（农业经济管理专业论文）我国资产评估师职业道德建设研究.pdf

摘要 市场经济是法制经济又是道德经济，在市场经济中，资产评估师从事的业务具有特殊性，他 们的职业行为会被市场迅速放人，他们的职业道德水准会对社会信_ i j 体系产生深远影响。因而， 资产评估师职业道德建设对丁我国社会主义市场经济的发展和完善具有重要意义 我国资产评估业的发展历史短。从政府部门中脱离山米的时间更短，使得它缺乏必要的自身 成陈积累，加之相关法律法规不健全、对资产评估业的监管不完善等请多原因造成了当前我国 资产评估师的诚信危机。诚信危机源丁资产评估师的违规执业，它的山现严重威胁到了资产评估 行业的健康发展，是当前资产评估行业发展的主要障蟛所以。对资产评估师职业道德的研究和 建设显得尤为必要而紧迫在本文中笔者士要针对如何构建评估师职业道德、重树评估师诚信 而进行研究的 全文共分为七部分第一部分引言，结合案例简要叙述了资产评估师职业道德的现状以及 研究意义第二部分是理论基础，主要对资产评估师职业道德的内涵进行了界定。井简要叙述了 文中研究所涉及的主要理论第三部分是职业道德的比较研究，从纵横两方面，对评估师职业道 德进行了比较研究，纵向比较就是比较评估师职业道德在时间序列上各个阶段的发展特点，以求 找山它在时间上的发展规律，横向比较就是对当前世界上最具有代表性的评估师职业道德规范进 行比较，找出它f f 之问的异同。以作为我国的借鉴第四部分是职业道德的影响因素分析，主要 从个人需要、成本收益和制度等三个方面对资产评估师职业道德的影响因素作了分析，指出评估 师背信行为的发生，成本收益的比较是影响其选择的关键，国有产权主体缺位是违规评估行为产 生的大温床第五部分是资产评估师职业道德的评价，主要探讨了资产评估师职业道德的评价体 系的建立、评价指标的选取和评价的基本方法。第六部分是资产评估师职业道德的构建篇，探讨 了如何从道德环境、法律环境、后续教育以及信用保险等方面，构建一个完善的资产评估师职业 道德建设体系。最后是结束语。 关键词；诚信；资产评估师职业道德；成本收益分析；职业道德评价体系：职业道德建设 t h es t u d yo nt h ep r o f e s s i o n a le t h i c sc o n s t r u c t i o no f a p p r a i s e r i no u r c o u n t r y m a j “a g r i c u l t u r a le c o n 咖i ca n dm a n a g e m e n t a u t h o r ：办gl i x i n g t u t o r ：p r o f e s s o rw a n gs h u z h e n a b s 订a c t n o to n l yt h em a r k e te c o n o m yi st h el e g a ls y s t e me c o n o m y , b u ta l s oi st h em o r a l e c o n o m y i nt h em a r k e te c o n o m y ，t h ea p p r a i s e ri se n g a g e di nt h es c l n i c ew h i c hh a st h e s p e c i a lp a r t i c i l l a r i t y , t h e i rp r o f e s s i o n a lb e h a v i o rg a l lb ee n l a r g e db yt h em a r k e tr a p i d l y ，t h e s t a n d a r do ft h e i rp r o f e s s i o n a le t h i c sc o u l dh a v ep r o f o u n di n f l u e n c eo nt h es o c i a lc r e d i t s y s t e m t h e r e f o r e , t h ep r o f e s s i o n a l e t h i c sc o n s t r u c t i o no fa p p r a i s e rh a st h eg r e a t s i g n i f i c a n c ef o r0 1 1 i c o u n t r y ss o c i a l i s tm a r k e te c o n o m yd e v e l o p m e n ta n dc o m a t i o n o u rc o u n t r y sa p p r a i s a li n d u s t r yh a se x p e r i e n c e dav e r ys h o r td e v e l o p m e n th i s t o r y , a n dt h et i m es e p a r a t e df r o mt h eg o v e r n m e n ti sm o r es h o r t , c a u s e di t sl a c ko fe s s e n t i a lo w n g r o w t ha c c u m u l a t i o n , i na d d i t i o nt oi m l x t f e e tc o r r e l a t e dl a w sa n dr e g u l a t i o n s 、i m p e r f e c t s u p e r v i s i n ga n dm a n a g e m e n tt oo u ra p p r a i s a li n d u s t r ya n do t h e rm a n yr e a s o n s ，t h o s e f a c t o r sh a v ec u r r e n t l yc r e a t e dt h ec r e d i tc r i s i sf o ra p p r a i s e r t h ec r e d i tc r i s i s5 0 u r c et o a p p r a i s e r sc o n u a r yp r o f e s s i o n , a n d i t sa p p c a r a i l c es e r i o u s l yt h r e a t e n e dt h e h e a l t h y d e v e l o p m e n to fa p p r a i s a li n d u s t r y , i st h em n r c n tg r e a tb a r r i e ro fa p p r a i s a li n d u s t r y d e v e l o p m e n t t h e r e f o r e ，t h er e s e a r c ha n dt h ec o n s t r u c t i o no fa p p r a i s a lo c c u p a t i o n a le t h i c s a p p e a rs p e c i a l l ye s s e n t i a la n du r g e n t i nt h i sa r t i c l e , t h ea u t h o rm a i n l ya i m e da tt h e r e s e a r c ho nh o wt oc o n s 廿1 l c tt h ep r o f e s s i o n a le t h i c $ o fa p p r a i s e r , a n dh o wt od e v e l o p a p p r a i s e r sg o o df 苟m t h ef u l la r t i c l ei sd i v i d e di n t os e v e np a r t s t h ef i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n , b r i e f l y d e s c r i b e dt h es i t u a t i o na n dt h es i g n i f i c a n c eo ft h er e s e a r c hr e l a t i v et ot h er e s e a r c ho n a p p r a i s e r sp r o f e s s i o n a le t h i c s t h es e c o n dp a r ti st h et h e o r yb a s i sf o rt h er 黜a r c h , a n d m a i n l yd e f i n e dt h ec o n n o t a t i o no fp r o f e s s i o n a le t h i c so fa p p r a i s e r , a n di n s t r u c t e db r i e f l y t h em a i nt h e o r i e sw h i c ha r ei n v o l v e di nt h er e s e a r c h t h et h i r dp a r th a sc o n d u c t e dt h e c o m p r i s a lr e s e a r c h 丘o mv e r t i c a la n dh o r i z o n t a la s p e c t , c o m p a r i n gv e r t i c a l l yi st od i s c o v e r t h es t a g ef e a t u r eo ft h ep r o f e s s i o n a le t h i c s ，a n dt h e nf i n dt h et i m el a wo fi t sd e v e l o p m e n t , t h eh o r i z o n t a lc o m p a r i s o ni st oc o m p a r et h em o s tr e p r e s e n t a t i v es t a n d a r d so fa p p r a i s a l o c c u p a t i o n a le t h i c si nt h ec u r r e n tw o r l d , a n df i n do u tt h es i m i l a r i t i e sa n dd i f f e r e n c e si n t h e i ra p p r a i s a lo c c u p a t i o n a le t h i c s ，a n db yt h i s ，t a k e s0 1 1 1 c o u n t r yt h em o d e l t h ef o u r t h p a r tm a i n l ya n a l y z e dt h ei n f l u e n c ef a c t o r st ot h ep r o f e s s i o n a le t h i c so f a p p r a i s e rf r o mt h r e e a s p e c t st h a tt h ei n d i v i d u a ln e e d 、t h ec o s ta n di n c o m ea n dt h es y s t e m ，p o i n t e do u tt h a tt h e c o m p a r i s o nb e t w e e nc o s ta n di n c o m ei st h ek e y ，a n dt h ee x e c u t i v eb o d yv a c a n c yo ft h e s t a t e - o w n c dp r o p e r t yr i g h ti st h eb i gw a r mb e dt oa p p r a i s e r s b a db e h a v i o r 1 1 1 ef i f u lp a r ti s t h ea p p r a i s a lo ft h ep r o f e s s i o n a le t h i c so fa p p r a i s e r , a n dm a i n l yd i s c u s s e dt h ea p p r a i s a l s y s t e me s t a b l i s h m e n to fa p p r m s e r sp r o f e s s i o n a le t h i c s ，t h ec h o i c eo fa p p r a i s a lt a r g e ta n d t h ee s s e n t i a la p p r a i s a lm e t h o d t h es i x l l ip a r ti sa b o u tt h ec o n s t r u c t i n gm e t h o d so ft h e p r o f e s s i o n a le t h i c so fa p p r a i s e r , i nt l u sp a r t , h a sd i s c u s s e dh o wt oc o n s t r u c tap 出t p r o f e s s i o n a le t h i c sc o n s t r u c t i v es y s t e m ，f r o ma s p e c t st h a tm o r a le n v i r o n m e n t 、l e g a l e n v i r o n m e n t 、f o l l o w i n ge d u c a t i o na sw e l l a sf 撕t l li n s u r a n c e f i n a l l yi st h ec o n c l u d i n g r e m a r k k e yw o r d s ：g o o df a i t h ；t h ep r o f e s s i o n a le t h i c so fa p p r a i s e r ；t h ea n a l y s i sb e t w e e nc o s ta n d i n c o m e ；t h ea p p r a i s a ls y s t e mo f p r o f e s s i o n a le t h i c s ；t h ec o n s t r u c t i o no f p r o f e s s i o n a le t h i c s 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得塑些盘些盘茔或其他教育机构的学 位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文 中作了明确的说明并表示谢意。 一繇涨昏1 专蝴期：吲年多月f 多日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解塑i 垦盛些盘鲎有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 阅。本人授权塑a 垦壅些盘茔可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行 检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：现两1 奄 掷期：卟6 月f 弓日 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： 争 ，赡 幽卜 了沙 轹 瑚 别 阳 燃 蚌 勋 签 资产评估师职业道德建设研究 1 1 研究背景及意义 1 引言 我国的资产评估行业从无到有，发展到现在，资产评估从业人数和交易额已初具规模在经 济信h l 签证服务和维护社会主义市场经济秩序上起到了重要作则但是，近年来，有些评估师的 违规执业，使得我国资产评估师的社会信誉人打折扣，已经成为制约我国资产评估行业进一步发 展的“瓶颈”。资产评估师的违规执业的根源在丁其职业道德水平的f 降，冈此，职业道德问题， 已经成为当前我国资产评估行业发展所面临的主要问题本文主要是基丁| 这一问题进行研究的 1 1 1 研究背景 资产评估是经济发展的产物，随着经济的发展，各经济主体之间的联系和交往越来越密切， 资产评估业作为对有关资产进行评债、依算幕i 鉴定的中介都j 。是备经济主体之向联系基i 交往的 桥梁经过k 期的专业化发展，如今，资产评估业已经成为市场经济世界中一个不可或缺的中 介行业在保证市场经济的健康运行中起着越来越重要的作用 与国外相比，我国资产评估业的发展历程相对较短，才仅仅有十几年的历史。随着玻国市场 经济的不断深化、经济的快速发展，我国的资产评估行业发展迅速，已经初其一定规模”但是， 不容乐观的是，我国的资产评估业在为我国市场经济保驾护航、自身快速发展的同时，出现了一 系列虚假评估等违背职业道德的问题，使我国资产评估行业的公信力受到质疑” 资产评估师在麦科特事件中的违规评估 麦科特是由麦科特集团光学有限公司变更而成的股份有限公司，其所从事的光学行业为光电 一体化领域的高科技产业。公司曾先后被广东省科技厅和中国科学院认定为高新技术产业2 0 0 0 年8 月7 日麦科特凭借其1 1 亿元净资产、优异的资产状况和赢利能力等身价在深圳证券交易 所闪亮登场然而2 0 0 1 年2 月份，麦科特公布的2 0 0 0 年报就显示，净莉润葡比下降5 7 8 鳜应 收账款与其它应收款分别增加8 8 6 5 和7 2 4 9 5 2 0 0 1 年8 月2 4 日，麦科特突然发布风险提示公 告4 本公司现接受中国证监会的调查，公司正积极主动配合”紧接着2 0 0 2 年1 月1 6 日， 麦科特欺诈上市案在广东省惠州市中级人民法院首次开庭 在麦科特欺诈上市过程中，广东大正联合资产评估有限责任公司为其出具了严重失实的资产 评估报告麦科特为满足上市条件，1 9 9 9 年1 月中旬，在麦科特酒店会议室召开了麦科特集团筹 备上市的第一次中介协调会。广东大正联合资产评估公司参加了这次会议且被聘为此次上市的 中介机构会议的中心议题是已经拿到上市指标的麦科特集团，究竟如锷。包装”上市，在会议 上广东大正联合资产评估公司和深圳华鹏会计师事务所被要求在出具的资产评估报告和审 计报告中将公司净资产达到1 1 亿元人民币此外，麦科特为了达到上市的目的，还伪造中 华人民共和国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明 ，将麦科特( 惠州) 光学机电 有限公司在1 9 9 3 年1 1 月8b 至1 9 9 8 年1 2 月1 8 吕期阊已进口的机器设备由廉进口报关价格 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 1 3 4 5 0 1 2 0 港元提高到1 0 8 0 8 6 7 3 5 6 9 港元，价格虚增9 4 6 3 6 6 1 5 6 9 港元；通过编造虚假的会计凭 证，采用“以表代账”的方法。麦科特集团光学j ：业总公司累计虚增总资产2 4 0 0 8 3 1 9 0 5 5 元人 民币，虚增负债总额1 2 6 7 3 5 8 6 6 i i 元人比币，虚增净资产1 1 3 3 4 7 3 2 4 4 4 元人比币；采_ l i 倒签虚 假的“融资租赁合同”和“协议书”方式，虚增9 4 6 3 6 6 1 5 6 9 元港币的资产广东人正联合资产 评估有限责任公司在对其资产进行评估认定时，不顾客观事实，虚假评估，对麦科特公司的上述 选假行为都予以认定通过”1 资产评估师在红光实业事件中的违规评估 红光实业是我国第一家被追究刑事责任和被氏事赔偿起诉的公司。红光公司上市前有着辉煌 的历史，其前身是国营红光电子管厂，是1 9 5 8 年建立的全比所有制企业，也是我国第一只彩色 显像管的诞生地。常年以来，红光是四川省的利税人户红光事件后，经过中国证监会卉实，红 光公司在上市前后。存在编造虚假利润，骗取上市资格、少报亏损欺骗投资者、隐瞒重人经营 事项备多方面的违法，违规行为红光实业上市仅仅半年，竟亏损了1 9 8 亿元，相当于格募股 资金的近一半亏空，一连串重大违规决策，使投资者敦亿资金化为乌有蒙受巨人损火 在红光实业事件中。成都资产评估事务所在收取红光实业l o 万元。评估费”后，在1 9 9 7 年 3 月，根据红光公司要求，对成都资产评估事务所的前身：“原成都市财务资产评估服势所”1 9 9 2 年山具的资产评估报告书做出修改，补入部分土地价值，致使该资产评估报告中的总资产人量虚 增，严重脱离实际”1 资产评估师在四川察港事件中的违规评估 泰港实业于1 9 9 5 年成立，主业是养殖，但泰港真正扬名在于其在资本市场的。活跃”，并 因此而博得“泰港现象”的“美名”在“诈骗者”身份暴露前，泰港集团曾是四川省3 4 户重 点民营企业之一，也是国家经贸委重点联系的3 0 0 家非公有制企业之一，井自称总资产高达4 8 5 亿元，有4 家集团公司，下辖4 0 多个企业，涉足生物科技、旅游、造纸、信息产业等诸多领域 2 0 0 2 年，成都市中级人民法院以涉嫌诈骗罪对泰港实业进行审判，查明泰港实业以虚假重组长江 包装的方式，控制和利用长江包装，使长江包装在违背其真实意思表示的情况下，为其在多家银 行提供贷款担保，共骗得银行贷款近i 7 亿元 在泰港实业进行诈骗过程中，某些资产评估师也充当了不光彩的角色据检察机关查明，2 0 0 0 年i1 月至2 0 0 1 年6 月，东方评估所受泰港实业公司的委托，对其控股的中岩公司和大香格里拉 公司的资产进行评估评估师许茂全、王宗芝在未取得两评估单位土地的全部合法手续，又来到 当地有关部门调查核实土地权属、征地费用、土地等级等一系列涉及资产评估的重要依据的情况 下，按东方评估所总经理段志坚的指令，将中岩公司的资产虚高评估为人民币1 9 6 亿元，将大香 格里拉公司的资产虚高评估为人民币2 9 7 亿元其资产虚高总计竟达4 亿余元“1 造成国家贷款 被骗1 酯亿元无力偿还的严重后果 据财政部2 0 0 4 年度对全国资产评估行业检查结果表明：2 0 0 4 年，全国有评估机构3 3 5 5 家， 但在检查中发现问题的就达到1 8 7 1 家，占总数的5 5 蹦；发现有8 7 8 名评估师存在违规评估行为； 暴露的问题总数达到5 1 3 0 个其中执业质量问题就有4 1 2 5 个，占总数的8 0 4 1 2 资产评估师职业道德建设研究 以上事实表明，当前我国还存在不少资产评估师，为了谋取白身的利益进彳j = 虚假评估，充当 不法分子的帮凶，严重干扰了我国市场经济秩序这些问题的发生和资产评估师的职业道德水平 密切相关，职业道德问题已经成为当前我国资产评估行业发展所面临的主要障碍因此，在这种 情况。f ，对资产评估师职业道德进行研究就显得迫切而重要 1 1 2 研究意义 首先，资产评估师职业道德建设是我国社会主义道德建设体系中的重要组成部分我国是一 个以德育著称的文明国度，历来重视对国比的德育教化古代就有许多思想家对道德作过待辟的 论述孔子曾主张“出于道。据丁德”，认为。人而无信不知其可也“”；老子在道德经 里指山“道生之，德盲之，物形之，势成之，是以万物莫不以尊道而重德”可见，道德在我 国社会、经济和文化生活中的重要地位但是，我国近年来，道德币i 经济晕现出了。一手软，一 手硬”的不和谐发展态势。一方面是经济的快速发展，另一方面是公民道德水准的滑坡。针对这 种情况，我党适时推山了公民道德建设实施纲要 ，号召全体公l 毫在经济生活富裕的同时，同 时要明礼、诚信，做一个合格的新时期社会主义公民同时，为了顺应时代的发展趋势，我党 提山了以德治国的口号，希望把我国推向一个上上下下、方方面面一起进行道德建设的良好 局面 职业道德的建设是我国道德体系建设的重要一环，资产评估师职业道德是职业道德的有机组 成部分它的建设和完善可以提高资产评估师的素质，加强资产评估师的职业责任感，防范资产 评估师执业过程中违法乱纪行为的发生，推动我国道德体系的全面建设，是我国社会主义道德体 系建设中的重要组成部分。要建设一个完美的明礼、守信的社会主义国度必须要搞好资产评估 师职业道德建设 其次，资产评估师职业道德建设是我国社会主义市场经济的重要保证市场经济是法制经济- 但它更是一种道德经济，如没有基本的道德标准溶入市场经济当中，那么市场经济的秩序将不可 想象，市场经济也就不可能维系下去“”在现代市场经济中。良好的职业道德是一种无形的社会 资本它可以使市场主体在交易博弈中形成的相互之间的信任关系，市场主体能借助这种资本简 化交易程序，降低交易成本，促成交易的实现“”市场经济又是一种契约经济，契约的履行需要 以职业道德的良好遵守为保证因此，市场主体普遍对职业道德的良好遵守是市场交易能持续进 行并不断扩大、市场经跻能有序运转并不断发展的必要前提，离开这一前提，市场经济的建设和 发展将成为无源之水，无本之木所以，职业道德问题是建设我国特色社会主义市场经济所必须 解决的一个重大问题 资产评估机构作为当代市场经济的重要组成部分，对于市场经济有序、稳定运行起着至关重 要的作用财政部副部长朱志刚在“2 0 0 6 国际评估论坛”开幕式上指出：“资产评估在中国经济 发展和改革开放中发挥了重要作用，有力支持了国有企业的改革和国有经济的战略重组，积极促 进了多种经济成分的共同发展，推动了金融体制改革，并进一步促进了资本市场的规范发展，资 产评估行业已经成为中国社会主义市场经济中不可或缺的中介服务行业”资产评估师职业道德 是资产评估行业的灵魂。它的遵守状况直接关系到资产评估行业的发展和市场经济的运行秩序 3 河北农业大学硕士学位( 毕业) 论文 资产评估师职业道德要求资产评估师在不断提高专业知识币i 技术水平的同时，要爱岗敬业，在执 业过程中，要诚实守信，坚持独立、客观、公正的评估原则。因此开展注册资产评估师职业道 德建设对于维护社会主义市场经济秩序具有重要意义 再次，资产评估师职业道德建设是我国资产评估行业健康发展的保证我国资产评估行业起 步于2 0 世纪8 0 年代末，虽然发展时间不k 但我国资产评估行业发展迅猛从无到有，从单 纯的国有资产评估刘包括各种经济类型的资产评估的发展，已经成为拥有数千家机构和数万人从 业的资产评估行业十多年米，资产评估行业在国有企业改制、资本市场帛l 证券市场建设、中 外合资合作笛经济行为中发挥了重要作_ h j ，是我国社会主义市场经济体制建设过挫中一个不可缺 少的社会中介行业但是，随着我国经济体制改革的不断深入币j 利益主体的多元化，有些资产评 估师在遵守职业道德与获取经济利j ；c 的矛盾处理中山现了偏差一“为了经济利益，进行违背职 业道德的虚假评估行为”，从而给相关利j ； 方造成了重人经济损火，是我国市场经济中的重要不 稳定因素资产评估师的背德执业行为使行业的社会公信力迅速_ 卜降，严重影响了我国资产评估 行业的健康发展在这种形势f 。就凸显了研究评估师职业道德问题的必要性和紧迫性 1 2 资产评估师职业道德的研究和发展现状 1 2 1 国内 我国的资产评估行业发展起步较晚是从二十世纪九十年代才走上独立发展之路的，至今才 短短十几年的时间，相应对资产评估师职业道德的规范也较少财政部于1 9 9 9 年发布的中国 注册资产评估师职业道德规范) 是我国第一部有关资产评估师职业道德方面的文件2 0 0 4 年2 月2 5 日，财政部发布资产评估职业道德准则一基本准则。它是在中国注册资产评估师职 业道德规范的基础上，参照国际评估准则和美国的专业评估统一准则中有关职业道德 的规定，对当前我国注册资产评估师应遵守的职业道德做出的基本规范”“。基本准则分别从基本 要求、专业胜任能力、与委托方和相关当事方的关系、与其他注册资产评估师的关系等方面对注 册资产评估师职业道德进行了规范。其中，准则中最重要也最具有操作意义的是第六条，它规定 资产评估师执行资产评估业务应当遵守相关法律、法规和资产评估准则可以看出。衡量资产评 估师职业道德的重要标准就是对法律、法规和评估准则的遵守状况。因此，对资产评估行业职业 道德的研究可以从我国资产评估准则的发展历程入手 1 9 9 6 年以前，我国资产评估行业8 j j m i ! 起步，评估标准、方法正处于推广阶段，主要任务是在 全国普及资产评估基本操作方法，迅速开展国有资产评估工作，由于理论和实践的匮乏，当时没 有条件也不可能系统开展资产评估准则的制定工作相应地。在这一时期，对资产评估师职业道 德的研究也很少经过十几年的努力，我国已初步形成与社会主义市场经济基本相适应的资产评 估规范体系，即以国有资产评估管理办法为主干，以资产评估行政主管部门颁布的一系列有 关资产评估的规章制度为主体，以相关法律法规、司法解释、规章制度为重要补充的具有中国特 色的资产评估法律法规体系1 9 9 6 年，国有资产管理局发布了资产评估操作规范意见( 试行) ， 该文件对资产评估基本原则和方法、操作程序、评估报告和工作底稿等进行了规范。1 9 9 9 年6 月至2 0 0 0 年1 0 月，财政部相继发布了中国注册评估师职业道德规范) 、中国注册评估师职 4 资产评估师职业道德建设研究 业后续教育规范，以中评协的名义发布了资产评估业务约定r 1 5 指南、资产评估i ：作底稿 指南 、资产评估计划指南、和资产评估档案管理指南。财政部在2 0 0 1 年发布了第1 4 号令国有资产评估管理若干问厨的规定和第1 5 号令国有资产评估违法行为处罚办法 2 0 0 3 年底，国务院办公厅转发财政部关丁加强币i 规范评估行业管理的意见财政部2 0 0 4 年 2 月2 5 日，发布资产评估准则一基本准则和资产评估职业道德准则一基本准则 ” 近年来，面对日益严峻的资产评f 占师职业道德环境，我国有不少专家、学者对此进行了研究， 有关方面的领导对这一问题也给予了充分的重视 中国人民人学徐泓教授在其发表的资产评估师职业道德的经济学思考) 中认为：。一切道 德论! 日根到底都是当时社会经济状况的产物，资产评估师职业道德也是建立在市场经济基础之上 并与之紧密结合在一起的，它的建设要基丁市场的特点并籍此保障市场良好的运行秩序，其中调 整资产评估师的职业道德成本、增加职业道德的收益是其构建的关键”中国人k 人学俞明轩教 授在其主持的国家自然科学基金资助项目对资产评估行业诚信建设与风险防范的思考中指山： “从目前来看资产评估行业诚信建设和风险防范在一定程度上山了问题，已经影响了评估行业 在社会主义市场经济中作川的正常发挥，诚信是一个行业的发展基础，资产评估行业诚信体系的 构建，正确认识评估的本米面貌是前提，减少守信成本、增人失信损失是关键”北京交通人学 的肖翔在其撰写的加强资产评估行业诚信建设、提高资产评估师诚信度中指出：。当前我国 资产评估行业的诚信问题主要是由于信息不对称、法制不健全、政策的不完善、评估师追求自身 利益、处罚轻和违规成本低所造成的对于资产评估行业诚信的重建，要从提高资产评估师的职 业道德素质入手，依靠社会的力量，同时加强政府的监管和行业的自律。”中央财经大学资产评 估研究所章陈秋在诚信的成本和效益 中指出：“资产评估师诚信与否，关键在于诚信的成本 与效益对比，而信用评价制度和规范诚信的法律法规体系是影响诚信的成本与效益的重要因素， 所以，建立一套科学合理的诚信评价体系和完善的法律规范是资产评估行业诚信建设的当务之 急。” 财政部副部长朱志刚在中国评估论坛第三届研讨会上的讲话指出：。行业诚信建设既是市场 对行业的要求，也是评估行业协调持续发展的源泉。只有建立起失信行为的有效防范和惩戒机制， 评估师、评估机构乃至评估行业才能最大限度地规避风险，避免评估不当带来执业机构、评估行 业有及社会公众的经济损失，提升评估行业公信力，维护公众和有关各方的合法权益”评估协 会秘书长刘萍女士在中国评估论坛第三次研讨会上指出：。讲诚信、讲道德是市场经济对资产评 估师的客观要求，资产评估师讲诚信既需要客观的态度，又需要创新的思路”国务院全国整顿 和规范市场经济秩序领导小组办公室副秘书长向欣女士在中国评估论坛第三届年会上的讲话指 出：。加强资产评估行业的诚信建设一方面要加强行业自律，建立行业信用档案和披露制度，加 强行业的职业道德教育，推进协会自身的建设，加大对恶性竞争行为的查处力度，形成业内的惩 戒；另一方面，要强化资产评估机构的风险意识，建立完善的内控制度” 为了加强评估机构的内部管理，提升资产评估师的职业道德水平，从2 0 0 4 年9 月开始，中 评协启动了执业质量自律监管系列办法的制定工作，并分别于2 0 0 5 年1 2 月、2 0 0 6 年5 月正式发 布了资产评估师执业行为自律惩戒办法( 试行) 、资产评估师执业质量自律检查办法、 5 河北农业大学硕十学位( 毕业) 论文 资产评估行业谈话提醒办法和会员诚信档案管理办法等4 个执业质量自律管理办法这 些办法的发布，标忠着我国资产评估执业质城自律监管体系初步建立其中，资产评估执业行 为自律惩戒办法是资产评估行业第一个专门的自律惩戒文件，填补了行业自律监管的空白。 总之，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，我国资产评估中介服势行业取得了很人发 展，在深化企业改革、推动结构调整、规范资本市场、优化资源配置、促进经济发展、维护投资 者合法权益和社会公众利益等方面发挥了重要的作刚已经成为我国社会主义市场经济体系不可 分割的组成部分。然而，在快速发展的同时，资产评估行业自身山现了不少问题，其中评估行业 赖以生存的生命线资产评估师职业道德的滑坡问题已经严重影响到了资产评估行业的进一 步发展，尽管相关管理部门平资产评估行业内部已经认识剑这一问题的严重性并就此做了人耸的 修正措施。但是就目前米看，这些措施实施的效果并不尽人意，当前我国的资产评估市场还比 较混乱，虚假评估仍是随处可见，评估报告的可信度持续走低在这种情况下，对评估行业建设 的基础一资产评1 i l i 师职业道德的研究就显得非常迫切而具有现实意义 1 2 2 国外 “他山之石，可以攻玉”，了解国外资产评估师职业道德的发展历程和研究成果，无疑对我 国资产评估师职业道德的建设是一个很好的借鉴 国外的专业评估行为已经有很长的历史，最早出现于1 9 世纪中叶的英国利美国“”随着专 业评估行为的出现，资产评估活动在社会经济生活中变得越来越重要，为了有效规范评估师的职 业行为，人们开始认识到对资产评估师职业道德研究和建设的重要性资产评估准则是评估理论 和实姨经验的高度浓缩，国外多年来对资产评估师职业道德的建设和研究成果，主要体现在评估 协会或评估组织制定的一些评估准则里面这些评估准则即包含评估业务的技术规范，也包含对 资产评估师职业行为要求的道德规范。目前，在国际上具有较大影响的评估准则主要有： 1 国际评估准则委员会( i n t e r n a t i o n a lv a l u a t i o ns t a n d a r d sc o m m i t t e e ，i v s c ) 制定的国 际评估准则 k ( 提供虚假信 息会获得额外收益) 。因此，对于资产评估师来说提供自身职业道德真实信息的期望收益为k ， 而提供自身职业道德虚假信息的期望收益为( 1 一口弦一目x 此外，由y - 提供虚假信息，还会给资 产评估师个人带来一种内心谴责感，设为，效用函数为u ，作为经济人，资产评估师会做山以 下选择： i 、如果【，( 女) 【l q ) u ( 七，) 一孽u ( 力一，那么资产评估师就会提供白身职业道德质黛的 真实信息； 、如果【，( 七) ( 1 一g 炒( 七) - q u ( x ) 一厂，那么资产评估师就会提供自身职业道德质量的 虚假信息 由此可以看出，在收益k 一定的条件下，资产评估师能否提供自身职业道德质量的真实信息， 取决于七：q ，工，f i 如果提供虚假信息能够获得更高的收益及效用那么资产评估师就会有更高 的积极性提供自身职业道德质量的虚假信息：如果被识破的概率q 越低。提供虚假信息的可能性 也就越大：如果惩罚的数量石越小。提供虚假信息的可能性也越大；如果内心自我谴责感厂越低， 提供虚假信息的可能性也就越大 因此，从成本一效益角度对资产评估师对职业道德逆向选择问题的分析可知，为防止资产评 估师职业道德逆向选择的发生，必须在七：q ，工，f 方面采取有效措施： ( 1 ) 建立一个充分竞争的资产评估中介市场在一个市场机制健全、市场竞争充分有序的 经济环境中，任何商品都只能获得平均利润，这样个别资产评估师想通过提供自身职业道德质量 的虚假信息，以表示和自身资质不相符的假象来蒙蔽委托人、获得超额不正当收益的空间就会降 低或不存在，从而可以有效的降低或消除k ( 2 ) 建立完善的资产评估师职业道德的评估、监督机制通过法律、市场和行业对资产评 2 4 资产评估师职业道德建设研究 估师在执业过挫中的职业道德进行监督币l 评估，并定期把监督和评估结果公请于众，这样，资产 评估师提供自身职业道德质量虚假信息而被识破的概率4 就会很大，从而有效杜绝提供虚假信息 的倾向 ( 3 ) 通过提高市场惩罚和法律惩罚等措施来提高x 。资产评估师职业行为信息的畅通是提 高对提供虚假信息的资产评估师惩罚的保证。信息的畅通可以使提供虚假信息的资产评估师的不 道德行为被稀在委托人知晓，从而在今后的市场上失去更多服务机会、为自己的不道德行为付山 代价：另外，信息的畅通有助于相应的法律措施的实施，从法律上对资产评估师的虚假行为进行 严格有效的惩罚，以提高其虚假行为的成本 ( 4 ) 通过加人教育和i 宣传以增加资产评估师冈违背诚信而带来的负罪赌，从而降低资 产评估师提供白身职业道德虚假信息的可能性 2 资产评估师道德风险问题的成本一效益分析 资产评估师的道德风险问题，就是指由于资产评估师在事后不能诚实地承担评估活动所造成 结果的备种责任( 包括正面责任和负面责任) 。而导致的在评估过程中发生损害委托人利益的行 为”1 资产评估师的道德风险问题包括两个层次，一个层次是资产评估师在事后能否诚实地承担 自身的责任，提供有关评估活动的真实信息；另外一个层次是由于在评估结束后无法真正判别相 关责任而导致资产评估师道德风险行为，即评估过程中的真实行为问题 ( 1 ) 事后信息提供问题的成本一效益分析 事后的信息提供问题是研究资产评估师在什么条件下，才会客观公正地评价、公开自己在评 估活动中的责任和地位，并获得相应的报酬或惩罚的问题”。 假如在事后，资产评估师有两种选择：一种是提供真实信息客观评价在评估过程中的作用 和责任，获得正常的报酬以及效用u ( 七) ：另一种是提供虚假信息扩大自身在评估过程中的作 用，或者降低自身的责任以期获得非正常的报酬和效用水平u ( k ) ，( 【，( 七) i l q ) u ( k ) 一q u ( 功一厂，则资产评估师就会客观公正地评价自己在评估活动中的责任和地位、 提供真实信息；如果移( 幻 l g 眵( 七) 一q u c x ) 一，则资产评估师就会夸大自身在评估过程 中的作用、或者降低自身的责任，提供虚假信息 所以同逆向选择相似，要防止资产评估师事后提供虚假信息，我们也必须从七：口，而，入 手，通过对七? 口，j ，厂进行规划和设置，来降低资产评估师事后提供虚假信息所能带来的效用水 平，消除刺激资产评估师事后提供虚假信息的因素，以保证资产评估师事后诚信的实现 ( 2 ) 评估过程中真实行为问题的成本一效益分析 在评估过程中，资产评估师可采用违背评估合约( d ) 或者遵守评估合约( ) 的策略二者 导致的结果都有可能是好结果( 6 ) 或者是坏结果( b ) 违背评估合约导致好结果的概率p 小于 河北农业人学硕士学位( 毕业) 论文 遵守评估合约导致好结果的概率p ，这两种决策的收益情况可川幽3 表示 田3 评估完成后两种不同策略的成本一效益分析 根据图3 ，( 假定资产评估师事后都能诚实地提供有关自身责任和作_ 1 1 j 的信息) 对违反评估 合约情况而言，如果获得好结果，资产评估师则只能获得u ( b ) ( u ( b ) i ) 2 【，( k ) + ( 卜m ) u ( b ) ，则资产评估师就会违背评估合约，采取道德风险行为；如果 p i u ( b ) - i - u ( r ) - f p 2 u ( 七6 ) + ( 卜p 2 ) u ( b ) ，那么资产评估师就会遵守评估合约采取诚实守 信的行为 所以对于评估过程中的真实行为问题可以通过对，的限制、对“的减少和对厂的增加来 设计一种制约机制，使得p lc ，( b ) + u ( ，) 一f p 2 u ( k g ) + ( 1 一p 2 ) u ( k j ) 时，资产评估师就会采取违反 职业道德的行为；当p j i l l + ( 1 一p 1 ) 日2 + u ( ，) 一。r ( p 2 【，( b ) + ( 1 一p 2 ) 【，( b ) 时资产评估师 圈回 资产评估师职业道德建设研究 就会遵守职业道德，采取诚实守信的行为 因此，对于资产评1 i l i 师的道德风险问题，除了前面职业道德逆向选择问题中所涉及的儿个方 田4 一般条件下不同麓略选择的成本一效益分析 面之外，还可以通过对