（企业管理专业论文）我国企业应对反倾销的会计信息系统研究.pdf

沈阳理工大学硕十学位论文 摘要 反倾销是国际贸易中一个十分重要的问题，它不仅影响着一个国家的出口 贸易坏境，而且也关系到国内产业与经济的发展。随着中国在世界经济和贸易中 的地位的不断上升，中国成为反倾销诉讼的重灾区。在反倾销应诉中，会计信息 由于反映了公司日常经营业务而成为最重要的法律依据。从根本上来说反倾销其 实就是一种“抠成本、拼会计 的工作，无论是在反倾销提起、反倾销调查还是 反倾销应诉举证中，每一项都涉及到会计信息，需要从会计信息系统的角度来进 行认定。本文在前人研究的基础上，从我国企业应对国外反倾销的需要出发，对 影响我国反倾销应诉中的会计信息因素进行分析和探讨，从而构建了适合我国企 业的反倾销会计信息系统。 本文从倾销、反倾销的概念出发，对反倾销会计信息系统作了初步介绍。 第三部分对影响反倾销运行的因素进行了会计信息系统分析，这些因素包括损害 程度的确定、市场经济地位的确定以及替代国的选择，通过对这些因素的分析， 得出了构建我国企业反倾销会计信息系统的基础。第四部分具体确定了反倾销会 计信息系统的定位、框架和内容，指出了反倾销会计信息系统不仅包含传统的会 计信息系统，还应具有特殊的模块系统，主要包括：出口产品预警系统、竞争对 手成本预测系统、目标市场应诉系统、目标市场申诉系统。第五部分根据厦华彩 电遭遇、应诉反倾销的实际案例，运用反倾销会计信息系统对其进行分析，从而 说明反倾销会计信息系统的建立是我国企业的良好选择。 由于篇幅和精力所限，本篇论文仅涉及我国企业应对国外反倾销的会计信 息系统的研究，这项研究也是本文作者今后继续研究的方向。同时，本篇论文 使用了一定的案例和表格，以便加深理解。 关键词：反倾销反倾销会计系统实质性损害替代国市场经济地位 沈冈i 理：【大学硕士学位论文 a b s t r a c t a n t i d u m p i n gp l a y sa ni m p o r t a n tr o l e i ni n t e r n a t i o n a lt r a d e i tc a ni n f l u e n c ea c o u n t r y se x p o r te n v i r o n m e n ta sw e l la st h ed o m e s t i ce c o n o m ya n di n d u s t r y w i t ht h e i m p r o v e m e n to ft h es t a t u si nt h ew o r l de c o n o m ya n dt r a d e ，c h i n ab e c o m e so n eo f t h e b i g g e s tv i c t i m so fa n t i d u m p i n gc h a r g e s i nt h ea n t i d u m p i n ga c c u s a t i o n ，a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni st h em o s ti m p o r t a n tl a we v i d e n c e sb e c a u s ei tr e f l e c t st h eb u s i n e s s a c t i v i t i e so fo n ec o m p a n y i ne s s e n c ea n t i d u m p i n gi st h ej o ba b o u ta c c o u n t i n ga n d c o s t ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na r ei n v o l v e di n i tn e e dt ob ec o n f i r m e df r o mt h ea n g l e o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m t h i sp a p e r , d e v e l o p e df r o mp a s tr e s e a r c h e s ，t a k e a n a l y s i sa n dd i s c u s s i o nt ot h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nf a c t o rw h i c hc a ni n f l u e n c et h e a n t i d u m p i n gr e s p o n s e a n dt h e nc o n s t r u c tt h ei n f o r m a t i o ns y s t e mf o ra n t i d u m p i n g a c c o u n t i n ga d a p tt oo u rc o r p o r a t i o n t h i st e x t ，f r o mt h ec o n c e p to fd u m p i n ga n da n t i d u m p i n g ，t a k ef r i n g ei n t r o d u c e f o rt h ei n f o r m a t i o ns y s t e mf o ra n t i d u m p i n ga c c o u n t i n g t h et l l i r ds e c t i o na n a l y z e dt h e f a c t o rw h i c hi n f l u e n c e dt h ef u n c t i o no fa n t i d u m p i n g t h e s ef a c t o r si n c l u d e ：a s s u r a n c e o fd a m a g ed e g r e e ，a s s u r a n c eo fm a r k e te c o n o m ys t a t u sa n dt h ec h o i c eo fs u b s t i t u t i v e c o u n t r y t h r o u g ht h ea n a l y s i st ot h e s ef a c t o r s ，w eg e tt h ef o u n d a t i o nc o n s t r u c t e dt h e i n f o r m a t i o ns y s t e mf o ra n t i d u m p i n ga c c o u n t i n g t h ef o u r t hs e c t i o nc o n f i r m e dt h e o r i e n t a t i o n ，t h ef r a m ea n dt h ec o n t e n to ft h es y s t e m i tp o i n t e do u tt h a tt h e i n f o r m a t i o ns y s t e mf o ra n t i d u m p i n ga c c o u n t i n gd o e sn o to n l yi n c l u d ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m ，b u ta l s oh a st h ee s p e c i a lm o d u l es y s t e m t h ee s p e c i a lm o d u l e s y s t e mm a i n l yi n c l u d e s ：a l a r m i n gs y s t e mo fe x p o r t i n gp r o d u c t ，c o s tf o r e c a s ts y s t e mo f o p p o n e n t ，r e s p o n s es y s t e mo fa i m i n gm a r k e ta n da p p e a l a b l es y s t e mo fa i m i n gm a r k e t t h ef i f t hs e c t i o na n a l y z e do n ee x a c tc a s eu s i n gt h ei n f o r m a t i o ns y s t e mf o r a n t i d u m p i n ga c c o u n t i n g a n dt h e ns h o w nt h a tt h ec o n s t r u c t i o no ft h es y s t e mi st h e b e t t e rc h o i c ef o rt h ec o m p a n y 沈阿l 理 大学硕士学位论文 d u r i n gt h ec o m p o s i t i o n ，t h ea u t h o ru s e ss o m ec h a r t sa n di l l u s t r a t i o n st od e s c r i b e t h ei d e a s t h e s ec h a r t sa n di l l u s t r a t i o n sc a n h e l pu su n d e r s t a n dt h et h e o r ym o r ee a s i l y k e yw o r d s ：a n t i d u m p i n g ，i n f o r m a t i o n s y s t e m f o r a n t i d u m p i n ga c c o u n t i n g ， s u b s t a n t i a l i t yd a m a g e ，s u b s t i t u t i v ec o u n t r y , m a r k e te c o n o m ys t a t u s 沈阳理工大学 硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由作者本 人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献的引用已在文中指出， 并与参考文献相对应。除文中已注明引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对本文的研究做出重要 贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本人完全意识到本 声明的法律结果由本人承担。 作者( 签字) ： 日期： 、常j b 武 御年；月i 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解沈阳理工大学有关保留、使用学位论文 的规定，即：沈阳理工大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学 位论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权沈阳理工 大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：灌j b 状 e t 期：哪；1 ￥ 指导教师签名：花扦 日 期：沪积乃，户 第一章绪论 第一章绪论 1 1 选题背景及现实意义 1 1 1 选题背景 对外贸易是国民经济的重要组成部分，它对经济有着很大的拉动作用。因此， 国际贸易成为世界各国竞争的领域。2 0 世纪9 0 年代以来，经济全球化浪潮汹涌而 至，人类真正进入了共存与竞争的全球化时代。但是，随着“冷战 的基本结束， 世界各国在经济贸易方面的竞争却变得更加激烈。具有一定程度排他性的地区经 济一体化组织之间以及主要贸易伙伴之间开始形成无形的经济贸易屏障，这对国 际贸易环境以及各国经济贸易发展产生了深刻的影响。 反倾销作为一种贸易保护手段，因得到了g a t t w t o 的认可而成为维护“公平 贸易”的武器“，。合理使用这一手段可以防止不正当竞争，维护自身的合法经济贸 易利益，维护国际贸易的正常运行。但是，随着国际经济贸易的不断发展、世界 市场的日趋饱和以及世界各国关税水平的不断降低和经济发展的不平衡，各国政 府都致力于使用w t o 框架内的保护伞瞳1 。由于反倾销申诉的便利性、技术上的灵活 性、裁决上的较大主观性以及较为容易胜出，各国纷纷采用反倾销这一贸易保护 措施，而且使用频繁。据世界贸易组织统计，自1 9 4 8 年关贸总协定生效至1 9 9 9 年，全世界范围内发生的反倾销案件逾4 1 0 0 件，其中1 9 9 0 年至1 9 9 9 年就有2 4 8 3 件，超过前4 1 年的总和。2 0 0 1 年全年共有3 6 2 起，2 0 0 2 年2 7 6 起1 9 9 8 - 2 0 0 6 年 底，全球共发起反倾销立案2 4 3 0 起，年均2 7 0 起溺。从总的趋势看，全球反倾销 立案呈波浪上升的趋势。 改革开放以来，中国在世界经济和贸易中的地位不断上升，作为一个新兴的 工业和贸易大国，中国被当作世界反倾销运动的最大目标，成为遭受反倾销起诉 最多的国家。2 0 0 6 年7 月7 日，欧盟委员会对我国输欧的部分皮面皮鞋进行反倾销 立案调查，该案涉案金额高达7 3 亿美元，是近1 0 年来欧盟对华反倾销史上金额 最大的一宗。另外，美国商务部认定并已提出：中国振兴东北老工业基地的“财 政转移支付 政策就是补贴。美国正在抓紧修改相关法律，看来对华反补贴之诉 沈斑1 理工人学硕士学位论文 可能即将开始。中国成为反倾销“最大受害国 h 3 ，反倾销对我国的外贸出v 1 构成 了严重的威胁。截止2 0 0 6 年1 2 月3 1 日，国外对中国发起反倾销调查达7 6 0 余起， 涉案产品涉及五矿、化工、轻工、纺织、农产品、机械电子、医疗保健等4 0 0 0 多 种商品，直接影响出口金额达1 9 0 多亿美元。与此同时，随着中国市场的开放，许 多外国产品以倾销的方式大量进入我国市场，对国内生产同类产品的产业造成了 严重的损害。我国企业正在经受着国内外倾销与反倾销的双重冲击和考验。但我 国企业在应对反倾销方面，无论是国外的反倾销会计应诉、抗辩，还是国内的反倾 销会计申诉、举证都存在严重的问题啼1 。 国外对中国的反倾销是可怕的，但更为可怕的是中国企业的应诉状况。据统 计，在对华反倾销案中，中国企业的应诉率仅为5 0 左右而应诉的案件的胜诉率 不足3 0 。由此使我国反倾销案件的败诉率超过8 0 。中国为什么会出现如此应诉 不力的局面? 其原因应该是多方面的，但最根本的还是企业缺少反倾销会计信息支 持系统。由于平时没有建立一套完整的反倾销会计信息资料，在时间非常紧迫的 情况下，企业或相关产业的现行会计信息系统很难提供反倾销应诉或申诉所需要 的会计、财务及相关方面的信息资料，这样，当外国对中国企业提起反倾销立案 调查时，企业要么不敢应诉，要么仓促应诉，出口产品最终被征收高额的反倾销税， 企业蒙受巨大的损失1 。 为此，笔者提出了我国企业应对反倾销的会计信息系统研究这个题目， 通过调查，结合我国的实际情况，对国内外的反倾销案例进行分析研究，得出适 合我国的反倾销会计信息系统，从而建立一个反倾销会计信息平台n 3 。以应对我国 所面临的越来越多的反倾销案件，为发展我国企业、繁荣我国经济服务。 1 1 2 现实意义 美国的反倾销法规定进行反倾销调查的主要内容是：被调查企业是否严格执 行公认的会计准则、企业的会计账簿是否清晰完整及产品的销售数量、价格、生 产成本及其相关的费用资料。反倾销一经立案，在短的时间内涉诉企业就要准备 众多繁杂的资料，而且在整个过程中，随时需要密切配合进口国当局的调查，及 时充分的提供相关资料；提供的资料要前后一致、相互支撑，基础材料要完备可 靠，会计记录可依赖和可查询，而原有的立足于核算和反映的会计信息系统已难 以满足要求哺1 。 第一章绪论 企业要想应对国内外的反倾销调查，必须根据反倾销的要求，对企业原先的 会计信息系统进行拓展，建立完善的成本费用资料库和清晰的档案信息系统，以 及建立对同业竞争对手的成本费用资料、销售价格、产品的结构等相关情况进行 监控的信息系统等。同时，企业要想对国外倾销进入中国的产品提起诉讼，也需要 大量的会计信息进行支持。 因此，深刻认识中国反倾销应诉和申诉过程中在会计方面存在的问题，并在 此基础上全面分析其形成的原因，探寻相关政策建议，这对搭建反倾销应诉的会 计信息平台，提高中国企业的反倾销应诉能力，促进中国经济贸易的快速发展有 着重要的理论价值和现实意义阳1 。其理论价值在于，可以填补我国会计规范的一项 空白，目前我国尚没有关于反倾销会计信息系统的内容。其应用价值在于，面对 大量国外不公平的反倾销调查，我们迫切需要建立有关反倾销会计方面的标准、 制度，以维护我国企业的合法权益。另一方面，它还有助于规范我国企业反倾销 的会计核算和有关信息的披露。当前反倾销的普遍性以及在此过程中产生的各项 收入、费用、损失、税金等对会计实务提出了挑战，这些收入、费用、损失、税 金与常见的收入、费用、损失、税金有很大的区别。广大会计人员需要一个具体 的模式来作为指南n 引。 1 2 国内外研究的基本状况 1 2 1 国外研究现状 据统计，目前世界上没有一个国家设立反倾销会计准则。也就是说，在西方 发达国家也没有对反倾销会计进行专门的研究。西方发达国家虽然没有设立反倾 销会计准则，可是国外特别是以美国为首的发达国家在2 0 世纪初就已经开始研究 反倾销，经过将近9 0 年的研究，有关反倾销的法律已经比较成熟、健全。有关的人 才也已经具备，企业反倾销申诉和应诉的能力已较强，大部分企业在面临反倾销 调查时能够应付自如，根本不需要有关的准则制度来指导h 1 。 1 2 2 国内研究现状 随着中国企业越来越多地涉足反倾销诉讼，当前理论界对反倾销的研究也十 分活跃。现有关于反倾销的研究主要集中于经济和法律两大领域，纯粹会计领域 对反倾销的研究涉足较少n2 | 。虽然国内理论界在一定程度上忽视了对反倾销会计 问题的研究。但实际上，反倾销调查发起之后，调查机关与有关当事人即迅速地 沈研i 理j i ：大学硕+ 学位论文 卷入了一场关于产品成本与价格的会计争论之中。在一定意义上来说，反倾销不 是普通的法律诉讼，而是发生在既定法律程序之下的会计制度纷争。反倾销与会 计的关系非常密切，将反倾销与会计相结合进行理论研究是很有其必要性的n 3 1 。 “反倾销会计的概念在我国目自矿还比较陌生，关于反倾销会计的研究尚处 于萌芽和起步阶段3 。但将会计与反倾销相结合的观点已经初见端倪，从各种或 官方或民间的公开言论中，我们可以发现反倾销会计的出现只是迟早的事情。关 于反倾销会计研究的进展情况及其重要性的提出，可以散见于各种文献著作及各 种正式的场合n 。5 1 。 在反倾销诉讼实践中，各方面的专家学者已经逐渐意识到了反倾销和会计的 某些关键联系。首先关注到这一点的既有政府官员，也有理论和实践中的相关人 员16 。 2 0 0 1 年末，中国证监会顾问梁定邦应邀在杭州天安经济信息咨询公司举办的 “新世纪论坛 上所做的关于“入世后的中国资本市场的专题演讲，就谈到了 反倾销应诉要求提高我国的会计水准。这应该算是我国反倾销会计的萌芽n7 1 。2 0 0 2 年，齐炳忠、梁劲对反倾销中会计计量的公允性进行了思考和分析。他们认为我国 在成本、费用的构成、确认和计量方法上与国际会计准则存在差异，会计计量的 公允性能真实反映资产或负债交易的可靠性，在反倾销中能够有效地评判一项资 产或负债的经济实质，这一点对于反倾销具有十分重要的作用n8 。2 0 0 3 年，黄莉萍 则对我国会计准则规定的研究与开发费用的会计处理与国际会计准则的差异进行 了分析，建议向国际会计准则靠拢，采取研发费用适当资本化的办法，降低产品 的成本，从而降低出口企业被控倾销的机会n 引。 随着理论和实践的发展，反倾销会计的概念逐渐被人提了出来。2 0 0 3 年南京 财经大学会计学院周友梅教授首先提出中国需要反倾销会计，并对之进行了分析。 他认为建立我国的反倾销应诉会计、反倾销规避会计以及反倾销调查会计已经迫 在眉睫。我国的外贸企业急需注重应诉反倾销调查的会计资料的积累和加强会计 语言的法律属性，应该加强对反倾销法规知识的了解，制定正确的定价战略，加 强出口产品的会计反映。并对反倾销会计从业人员的素质提出了一些看法，即反 倾销会计人员至少应通晓国际反倾销法律、掌握国际贸易知识、精通国际法务会 计，另外还必须具备必要的外语水平。孙凤英也认为出口企业有建立反倾销会计 第一章绪论 的必要唧1 。其他相关人士指出，我国在反倾销诉讼中遭受到的巨大损失和伤害， 也使得反倾销会计成了中国企业和会计界不得不面对的话题。2 0 0 3 年1 2 月3 1 日， 颜延出版了反倾销司法会计，试图从法学和会计学相结合的视角，对反倾销调 查的会计理论和会计方法进行研究，这是我国会计及法律史上第一部从司法会计 角度研究反倾销的著作，对于丰富我国司法会计理论体系有重要的意义，对于企 业应诉反倾销有较强的指导作用瞳。其中，颜延对注册会计师在反倾销诉讼中的 地位和作用也进行了分析乜刳。 除此之外，从事反倾销会计相关问题具体研究的人还不是太多，将反倾销与 会计问题进行结合的研究成果基本上尚处于空白阶段，而严峻的反倾销现实迫使 广大理论和实践工作者必须抓紧时间不断地去发掘和完善。对于填补这一缺陷和 空白做出应有的贡献，也是本文研究的初衷。 1 3 研究的理论依据 1 3 1 经济学理论 ( 1 ) 博弈论 经济理论界早期对国际贸易中涉及倾销与反倾销的探讨，主要包括重商主义 理论、英国斯密等的自由输出和输入的贸易自由理论、德国的李斯特的幼稚产业 理论及美国汉密尔顿的市场保护理论瞳引。二十世纪初的美国经济学家雅可布把倾 销看作是同一商品在不同市场之间的价格歧视，并在研究中对倾销作了较为系统 的分类；当代的克鲁格曼等人主要运用规模报酬递增理论对国际贸易进行相互倾 销的经济分析，揭示了倾销与反倾销的本质、效应和危害。到九十年代末国际反 倾销开始转向博弈对策的研究3 。 博弈论又称对策论、竞赛论，用于分析竞争的形势。博弈论( g a m et h e o r y ) 所分析的是两个或两个以上的比赛者或参与者选择能够共同影响每参加者的行 为或战略的方式，是有关某一主体的选择受到他人选择的制约，而且又反过来制 约他人选择问题研究的理论。“囚犯困境”是有关博弈论的典型例证。这是亚当斯 密古典经济学“人人为我，我为人人的商品经济是相互经济理论的发展哺1 。 ( 2 ) 比较优势理论 在古典经济学中，比较优势原理是人们作出选择和决策的基本理论依据之一， 是分工、交易以及国际贸易理论的基本前提。 沈阿1 理：【火学硕士学位论文 比较优势首先是相对优势。亚当斯密在国富论中对相对比较优势原理 作了生动形象的说明。在斯密比较优势原理的基础上，大卫李嘉图提出了比较 成本学说，认为一国只要生产自己在成本上具有优势的产品，然后与其他国家交 换即可。后来，瑞典经济学家俄林在其要素禀赋理论中进一步认为，各国之间的 贸易缘于各国资源条件的差别，各国、各地区应发挥自己的资源优势，在国际贸 易中获得更多的利益。 在斯密和李嘉图的贸易理论中，劳动是唯一的生产要素，生产技术是给定的 外生变量，生产规模报酬不变，市场结构为完全竞争。作为古典经济学理论体系 的一部分，这两个理论被称为“古典贸易理论”。而在“新古典贸易理论 理论中， 劳动不再是唯一的投入，但生产规模报酬仍然不变，市场结构仍为完全竞争。无 论是“古典”的，还是“新古典”的贸易理论，所强调的比较利益结构都是建立 在一国产业之比较优势的基础之上的啪1 。 1 3 2 会计学理论 ( 1 ) 内部控制理论 内部控制( i n t e r n a lc o n t r 0 1 ) 一词，最早出现在1 9 3 6 年美国会计师协会 ( 美国注册会计师协会的前身) 发布的注册会计师对财务报表的审查文告中， 定义为保护现金和其它资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采取的手段 和方法乜 。近几十年来，随着内部控制理论以及认识的不断发展，不仅在美国， 而且在其它国家和组织，其概念的内涵和外延也都发生了较大的变化。当前，比 较典型的概念主要有： 1 9 7 6 年，加拿大特许会计师协会在审计推荐草案中指出：“内部控制 由组织体制的设计和企业管理人员制定的所有协调制度组成，就其实用方面而论， 是为取得确定的管理目标，促进企业的业务有秩序和有效率的进行，保证资产的 安全、会计记录的可靠和及时地提供准确的财务资料 口8 1 。 1 9 8 6 年，最高审计机关国际组织在第十二届国际审计会议上发表的总声 明，对内部控制作出了权威性解释：“内部控制作为完整的财务和其它控制体系， 包括组织结构、方法程序和效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安 全，保证会计记录的准确和完整，并提供及时的、可靠的财务和管理信息”啪3 。 第一章绪论 1 9 8 8 年，美国注册会计师协会发御的审计准则文告第5 5 号指出：“企 业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”。 我国权威部门目前还没有对内部控制的统一概念，一般认为内部控制是在 内部牵制的基础上。由企业管理人员在经营管理实践中创造，并审计人员理论总 结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。 从以上的定义可以看出，尽管各个国家和组织对内部控制的定义侧重点有所 不同，但均包括两个基本方面：保证会计信息准确可靠、资产安全完整和促进企 业经营管理。事实上，这也正是促进企业内部控制理论和实践发展的两大动因： 企业内部强化管理的需要和外部审计开展的需要。 ( 2 ) 成本动因理论 成本动因理论主要应用于反倾销过程中成本动因的追溯，它包括两个方面， 即确定成本动因数量和选择成本动因，成本动因的确定是指在企业的间接资源成 本分配到最终产出产品的两个环节中，确定引起间接成本( 费用) 变动的所有主要 方面。在企业中，引起间接成本( 费用) 变动的因素很多，但并不是所有的这些因素 都要被确定为成本动因，根据重要性原则和充分性原则，在每个环节中，其成本动 因的数量不能太多，也不能太少，而是必须确定一个比较适当的成本动因数量，使 这些成本动因能充分适当地成为问接资源成本的分配基础因此，确定一个企业的 成本动因数量是十分必要的。 在成本动因的数目确定之后，紧接下来的问题是如何选择恰当的成本动因企 业管理当局在选择成本动因时，要考虑以下几个原则：成本效益原则、成本动因与 间接资源成本的相关程度、重要性和充分性原则。 成本动因主要用于间接制造费用，但反倾销的追溯动因不仅用于间接制造费 用，而且用于分配销售管理费用。作业成本法a b c 的内容非常广泛，我们主要是用 作业成本法的成本动因思想来考虑追溯动因的相关问题。如果企业已经采用了作 业成本法进行日常的成本会计核算，那么追溯动因就不再是一个问题。 1 4 研究的方法 ( 1 ) 系统分析法。在对国内外有关理论和文献进行精读的基础上，坚持客观 性、科学性、整体性的原则，系统分析目前中国会计信息系统在应对反倾销过程 中所存在的问题。 沈同j 理工人学硕士学位论文 ( 2 ) 案例分析法。在较为系统的理论探悉以及系统构建之后，通过实践案例 分析的方法对本文的理论阐述作出实例支撑。 第二章反倾销与反倾销会计信息系统概述 第二章反倾销与反倾销会计信息系统概述 2 1 倾销与反倾销 2 1 1 倾销的概念及特征 2 1 1 1 倾销的概念 亚当斯密早在他的国富论中就有所提及。最早有关倾销的讨论一般认为 是始于1 8 8 4 年英国议会关于关税的辩论。当时，倾销还不是专属国际贸易范畴的 竞争手段，而是普遍意义上的价格范畴。当时倾销分为内部倾销和外部倾销，内 部倾销指的是企业清算或清仓甩卖时低价出售的行为，是当时比较常见的一种贸 易手段；外部倾销则较为接近今天倾销的意义，指的是以低价将国内需求有限、 市场无法容纳的商品销售到国外市场的行为。 ( 1 ) 经济学意义上的倾销：倾销译自英文d u m p i n g 一词，据韦氏英文字典， t od u m p 的原意为“不负责任地抛售”，经济学上的引申义为“以低于市场价格的 方式大量抛售商品”。1 7 6 6 年，著名经济学家亚当斯密在其代表作国富论中 详细论述了当时各国允许对出口实行官方奖励的习惯做法，并称之为倾销。但其 所谓的倾销行为与现代“补贴的定义更为接近。在国际贸易中，d u m p i n g 一词的 使用渊源于美国1 8 8 4 年国会记录，其意为出口商在国外市场廉价抛售商品。对 于倾销的概念，在经济学上也没有一个确定的概念，经济学家们各有各的观点和 理解。现代经济学意义上的倾销最初是由经济学家雅各布瓦伊纳( j a c o bv i n e r ) 于2 0 世纪初提出的。他认为“倾销是一商品在不同市场之间的价格歧视 ，并且 将倾销划分为三种：偶发性倾销( ( s p o r a d i cd u m p i n g ) 、短期或间歇性倾销 ( s h o r t r u no ri n t e r m it t e n td u m p i n g ) 及长期或连续性倾销( l o n g - r u no r c o n t i n u o u sd u m p i n g ) 3 。国际经济学家也根据价格歧视这一概念对倾销进行经济 学意义上的分析。认为追求利润最大化的厂商，由于所面临的国内外市场的需求 状况不一样( 国内市场需求曲线比国外市场需求曲线缺乏弹性) ，按照边际收益等 于边际成本以获得最大利润的厂商，就在国内实行高价，而在国外实行比国内低 的价格。因而倾销的定义也可以这样表述：“倾销是海外的货物( 商品) 以低于同样 沈阳理： 大学硕士学位论文 货物( 商品) 在同一时候的国内市场类似条件下的销售价格出售 。 ( 2 ) 法律意义上的倾销：自从加拿大1 9 0 4 年海关法颁行至今的近一个世 纪里，世界上许多国家和国际组织纷纷制定反倾销法，从而形成了“法律意义上 的倾销 ，也称“可征税倾销 ( d u t i a b l ed u m p i n g ) 。不过，今天各国反倾销法对 倾销的认定也是在其“经济学意义”的基础上不断演进而成的。但其本质上趋同， 它们的核心问题都是出口价格低于正常价值。 何谓倾销? w t o 反倾销协议第2 条第l 条规定，“如一产品自一国出口至另 一国的出口价格低于在正常贸易过程中出口国供消费的同类产品的可比价格，即 以低于正常价值的价格进入另一国的商业，则该产品被视为倾销”；欧盟关于抵 制非欧共体成员国倾销进口的第3 8 4 9 6 号规则( 以下简称“欧盟反倾销规则”) 第l 条第2 款规定，“如果一个产品向共同体的出口价格低于在正常贸易过程中为 该出口国确定的同类产品的可比价格，该产品就将被认为是倾销产品”；中国反 倾销条例第3 条规定，“倾销，是指在正常贸易过程中进口产品以低于其正常价 值的出口价格进入中华人民共和国市场。 因此从这些定义可以归纳，倾销是在正常贸易过程中某个产品以低于其正常价 值的价格销售到外国市场。所以说，判定倾销的关键就在于出口价格和正常价值 是否存在差异。如果前者高于或等于后者，则不存在倾销，反之则应认定为倾销。 2 1 1 2 倾销的特征 根据上面的各种概念解释，倾销作为一个法律术语，其具有以下特征口2 | ： ( 1 ) 倾销是一种低价销售产品的措施。这种低价是相对于正常价格而言的， 所谓正常价格一般是指有关产品在出口国的市场价格，或者低于生产成本的价格。 倾销是一种价格歧视，是在不同的市场上以差别价格销售商品的行为。 ( 2 ) 倾销是一种人为的低价销售措施。倾销是由出口商根据不同市场自行压 低其产品在另一国市场上的价格，倾销产品的价格不能客观地反映其经济价值。 ( 3 ) 倾销的目的和动机具有多样性。有的是为了销售过剩产品，或是为了维 持规模生产，或是为了赚取外汇。但更多地是为了争夺国外市场，击败在进口国 的竞争对手，建立垄断地位。不论倾销的目的和动机如何，一旦对进口国某一工 业的建立和发展造成实质性损害或实质性威胁或阻碍，就有可能招致进口国的反 倾销惩罚。 第二章反倾销与反倾销会计信息系统概述 ( 4 ) 倾销是一种不公平贸易行为。倾销往往是出口商凭借自己在国内市场上 的垄断地位而获得在另国市场的竞争优势。因此，倾销不仅会影响进口国的经 济发展，而且扰乱了国际j 下常竞争秩序，因此是一种应当受到谴责的行为。 从倾销的上述特征看，他是一种不正当行为，妨碍了正常的国际贸易秩序。因 此，许多国家的国内立法和有关国际公约都规定了对倾销进行抵制和限制，从而 产生了反倾销法。 2 1 2 反倾销的概念 与倾销相反，所谓的反倾销是指进口国为了抵制倾销而采取的各种贸易救济措 施，其通常以反倾销税的征收和价格承诺为主要手段。目前世界各国纷纷制定自 己的反倾销法而对倾销行为进行制裁。 反倾销法是指调整进口国对于进口产品的倾销行为采取反倾销措施而发生的 各种权利义务关系的法律规范的总称。反倾销法既包括国际法规范，也包括国内 法规范；既包括实体法规范，也包括程序法规范。国际反倾销法律规范以世贸组 织的反倾销协议为代表。各国政府制定的国内反倾销法以欧美等发达国家为典型。 美、欧的规定与世贸组织在总体上是相符的，均包括反倾销实体法与反倾销程序 法两部分。前者的主要内容是构成倾销的实质要件，以及与此相关的反倾销措施 和反规避措施等；后者主要包括反倾销主管机构以及反倾销的行政程序及司法审 查等程序。就构成倾销的实质要件而言，都包括：倾销的认定、损害的存在、倾销 与损害之间有因果关系。美欧只是在一些具体的问题上有独特的规定并更具操作 性。 反倾销是相对于倾销而言的概念，是指进口国反倾销机关依法对给本国产业造 成损害的倾销行为采取征收反倾销税等措施以抵消损害后果的法律行为。反倾销 过程是一个法律诉讼过程，它包括反倾销调查申请、立案调查、初裁及临时反倾 销措施、实地复核、终裁及征收反倾销税、行政复审等阶段，每一个阶段都按反 倾销法律程序进行。而反倾销法律程序，是由各国以立法的方式确定的，即由各 国反倾销法来规范。 我国目前己成为世界上反倾销的最大受害国。中国商务部公平贸易局提供的数 据表明，自1 9 9 6 年至2 0 0 7 年6 月底，共有3 4 个国家和地区发起了5 0 0 起针对中 国产品的反倾销调查案件。涉及4 0 0 0 多种商品，直接影响了约2 0 0 多亿美元的出 沈阿l 理工大学硕士学位论文 口贸易，所造成的间接影响无以估量。世界贸易组织在报告中说，自从中国于2 0 0 1 年加入世界贸易组织以来，中国已经成为全球反倾销诉讼的牺牲品。最新的数字 显示，尽管全球范围内反倾销诉讼的案件越来越少，但针对中国的反倾销诉讼却 开渐增多，具体情况见表2 一l 所示。， 表2 一l1 9 9 6 - 2 0 0 7 年6 月我国遭遇反倾销立案状况 中国遭受 世界反倾土i 世界比重 中国被实施最 世界实施最终 年份的反倾销终反倾销措施f 与世界比重( ) 立案数 销立案数 ( ) 反倾销措施数 数 1 9 9 62 01 5 71 2 7 42 61 1 92 1 8 5 1 9 9 74 32 2 51 9 1 11 69 21 7 8 9 1 9 9 83 32 4 31 3 5 83 31 2 52 6 4 0 1 9 9 92 82 5 71 0 8 92 41 7 01 4 1 2 2 0 0 04 03 5 51 1 2 7 2 01 8 5 1 0 8 l 2 0 0 14 32 9 2 1 4 7 32 92 2 71 2 7 8 2 0 0 25 33 6 41 4 5 63 01 6 71 7 9 6 2 0 0 35 l3 1 2 1 6 3 53 72 1 61 7 1 3 2 0 0 45 22 3 22 2 4 14 02 2 11 8 1 0 2 0 0 54 92 1 32 3 0 04 31 5 12 8 4 8 2 0 0 65 62 0 12 7 8 64 01 3 13 0 5 3 2 0 0 7 63 28 73 6 7 81 57 l2 1 1 3 总计5 0 0 2 9 3 81 7 0 23 5 31 8 7 51 8 8 3 资料米源：中国统计信息网 2 1 3 国外反倾销和国内倾销对我国企业的危害 虽然反倾销是世贸组织允许的，世界各国均可采用的维护公平贸易秩序、抵 制不正当竞争的重要手段之一，但由于近十年来，发展中国家参与国际竞争的能 力普遍增强，国际市场竞争日趋激烈，且世贸组织成立后，传统的贸易保护做法， 如配额、许可证等非关税措施受到了严格约束，因而反倾销正被一些国家滥用， 成为其实施贸易保护的重要手段口引。 而我国则成为这种“保护主义 的最大受害者。据不完全统计，自1 9 7 9 年 欧共体对我国糖精提起第一例反倾销调查以来，截至目前，累计已有三十多个国 第二章反倾销与反倾销会计信息系统概述 家和地区对我国出口产品发起反倾销调查5 0 0 多起，涉案金额高达近2 0 0 亿美 元，涉及商品大4 0 0 0 余种，我国成为继日本和韩国之后，遭受反倾销投诉和调查 最多的国家。反倾销对我国的企业和相关产业造成了巨大的危害，具体表现在以 下几个方面。川： ( 1 ) 产品国际竞争能力降低，出口急剧下滑，国际市场萎缩 根据w t o 反倾销条款所确定的基本原则，各国反倾销法一般都规定，一旦 对某一国外产品裁定反倾销税或其他的反倾销措施，除出现特别情况外，其裁决 效力将持续5 年。5 年后，如果本国生产商或反倾销主管部门认为有必要延长， 经过复审程序后，反倾销措施还可再延长5 年。由此可见，一旦我国出口产品被 裁定征收反倾销税或被采取其他措施后，要么产品的价格将很难再有参与市场竞 争的能力，自动退出该国市场；要么产品的出口数量将会被大幅削减，造成出口 的急剧萎缩。而且，由于国际市场激烈竞争，某一产品一旦退出市场，其市场份 额将很快被竞争对手所占有，要想再进入该市场将更加困难，以至于有可能永远 退出该市场。 ( 2 ) “雪上加霜”世界各国的连锁反应 我国出口产品在一国被提出反倾销投诉后，其他国家认为我产品将会退出该 国市场，因而担心我国产品在被挤出申诉方所在国市场后转而大量涌入本国市场， 于是也采取“预防性”的反倾销措施，这就造成我国产品在一国被投诉后，往往 接二连三地在其他市场也被投诉，例如中国焦炭，在被印度反倾销后，欧盟也开 始了对这一产品的反倾销调查，同时美国也启动了对该商品的预防性调查程序。 因此，世界各国强加到我国头上的反倾销行为，给我国许多企业的正常生产 经营造成重大影响，直接造成许多企业开工不足，生产萎缩，利润下降，经营困 难，甚至被迫停产，进而对相关的产业链产生极大的影响，并对国民经济的平稳 运行产生不利影响。 ( 3 ) 国内倾销的危害 2 0 世纪9 0 年代以来，我国出口产品在饱受国外反倾销调查的同时，在国 内也面临外国商品大肆倾销、非法掠夺市场份额的情况。据有关资料统计，到目 前为止，外国产品在我国倾销的领域涉及建材、造纸、化工、家电、计算机等诸 多产业或相关产业，给国内同类产业造成了严重损害。 沈阳理工大学硕士学位论文 在我国9 7 年颁布反倾销条例后，裁定的第一起进口产品倾销案中，据“初 裁报告显示，从1 9 9 5 年到1 9 9 7 年，加拿大、韩国、美国新闻纸出口企业分 别存在9 7 8 的倾销幅度，导致国内9 家新闻纸企业总销量1 9 9 7 年比1 9 9 6 年下降2 6 ，税前利润下降8 8 ，企业的平均开工率仅为6 7 8 3 ，比1 9 9 6 年下 降了2 7 个百分点。惦3 。产业陷入严重亏损状态，产业失业率大幅度上升。因此， 外国产品的倾销对我国产业和经济的损害是不容忽视的，甚至有可能成为灾难性 的。其危害一般表现为： 阻碍国内相关产业的发展，挫伤国内劣势产业和民族幼稚工业 一般来说，外国产品对内的倾销行为，会造成国内相同产品的产量的急剧萎 缩，产品的销售量和销售收入下降，企业陷入严重亏损状态直至破产。其对国内 劣势产业或有待建立的幼稚产业的发展将是致命性的。 从长远来看，会损害消费者的利益 从表面上看，倾销是一种低价销售商品的行为，这间接增加了消费者的购买 力，也较容易引起消费者的欢迎。但由于其低价抛售是以将来更大规模的垄断高 价换回的，因而，从长远来看会有损消费者的利益。 影响我国经济的平稳运行，对国家经济主权有潜在威胁 外国产品在国内的倾销行为，造成我国相关企业和产业库存积压，生产萎缩、 失业率上升，这势必会影响我国经济的发展和平稳运行；另外，对我国产业布局、 各行业协调发展、以及我国自主生产和制造能力都有较大影响，不利于国家经济 主权的安全。 2 2 反倾销会计信息系统 2 2 1 反倾销会计信息系统的概念 所谓“反倾销会计 ，是指特定会计主体运用会计知识、反倾销法知识和国 际贸易知识等等，就反倾销中的诉讼问题提供会计支持，进行会计规避、会计举 证、会计调查、会计鉴定的活动。 企业在进行反倾销应诉的过程中会应用到很多会计知识，但这些会计知识一 直都未作为单独的体系出现，即反倾销会计是个新兴事物，其业务范围尚无明确 规定，目前仍处于“混沌 状态，它在反倾销应诉和申诉中，不能提供直接数据， 起不到应有的作用。因此，我们需要对现行的会计信息系统进行改正完善，使其 1 4 第二章反倾销与反倾销会计信息系统概述 既能反映企业的财务状况，又能提供应企业对反倾销所需要的会计知识、资料。 反倾销会计信息系统是指企业遵循一定的规则收集有关反倾销与会计信息 的资料并向企业内外提供会计信息及其相关经济业务数据的系统。反倾销会计信 息系统不仅提供企业整体的和局部的财务状况、经营成果、资金变动情况的货币 与非货币性信息，还要为企业反倾销诉讼提供会计支持，进行会计规避、会计举 证、会计调查和会计鉴定。 一个完整的反倾销会计信息系统应该具有如表2 2 所示的功能。 表2 _ 2 反倾销会计信息系统功能表 反倾销会计信息系统的功能 拓展要求 1 符合