（企业管理专业论文）基于我国新企业所得税法的税收筹划研究.pdf

武汉科技大学硕士学位论文 第1 页 摘要 在市场经济条件下，税收筹划对企业的发展已经成为一个十分重要的话题。税收改革 影响到每一个企业，给企业带来了新的考验，我国新企业所得税法借鉴了国际经验，对原 有的企业所得税制度和相关政策进行了重大调整。面对税收政策的变化，企业必须对其可 能产生的影响进行预测和防范，在经营、投资、理财等税收筹划环节上做出相应的调整， 努力降低税收负担，以此来适应新税法的变化，从而规避税制改革给企业带来的影响，抓 住契机推动企业的经济增长。 本文对企业应如何依据我国新企业所得税法进行税收筹划的问题做了研究，共分为六 = t 早： 第一章：绪论。包括本文的研究背景和研究意义、国内外研究现状、研究方法、研究 思路以及本文所采用的技术路线。 第二章：税收筹划的基本理论。首先介绍了税收筹划的定义，然后对税收筹划的必要 性和可行性进行了分析，最后阐述了税收筹划的基本方法和基本程序。 第三章：基于我国新企业所得税法的特点研究，主要从六个方面来进行研究。 第四章：新企业所得税法下税收筹划方法研究。从企业组织形式选择、税率、税基、 利用税收优惠政策四个方面、多个角度，采取了与案例相结合的方式进行了研究。 第五章：新企业所得税法下纳税人税收博弈的策略分析。首先分析了税收博弈的特点， 然后运用征管双方多重动态博弈模型进行了分析研究。 第六章：结论。首先对本论文的主要内容进行了小结，并得出本文的研究结论，同时 从六个方面提出了税收筹划应注意的问题。最后，谈到了本论文的创新点和不足之处，并 对未来进行了展望。 关键词：企业所得税税收筹划税收博弈 第1 i 页武汉科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t o nt h ec o n d i t i o no ft h em a r k e te c o n o m y , t a xp l a n n i n gh a sb e c o m ev e r yi m p o r t a n tt ot h e d e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e s t a xr e f o r ma f f e c t se v e r yb u s i n e s s ，b r i n g st h en e wt e s tt oc o r p o r a t i o n o u rc o u n t r yn e wc o r p o r a t ei n c o m et a xl a wu s e dt h er e f e r e n c eo fi n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c ea n d m a d et h es i g n i f i c a n ta d j u s t m e n tt op r i m a r yc o r p o r a t ei n c o m et a xs y s t e ma n dc o r r e l a t i v ep o l i c y i nt h ef a c eo ft h et a xp o l i c yc h a n g e ，e n t e r p r i s e sm u s tb et op r e d i c ta n dk e e pa w a yt h ep o s s i b l e i m p a c tw h i c hw a sp r o d u c e db yt h ep o l i c yc h a n g ea n dc a r r yo nt h ec o r r e s p o n d i n ga d j u s t m e n t so n t h et a xp l a n n i n gt a c h eo fo p e r a t i o n ，i n v e s t m e n t ，f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，a n ds oo n t r yh a r dt o r e d u c et a xb u r d e n ，i no r d e rt oa d a p tt h ec h a n g eo fn e wt a xl a wa n de v a d et h ei n f l u e n c eo fo t h e r a s p e c t so ft a xr e f o r m a t i o nb r i n gt oc o r p o r a t i o n s ，s e i z et h eo p p o r t u n i t yt oi m p u l s et h ee c o n o m i c g r o w t ho fc o r p o r a t i o n s t h i sp a p e rr e s e a r c h e dt h em a t t e ro ft h et a xp l a n n i n ga c c o r d i n gt oo u rc o u n t r yn e wc o r p o r a t i o n i n c o m et a x i ti sd i v i d e di n t os i xc h a p t e r s ： c h a p t e ri ：i n t r o d u c t i o n i ti n c l u d e st h er e s e a r c hb a c k g r o u n da n dr e s e a r c hs i g n i f i c a n c eo ft h e a r t i c l e ，t h er e s e a r c hp r e s e n ts i t u a t i o n ，r e s e a r c hm e t h o d s ，r e s e a r c hi d e a so fd o m e s t i ca n df o 面印 a n dt e c h n o l o g yp a t ho ft h i st e x t c h a p t e ri i ：t h eb a s i ct h e o r yo ft a xp l a n n i n g f i r s tt a l k e da b o u tt h ed e f i n i t i o no ft a xp l a n n i n g ， n e x ta n a l y z e dt h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo ft h et a xp l a n n i n g ，t h el a s tm e n t i o n e dt h eb a s i c m e t h o d sa n db a s i cp r o c e d u r e so ft a xp l a n n i n g c h a p t e ri i i ：t h i sc h a p t e rm a i n l yr e s e a r c h e dt h es i xa s p e c t sb a s e do nt h ec h a r a c t e r i s t i co fo u r n e wc o r p o r a t i o ni n c o m et a xl a w c h a p t e ri v ：t h es t u d yo ft h et a xp l a n n i n gm e t h o d sb a s e do no u rn e wc o r p o r a t i o ni n c o m et a x l a w f r o mt h ef o u ra s p e c t s ，t h a ti s ，t h ee n t e r p r i s ec o n f i g u r a t i o no fo r g a n i z a t i o nc h o i c e ，t h et a x r a t e ，t h et a xb a s e ，t h et a xp r e f e r e n c ep o l i c ya n df o r mm a n ya n g l e s ，c a r r i e do u tt h et a xp l a n n i n g w i t ht h ec a s e s c h a p t e rv t h ep o l i c ya n a l y s e so f t h et a x p a y e r st a xg a m eb a s e do no u rn e wc o r p o r a t ei n c o m e t a x f i r s ta n a l y z e dt h ec h a r a c t e r i s t i c so ft h et a xg a m e ，a n dt h e nu s e dt h em u l t i p l ed y n a m i cg a m e m o d e la n a l y s i st oc o n d u c tt h es t u d yb e t w e e nt h ec o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n t c h a p t e rv i ：c o n c l u s i o n f i r s ts u m m a r i z e dt h ec o n c l u s i o n so ft h ef u l lt e x t ，p u tf o r w a r dt o t a l k i n ga b o u tt h ea t t e n t i v eq u e s t i o no ft a xp l a n n i n g ，t h e nt a l k e da b o u tt h ei n n o v a t i o na n d i n s u 伍c i e n t a n dm a k ep r o s p e c to ft h ef u t u r er e s e a r c h k e yw o r d s ：c o r p o r a t ei n c o m et a x t a xp l a n n i n g t a xg a m e 武汉科技大学 研究生学位论文创新性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立进行研 究所取得的成果。除了文中已经注明引用的内容或属合作研究共同完成的 工作外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。 对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 论文作者签名： 莹：氢盗 日期： 立型：三皇 研究生学位论文版权使用授权书 本论文的研究成果归武汉科技大学所有，其研究内容不得以其它单位 的名义发表。本人完全了解武汉科技大学有关保留、使用学位论文的规定， 同意学校保留并向有关部门( 按照武汉科技大学关于研究生学位论文收录 工作的规定执行) 送交论文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅， 同意学校将本论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索。 论文作者签名：蓥：叁硷 指导教师签名：墅皇：显 日期：；刃，y 武汉科技大学 硕士学位论文第1 页 第一章绪论 税收筹划是经济发展到一定水平、一定规模的产物【i j 。新企业所得税法可谓是税收立 法典范之作，其颁布实施是我国经济生活中的一件大事，对于推动经济发展和社会进步， 有着不可低估的作用。税收环境是税收筹划的外部条件，随着我国法制建设水平的不断提 高，企业偷税、逃税、骗税、抗税行为，一旦被查处，将会受到严厉的惩罚，只有在法律 许可的范围内进行税收筹划才可以获得税收收益。 1 1 研究背景和研究意义 1 1 1 研究背景 税制改革影响到每一个企业，给企业带来新的考验，对企业财务人员业务水平提出了 高的要求。在新一轮税制改革的背景下，内外资企业所得税的“两税合并”问题备受关注。 2 0 0 7 年3 月1 6 日，十届全国人大五次会议审议通过中华人民共和国企业所得税法( 以 下简称新企业所得税法) ，并于2 0 0 8 年1 月1 同起施行。同时，2 0 0 7 年1 1 月2 8 同，经国 务院第1 9 7 次常务会议通过了中华人民共和国企业所得税法实施条例，并自2 0 0 8 年1 月1 日起施行，这标志着我国利用外资进入了一个新的历史阶段，外资企业在华享受2 0 多年的超国民待遇走向终结，分税制完成历史使命，寿终正寝。 新企业所得税法实现了“四个统一”，即内资企业、外资企业适用统一的企业所得税 法；统一并适当降低企业所得税税率：统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政 策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。对国家重点扶持和发展的 高科技产业、农林牧渔项目以及环保等企业给予税收优惠。根据规定，对符合条件的小型 微利企业，减按2 0 的税率征收企业所得税，对国家需要扶持的高新技术企业，减按1 5 的税率征收企业所得税。同时，为了照顾部分老企业适应新的税率环境，依照法律规定， 在本法规定前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优 惠的，按照国务院规定，可以在本法实行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率。 在“简税制、宽税基、低税率、严征管”税制改革思路下，弄清新旧所得税法之间的 差异和衔接，探索新的纳税筹划方法，及时为企业经营决策提供信息支持，有效地控制经 营风险，已成为当务之急。本论文正是立足于我国新企业所得税法，总结分析新、旧企业 所得税法之间的差异和创新之处，并从企业的组织形式、税率、税基、优惠政策、税收征 管等方面进行了纳税筹划研究，希望能为企业相关人员较好地学习和运用新企业所得税 法，进行税收筹划工作，节约税收成本、合理避税有所帮助。 1 1 2 研究意义 新企业所得税法的颁布和实施，有利于为企业创造公平竞争的税收环境；有利于促进 经济增长方式转变和产业结构升级；有利于促进区域经济的协调发展；有利于提高我国利 用外资的质量和水平；有利于推动我国税制的现代化建设，为中国构建和谐税制体系奠定 第2 页武汉科技大学 硕士学位论文 坚实的基础j 。 企业所得税是以企业营业收入扣除成本、费用等准予扣除项目会额后的生产经营所得 和其他所得为征收对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。目前，企业所得税是我 国现行税制的主要税种，是国家组织财政收入、调节企业之间收入的主要手段，在促进企 业和市场的发展方面发挥着重要的作用。然而，税收无偿性的本质决定了税款的支付对企 业而言是一种沉没成本，特别是企业所得税作为直接税表现在损益表上是利润的减项。作 为自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，企业的经济行为与经济利益紧密联系在一 起，要想在激烈的竞争中免于被淘汰，就必须努力降低成本，获得更多的收益。然而，面 对同益激烈市场竞争，经济主体内部费用成本的压缩空间己越来越小，税收作为经济主体 的外部成本，其数额的多少将严重地影响着企业的实际经济收益。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国内研究现状 我国税收筹划理论研究起步较晚，通过对大量的文献查阅发现，1 9 7 8 年以前，由于受 计划经济体制的影响，几乎没有谈及。1 9 7 8 年改革丌放以后，受“三资”企业在实际经营 过程中普遍地实施纳税筹划，甚至走“假合资 来骗税的影响，我国税收征管机关对此有 了初步的认识，税收理论界也丌始关注这一经济现象，但还没有从根本上接受和研究它。 1 9 9 4 年以后，随着我国社会主义市场经济体制的建立，企业开始逐渐重视其税收成本，税 收筹划也逐步得到重视，一些学者开始对西方的税收展丌研究。陈立柱( 1 9 9 4 ) 谈到了美 国税收的概况；陈炳瑞，罗淑琴( 1 9 9 4 ) 对税收筹划的原理、方法及运用进行了简单的介 绍；朱敏( 1 9 9 4 ) 对美国跨国公司进行税收筹划的现状和方法进行了阐述；1 9 9 4 年，唐腾 翔与唐向撰写的题为税收筹划的专著由中国财经出版社出版，该书比较系统地介绍了 税收筹划的定义、方法及相关理论，由此标志着我国税收筹划理论研究成为一门新兴学科。 随着税收筹划的观念逐渐深入人心，以中国人民大学的张中秀为代表的一批学者纷纷 出版专著，系统的研究税收筹划理论。天津财经学院博士生导师盖地教授主编的税收筹划 丛书。将纳税申报、税务会计、税法、税收筹划系统地进行了反映。与此同时，国家征税 机关也非常关注纳税筹划，以中国税务报( 筹划周刊) 为主的税务宣传刊物专门设立 了纳税筹划专刊，发表了一些有关税收筹划理论与实务性的文章，为纳税人提供了筹划平 台和案例，这些文章在一定程度上反映了政府对税收筹划的态度。 从2 0 0 0 年以后，人们普遍接受纳税筹划理念，并在实践中自觉不自觉地加以运用， 特别是以会计师事务所、税务师事务所为代表的税务中介机构都陆续地进入这个新的服务 领域。由全国各地近百家税务师事务所联办的全国首家税收筹划方面的专业网站“中国税 收筹划网”( h a p ：w w w c t a x p l a n c o m ) 己面世多时。2 0 0 5 年9 月1 6 日，第6 次国家税务局 局务会议审议通过注册税务师管理暂行办法，自2 0 0 6 年2 月1 日起施行。办法第 二十二条中规定：注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记 账，增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增 武汉科技大学硕士学位论文第3 页 值税专用发票，代为制作涉税文书，以及丌展税务咨询( 顾问) 、税收筹划、涉税培训等涉 税服务业务，从而使我国的税收筹划名正言顺。一些税务专家不断推出新作，税收筹划实 务专家高金平出版了“高金平系列丛书 ，结合税法和企业实际，列举了许多切实可行的 筹划实务方案；专家庄粉荣的税收筹划丛书、蔡昌等系列税收筹划理论和实务专著，也反 映了现行的税收筹划理论和操作实务。 一些专家和学者开始注重对税收筹划的风险和环境的研究，李传志( 2 0 0 5 ) 对税收筹 划的风险分为内部风险和外部风险两大类，从事前、事中两个阶段提出了税收风险的防范 对策；梁云凤( 2 0 0 4 ) 对我国税收筹划的坏境要求和现状进行了分析，并提出了创新税收 筹划发展环境的对策和建议。从企业战略的角度来研究税收筹划，冷琳( 2 0 0 6 ) 从市场竞 争战略、投资战略、成本战略和价值链四个角度进行了税收筹划优化。用经济学的理论来 研究税收筹划，梁云风、李光琴( 2 0 0 7 ) 通过对税收筹划行为在主流经济学和行为经济学 视角下不同特点的分析，认为行为经济学在解释税收筹划行为方面具有更强的可操作性和 实用性。用博弈论来分析税收筹划问题，李嘉明、张晓美( 2 0 0 4 ) 对非对称条件下的企业 税收筹划的博弈问题进行了分析。对于税收征管方面也在不断地探索，曾广( 2 0 0 4 ) 认为 应树立市场经济税收，更新税收观念，重构权利义务平衡征纳模式，建立诚信征纳机制， 实现良性互动的新型税收征纳关系；北京市国家税务局局长张志勇( 2 0 0 7 ) 提出了落实“两 个减负”构建和谐征纳关系的工作思路；蔡军、崔浩( 2 0 0 8 ) 从博弈的视角分析了税收征 纳关系，认为和谐征纳关系正是不同利益主体在多重博弈中达成的纳什均衡状态，也是征 纳双方取得利益双赢的均衡状态，并提出了建立和执行税收资金的绩效问责制的建议。 2 0 0 7 年3 月1 6 日全国人大十届五次全会高票通过企业所得税法，面对新的税收制 度，不少的专家和学者开始研究如何在新企业所得税法进行税收筹划的问题，较多的专业 机构开始举办学习新企业所得税法的培训班。马启明( 2 0 0 7 ) 从投资方式、企业组织形式、 税基型、税率型、税收优惠型、纳税方式、避免税收违法行为等七个方面，对企业的税收 筹划提出一些建设性的思考。缪映( 2 0 0 7 ) 根据新企业所得税法在纳税人的界定、收入总 额的口径、税率、准予扣除的项目、税收优惠政策、增加了反避税条款等六个方面的变化， 从预提所得税、企业形式、企业类型三个方面，对新企业所得税法下的税务筹划问题进行 了研究。李秉文、付春香( 2 0 0 7 ) 重点对新企业所得税法下应如何进行企业组建进行了筹 划，具体包括企业投资方向、企业组建形式、纳税人身份的选择三个方面。蔡昌( 2 0 0 8 ) 编著了新企业所得税法解读与运用技巧策略方法- 案例，该书分为上、中、下三篇： 上篇对新企业所得税法及其实施条例进行了解读，中篇是所得税会计处理及其税法差异分 析，下篇谈到了所得税筹划的一些方法和案例。方昌飞( 2 0 0 8 ) 出版了新企业所得税法 操作实务，对如何在新企业所得税法下进行实务操作和纳税筹划进行了探讨。 广大学者专家对此展开的积极研究和广泛的讨论，必将对学习新企业所得税法，尽快 地领悟其精髓起到抛砖引玉的作用。然而，通过对文献的查阅发现，目前针对新企业所得 税法下企业如何进行税收筹划的研究，主要是集中在实体法的角度，从程序法下研究如何 进行税收筹划的研究很少涉及。由于新企业所得税法律制度本身的复杂性和技术性，从多 第4 页武汉科技大学 硕士学位论文 个不同的角度进行系统的研究，仍十分必要，本文将从实体法和程序法两个方面进行税收 筹划研究。 1 2 2 国外研究现状 在西方国家，对税收筹划的研究由来已久，最早大约可以追溯到1 9 世纪中叶意大利【1 5 】。 那时税务专家的地位不断提高，他们的业务范围中已经包括税务咨询业务。 在二十世纪3 0 年代，英国人汤姆林提出了税收筹划的思想。1 9 3 5 年，英国上议院议员 汤姆林爵士针对“税务局长诉漫斯特大公”一案，作了有关税收筹划的声明：“任何一个 人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利 益不能强迫他多缴税【l5 。”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同。英国、澳大利亚、 美国在以后的税收案例中经常援引这一原则精神。此后，不少的税务专家和学者对税收筹 划有关理论的研究不断向深度和广度发展。 二十世纪50 年代，产生了现代意义上的税收筹划研究。1 9 5 9 年，欧洲税务联合会在 法国巴黎成立，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，于是形成了一种独 立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。欧洲税务联合会是由5 个欧洲国家的从事税务咨询的专业人员和团体发起成立的，其成员遍及奥地利、比利时、 瑞士、德国、英国、丹麦、西班牙、法国、意大利、卢森堡、荷兰等2 2 欧洲国家【1 5 】。 二十世纪7 0 年代以来，国外税收筹划的论著新作不断，而且都颇具影响。如，7 0 年代 刊登税收筹划内容的杂志：会计师税务、评估期刊、律师等。同时出现了不少税 收筹划的专业书籍，如由w i s i n c l a i r 编写的税收指导，在2 0 世纪7 0 年代以后每年都在 修订并再版；1 9 7 4 年由查罩德- 欧文有限公司出版的联邦政府税收与管理决策，每隔2 4 年修订一次并再版，还有j o h nw i l e y & s o n s ，i n c 编写的在困境中公司的税务筹划一书， 都具有较大的影响i l 酬。 二十世纪8 0 年代开始，人们逐渐探讨如何将理论运用到实践上，刊登税收筹划的杂志 种类大大增加，如财富( 福布斯) 、税收筹划、财务规划、财务世界、税收顾 问等。这时出现了一系列介绍税收筹划方法的文章、书籍。它们主要集中在对不同税种 进行不同的税收筹划：对企业不同的筹划对象进行不同的税收筹划；以及进行税收筹划的 时机等方面的论述。伍德赫德费尔勒国际出版公司于1 9 8 9 年出版过题名为跨国公司的税 收筹划的一本专著，该书前言中开门见山地把读者定位在财务经理、会计师和公司的律 师的身上，向他们讲述如何优化纳税方案。书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国 公司中颇有影响。英国朗曼公司曾经出版过一套税收实务系列丛书，其中有一本是p c 索 尔斯( p c s o e l s e ) 执笔的信托与税收筹划，曾风靡一时。s l o a n ( 1 9 8 0 ) 从个人理财的 角度研究了所得税和财产税的筹划问题。w o o d ( 1 9 9 1 ) 在成长性公司的基本税收筹划指 南中对成长性公司基于1 9 8 9 年美国税法的磁收筹划做了详尽的阐述【1 5 】。 同时，国外不少专家学者开始将实证分析的方法运用到对税收筹划的研究上。1 9 9 8 年 m e m p h i s 大学的k 滋t i l r y nd i a n e 的解决税收筹划问题的框架：对税收专家的认知过程和构 造问题框架的个实证研究对3 2 名税务专家在解决税收筹划问题时的情况进行了研究， 武汉科技大学 硕士学位论文第5 页 认为税务专家的知识数量和知识结构与其经验成f 向关系，认知过程行为与税收筹划决策 绩效也呈强相关性，但分析结果不支持特定的人和任务因素会影响认知过程和决策绩效。 而c o p e l a n d 和c u c c i a ( 2 0 0 2 ) 对纳税人的实验表明，即使在纳税人运用自己以往纳税申报 经历决定预期状况的情况下，如果纳税人在填写申报表时发现，同往年相比，当年的应纳 税额提高了、退税减少了或者补税增多了，那么就更有可能把纳税申报框定为损失，从 而倾向于采用更冒险、更不遵从的申报决策【1 4 1 。 总之，目前国外的税收筹划己经有了比较完善的发展，税收筹划的方法已形成系统化、 特定化的体系。 1 3 研究思路和研究方法 本文的研究思路是通过运用已有的税收筹划理论和技巧，针对我国新企业所得税法在 纳税主体、税率、税基、优惠政策、反避税制度、税收征管变化和创新之处，结合企业的 生产经营状况，从实体法和程序法两个方面进行税收筹划研究。 所采用的研究方法主要包括： ( 1 ) 文献研究法。通过大量的国内外资料和文献的查询，建立本论文的研究构架； ( 2 ) 比较分析法。通过对我国新旧企业所得税法的对比研究，找出二者的差异和创 新之处； ( 3 ) 案例分析法。结合我国新企业所得税法自身的特点和创新之处，通过案例的形 式进行税收筹划方法研究，分析、诠释新企业所得说法及其实施条例的政策空间和操作技 巧。 ( 4 ) 博弈论。针对税收征管方面的变化从纳税人的角度进行税收博弈策略研究。 1 4 本论文的技术路线 本文首先阐述了研究的背景、研究意义，国内外研究现状以及研究思路和方法；其次 介绍了税收筹划的定义，企业进行税收筹划的必要性、可行性，税收筹划的基本方法和基 本程序；然后对我国新企业所得税法进行了研究，得出其六个主要方面的特点；再次从企 业组织形式、税率、税基、利用税收优惠政策四个方面、多个角度并采取了与案例相结合 的方式展开了具体的税收筹划方法研究；针对税收征管方面的变化，从纳税人的角度进行 了税收博弈策论分析；最后总结了全文的创新之处和不足，并对今后的研究做出展望。本 文的技术路线如图1 1 所示： 第6 页武汉科技大学 硕士学位论文 小义的硼r ，芒t 亍景、恿 义i q 内夕h 删f 岁芒j | 见 状彬f 究心路和力。浊 税收筹划的定义、必 要f j i 、口，f 于r k ，j - 忙 办法和聃小程序 o j 案 侈s j 相i 结 午i i 结合 建 以 模 型 图1 1 技术路线图 ， 武汉科技大学 硕士学位论文第7 页 第二章税收筹划基本理论 2 1 税收筹划的定义 关于税收筹划的定义，无论在国外和国内都没有权威的解释。 荷兰国际财政文献局国际税收辞典中这样定义：“税收筹划是指纳税人通过经营 活动或个人事务的安排，实现纳税最低的税收【2 。” 印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中说，税收筹划是“纳税 人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而 获得最大的税收利益【2 2 】，。 美国南加州w b 梅格斯博士在和别人合著的、已发行多版的会计学中说道：人们 合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳最低的税收。他们使用的方法可称之为税收 筹划。指出，在纳税发生之前，有系统地对企业经营活动或投资行为做出实现安排，以达 到尽量少的少缴纳所得税，这个过程就是税收筹划【2 3 】。 唐腾翔、唐向指出“税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财 活动的事先筹划和安排，尽可能的取得节税的税收利益【6 】。 宋献中指出“税收筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的 享受和行使，在既定的税收环境下，对多个纳税方案进行优化选择的一种理财活动【2 4 】。 计金标认为“税收筹划是在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规( 税法及其他相 关法律、法规) 的前提下，通过对纳税主体( 法人或自然人) 的经营活动或投资行为等涉 税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴税目标的一系列谋划活动【2 5 1 。” 综上，尽管上述定义不尽相同，但基本含义相近，税收筹划，应是纳税义务人在纳税 之前，依据税法规定，以税收政策为导向，通过经营活动和财务活动的安排，选择税收负 担最轻的方案，以获取合法税收收益的行为。至少应包括以下四层意思： 行为的合法性。即税收筹划应在不违反现行的国家税收法律、法规，只在法律、法规 许可的范围内进行。 时间的事前性。事前性指纳税人对各项事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前 就把税收当成一个内在的成本做出考虑。 现实的目的性。即合法合理地减少税收成本，取得税收收益。 行为主体为纳税人。税收筹划是纳税人将其所掌握的税收知识、会计知识、财务管理 等知识等综合地运用到自己的日常经营行为中，其目的就在于在合理合法的前提下，将税 收成本最小化。 2 2 税收筹划的必要性 2 2 1 从纳税人的角度分析 税收筹划是纳税人( 企业) 的一项基本权利。在市场经济条件下，企业的经济行为与 第8 页武汉科技大学硕士学位论文 经济利益紧密联系在一起，追求税后利益最大化是企业生存和发展的客观要求。税收筹划 不仅可以减少纳税人的税收成本，而且可以防止纳税人陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏 洞的对称，税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，则会使纳 税人落入看似漏洞实为陷阱的圈套，支付不该缴付的税款，影响纳税人的正常收益。因此， 纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划，有利于维护自身的合法权利。 税收筹划有助于实现纳税人财务利益的最大化。根据现代经济学研究的两个基本假定 前提，即资源的稀缺性，人是理性的。资源的稀缺性要求人们对资源的使用应以效率为原 则，使之发挥最大效用；经济人的假定则认为人是理智的、清醒的，即对自身的成本收益 有清楚的认识，在特定的环境下，总是尽可能地追求自身利益的最大满足。由于收益取决 于收入所得与成本费用两方面，因此，要实现收益的最大化，就必须在尽可能多地获取收 入的同时，减少自己的成本费用支出。面对着当f ；i 同益激烈的市场竞争，经济主体内部费 用成本的压缩空间己是越来越小，而作为经济主体外部成本的税收，其数额的多少严重地 影响着企业的实际经济收益。因此，降低税收负担，积极开展税收筹划就成为企业增效、 实现纳税人财务利益的最大化的重要途径之一。 税收筹划有利于提高纳税人( 企业) 依法纳税意识。税收筹划作为一种高层次的理财 活动与企业的经营行为息息相关。随着中国加入w t o ，关税的逐步下调，税收环境的不断 变化，企业要实现理想的经营、投资和理财决策必须具有税收筹划意识，对日常的经营活 动和财务安排要保持机敏的判断。要想搞好税收筹划，就必须吃透税收政策，学习和运用 税收法律法规。这促使企业自觉按照税法的规定纳税，自觉接受税务机关的监督和管理。 尽管降低税收负担的方法很多，有些企业甚至通过偷逃税来实现，然而偷逃税款是违法行 为，企业承担了相当大的财务风险，一旦被查出，企业就必须无条件地接受惩罚( 包括税 收罚款支出和降低企业信用等级等) ，这有悖于现代企业财务管理的宗旨。因此，只有通过 对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，进行从属与企业战略的税收筹划，选择最佳 的纳税方案来降低税收负担，才符合现代企业财务管理的要求，才是实现现代企业财务管 理目标的有效途径。 2 2 2 从国家政府的角度分析 税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。早在2 0 世纪3 0 年代，凯恩斯学派认 为市场经济可以通过自由竞争而自动保持均衡的理论已经过时，国家应担负起调节经济生 活的重要职责【2 6 1 。国家征税除了为筹集公共需要的财政资金外，更重要的是全面运用税收 政策，调节经济运行，即调节资源配置，实现资源的有效运用；再分配国民收入与财富， 提高社会福利水平；调节有效需求，稳定经济发展 2 6 1 。 在市场经济条件下，企业税收筹划活动必须以国家税收法律法规为依据，来制定各自 经营决策。税收筹划就意味着纳税人对国家制定的税收法律、法规的全面理解和运用，并 且做到对国家税收政策意图的准确把握。根据税法体现出来的，鼓励哪些产业的发展、限 制哪些产业的发展来进行安排，而税收杠杆作用的发挥，正是通过具体政策来引导企业调 整经营活动。纳税人通过税收筹划，尽管在主观上是为了减轻自身的税收负担，但客观上 武汉科技大学硕士学位论文第9 页 在进行纳税方案择优的选择上，却是在国家税收经济杠杆的作用下，逐步走向优化产业结 构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，有利于国家税收政策精神的正确贯彻， 从而更好更快地发挥国家税收宏观调控职能。 鼓励企业进行税收筹划能在一定程度上加快普法，有利于税法法律、法规的不断完善。 由于税收筹划促使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习，钻研税收法律、 法规和履行纳税义务。从而鼓励进行税收筹划将有利于提高纳税人纳税意识，可以有效地 提高纳税人的税收法律意识。国家的税收法律、法规虽然经过不断完善，但是在不同时期， 仍可能存在一定的漏洞，出现一些不足之处，纳税入进行合理的税收筹划，为国家进一步 完善税收法律、法规提供了依据，并起到了对税收法律、法规的验证作用，使国家立法机 关能及时了解税收法律的有关条款，引导纳税人的投资消费、经营等按照政府的意图去运 作，推动依法治税的进程。最后，如果从长远角度看，企业税收筹划有利于纳税人涵养税 源，促进国民经济的良性发展，所以，企业应加深对税收筹划的认识，将企业税收筹划提 升到重要地位。 2 3 税收筹划的可行性 2 3 1纳税人税收观念的改变 由于在计划经济体制下，国有企业生产经营活动一律服从于国家计划的安排，人们把 纳税看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税 收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主 体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知 识化、信息化，企业成为真正的市场主体，出于对自身经济利益的追逐，就产生了强烈减 轻自己税负的愿望。随着我国法制建设和税收征管越来越规范，偷、逃、抗税等越来越艰 难，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，财务管理者也逐步认识到税收筹划在现 代企业财务管理中的作用。可以说，社会主义市场经济体制的确立，以及人们对税收观念 理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。 2 3 2 税收法制水平的不断提高 税收法律法规是征纳双方的行为规范，它给定了征纳双方的行为空间，人们可以在这 个既定的活动空间内，争取最大的经济利益【1 6 】。纵观世界各国，重视企业税收筹划的国家 都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为企业选择的纳税方案的优劣程度，与其所 面临的税收环境密切相关，往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳 税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。如果这个行为空间是不确定的，无法可依、或有法 不依，人治而不是法治，那么税收筹划也就失去了其存在的空间。1 9 9 4 年税收制度改革 以前，我国税收制度建设直处于逐步完善、反复无常的不成熟阶段企业进行税收筹划缺乏 时间保证；1 9 9 4 年税收制度改革之后，我国税收制度改革逐步成熟，朝着法制化、系统 化、相对稳定化的方向发展。特别是近几年来随着金税工程的不断推进，征管体制的不断 完善，为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保证。 第1 0 页武汉科技大学 硕士学位论文 2 3 3 税收制度本身存在着较大的弹性空问 税收作为宏观调控的重要手段，各国政府无不把实施差别税收政策作为调整产业结 构、刺激国民经济增长的重要手段加以利用，使得无论多么健全严密的税制，税负在不同 纳税人、不同纳税期、不同行业和地区之问总是存在差别，这就给纳税人进行税收筹划、 减轻税收负担提供了极大的可能和机会。在经济实践中，纳税人的经济活动和经营方式是 多种多样的，面对各种各样的纳税人，国家税收制度，相对固定又要富有弹性，主要表现 在【1 7 】：第一，纳税人的定义上的可变通性。针对特定的纳税人要交纳特定的税收，并享受 特定的税收优惠政策。纳税人可以通过对经营活动的某种安排，使其纳税人身份发生变化， 从而达到减轻税负或规避纳税义务的目的。第二，税率上的差异性。在税收制度中，不同 的税种有不同的税率，同一税种中，不同的税目也有不同的税率，这为纳税人规避高税率 提供了机遇。第三，课税对象金额上的可调整性。税额计算的关键取决于两个因素，即课 税对象和适用税率。纳税人可以通过设法调整课税对象使其税基变小，也可以通过财产收 益与经营利润的相互转换，把属于自己的纳税所得进行最佳分割，从而实现节税的目的。 第四，税种税负的弹性。一般而言，税负弹性的大小，与税源的大小和该税种的构成要素 有关。税源大的税种，其税负弹性也大；税收扣除越大，税负就越轻。第五，税收优惠。 为了体现产业政策、充分发挥税收扛杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税 收实体法不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种 差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定。 正是由于这些弹性政策的存在为纳税人进行税收筹划提供了机会。 2 3 4 会计方法存在的多样性选择 会计制度与税收制度之间，尤其与所得税制度之间存在着密切关系，可以说，现代税 收的计算和征收，离不开会计的确认、计量和记录。会计核算资料是许多税种确定应纳税 额的基础。会计处理方法存在选择余地，有些规定是有弹性的，有些财务处理可以自由选 择确定，如存货计价方法可以有先进先出法、加权平均法、移动平均法。固定资产折旧可 以有直线法与加速折旧法。企业可以根据环境和自身的个性情况，充分地运用这种合法的 可选择的自由，选择那些有利于自身的财务处理方法和会计核算方法。2 0 0 6 年2 月1 5 日我 国财政部颁布的新会计准则( 包括1 项基本准则和3 8 项具体准则) ，是继1 9 9 3 年会计改革后 又一次具有重大意义的会计改革，准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的 企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。公允价值是参与交 易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的有的会计事项可以确认或寻找 相类似的交易价格，有的却无法寻找而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则，信息阻 断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，这在一定程度上影响了会计数据的客 观性，其可靠性也大为减弱。在这种情况，公允价值的判定势必存在着大量的职业判断行 为。在会计核算中，不同的职业判断会选择不同的会计方法，形成不同的计税依据，从而 影响到纳税人的税收负担。因此，会计方法存在的多样性选择为税收筹划提供了重要技术 手段。 武汉科技大学硕士学位论文 第1 1 页 2 3 5 世界经济的一体化 每个国家由于其国体和政体的不同，导致其管理国家的方式和方法有所不同，反映在 税收的管理上，各国对税收政策和管辖权的规定也往往不同。正是由于国与国之问的差异， 在国际之间的衔接上，就可能形成某种重叠和漏洞。全球经济的一体化，必然带来企业投 资、经营和理财活动的国际化，经济的一体化不断加剧，必然要求我国企业提高其国际竞 争能力以迎接来自国际市场的挑战。企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不 仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国税收政策。 那么从事国际贸易或在国际间开办跨国公司，在不违背有关法律规定的前提下，就可以采 用适当的方法，趋利避害，有时候利用这些差别和漏洞，利用税法缺乏溯及力的弱点，打 一些“擦边球”，将自己的税收负担降低到最低水平。 2 4 税收筹划的基本方法 从不同的角度分类，税收筹划的方法也不同。企业在税收筹划的过程中，最重要的是 要掌握好基本方法。常用的基本方法有1 27 j ： ( 1 ) 筹划纳税人。有些税种对纳税人的界定有一定的差异，规定在一定的条件下对 某些有同样行为的主体不纳入征收范围。所以，对纳税人进行筹划，在一定条件下可以免 除纳税义务。 ( 2 ) 筹划税率。税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。一般情况下，税率低， 应纳税额少，税后利益就多，所以应对税率进行筹划，以寻求税后利益最大化的最低税负 点或者最佳税负点。 ( 3 ) 筹划税基。税基是决定纳税人税负高低的另一主要因素。对税基进行筹划，既 可以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间上的安排，即在递延纳税、适用税率、 减免税等方面获的税后利益。 ( 4 ) 筹划税收优惠。税收优惠是降低或免除税收负担的主要原因。一般情况下，税 收优惠越多，税后利益就越大，对税收优惠进行筹划，可以获得税后最大利益。 ( 5 ) 筹划会计政策法。由于经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种 会计处理方法，即存在不止一种可选择的会计政策。因此，企业在发生某项经济业务时， 应该从允许选用的会计原则和会计方法中，选择适合企业实际情况的会计政策，以达到减 轻税负或延缓纳税的目的。 ( 6 ) 筹划不同经济业务的税负结构。纳税人不同的经济业务往往缴纳不同的税种， 形成不同的税负结构。一般情况下，应当将缴纳税种少、总体税负最低的经营业务作为合 理避税筹划的具体目标。 ( 7 ) 筹划国际税收管辖权。各国对税收管辖的规定存在较大的差异，进而直接影响 着跨国纳税