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广西农村信用社内控体系建设研究 摘要 农村信用社作为高负债、高风险的特殊金融企业，防范和控制风险始 终是其最重要的工作。本文以广西农村信用社内控体系为研究对象，在充 分考察当今世界内部控制理论和国内外商业银行内控实践的基础上，分析 广西农村信用社内控体系的现状和存在的问题。运用商业银行内部控制理 论从控制环境、风险评估、控制活动、信息交流、监督等五方面对构建科 学、完整、有效的内控体系，提出具有可操作性的建议和措施。 全文共分为五大部分： 第一部分是引言。包括选题背景与来源、研究目的和意义，对国内外 有关机构和专家、学者关于银行业内部控制的研究成果的简要介绍，在此 基础上提出本文的研究方法和内容。 第二部分是农村信用社内部控制的一般理论概述。介绍了农村信用社 内部控制的概念、内涵、基本要素以及内控体系自身的局限性。 第三部分是广西农村信用社内部体系的建设情况。通过对内部控制现 状的调查，分析内部控制存在的不足及内控薄弱的原因。 第四部分是国内外商业银行内部控制的实践经验。介绍了国内外银行 机构内部控制的经验，并总结其对推动和完善广西农村信用社内控体系建 设的借鉴意义。 第五部分是完善适合广西农村信用社的内控体系。指出完善广西农村 信用社内控体系的指导思想和目标框架，对广西农村信用社内控体系进行 总体设计，提出完善内控体系的建议和措施。 关键词：农村信用社内控体系对策措施 i i r e s e a r c ho nt h ec o n s t r u c t i o no fi n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mi ng xr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e a b s t r a c t a s h i g hl i a b i l i t i e s ，r i s k ys p e c i a l f i n a n c i a l e n t e r p r i s e ，r u r a l c r e d i t c o o p e r a t i v e r e g a r d s t a k i n g p r e c a u t i o n sa n dc o n t r o l l i n g r i s k sa si t sm o s t i m p o r t a n tw o r ka l lt h et i m e t h i sp a p e rt a k e st h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo fg x r u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ea st h er e s e a r c ho b je c t i v e ，a n a l y z e st h ep r e s e n ts i t u a t i o n a n dt h e e x i s t i n gq u e s t i o n s o fi n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mi ng xr u r a l c r e d i t c o o p e r a t i v ef r o mt h ev i e wo ft h e o r i e sa n dp r a c t i c e s i td r a w so nm o d e m c o m m e r c i a lb a n ki n t e m a lc o n t r o lt h e o r yf r o mt h ec o n t r o le n v i r o n m e n t ，t h er i s k a s s e s s m e n t ，t h ec o n t r o lm e a s u r e ，t h ec o m m u n i c a t i o n ，t h es u r v e i l l a n c ea n ds oo n f i v ea s p e c t st oc o n s t r u c tt h es c i e n c e ，i n t e g r i t ye f f e c t i v ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ， a n dh a sp r o p o s e dt h eo p e r a t i o n a li m p r o v e m e n tm e a s u r e s t h e p a p e rc a nb ed i v i d e di n t of i v ep a r t s ： t h ef i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n i ti n c l u d e st h eb a c k g r o u n da n ds o u r c eo f t h es u b je c t ，r e s e a r c hp u r p o s ea n dm e a n i n g ，t h eb r i e fi n t r o d u c t i o nt od o m e s t i c a n di n t e m a t i o n a lr e l e v a n to r g a n i z a t i o n sa n de x p e r t s ，s c h o l a r sa b o u tt h er e s e a r c h i i i r e s u l t so fb a n k i n gi n d u s t r yi n t e r n a lc o n t r o l ，a n dp u t sf o r w a r dr e s e a r c hm e t h o d s a n dc o n t e n t so nt h i sb a s i so ft h ep a p e r t h es e c o n dp a r ti st h es u m m a r yo fg e n e r a lt h e o r ya b o u tt h ei n t e m a lc o n t r o l o ft h er u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e i ti n t r o d u c e st h ec o n c e p t s ，t h ec o n n o t a t i o n s ，t h e b a s i ce l e m e n t sa n dt h el i m i t a t i o n so ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mi t s e l f t h et h i r dp a r ti st h ec u r r e n tc o n s t r u c t i o nc o n d i t i o n so fi n t e r n a lc o n t r o li n g xr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e t h r o u g ht h ei n v e s t i g a t i o no fp r e s e n ts i t u a t i o no f g xr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e ，i te n u m e r a t e so u tt h ed e f i c i e n c ya b o u tt h ei n t e r n a l c o n t r o ls y s t e me x i s t i n gi ng xr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e ，a n da n a l y s e st h er e a s o n s t h ef o u r t hp a r ti st h ep r a c t i c a le x p e r i e n c e sw i t h i nt h ec o m m e r c i a lb a n k i n g i n d u s t r yo fd o m e s t i ca n da b r o a d i ti n t r o d u c e st h ei n t e r n a lc o n t r o le x p e r i e n c e so f t h ec o m m e r c i a lb a n ka n ds u m m a r i z e sr e f e r e n c em e a n i n gi np r o m o t i n ga n d p e r f e c t i n g t h ec o n s t r u c t i o no fi n t e r n a lc o n t r o l s y s t e mi n g xr u r a lc r e d i t c o o p e r a t i v e t h ef i f t hp a r ti st op e r f e c tt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo ft h er u r a lc r e d i t c o o p e r a t i v e w h i c hi ss u i t a b l ef o rg x t h i sp a r tp u t sf o r w a r dt h eg u i d i n g i d e o l o g ya n do b je c t i v ef r a m e w o r kt h a ts h o u l db ef o l l o w e d t h e ni td e s i g n st h e w h o l ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mf o rg xr u r a l c r e d i t c o o p e r a t i v e a n db r i n g s f o r w a r dt h ep r o p o s a lm e a s u r e sw h i c hc a np r o m o t ea n dp e r f e c tt h ei n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mo fg xr u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e k e yw o r d s ：r u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v e ；i n t e m a lc o n t r o ls y s t e m ；m e a s u r e s i v 广西大学学位论文原创性声明和学位论文使用授权说明 学位论文原创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是在导师指导下完成的，研究工作所取得的成果和相 关知识产权属广西大学所有。除已注明部分外，论文中不包含其他人已经发表过的研究 成果，也不包含本人为获得其它学位而使用过的内容。对本文的研究工作提供过重要帮 助的个人和集体，均已在论文中明确说明并致谢。 论文作者签名： 得姣 学位论文使用授权说明 川年6 只2 , o b 本人完全了解广西大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，即： 本人保证不以其它单位为第一署名单位发表或使用本论文的研究内容； 按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本； 学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并提供目录检索与阅览服务； 学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文； 在不以赢利为目的的前提下，学校可以公布论文的部分或全部内容。 请选择发布时间： 、， 圈即时发布口解密后发布 ( 保密论文需注明，并在解密后遵守此规定) 论文作者妣殍西銎导师虢誊r 皈砟莎月哆日 广西大掌硕士学位论文广西农村信用社内控体系建设研究 1 1 研究背景、目的和意义 1 1 1 研究背景 1 导论 随着世界经济一体化的发展，各国金融在迈向自由化、创新化、国际化的过程中， 风险问题日益突出，频繁爆发于各个国家和地区的金融危机，主要是银行业的危机，不 仅影响着各国的国民经济发展，而且直接威胁着国际金融秩序的稳定。 首先，从世界范围来看，内控制度的不完善威胁着各国金融业的健康发展。金融动 荡和银行危机，尤其是银行破产案的发生，尽管成因多样，但几乎都关系到银行业内控 质量这一根本性、基础性的因素，其它因素均是通过这一内因起作用的。 其次，从我国来看，金融体制深化改革正大力推行。尽管目前还未出现大规模的银 行破产现象发生，但是，大量银行不良资产的不断积聚，直接威胁着我国银行业乃至国 内金融体系与经济秩序的稳定。 再次，具体到农村信用社来说，长期以来的体制不顺、产权虚置、管理机制僵化以 及财政金融政策支持力度较弱等先天不足使其面临市场风险、信用风险等各种风险。内 控体系薄弱，内控监督不严，内控执行过程中的有章不循、有法不依、执法不严，与目 前正在进行的金融体制改革的目标和要求相违背。伴随着向农村合作银行改革进程的加 快，农村信用社越来越多地参与到金融市场的竞争中，拥有一个健全的内控体系并严格 地贯彻执行该体系将极大地提高信用社的竞争力。 因此，本研究立足于广西的基本情况，借鉴国内外银行业内控管理的经验教训，以 科学化、规范化为基本理念，在改革过程中完善广西农村信用社内控体系建设，以防范 金融风险，确保内控体系的安全、稳定与运行效率，使其不断增强经济实力，有效发挥 支农主力军和联系三农的桥梁作用，更好地支持广西农业及农村经济的发展。 1 1 2 研究目的 本文拟通过对广西农村信用社内控体系建设情况的调研，认真分析目前农村信用社 内控体系存在的不足，在借鉴国内外银行业先进内控管理经验的基础上，坚持“有效、 广西大掌硕士掌位论文广西农村信用社内控体系建设研究 合理、全面”的原则，完善现有内控体系，使其成为一套以风险控制为特征的规章健全、 责权分明、运作有序、自我约束、灵活高效的内控体系，形成上下级之间的纵向控制机 制、组织与部门内部的自我约束机制、部门之间的横向约束机制，畅通各层级之间信息 沟通的渠道，确保国家法律法规和农村信用社内部规章制度的贯彻执行，保证发展战略 和经营目标的全面实现。 1 1 3 研究意义 农村信用社自建国以来，一直是我国金融体系的重要组成部分，在服务“三农”、 支持地方经济方面发挥着不可替代的作用，是农村社会化服务体系的重要组成部分。它 的健康发展，事关我国社会主义市场经济体制改革的大局，事关我国金融体制改革顺利 推进的大局，事关我国农村稳定、农民增收、农业发展的大局。而一个健全的内控体系， 不仅有助于保障农村信用社实现近期经营目标和远期效益目标，也有助于它减少意外损 失或信誉损失的风险。 本文对广西农村信用社内控体系建设情况进行分析并提出完善措施，将有助于解决 内部控制执行过程中的主要问题，在一定程度上预防或减少由于内控不力导致的金融案 件。通过改善内部控制，提高农村信用社抗风险能力和核心竞争能力，使其更加积极地 面对日益复杂的国内外经济金融环境和外资银行、商业银行的双重竞争压力。同时，也 更有效地防范金融风险，保障存款人的利益和广西农村金融体系的稳定。 1 2 文献综述 1 2 1 国外关于内部控制的文献综述 内部控制研究始于国外发达的资本市场和注册会计师行业。从理论上，一般将内部 控制的发展划分为五个阶段：内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、 内部控制整体框架阶段和企业风险管理阶段。 l 、内部牵制阶段 内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事自身工作时，独 立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性( g e o r g ee b e 肌e r ， 1 9 3 0 ) 。在这一阶段，预防作为控制的主要功能，有效地减少了错误和舞弊行为，成为 2 广西大掌硕士学位论文 广西农村t t r 用社内控体系建设研究 组织机构控制、职务分离控制的基础。 2 、内部控制制度阶段 内部控制是企业旨在保护资产、保证会计资料可靠和准确、提高经营效率，推动管 理部门所制定的各项政策得以贯彻执行和相互配套的各种方法及措施( 1 ) 。1 9 5 8 年美国注 册会计师协会( a i c p a ) 将内部控制分为“内部会计控制”和“内部管理控制”0 3 、内部控制结构阶段 1 9 8 8 年4 月，美国注册会计师协会提出“内部控制结构”概念，指出：“企业的内 部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”( 2 ) ，并明确 其由三部分组成：控制环境、会计制度和控制程序。 4 、内部控制整体框架阶段 19 9 2 年，美国反对虚假财务报告委员会( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n so f t h et r e a d w a yc o m m i s s i o n ，简称c o s o 委员会) 提出内部控制一体化框架报告， 指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其它员工影响，旨在为经营的 效果和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规提供合理保证，自行检查、制 约和调整内部业务活动的自律系统。该报告认为内部控制是由控制环境、风险评估、控 制活动、信息与沟通、监督五个基本要素组成。 5 、企业风险管理阶段 2 0 0 4 年美国c o s o 委员会颁布了新报告企业风险管理( e n t e r p r i s er i s k m a n a g e m e n t ，简称e r m ) ，认为企业风险管理是一个由企业的董事会、管理层和其他员 工共同参与的，应用于战略制定和内部各个层次和部门的，识别可能对企业造成潜在影 响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。 1 2 2国内关于内部控制的文献综述 国内有关银行业内部控制理论的研究起步较晚，直到2 0 世纪8 0 年代，学术界和国 家监管当局才进行这一领域的探索和研究。中国人民银行于1 9 9 7 年5 月发布的加强 金融机构内部控制指导原则以及于1 9 9 8 年1 月发布的关于进一步完善和加强金融 机构内部控制建设的若干意见是我国金融机构有关内部控制比较系统、完整的文件， 同时也是内控体系建设的纲领性文件，它们所提出的原则和要求几乎涵盖了内部控制的 na i c p a i n t e m a lc o n t r o l ，a s p e c i a lr e p o r tb yc o m m i t t e eo na u d i t i n gp r o c e d u r eo f a i c p a i s i n e wy o r k , 19 4 9 a s b s a sn o 5 5 1 s 1 1 9 8 8 3 广西大掌硕士掌位论文 广西农村信用社内控体系建设研究 所有内容，对金融机构内部控制建设具有重要的指导作用。 与此同时，理论界对内部控制的研究也日益广泛和深入，我国的学者围绕内控体系 的运行机制、规范建设等内容提出了一些新的观点，进行了有益的探索。 在内部控制理论的研究方面，阎金锷、陈关亭( 1 9 9 8 ) 所著的内部控制评价应用 中指出：内部控制以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等 会计事项为主要控制对象( 3 ) 。谷祺、张相洲( 2 0 0 3 ) 提出了内部控制的三维系统观。朱 荣恩( 2 0 0 5 ) ( 4 ) 认为企业内部控制要划分为组织机构与人员、业务程序这两个方面。 在内部控制规范建设的研究方面，刘桂艳、鲁永雎( 2 0 0 0 ) ( 5 ) 分析企业内控失效的 原因在于制度不完善、执行不得力、考核机制不完善、会计人员素质较低和外部监督乏 力。谷祺、樊子君( 2 0 0 2 ) ( 6 ) 认为企业内部控制在保证会计信息质量，维护资产安全上 远未能达到预期效果，其原因主要在于企业领导层和内部控制环境。周彬、王文和方其 澎( 2 0 0 5 ) ( 7 ) 认为商业银行应从法人治理、组织结构、企业文化和信息系统等方面完善 内部控制环境。 还有一些学者从经济学、管理学的角度开拓内部控制研究的新视野。思路与途径虽 有所不同，但有一点是共同的，即现代内部控制虽然仍以权力制衡为出发点，但突破了 “纠错防弊、保障生存”的局限，向着“改善现状、关注发展”的方向迈进，以促进不 断革新的组织机构自我调整、自我优化和持续发展。 尽管近年来国内对商业银行内部控制的研究取得了一定的发展，但总的来说，关注 微观层面较多，针对内控体系总体框架研究的较少，缺乏全面性和系统性。 1 2 3国内关于农村信用社的文献综述 8 0 年代末9 0 年代后，特别是1 9 9 6 年农村信用社从农业银行分离以后，国内专家和 学者开始对农村信用社内部控制问题普遍关注和研究。 1 、农村信用社内控制度的现状 我国农村信用社在制度上存在缺陷，专家的研究主要集中于产权制度、法人治理结 构方面，认为农村信用社长期以来存在产权关系不清，法人治理结构不健全，员工代表 o 阁会锷，陈关亭内部控制评价戍用f m 】北京：中国人民大学如版社，1 9 9 8 ：1 4 5 4 朱荣恩建也和完善内部控制的思考【j 1 会计研究，2 0 0 1 ( 1 ) ：2 4 3 l 。 ( 5 刘桂艳，鲁水雎企业内部控制失效的表现、成因与对策【j 】财务与会计，2 0 0 0 ( 1 2 ) ：2 6 2 8 ( 6 谷祺，樊子君关于强化我国企业内部控制的研究【j 】财务与会计，2 0 0 2 ( i 0 ) ：2 0 2 2 ( 乃方其澎，利润与业绩评价【j 】财会月刊，2 0 0 3 ( 10 ) ：2 4 2 5 4 广西大掌硕士掌位论文 广西农村- t , r 用社内控体系建设研究 大会形同虚设，民主管理流于形式，监督约束机$ i i i i 化等问题( 何广文，1 9 9 9 ( 8 ) ；马冯 刚，2 0 0 0 ( 9 ) ) 。张君( 2 0 0 7 ) 认为自1 9 9 6 年行社脱钩以来，农村信用社在改革的浪潮中 漂浮不定，内控建设明显落后于其他国有商业银行。农村信用社以“三会”及高级管理 层等为主体的组织架构离改革要求还有一定的差距，其架构表面完整却不注重实质，无 法从根本上完善农村信用社的法人治理结构( 杨雪、陈晓川，2 0 0 8 ( 1 0 ) ) ，存在严重的制 度风险。 2 、农村信用社内控制度薄弱的原因 一种观点认为农村信用社内控制度建设滞后是其薄弱的主要原因。农村信用社缺乏 一套适合自身特点的可操作性强的内控制度，大多是沿用原来的内控规章或照搬商业银 行的模式，因此执行力不强( 郭海宁，2 0 0 1 ( 1 1 ) ；张月武、李亚微，2 0 0 6 ) 。艾建华( 2 0 0 1 ) 认为思想观念落后，创新意识不强，用人制度缺乏充分竞争，优秀的经营管理人才比较 匮乏，制约了农村信用社的发展后劲。周家宁( 2 0 0 3 ) 认为农村信用社信贷内控管理滞 后，缺乏有效的事前防范、事中控制和事后监督，是发生信贷违规行为的主要诱因。 另一种观点认为农村信用社法人治理结构混乱引发内控失效。陶士贵、杨国祥 ( 2 0 0 2 ) 等人认为现行产权制度的缺陷，导致了农村信用社产权虚置和主体错位，内部 人控制现象严重。而目前内部管理体制混乱的原因在于对阶段性定位及经营目标认识不 足却急于进行强制性制度变迁( 张乐柱、王家传，2 0 0 3 ( 1 2 ) ) 。 还有一种观点认为风险意识的缺乏是农村信用社内控出现问题的关键原因。内控制 度是一个动态、连续的过程，随着业务的发展和经营形势的变化，需要在实际工作中不 断总结并逐步建立新的内控制度来应对( 张明、田海林、王伟，2 0 0 5 ) 。樊层凌和王耕 ( 2 0 0 6 ) 认为农村信用社缺乏从整体角度考虑防范风险是其无法有效执行内控制度的关 键原因。 3 、加强农村信用社内控制度建设的对策 从风险控制的角度来说，建立并完善信贷风险防范体系和信贷资产管理责任制是农 村信用社内控制度的重中之重( 施大洋、杨朝军，2 0 0 5 ；汤成辉，2 0 0 6 0 3 ) ) 。甄少民( 2 0 0 5 ) 认为加强农村信用社的内部控制，应全面实行贷款五级分类和内部风险评级。冯汝海 ( 8 ) 何广文合作金融组织的制度性绩效探析【j 】中国农村经济。1 9 9 9 ，( 2 ) ：3 6 2 4 伪马冯刚，盛艳宁我国合作会融体制转换的金融风险分析f j 】经济师，2 0 0 0 ( 8 ) ：1 1 2 1 1 3 ( 10 ) 杨雪，陈晓川当前农村信用十l 法人治理结构现状分析【j 】西南会融，2 0 0 8 ( 2 ) ：3 7 3 9 ( 1 ”郭海宁试谈如何做好农村信用社的内控制度建设【j 】南方余融，2 0 0 1 ( 2 ) ：3 8 3 9 ( 1 2 ) 张乐柱，王家传农村信用社内部管理体制研究【j 】农业经济f u j 题，2 0 0 3 ( 6 ) f l3 ) 汤成辉论信用社内控机1 # - 1 4 建设【j 】现代金融，2 0 0 6 ( 4 ) ：4 1 - 4 2 广西大掌硕士掌位论文广西农村信用社内控体系建设研究 ( 2 0 0 6 ) 认为当前信用社内控制度建立的重点要突出“控制风险的三道防线，完善自控、 互控、监控体系”，这实际上也是内控制度建设的基础和核心。 从监督管理的角度来说，王天赐和郭俊( 1 9 9 7 ) 、赵燕( 2 0 0 4 ) 认为内控是一项系 统工程，要建立以人为本的教育机制、以控为主的防范机制、以查为主的监督机制和以 罚为主的惩治机制。刘进宝等人( 2 0 0 6 ) 认为完整的法人治理结构、社员的主动监督以 及完善的内控制度，可以有效减少信用社管理人员与社员的信息不对称，降低监控成本。 从制度建设的角度来说，王家传和宋磊( 2 0 0 6 ) ( 1 4 ) 从制度经济学的视角对农村信用 社内部治理结构分析，认为建立一种参与型经济组织模式职工代表大会制度，已成 为完善内部治理结构的迫切需要。蒋华( 2 0 0 6 ) 0 5 ) 通过对美、德、日三国的公司治理分 析，提出现阶段农村信用社应该继续完善“4 + 1 ”的模式，即由社员代表大会、理事会、 监事会和管理层组成法人治理主体机构，建立有效的治理机制并强化监督机制。 从研究现状可以看出，尽管我国学者对银行业内部控制的研究起步较晚，仍然取得 了不少重要的成果，为以后的相关研究提供了有价值的参考。但总的来说，这些研究大 多是对国外理论的介绍和引申，没有形成自己完整的理论体系。且以银行业内部控制的 微观操作层面居多，研究岗位制约、操作流程及具体业务控制的较多，进行内控体系设 计与完善的较少，全面性和系统性不足，而对内控体系这一整体的研究相对于具体控制 措施更具基础性、长效性和系统性的特点。另外，现有的一些研究主要是针对商业银行， 缺乏针对农村信用社，尤其是关于广西农村信用社内控体系的专门研究。因此有必要在 充分理解现有研究成果的同时，借鉴国内外银行业内部控制的先进理论和经验教训，考 察广西农村信用社内控体系现状的基础上，对其展开深入研究，分析存在的问题，以期 通过本研究完善成为全面、系统、有效的农村信用社内部控制体系。 1 3 研究思路与研究方法 1 3 1 研究思路 本文从介绍内部控制的理论基础、农村信用社内控体系的内容入手，概括描述广西 农村信用社的基本情况及内控体系建设的现状，通过案例研究分析广西农村信用社内控 体系存在的问题及原因。然后借鉴国内外银行业内控的先进管理经验，提出完善广西农 ( 1 4 宋磊，王家传农村信用社产权与内部治理结构优化的制度经济学分析【j 】济南金融。2 0 0 6 ( 2 ) ：6 - 8 0 5 ) 蒋华农村信用杜法人治理的国际借鉴【j 】商业时代，2 0 0 6 ( 1 4 ) ：7 9 - 8 1 6 广西大学硕士掌位论文广西农村信用社内控体系建设研究 村信用社内控体系建设的对策措施。本文具体研究思路详见图1 1 。 选题目的及意义 内部控制的定义及理论基础， 农村信用社内控体系的内容 广西农村信用社内控体系建设 的基本情况 国内外银行业内控体系先进管 理经验的借鉴 完善广西农村信用社内控体系 建设的对策建 义 1 3 2 研究方法 各国关于内控的定义；现代控制论、现代系统论、 现代信息论等理论基础；内控体系的目标、要素 广西农村信用社发展的基本情况 广西农村信用社内控体系的基本情况 广西忻城县农村信用联 案例分析，农村信用社 内控体系存红的主要问题和原l 大1 国外银行业内部控制的实践及启示( 市场主导型、 f 【；资主导型) 国内商业银行内部控制的实践及启示 从内部控制环境、风险评估与识别、内部控制措 施、信息交流与反馈、监督评价与纠正五个方面 分别提建议 图1 1 广西农村信用社内控体系建设研究框架 f i g 1 - lr e s e a r c hf r a m e w o r ko f r u r a lc r e d i tc o o p e r a t i v ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m 本研究主要是在制度经济学、货币银行学、管理学、统计学等相关理论的指导下， 运用控制论、系统论、信息论和契约论等理论分析内部控制的理论基础，用严密的逻辑 推理和调研资料进行论证，用理论来分析现象，用分析来佐证理论。 第一，实证分析与规范分析相结合。本文根据系统论的观点，将农村信用社内控体 系作为一个系统总体来研究，阐述农村信用社内控体系与各子系统、各子系统之间的相 互联系和作用，提出完善内控体系的设想。 第二，定性分析与数据描述分析相结合。本文使用定性分析方法对农村信用社内部 控制的定义、要素、原则、内容等进行界定。同时，对广西农村信用社内控体系建设情 况通过数字、图表等简洁、概括反映。 第三，综合分析与比较分析相结合。将农村信用社内控体系与商业银行内控体系相 比较，将国外银行业内控先进经验与国内银行业内控先进经验相比较，提出借鉴意义。 第四，理论分析与政策应用研究相结合。运用归纳分析法对农村信用社内控体系的 7 广西大掌硕士掌位论文广西农村信用社内控体系建设研究 现状分析之后提出完善广西农村信用社内控建设的措施途径。 1 4 论文内容 根据本文的研究目的与意义，全文共由5 章组成。 第一章导论，提出了本研究选题的背景、目的和意义、相关内容的文献综述、论文 研究的思路和方法以及论文的结构安排。 第二章农村信用社内部控制的理论基础，主要介绍了内部控制的概念、理论基础以 及农村信用社内控体系的主要内容，为本文的研究提供理论依据。 第三章广西农村信用社内控体系建设的基本情况，以忻城县联社内控体系为代表分 析广西农村信用社内控体系的发展现状、存在的问题及深层次原因，为第五章的对策建 议提供了现实基础。 第四章国内外银行业内控经验的借鉴，通过对国外先进内控管理经验和国内商业银 行内控实践的介绍，提出对完善广西农村信用社内控体系的借鉴意义。 第五章完善广西农村信用社内控体系建设的思考，从内控体系五个要素入手，提出 完善广西农村信用社内控体系建设的具体对策和措施。 8 广西大学硕士掌位论文 广西农村信用社内控体系建设研究 2 农村信用社内部控制的理论基础 内部控制作为一种先进的自我约束机制，产生于人类的实践活动，源于管理的需要， 是人类社会生产力发展到一定水平、经济活动达到一定程度的产物。随着现代管理技术 的进步和管理范围的拓宽，内部控制的理论不断丰富和发展。 2 1 内部控制的理论基础 2 1 1 内部控制的定义 目前世界各国对内部控制没有统一的定义，归纳起来有如下几种： 1 、国际内部审计师协会认为，内部控制是管理层为提高和完成既定目标而建立起 来的各种控制的总体系。 2 、日本审计特别委员会认为，内部控制是经营者为维护企业资产的完整性，确保 会计记录的正确和可靠，对经济活动综合计划而制定的制度、方法和手段。 3 、英国银行界认为，内部控制是管理层为有序、有效地开展业务而建立起来的各 种控制机制，用以确保贯彻管理政策，保全资产或各种记录的完整与准确。 4 、新加坡银行界认为，内部控制是管理层为了把错误和虚假降到最低，有效进行 监控而建立的对业务经营活动的检查和相互制约机制。 5 、美国对内部控制概念的研究经历了两点论、三点论和五点论三个不同的发展阶 段，具体过程可以通过表2 1 来反映。 6 、加拿大控制基准委员会c o c o 认为，内部控制旨为帮助组织成员达成营运的效 果与效率，内部与外部报告的可信赖程度，遵循相关法律等目标，而由组织资源、系统、 过程、文化、结构与任务等因素组成。 7 、巴塞尔银行监督委员会b c b s 认为，内部控制是一个由董事会、高级管理人员 和各阶层的员工实施的过程，是银行内各个阶层持续执行的程序和政策。这也是商业银 行内部控制理论和内控体系框架理论研究的历史性突破文献和最权威的依据。 8 、中国注册会计师协会认为，内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效 进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计数据的真实、 合法、完整而制定和实施的政策与程序。 9 广西大掌硕士学位论文 , r - 西农村信用社内控体系建设研究 表2 - l 美国内部控制概念的发展 t a b 2 一ld e v e l o p m e n to f t h ec o n c e p to fi n t e r n a lc o n t r o li na m e r i c a 两点论( 独立论) l 内部会计控制与保护资产安全和保证会计资料完整性有关的控制 审计准则公告第1 号 ( s a s i 号) ，1 9 7 2 年1 2 月 l 内部管理控制与提高经营效率、保证管理部门政策得以贯彻有关的控制 由审计准则委员会发布 三点论( 结构论) 控制环境管理哲学、经营风格、人员素质、责权利的确定和监控方法 审计准则公告第5 5 号 会计制度恰当地确认、计量、记录和编报的方法 ( s a s 5 5 号) ，1 9 8 8 年由市 经济业务的审批和审核、员丁的指责、业务记录和财产保管 计准则委员会发布 控制程序 的控制 五点论( 框架论) 人员的道德和能力、经营理念与营运风格、职责划分与人员 控制环境 内部控制一体化框 政策 架( c o s o 报告) ，1 9 9 2 风险评估内外风险识别和风险分析 年由c o s o 委员会提出， 实现经营目标而采取的业绩评价、信息处理、实物控制和职 1 9 9 4 年补充 控制活动 责分离措施 审计准则公告第7 8 号 信息与沟通获取内外信息及员工的内外沟通 ( s a s 7 8 号) ，1 9 9 5 年由审 计准则委员会发布 监督 监控、评价企业内控的运行与结构 以上表述可以看出，由于各国的国情和管理制度不同，对内部控制的表述也各异。 但余融业作为经营货币资金的特殊行业，建立自身的内控机制，确保金融机构稳健运行 己达成共识。因此，本文认为：内部控制是组织机构在经营管理过程中，为保证管理有 效、资产安全、会计数据准确真实以及为鼓励遵守既定的管理政策而采取的所有相应的 方法和手段。金融机构内部控制是金融机构为完成既定目标，防范金融风险，对内部各 职能部门及工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施 和程序的总称。一般过程如图2 1 所示。 图2 1 金融机构内部控制管理过程 f i g 2 一lm a n a g e m e n tp r o c e s so ff i n a n c i a lo r g a ni n t e r n a lc o n t r o l 1 0 广西大掌硕士学位论文广西农村信用社内控体系建设研究 2 1 2 内部控制的理论基础 1 、现代控制论 1 9 4 8 年，著名数学家罗伯特维纳在其著作控制论中阐述了控制论基本观点， 一切控制系统所共有的基本特征是信息的交换和反馈过程，利用这些特征可以达到对系 统的认识、分析和控制等目的。控制可以表现为通过“输入”( 外界对系统的影响) 和 “输出”( 系统对外界的影响) 对信息加工，采取决策以影响系统，改善系统的行为。 一个简单的控制系统如图2 2 所示。 图2 - 2 控制系统结构图1 6 ) f i g 2 - 2s t m c t u r ee h m o f c o n t r o ls y s t e m 2 、现代系统论 系统论的创立者贝塔朗菲将其定义为“处于一定的相互关系中，并与环境发生联系 的各要素的集合”。我国著名专家钱学森认为“系统是由相互作用和相互依赖的若干组 成部分结合成的具有特定功能的有机整体”。根据系统论的观点，现代企业是由许多相 互关联的要素组成，并能够依靠各要素之间的相互关系和作用有机结合的、复杂的、耦 合运行的经济系统。而内部控制是企业管理中专门发挥控制职能的子系统，具有整体性、 相关性、目的性、层次性、动态性和环境适应性等特点。 3 、现代信息论 从信息论的观点来讲，信息是银行现代管理的一种资源，是实施计划的目标决策、 措施和方案的依据，也是银行各管理层次和各工作环节相互沟通的神经和纽带。整个银 行的经营管理都必须通过信息的上传下达，互相沟通来实现。在银行的经营管理过程中， 存在物流、资金流和信息流三种运动过程，银行内部控制的过程实质上就是通过信息流 去指导物流和资金流等资源流按照预定方向运行，以达到内部控制的目标。 4 、契约经济学 ( 嘲张小霞现代商业银行内控制度研究【m 】北京：中国财政经济出版社，2 0 0 5 ：4 6 l l 广西大掌硕士掌位论文 广西农村信用社内控体系建设研究 从契约经济学来看，市场是一份完备的契约，而企业是一份不完备的契约，要取得 低成本收益并弥补企业的不完备性，就需要企业内部存在一个控制机制，以保证企业的 正常运行和发展。内部控制是企业决策层维护和扩大各类契约当事人的利益而设置的一 系列制度安排，包括规则、程序及其作用过程，使企业运行持续地处于“受控状态， 确保契约有一个明确的战略目标、良好的经营团队、持续高效的发展和增值，从而实现 企业的既定目标。 2 1 3 内部控制体系的构成 金融机构内控体系的基本框架是包括三大目标、五个要素与各个层面业务活动在内 的一个多维立体结构。 1 、三大目标 c o s o 框架提出了企业内部控制的三大目标，包括经营的效率与效果目标，财务报 告的可靠性目标和相关法令的遵循性目标。 经营目标是指企业经营管理的效率和效果，包括企业的经营业绩、盈利指标和防止 资源流失等目标。它是企业的基本目标，企业的一切经营管理活动都围绕该目标进行。 财务报告目标是指企业财务报告的可靠性，要防止财务指标的虚假与财务报告的舞 弊现象发生。它是审计人员确保企业披露真实、可靠的财务数据，对内外利益相关者负 责的过程，该目标同时为经营目标与遵循目标服务。 遵循目标是指企业在经营管理活动中，必须遵循的法律法规要求。这些制度主要是 根据市场规则、监管要求或风险管理而制定的，有时会与经营目标冲突或无关，遵循目 标与经营目标是并列的关系。 2 、五个要素 c o s o 从理论上分析内控体系包含以下五个要素，并成为有机结合的整体，这得到 了巴塞尔委员会的认同和发展。 ( 1 ) 控制环境 控制环境是推动控制工作的发动机，是其他内控组成部分的基础。主要涉及两方面 内容：一是关于“人”的控制作用；二是国家与监管部门以及内部管理层对内控的要求， 企业成员在内控中的职责和能力控制。 ( 2 ) 风险评估 1 2 广西大掌硕士学位论文 广西农村信用社内控体系建设研究 风险评估是构成风险管理决策的基础，重点是识别、分析和评估那些影响或妨碍实 现经营管理目标的风险因素及可能产生的后果，并对其进行持续的监控。主要关注三个 方面：一是业务活动目标如何与整体经营目标衔接；二是对外部与内部风险的识别与评 估( 包括信用风险、市场风险、利率风险、流动性风险、经营风险和声誉风险等) ，有 时需要通过修改内控制度来解决新的或以前未能控制的j x l 险；三是对影响目标实现的风 险变化的认识及政策、程序的调整。 ( 3 ) 控制活动 控制活动是为了合理地保证经营管理目标的实现，指导员工实施管理指令，管理和 化解风险而采取的政策和程序，包括高层检查、直接管理、信息加工、实物控制、职责 分离等控制措施。重点关注控制活动与风险评估过程的联系、控制的形式和针对性是否 适当、控制活动能否有效实施等三方面情况。 ( 4 ) 信息与交流 信息与交流存在于所有经营管理活动中，使员工得以搜集和交换为开展经营、从事 管理和进行控制等活动所需要的信息，包括管理者对员工的工作业绩的经常性评价。 ( 5 ) 监控 监控是经营管理部门对内控的管理监督和内部审计部门对内控的再监督与再评价 活动的总称。监控的关注点在于持续性或个别评审方式的适当运用、评价程序的合理性、 对内控缺陷的报告和对政策程序的调整。 以上五个子系统之间是一种相互联系又相互制约的关系，如图2 3 所示。 图2 3 金融机构内部控制系统结构图 f i g 2 - 3s t m c t u r ed r a w i n go f f i n a r i c i a lo r g a ni n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m 从上图的相互关系来看，内部控制环境处于最底层，是整个内控系统的基础；风险 识别与评估发现并计量银行在实现经营和效益目标的过程中存在的风险，为控制活动指 明方向；控制活动是内控系统的核心，是具体实施内部控制措施的过程：信息与交流是 广西大学硕士掌位论文广西农村信用社内控体系建设研究 载体，沟通各个要素，引导内控系统的运行，确保控制目标的实现；监督评价与纠正处 于最顶层，评价整个内控系统的有效性，并及时纠正偏差。该内控体系以控制环境为基 础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监督为保证，构成了一个