（农业经济管理专业论文）村集体经济组织财务控制研究.pdf

摘要 党的十六届五中全会做出了建设社会主义新农村的重大战略决策，明确提出了建设 社会主义新农村的伟大意义、内涵、思路和战略措施，为新时期“三农”工作指明了方 向。2 0 0 6 年的中央农村工作会议和中央1 号文件，对新农村建设各项工作做了具体部署， 提出国家财政用于支农的财政支出达到3 3 9 7 亿元，比2 0 0 5 年增加4 2 2 亿元，增长1 4 。 目前，在全社会已初步形成“想新农村、议新农村、干新农村”的良好氛围。但是，在 看到大好形势的同时，也应当看到，当前农业农村经济发展面i 临不少困难和问题，其中 村集体经济组织财务管理已成为农村经济矛盾的焦点。原国家信访局局长周占顺在接受 记者采访时说，在农民上访事件中有8 0 以上是合理的，其中8 5 的上访事件是由于财务 问题引起的。由此可见，村级财务管理问题是影响农村和谐稳定的突出问题，也是诱发 农村各种矛盾的主要根源如何从根本上破解这一难题，直接影响着农村社会稳定以及 和谐社会的构建。 本文以委托代理理论和财务控制理论为理论依据，在对河北省1 4 0 个村集体经济组 织进行抽样调查的基础上，进行村级财务控制研究。发现村级财务管理主要存在以下问 题：村级财务“内部人”控制现象严重；村民民主监督权利虚化，监督未能发挥实效； 会计监督职能弱化，会计信息失真现象严重；财务信息的非公开化或公开化的财务信息 可靠性较低。问题产生的原因是，村集体经济组织中存在多层委托代理关系，在实施各 层委托代理关系时普遍存在财务信息不对称、激励契约不健全、权力责任不明晰等障碍。 为有效治理财务管理混乱问题，应运用财务控制理论构建村级财务控制体系。 本文由六部分组成： 第一部分着重介绍研究的目的意义、国内外研究现状、研究思路及框架、研究方法 和创新点。 第二部分主要对村集体经济组织、村级财务以及财务控制进行了概念界定，对委托 代理理论和财务控制理论进行基本阐述。 第三部分介绍村集体经济组织财务管理现状。通过对河北省1 4 0 个村集体经济组织 的抽样调查，归纳出村集体经济组织现有的主要财务管理模式，以及在财务管理过程中 普遍存在的问题。 第四部分从委托代理的视角探讨了村集体经济组织财务管理中存在问题的原因。 第五部分为尽量减小委托代理过程中所产生的代理问题，运用财务控制理论构建村 集体经济组织财务控制体系。 第六部分提出本研究得出的结论。 关键词：村集体经济组织；财务；财务控制；委托代理 t h e s t u d yo nf i n a n c i a lc o n t r o lo ft h ev i l l a g ec o l l e c t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n s a u t h o r ：z h ul i y u n m a j o r ：a g r i c u l m r me c o n o m i c sm a n a g e m e n t t u t o r ：p m f e s ri a t a n g a b s t r a c t t h e s i g n i f i c a n ts t r a t e g i cp o l i c yo f “n e ws o c i a l i s tc o u n t r y s i d e ”c o n s t r u c t i o nw a si n s t i m t e d a tt h ec c pt s5 “p l e n a r ys e s s i o no f t h e1 6 “n a t i o n a lc o n g r e s s m e a n w h i l e t h ec e n n a la u t h o r i t y e x p l i c i t l yp r o p o s e dt h eg r e a ts i g n i f i c a n c e ，t h ec o n n o t a t i o n , t h ec o u r s eo fd e v e l o p m e n ta n dt h e s t r a t ：g i cm c a s u r e sa st ot h i sp o l i c y , g i v i n gac l e a rd i r e c t i o no ft h ei s s u eo ft h ea g r i c u l t u r e ， f a r m e ra n dc o u n t r y s i d ef o rt h en e we r a t h ec e n t r a lm r a lw o r k i n gc o n f e r e n c ea n dt h ec e n t r a l 1 s td o c u m e n ti ny e a r2 0 0 6 ，h a v ep r o p o s eaf i n a n c i a le x p e n d i t u r eo f3 3 9 7b i l l i o ny u a no i l a g r i c u l t u r e 4 2 2b i l l i o ny u a nm o r et h a nt h ep r e v i o u sy e a r , w i t l lag r o w t hr a t eo f1 4 a t p r e s e n t , t h ew h o l es o c i e t yh a sf o r m e dt h eg o o da t m o s p h e r eo f t h i n k i n gt h en e wc o u n t r y s i d e ”， d i s c u s s i n ga b o u tt h en e wc o u n t r y s i d e ”，a n d p l a n n i n gf o rt h en e wc o u n t r y s i d e h o w e v e r a t t h es a m et i m e ，w es h o u l da l s ob ea w a r eo f t h ev a i l o u sd i 伍c u l t i e sa n dp r o b l e m se x i s t i n gi nt h e p r e s e n te c o n o m i cd e v e l o p m e n to ft h ea g r i c u l t u r ea n dc o u n t r y s i d e a m o n gt h e s ep r o b l e m s ，t h e f i n a n c i a lm a n a g e m e n to fv i l l a g ec o l l e c t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o nr a n k sa st h ef o c u so fr u r a l e c o n o m i cc o n f l i c t s z h o i lz h a n s h u n , t h ef o r l n e rd i r e c t o ro ft h e “l e t t e r sa n dc a l i sb u l c a n s a i d i na ni n t e r v i e wt h a t ，m o r et h a n8 0 o ft h ep e t i t i o n sb yf a r n l e l sw e r er e a s o n a b l ea n d8 5 o f t h e mw e 托c a u s e db yt h ef i n a n c i a lq u e s t i o n s ot h ep r o b l e m so fv i l l a g el e v e lf i n a n c i a l m a n a g e m e n ta l et h eo b v i o u so n st oa f f e c tt h eh a r m o n ya n ds t a b i l i t yo ft h er u r a la r e a ，a n d l h e ya r ea l s ot h em a i nr o o to fa l lk i n d so fc o n f l i c t si nt h ec o u n t r y s i d e h o wt os o l v et h e s e p r o b l e m sf u n d a m e n t a l l yw i l ld i r e c t l ya f f e c tt h er u r a ls t a b i l i t ya sw e l la st h ec o n s t r u c t i o no f h a r m o n i o u ss o c i e t y b a s e do nt h es a m p l ei n v e s t i g a t i o no ft h e1 4 0 v i l l a g ec o l l e c t i v ee c o n o m yo r g a n i z a t i o n si n h e b e ip r o v i n c e , 1 1 1 i sa r t i c l ei sar e s e a r c ho nt h ev i l l a g el e v e lf i n a n c i a lc o n l r 0 1 t a k i n gt h e p r i n c i p a l a g e n c yt h e o r ya n dt h ef i n a n c i a lc o n t r o lt h e o r ya st h et h e o r e t i c a lb a s i s i tr e v e a l st h e f o l l o w i n gp r o b l e m se x i s t i n gi nt h ev i l l a g el e v e lf i n a n c i a lm a n a g e m e n t ：aw i d e - s p r e a d p h e n o m e n o no f i n t e r n a lc o n t r o l ”o ft h ev i l l a g el e v e lf m a n e a ；t h en o m i n a lv i l l a g e r s d e m o c r a t i cs u p e r v i s i o n ；t h eu n d e r m i n i n gs u p e r v i s i o no fa c c o u n t i n g ；t h es e r i o u sd i s t o r t i o n p h e n o m o n o no f t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ；t h en o n - p u b l i cf i n a n c i a li n f o r m a t i o no rl o wl e v e l o f r e l i a b i l i t yo f t h ep u b l i c i z e df i n a n e i a li n f o r m a t i o n t h er e a s o n sf o rt h e s ep r o b l e m sl i ei nt h e e x i s t e n c eo fm u l t i - l e v e l p r i n c i p a l a g e n c yr e l a t i o n s h i p si nt h ev i l l a g ec o l l e c t i v ee c o n o m i c o r g a n i z a t i o n s w h e ni m p l e m e n t i n gt h e s er e l a t i o n s h i p s , w ef a c e dw i t hm a o n yb a r r i e r s ：t h e f i n a n c i a li n f o r m a t i o ni sa s y m m e t r i c a l ，t h ee n c o u r a g e m e n tc o n t r a c ti si m p e r f e c t ，t h ea u t h o r i t y r e s p o n s i b i l i t yi sn o tc l e a r - e n t i no r d e r t os o l v et h ec h a o t i cf i n a n c i a lm a n a g e m e n te f f e c t i v e l y , w ec o n s t c t t h e v i l l a g e l e v e l f i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e m u n d e r t h e t h e o r y o f f i n a n c i a lc o n t r 0 1 t h i st h e s i si n c l u d e st h ef o l l o w i n gs i xp a r t s ： t h ef i r s tp a r ti n t r o d u c e st h er e s e a r c hg o a l sa n ds i g n i f i c a n c e ，t h ed o m e s t i ca n df o r e i g n s i t u a t i o no f r e s e a r c h ，t h ep l a na n dt h ef l a m e ，t h er e s e a r c h i n gm e t h o da n dt h ei n n o v a t i o ns p o t t h es e c o n dp a r tm a i n l yg i v e st h ec o n c e p to f t h ev i l l a g ec o l l e c t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n , t h ev i l l a g el e v e lf i n a n c ea sw e l la st h ef i n a n c i a lc o n t r o l ，a n dc a r r i e so nt h eb a s i ce l a b o r a t i o no f t h ep r i n c i p a l a g e n c yt h e o r ya n dt h ef i n a n c i a lc o n t r o lt h e o r y t h et h i r dp a r ti n t r o d u c e st h ep r e s e n ts i t u a t i o no ft h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n to f t h ev i l l a g e c o l l e c t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n s t h r 0 1 l g ht h es a m p l ei n v e s t i g a t i o no ft h e1 4 0v i l l a g e c o l l e c t i v ee c o n o m i co r g a n i z a t i o n si nh e b e ip r o v i n c e , i ti n d u c e st h em a i nv i l l a g el e v e l f i n a n c i a lm a n a g e m e n tp a t t e r n sa sw e l la st h eq u e s t i o n se x i t i n gi nf i n a n c i a lm a n a g e m e n t t h ef o u r t hp a r ta n a l y s e st h er e a s o i l $ f o rt h ee x i s t i n gp r o b l e m sf r o mp r i n c i p a l a g e n c yt s p o i n to f v i e w t h ef i f t hp a r tp u t f o r w a r d st h ec o n s t r u c t i o no ft h ev i l l a g el e v e lf i n a n c ec o n t r o ls y s t e m u s i n gt h ef i n a n c i a lc o n t r o lt h e o r y , i no r d e rt or e d u c et h ea g e n tp r o b l e m sa sf a ra sp o s s i b l e w h i c ha p p e a ri nt h ea g e n tp r o c e s s t h es i x t hp a r tp r o p o s e st h ec o n c l u s i o n k e y w o r d s ：v i l l a g ec o l l e c t i v e e c o n o m i co r g a n i z a t i o n s ；f i n a n c e ；f i n a n c i a lc o n t r o l ； 州n c i p a l a g e n c y 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得塑些壅些盘堂或其他教育机构的学位或证书 而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所傲的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示谢意。 学位论文作者签名；积堋去 签字日期： 锎年f 月，日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解塑韭壅些盘堂有关保留、使用学位论文的规定，有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权塑些盔些盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名： 祖硐南 导师签名： 签字日期： 2 0 d 7 年, e l 伦日 签字日期： 卿年月，p e t 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编； 村集体经济组织财务控制研究 1 1 研究目的和意义 1 引言 党的十六届五中全会做出了建设社会主义新农村的重大战略决策，明确提出了建设社会主义 新农村的伟大意义、内涵、思路和战略措施，为新时期“三农”工作指明了方向。2 0 0 6 年的中央 农村工作会议和中央l 号文件，对新农村建设各项工作了具体部署，强调推进新农村建设要坚持 “五个必须”的原则和贯彻“五要五不”的工作要求，提出财政支农资金的安排要实现“三个高 于”。即新农村建设要注重实效不要摘形式主义；要量力而行不要盲目攀比：要和农民民主协商 决不能搞强迫命令；要有特色，不要强求千篇一律；要引导不要搞包干代替并且贯彻明年国家 财政支农资金增量要高于上年，国债和预算内资金_ 【l | 于农村建设的比重要高于上年，其中直接用 于改善农村生产生活条件的资金要高于上年的原则2 0 0 6 年，国家财政用于支农的支出达到3 3 9 7 亿元，比2 0 0 5 年增加4 2 2 亿元，增长1 4 。目前，在全社会已初步形成“想新农村、议新农村、干 新农村”的良好氛围。但是，在看到大好形势的同时，也应当看到当前农业农村经济发展面i 临 不少困难和问题其中村集体经济组织财务管理己成为农村经济矛盾的焦点，是影响农村和谐稳 定的突出问题，也是诱发农村各种矛盾的主要根源。如何从根本上破解这一难题? 直接影响着农 村社会稳定以及和谐社会的构建 温家宝总理2 0 0 4 年就明确批示“健全财务制度，做好审计工作，推动村级财务管理和监督向 经常化、规范化、制度化发展。”各地在村级财务管理方面采取了不少改进的办法，也取得了一 定效果，但仍没有从根本上解决问题。随着农村经济的发展和农民民主意识和综合素质的提高， 必须建立一种所有收支行为都代表基层公众利益的制度安捧才是治本之策。 本选题的意义在于：针对当前村级财务管理方面存在的问题，以村集体经济组织为研究对象， 在贯彻财政部制定的村集体经济组织会计制度基础上，运用财务控制理论构建一套行之有效 的村集体经济组织财务管理控制体系，消除因委托代理关系而造成的财务信息不对称、财务契约 不完整以及财务责任不明确等弊端，从而规范村集体经济组织的财务管理行为，全面提高村级财 务管理水平。 同时，村级财务控制将在一定程度上促进农村经济、政治、文化的全面发展在经济层面上， 通过财务控制合理有效地使用集体资金，实现经济效益和社会效益的晟大化，从而促进农业与农 村经济发展。在政治层面上，村民自治基础上的财务控制，进一步加强了村民理财小组以及村民 代表会议对村级财务的监督控制，在一定程度上推进了农村民主政治建设，维护农民权益在文 化层面上，以全体村民为村级财务控制主体，提高其对村级财务的关心程度及组织起来民主监督 村级财务的意识，从而有利于提高村民的科学文化素质，形成互助合作的精神风貌，加强了农村 社会主义精神文明建设 1 2 国内外研究现状综述 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 1 2 1 国外研究现状 国外对于财务控制方面的研究大致可以划分为三个阶段： 第一阶段：财务控制思想的启蒙阶段 西方企业财务管理正式产生于1 9 世纪末在本世纪4 0 年代，财务管理的工作重点已从筹资逐 步转向改善企业内部经营、对资本周转进行有效管理方面在这一阶段，财务分析、财务计划、 财务控制得到了广泛的应用。最早进行这方面研究的是美国的洛夫，他在公司财务一书中， 首先提出了企业财务除了筹资外，更应该对资本周转进行有效管理i l l 。但人们只是开始意识到控 制在企业中的重要性，并没有正式的财务控制理论提山 第二阶段：财务控制理论的提出 在这一阶段，财务控制理论已经开始形成，但财务控制只是作为财务管理的一项基本职能被 理论界所认识1 9 6 8 年，p t m e n z i e s 在文章“f i n a n c i a lc o n t r o l 鸹锄a i dt om a n a g e m e n t ”中提 出了财务控制的概念，他认为财务控制的作用就是协助管理者在任何时候都能做正确的事1 2 | 财 务控制的目标首先在于通过控制可以得到可靠的信息，使管理更加有效；其次，可以了解实际情 况与计划的偏差，采取正确的行动来纠正偏差，必要的时候需要修改计划来达到目标。他还提出 了财务控制的两种手段：预算控制和成本控制；之后，p e t e rp s c h o d e r b e k ，r i c h a r da c o s i e r ， j o h nc a p l i n = 位学者在他们台著的( m a n a g e m e n t 一书中也对财务控制进行了理论概括：提山 了财务控制与财务计划是财务管理的重要手段。财务控制有两种方法：预算控制和财务分析1 3 1 第三阶段：财务控制理论的发展成熟阶段 7 0 年代至9 0 年代，随着经济的迅速发展，企业集团的规模日益扩大集团总部对各子公司的 财务控制成为理论研究的核心内容重点集中在对集权与分权管理以及具体财务控制手段的研究 上在集权和分权管理研究方面，主要出现了两个流派：r h a n s e n 和m a r y a n n em m o w e n 指 出，随着企业规模的扩大和业务结构的复杂，分权管理的出现势在必然；而另一些研究者认为对 于像跨国集团这样的大型企业而言应该采取强有力的集权控制，而在生产经营方面可以适当的 放权。在财务控制手段研究方面，已经提出了一些具有较强应用价值的控制手段例如财务总监 委派制、外部审计监督、预算控制等，对加强财务控制起到了一定的积极作用最好的财务控制 手段不是对公司的外在监督和控制，而是利用有效的指标来评价公司经理人员的业绩，并以此为 依据对经理人员进行相应的激励，从而达到从内部约束经理人员的目的。 综上所述，国外财务控制方面的研究起步较早，目前已经具有了一定的应用价值。在新的环 境下，国外财务控制的重点从对公司的硬性监督和控制转变为对人的控制。这就使得财务控制的 理论研究提高到了一个新的水平 h 2 2 国内研究现状 同国外相比，国内的财务管理理论研究起步较晚。一直以来，财务控制只是作为财务管理的 一项基本职能与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起附带研究的，并没有把它单独上升到 一个理论的赢度进行系统研究。随着知识经济的到来，目前财务控制理论有了新的发展知识经 济引起社会经济的巨大变化，冲击着企业管理的方方面面，对财务控制的影响更是显而易见，使 财务控制研究出现了新特点：以信息经济学，心理学、系统论、控制论、博弈论等多个边缘学科 2 村集体经济组织财务控制研究 为新的理论支撑点，融合网络等高新技术的发展推动着企业内部财务控制范式的变迁；科学技术 的超常规发展，企业规模和结构的异常复杂，对企业的适时财务控制系统的构建提出新的要求： 一些学者更注重以委托代理关系为出发点，从企业、公司组织结构和内部财务治理的角度研究财 务控制问题 2 0 0 0 ，汤谷良教授在会计研究发表的题为。财务控制新论”一文，为财务控制的研究 翻开了崭新的一页。汤谷良教授从“财务管理”角度出发，按照建立现代企业制度和治理结构的 要求，重新定义了财务控制的主体、目标、客体和方式，强调研究财务控制必须致力于具体实施 方式【4 l 。冯巧根教授( 2 0 0 0 ) 认为，企业内外部的会计监督与财务控制都可归结为会计管理问题， 从委托代理角度分析了广义会计控制( 含财务控制) 的特定的内涵p j 王永海博士( 2 0 0 0 ) 认为，公 司治理结构是建立内部财务制度的基础，委托人通过市场对公司的外部财务控制是健全公司治理 结构的基本内容。完善我国国有或国有控股企业内部财务控制制度的基本途径是，将代理人主导 型的内部财务控制制度转变为委托人和代理人均衡制约型的内部财务控制制度嘲。李心台教授 ( 2 0 0 1 ) 认为，从企业性质出发，将公司财务控制理解为一种以公司共同所有权安捧为基础的财务 控制权和财务收益分享权在利益相关者之问的有效安捧，并认为在利益相关者合作逻辑下公司财 务控制安捧具有多样性、层次性、非均衡分布性等特征【7 】。汤谷良教授( 2 0 0 1 ) 认为财务控制理 论是高级财务管理理论中的一部分，力图建立全方位的财务控制体系、多元的财务监控措施和设 立顺序递进的多渠道财务保安防线，探讨具体的、可操作性的财务控制方式删 以上学者对财务控制的研究还没有跟企业集团联系起来。随着我国企业集团的不断增多，研 究内容逐渐转移到公司集团如何加强财务控制研究重点主要分为两大阵营：以我国著名会计学 家王化成为代表的部分学者主要研究的是宏观层面上的问题，即企业集团应采取集权还是分权的 财务控制方式，来控制子公司的问题。王化成在企业财务学一书中提出：企业集团可以采用 集权制、分权制、集权与分权结合制三种财务控制模式，企业应根据它所处的环境。考虑一些相 关的因素后进行选择1 9 1 。王斌和高晨2 0 0 3 年在组织设计、管理控制系统与财权制度安排 一文 中通过将组织进行分类并结合国内外企业集团的财务控制系统特性，认为集权型财务控制体系及 相应的财权安捧，可能是我国企业集团财务控制的首选模式”。另一部分学者主要是从微观层面 来研究，即母公司应该利用哪种具体财务控制方式来控制子公司我国为了解决国有企业的内部 人控制问题提出了会计委派制，由国家政府部门和产权管理部门以所有者的身份，直接委派会计 人员代表国家监督企业财务状况和经营情况。基于这思路，赵丰年，李连昌，孟建柱等研究者 i l l 。1 2 1 认为，为了进一步加强企业集团母公司对子公司的财务控制能力，可以由母公司向下属子公 司委派财务总监来达到监控子公司行为的目的同时一些学者还提出了会计委派制的具体形式， 如集中核算制模式、会计横模式、内部委派模式、村帐乡管模式。 综上所述，国外对于企业财务控制的研究已经具有了较成熟的理论基础和实践经验我国主 要强调从外部加大对子公司的控制力度，没有结合我国集团所处具体环境，系统地研究如何利用 财务控制手段来管理集团下属子公司。而无论国内还是国外，对财务控制理论的研究大多是以企 业或企业集团为研究对象进行的“实践先于理论”是村级财务管理模式产生的生动写照集体 经济是中国特色的经济成份，目前国内在村级财务控制方面的研究还不多但我国为了规范村集 体财务话动，先后颁布过一些政策： 1 9 9 6 年3 月1 4 日，为规范村合作经济组织的财务行为，稳定和完善以家庭联产承包为主的责 3 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 任制和统分结合的双层经营体制，根据企业财务通则的原则和精神，结合村合作经济组织的 实际情况，财政部首次发布了村合作经济组织财务制度( 试行) 和聋重合作经济组织会计铽 度( 试行) ， 1 9 9 7 年1 2 月1 6 1 = i ，为了加强对农村集体财务活动的管理和民主监督，促进农村经济发展和农 村社会稳定，农业部、监察部发布村集体经济组织财务公开暂行规定， 2 0 0 0 年s 月1 1 日，为了切实加强农村集体财务与资产管理工作，农业部发布了关于加强农 村集体财务与资产管理工作的通知 2 0 0 4 年3 月9 日，针对农村集体财务管理面临一些新情况和新问题，例如合乡并村过程中平调 集体资产、乱批乱，i 集体土地等现象，由农业部、民政部、财政部、审计署四委联合发文关于 推动农村集体财务管理和监督经常化、规范化、制度化的意见 2 0 0 4 年4 月7 日，农业部为规范农民专业合作组织示范项目管理，提高财政扶持资金的使用效 益，发布了农民专业合作组织示范项目资金管理暂行办法 2 0 0 4 年3 月国务院办公厅针对近年来一些地方的乡村两级( 乡镇政府村委会和乡村集体 经济组织) 不顾农村经济实际状况，盲目向单位、个人举愤，使乡村两级不良债务大量增加的现 象，发布了关于彻底清理乡村两级不良债务的通知和关于进一步做好乡村两级不良债务清 理工作的意见 2 0 0 4 年9 月3 0 b ，为适应农村税费改革的新情况，搞好车| 务公开幕i 民主管理。加强村集体经 济组织的会计工作，规范村集体经济组织的会计核算，财政部制定了村集体经济组织会计制度 ， 自2 0 0 5 年1 月1 日起在村集体经济组织执行 2 0 0 6 年1 月2 3 日，为鼓励和引导农民专业合作经济组织发展，保护农民专业合作经跻组织及 其成员的合法权益。农业部拟订了农民专业合作经济组织示范章程( 试行) ，其中韵财务和 盈余返还一章也涉及到财务控制的内容。 从过去几年国家颁布的政策以及村级财务管理模式的变革可以看出，财务控制的观念早已渗 透在村集体经济组织的经营管理中，只是一直处于萌芽阶段都是通过国家制定政策加强外部监 督的形式来实施的，并没有成形的理论体系和应用系统。随着农村集体经济的不断发展，集体经 济组织的不断壮大规范的财务管理便显得日益重要财务控制作为村级财务管理核心职能，要 充分发挥其作用。就必须从理论上构建村集体经济组织财务控制体系。伴随着新的村集体经济 组织会计制度，的出台，新的村集体经济组织财务制度 也指日可待，而村集体财务控制必将 渗透其中 1 3 研究的思路及论文框架 本研究以财务控制的实质为出发点，从委托代理视角分析村集体经济组织财务管理中存在的 问题及产生原因。并针对存在的闯厝，以财务控制理论为指导，构建村集体经济组织财务控制体 系为进一步规范村级财务管理，促进农村经济发展提供理论和政策参考。 4 村集体经济组织财务控制研究 圈l 论文研究框架 f i g it h e6 9 u o f p a p e rr e s e a r c hf r a m e 本项研究分6 章： 第l 章引言。主要介绍研究的目的意义、国内外研究现状、研究思路及框架、研究方法和 创新点。 第2 章相关概念的界定和基础理论。主要对村集体经济组织、村级财务以及财务控制进行概 念界定。对委托代理理论和财务控制理论进行基本阐述。 第3 章村集体经济组织财务管理现状分析。通过对河北省1 4 阶行政村的抽样闯卷调查。归 纳出村集体经济组织现有的主要财务管理模式：村账村管、村账乡管、村会计委托代理制在村 级财务管理过程中普遍存在以下问题：村级财务。内部人”控制现象严重；村民民主监督权利虚 化。监督未能发挥实效；会计监督职能弱化，会计信息失真现象严重；财务信息的非公开化或公 开化的财务信息可靠性较低 第4 章委托代理的视角下村集体经济组织财务管理中存在问题的原因。村集体经济组织中存 在多层委托代理关系：村民和村委会之间的委托代理关系、村民和村民代表、村民理财小组之间 的委托代理关系、村集体经济组织与村级财会人员、乡镇会计代理中心之问的委托代理关系分 析了在实施各层委托代理关系过程中所产生缒代理问题对村缀财务管理的影响 第5 章村集体经济组织财务控制体系的构建为尽量减小委托代理过程中所产生的。逆向选 5 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 择”和“道德风险”等代理问题，运用财务控制理论构建村集体经济组织内部财务控制体系。明 确了财务控制的目标、提出了全体村民作为所有者财务控制主体，村委会以及材级财会人员作为 经营者财务控制主体，运用会计信息系统控制、授权审批控制、电子反馈信息控制等方法对村 集体资金进行控制。控制的核心是，基于委托代理模型进行财务激励约束机制设计，构建相应的 财务激励机制，以及进一步加强对村集体经济组织事前、事中、事后监督控制的财务约束机制 第6 章结语，提出了本文研究得出的结论。 1 4 研究方法和创新点 1 4 1 研究方法 1 4 1 1 抽样问卷调查法 本研究主要对河北省村集体经济组织财务管理现状进行了抽样问卷调查。此次调查的样本单 位为河北省所管辖行政村中的农户和财会人员。所有调查员均经过调查前统一培训。发放问卷2 0 0 份，将回收问卷中信息不完全和错误的问卷进行剔除，最终得到了1 4 0 份有效问卷。 1 4 1 2 比较分析法 比较分析法是将属于同一范畴的两个以上的事物进行对比研究，分忻他们的共性与区别，研 究事物存在、变化的共同条件以及不同特点，从而找山双方可以相互借鉴的方面。村集体经济组 织财务管理模式的现实选择利用了比较研究法，通过比较村账村管、村账乡管、村会计委托代理 制三种管理模式的优、劣势，得山村账乡管和村会计委托代理模式比传统村账村管模式先进，是 将来进一步规范我国村级财务的现实选择。 1 4 2 创新点 刨新点一：运用委托代理理论，从委托代理关系的视角对村集体经济组织财务管理存在的问 题进行原因分析 创新点二：运用财务控制理论，借鉴公司企业内部财务控制的目标、方法、过程以及内容， 构建村集体经济组织财务控制体系，对村级财务实施有效控制。 6 村集体经济组织财务控制研究 2 相关概念界定和理论阐述 2 1 村集体经济组织的概念界定 从法律角度来看农村集体经济组织的概念展早出现在1 9 8 2 年宪法中。此后，1 9 9 3 、1 9 9 9 年 的宪法修正案仍然沿用了这一概念。但农村集体经济组织的含义至今没有严格的法律界定。本文 所论述的村级集体经济组织是指全体村民以生产资料集体所有的形式组成的，实行独立核算、自 负盈亏的社区性经济组织，包括代行集体经济组织权利的村民委员会i l ”。农村集体经济组织是村 集体资产管理的主体，代表农村劳动群众行使农村土地所有权以及其他集体资产的管理、使用、 收益和处分权它是社会主义劳动群众集体所有制的基本组织形式，是农村统分结合的双层经营 体制中。统”方经营者。 村集体经济组织既是一个具有社区管理和服务功能的组织，又是一个具有一定的生产经营活 动的组织。一般具有如下特征：一是民事法律主体的其他组织，具有盈利性和服务性双重使命 它依法律和政策规定而建立，有自己的名称、组织机构和场所，拥有独立的财产和自主进行生产 经营的能力，并能在一定的财产范围内，独立承担民事责任与法人相似，但在设立程序和条件， 终止条件、生产经营方式和目的、管理职能等方面却又不同于法人。二是重合于农村基层社会的 自治组织，组织内部管理具有自治性和民主性。按照村民委员会组织法规定，农村基层社会 的自治组织虽然是村民委员会和其下设的村民小组，但在当前的农村基层组织中大多是农村集 体经济组织与村民小组或村民委员会是同一机构，即两枚印章一套机构。二者决策机制相似，实 践中职能相互重叠，特别是对农村基层社会的管理与服务，二者无法截然分开，具有。政社合一 性”。 综上可见，农村集体经济组织既不同于企业法人，又不同于社会团体，也不同于行政机关， 有其独特的政治性质和法律性质。 2 2 村集体经济组织财务的概念界定 村集体经济组织财务，又称村级财务，是指对村集体经济组织的资金运动进行记录、计量、 核算、报告和管理的财务活动。它不同于村办集体企业和农场的财务活动，但与他们存在一定的 联系。如村级财务可能包括来自村办企业或农场上缴的利润，也可能有对这些经济单位的投资和 基本建设支出等1 ”j 村级财务只核算这些承包收入和投资支出，而不核算这些经济单位内部各自 的经济活动村集体经济组织所属的各承包单位实行单独核算，其发生的经济业务不记入村集体 经济组织的账内i l q 村集体经济组织财务管理主要包括农村资金的筹集、使用、耗费、收回、分 配几个环节的管理具体包括对土地发包取得的土地承包收入的核算集体资产的增加或减少的 记录，对村集体所有的池塘、河坝、林地、果园等承包取得收入的核算，以及举办的村办企业上 交利润的管理、对集体空房的出租、年底利润的分配、税后盈余的返还、年末股金分红等 7 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 2 3 村级财务控制的概念界定 2 3 1 财务控制的概念界定 随着控制理念在财务管理中的发展，财务控制概念在企业经营管理理论和实践中已被广泛使 用，很多权威词典都对财务控制进行了阐释。会计辞海中的财务控制指以政策、制度、计 划或目标为依据，对财务活动进行约束、指导和干预，使之符合原定要求的管理过程i l ”现代 会计百科辞典对财务控制的阐释，是利用财务反馈信息影响与调节财务活动，使之按照预定目 标运行的过程”q 新会计大辞典中的财务控制，是指对企业、事业、行政单位的各项财务活 动。按照财务计划的要求进行严格的监督。把财务活动限制在计划规定的范用之内，发现偏差后 及时进行纠正，通过不断总结经验，逐步改进： 作，从而保证财务计划的实现”w 通过归纳总结， 可见上述对财务控制的解释主要侧重于对财务控制的方法和流程等现象的理解，并朱指山财务控 制的实质。 本文认为财务控制，是指财务控制主体利用控制论的基本原理和方法，通过对财务活动进行 科学的规范、约束和干预，以期通过限制委托人和代理人之间财务信息不对称性、财务契约不完 全性和财务责任的不对等性，来降低交易成本，达到预定财务管理目标的活动。 财务控制是公司治理机制的重要组成部分之一，是用于维持公司治理结构中相关利益主体相 互制衡的一种制度安榫。其实质是运用控制论对企业，事业、行政单位或组织的财务活动过程进 行调节和控制。通过有效的激励约束降低交易成本，限制委托人和代理人之间财务信息不对称性、 财务契约不完全性和财务责任的不对等性 2 3 2 村级财务控制的概念界定 村集体经济组织财务控制是控制原理和方法在村级财务管理中的具体运用，通过对集体资金 筹集、投放和使用进行约束和指导，使之按既定目标发展例。通过在村民、村委会成员、村级财 会人员、乡镇代理中心会计等各利益相关者中构建完善财务激励约束机制，解决因财务信息的不 对称、财务契约的不完全和财务责任的不对等所造成的“道德风险”代理问题。 2 4 委托代理理论 著名经济学家罗斯( r o s s ) 于1 9 7 3 年最早提出了委托人代理人一词委托代理理论，是 由信息经济学的一个分支非对称条件下的经济分析发展起来的1 2 1 l 。是研究存在于各种层次管 理活动中的委托代理关系的理论，其目的是设计一种机制，驱动代理人为委托人的利益行动” 2 4 1 基本假设前提 委托代理理论遵循以。经济人假设”为核心的新古典经济学研究范式并以下面两个基本假 设为前提： ( 1 ) 委托人和代理入之间利益相互冲突。委托代理理论中，委托人和代理入都是经济理性人， 行为目标都是为了实现自身效用最大化在委托代理关系中，而委托人最关心的是结果，代理人最 8 村集体经济组织财务控制研究 关心付出的努力委托人的收益直接取决于代理人的成本( 付出的努力) ，而代理人的收益就是委 托人的成本( 支付的报酬) 。因而，委托人与代理人相互之间的利益是不一致的，甚至是相互冲突 的利益的相互冲突，使代理人可能利用委托人委托的资源决策权谋取私利，产生代理问题因而 委托人与代理人之问需要建立