有统一的规范和标准，相互间没有可比性，只能算停留在探索阶段。实务方面虽然 较为广泛的实施，但也仅仅处于初步实施阶段，而且属于附带项目。 太原理工大学硕士研究生学位论文 14 3.1.2 我国企业社会责任会计的发展 随着可持续发展战略的开展及循环经济的兴起，企业社会责任会计已成为我国理论 与实务界都关注的热点问题。 从总体上讲， 我国有关企业社会责任会计的研究起步很晚， 迄今为止，还只有十多年的发展历史，所以权威性的著作不太多。廖洪主编会计理论 及其应用分析 一书从会计的国际接轨以及企业的需求角度对有关企业社会责任会计问 题进行了探讨。杨荣彦、宋献中主编的高级会计通论从企业社会责任会计的基本理 论和报表披露上介绍了企业社会责任会计的相关内容 18；宋献中、李皎予主编的企业 社会责任会计介绍了企业社会责任会计的产生与发展，具体分析了企业社会责任会计 的理论结构，提出了在我国实践中运用的若干建议 19。卢代富博士在企业社会责任的 经济学与法学分析 一书中通过对企业主流理论和企业社会责任理论的经济学和法学分 析，揭示了企业社会责任的正当性基础，并对未来我国企业社会责任的学术研究及法制 建设做出了前瞻性展望。 由于我国的企业长期以来片面追求利润最大化，忽视社会责任目标，而有关法律尚 不健全或没有得到有效地执行，对企业的社会责任行为缺乏约束，因而，企业披露的社 会责任信息甚少。可以说，企业社会责任会计是我国会计工作中有待开发和研究的一片 可塑之地。我国财政部于 1995 年公布了企业经济效益指标体系，其中第九项“社会贡 献率”和第十项“社会积累率”是评价企业社会效益的指标 20。可以说，企业社会责任 会计至此才被有关方面重视起来。 在西方国家的影响下， 我国对企业社会责任会计的研究和探讨也在某种意义上得到 了一定程度的发展。从20实际80年代后期开始，国家统计局和国家环保局就要求企业面 向国家编制报送关于企业环境基本情况的统计报表。然而，存在的遗憾也是很多的，主 要表现在： （1）目前，企业社会责任会计仍处于会计学者和职业团体的理论研究之下，在实 务中应用较少，且这种研究也主要停留在概念性的探讨和重要性分析阶段，以及对国外 研究状况的介绍，几乎没能在确认、计量、报告、披露等方面取得重大的突破性进展。 （2）企业向国家报送的关于企业环境基本情况统计报表，其信息的使用对象只是 国家，其他感兴趣的读者接触不到这些资料。 （3）现有的会计报表体系对企业的社会贡献情况披露不足，无法满足国家部门对 企业责任会计信息的需求，这已成为会计信息披露的重大缺陷。 太原理工大学硕士研究生学位论文 15 （4）披露主体不明确也是的信息提供者与使用者之间的关系难以界定。在美国， 5万家各种基金会承担着大量的社会责任披露工作，向社会提供大量的公共产品，可中 国目前企业出资设立的基金会可能还没有一家，政府承担了过多的社会责任，法律也未 对企业基金会做出规定，这在一定程度上限制了企业应发挥的社会作用。 3.2 企业社会责任会计的目标 所谓会计目标，它不仅是会计理论体系的起始点，又是会计理论体系的重点所在。 会计目标又往往属于会计理论结构的最高层次。 会计是一个以提供会计信息为主的经济 信息系统，同样也具有其特定的目标，任何一个系统都具有其目标，都必须以一定的目 标作为系统运行的基本导向和最终归宿。会计目标是在一定的环境或条件下，会计活动 所要达到的目的和结果。集中体现了会计活动的宗旨，为会计实务指明了方向，在很大 程度上也决定了会计方法的选择和发展。企业社会责任会计作为会计的一个分支，在其 基本理论中，其目标同样占有重要的位置，具有重大的意义 21。 3.2.1 总体目标 由于不同国家、不同时期和不同行业，甚至不同单位，对企业社会责任会计目标的 认识并不完全相同，造成这些问题的原因都是受到社会经济环境的影响，同时受到了企 业目标的制约。例如，1973 年有人认为企业社会责任会计目标就是：认定、描述和衡量 那些对社会有重要影响的企业活动。而后在 1974 年 2 月，美国全国会计师学会进一步 将企业社会责任会计分为内部目标和外部目标两种。其中，内部目标主要包括充分利用 企业各种资源，教育及激励企业职工，使他们能考虑所有决策