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摘要 纳税筹划在财务管理中的集成化应用研究 摘要 随着我国税制改革的不断深入，税制不断完善，进一步将企业推向了 全面税收约束的市场竞争环境之中。于是，依法纳税并能动地利用税收杠 杆，达到企业财务管理活动同纳税筹划的有效集成，以实现企业价值最大 化这一理财目标，就成为企业财务管理的基本出发点。 本文站在纳税人的角度，通过运用规范分析与案例分析相结合的方法 从理论探讨和实证分析两方面系统研究了纳税筹划理论及其在财务管理 中的实践。全文共包括四个部分：第一部分，在明确了本文的研究是以纳 税筹划与财务管理的内在联系为切入点的基础上，介绍了文章的研究背 景、思路、意义以及创新之处。第二部分，回顾了国内外关于纳税筹划的 研究脉络及其研究理论，指出了纳税筹划与财务管理目标、财务管理职能 及财务管理内容的集成化。第三部分，以财务管理四大活动为平台，详细 介绍了纳税筹划在企业筹资、投资、经营活动及利润分配中的集成化是如 何实现的。首先，通过对资本结构理论的分析，从理论上说明了税收对企 业资本结构的影响。其次，通过对投资地点、投资方式的选择上看出纳税 筹划可以优化企业投资决策。再次，通过设计企业纳税情况调查问卷和纳 税筹划表格的方式阐明了如何在费用核算方法选择、收入方法选择以及购 销方式选择上进行纳税筹划。最后，指出了在企业财务成果分配过程中， 由于利润分配的税收政策差异以及有关利润分配的优惠政策，为企业的纳 税筹划创造了可能。同时纳税筹划也有其两面性，纳税人通过筹划取得税 收利益的同时，也存在很大的风险。第四部分，作者又分别对筹资、投资、 经营活动以及利润分配与纳税筹划集成过程中出现的财务风险进行了控 制，在经营活动与纳税筹划财务风险控制环节，作者通过引入纳税评估指 标及运用财务指标分析的方法构建出纳税筹划财务风险控制系统，并以a 集团公司为案例，介绍了纳税筹划风险控制系统在集团中的应用。 结论表明：纳税筹划作为一项涉税理财活动，是实现企业财务管理目 标的有效方法。同时，纳税筹划是一个系统工程，需要全面考虑其对整体 可能产生的效果，而不能单纯以降低某一部分的税收负担为目的，在实际 运用中要与企业的财务管理活动有效集成，以实现企业价值最大化。 关键词：财务管理，财务预算，风险分析，纳税筹划 l l 摘要 i n t e g r a t e da p p l i c a t i o ns t u d yf o rt a xp l a n n i n g i nf i n a n c i a lm 睑n a g e m e n t a b s t r a c t a st h er e f o r mo ft a xs y s t e md e e p e n sa n dt h es y s t e mi sb e c o m i n g c o m p l e t e ，t h ee n t e r p r i s ei sp u s h e dt ot h ec o m p e t i t i o no ft a xc o n t r 0 1 a n dt h e b a s e m e n to ft h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n ti sc h a n g e dt om a k eg o o du s eo ft h et a x l e v e ra f t e rp a y i n gt h et a xa c c o r d i n gt ot h el a ws oa st oi n t e g r a t et h ef i n a n c i a l a c t i v i t i e sa n dt a xp l a n n i n g f u r t h e r , t h ee n t e r p r i s ec a na c h i e v et h et a r g e to f v a l u em a x i m i z a t i o n i nt h ee s s a yi tm a k e so u tc o m p r e h e n s i v er e s e a r c ho nt h ei n t e g r a t i o no f t a xp l a n n i n gw i t hf i n a n c i a l m a n a g e m e n tb yu s i n g n o r m a t i v ea n a l y s i s a s s o c i a t e dw i t hc a s ea n a l y s i sf o rt a x p a y e r ss a k e i ti sc o n s i s t e db yf o u rp a n s ： i nt h ef i r s tp a r t ，i ts t a r t sf r o mi n t e r n a lr e l a t i o n s h i pb e t w e e nt a xp l a n n i n ga n d f i n a n c i a l m a n a g e m e n t ，a n di n t r o d u c e t h er e s e a r c h b a c k g r o u n d ，n o t i o n ， s i g n i f i c a n c e a n dc r e a t i v e p o i n t i n t h es e c o n d p a r t ，i tr e t r o s p e c t s t h e c o n f i g u r a t i o na n dt h e o r yf o rt a xp l a n n i n g ，a n df i g u r e so u tt h ep e r t i n e n c e b e t w e e nt a xp l a n n i n ga n da i mo ff i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，f u n c t i o no ff i n a n c i a l m a n a g e m e n t i nt h et h i r dp a r t ，i tt a k e st h ef o u rc a m p a i g n si nf i n a n c i a l 北京化工大学硕士学位论文 m a n a g e m e n t a sp l a t f o r mt oi n t r o d u c ec o n c r e t es t r a t e g i e so fi n t e g r a t i o no ft a x p l a n n i n gw i t he n t e r p r i s e s f u n dr a i s i n g ，i n v e s t m e n t ，o p e r a t i o na n dp r o f i t d i s t r i b u t i o n f i r s t ，t h r o u g ha n a l y s i sf o rc a p i t a ls t r u c t u r et h e o r y , i ti l l u s t r a t e s t h ee f f e c to ft a xp a y i n go ne n t e r p r i s e s f i n a n c i n gc a p i t a ls t r u c t u r e n e x t ， t h r o u g hd e s i g n i n gt h eq u e s t i o n n a i r ea n df o r mo ft a xp l a n n i n g ，i te x p a t i a t e s h o wt oc a r r yo u tt a xp l a n n i n gi nc o s tm a n n e rc h o o s i n g ，r e v e n u em a n n e r c h o o s i n ga n dp u r c h a s e & s a l e a tl a s t ，i tp o i n t so u ti nt h ep r o c e s so ff i n a n c i a l a c h i e v e m e n td i s t r i b u t i o n ，i tc r e a t e st h ep o s s i b i l i t yf o rt a xp l a n n i n gb e c a u s eo f t h ed i f f e r e n c eb e t w e e nt a xp o l i c i e sa n dp r e f e r e n t i a lp o l i c i e s d u et ot h ed u a l c h a r a c t e ro ft a xp l a n n i n g ，t h et a xp a y e ro b t a i nt a xp r o f i ta tt h ec o s to fr i s k s i n t h ef o u r t hp a r t ，t h ea u t h o rc o n t i n u e st oc o n t r o lt h ef i n a n c i a lr i s ki nf o u rp a n s i n c l u d ef u n dr a i s i n g ，i n v e s t m e n t ，o p e r a t i o na n dp r o f i td i s t r i b u t i o n i nt h ep a r t o fo p e r a t i o n ，t h ea u t h o ri n t r o d u c e st h et a xp a y i n gc a l c u l a t i o ni n d e xa n d f i n a n c i a li n d e xa n a l y z i n gm e t h o d st ob u i l df i n a n c i a lr i s k sc o n t r o ls y s t e mi n t a xp l a n n i n g ，i tt a k e sag r o u pc o r p o r a t i o nf o re x a m p l et oi n t r o d u c et h e a p p l i c a t i o no fr i s k sc o n t r o ls y s t e mf o rt a xp l a n n i n gi ng r o u pc o r p o r a t i o n s f i n a l l yac o n c l u s i o ni sd r a w n ：t a xp l a n n i n gi st h ef i n a n c i a la c t i v i t yt h a t c o n n e c t sw i t ht a x a tt h es a m et i m e ，t a xp l a n n i n gi sas y s t e m a t i ca c t i v i t y w h i c hn e e d s c o m p r e h e n s i v ec o n s i d e r a t i o no ft h ei n t e g r a t e d e f f e c t t h e p u r p o s eo fp u r e l yd e c r e a s i n gt h ea m o u n to ft a xs h o u l db ed i s m i s s e d i n p r a c t i c e ，t h ea t t e n t i o ns h o u l db ep a i dt ot h ei n t e g r a t i o no ft a xp l a n n i n gw i t h f i n a n c i a lm a n a g e m e n ta c t i v i t i e st om a x i m i z et h ee n t e r p r i s ev a l u e i i 摘要 k e yw o r d s ：f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ，f i n a n c i a lb u d g e t , r i s k a n a l y s i s ， t a xp l a n n i n g i i i 北京化工大学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本 论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文 的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本 人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 作者签名：马臻 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京化工大学有关保留和使用学位论 文的规定，即1 1 , 研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单 位属北京化工大学。学校有权保留并向国家有关部门或机构送交 论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公 布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它 复制手段保存、汇编学位论文。 保密论文注释：本学位论文属于保密范围，在l _ 年解密后适用 本授权书。非保密论文注释：本学位论文不属于保密范围，适用本授 权书。 作者签名： 导师签名： 暑弧 日期：坦钇左，臣 日期：j 啤哆二一 第一章绪论 1 1 研究的背景及其意义 1 1 1 研究背景 第一章绪论 纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允 许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过 程。随着市场经济体制的建立和完善，企业要想在激烈的竞争环境中求得生存，必须 提高经济效益，也就是说，在尽可能更多地获取收益的同时，尽可能减少成本费用支 出。在企业各种成本费用支出中，国家税收是其中很重要的一部分，而且具有强制性， 其导致的现金流出对企业r 常经营有着很大的影响。随着我国社会法制化程度的提 高，越来越多的纳税人寻求合法渠道节税以追求自身利益的最大化，这就表明纳税筹 划具有明显的现实意义和学术价值。因此，做好纳税筹划已成为现代企业财务管理的 一项重要工作内容。 在我国纳税筹划还是一个新的知识领域，只是近几年才逐渐被人们所认识、了解、 实践和关注。在计划经济年代，税收被作为企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税 主体的国家角度研究税收，强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征 纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着 市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体角度研 究税收，企业管理者开始认识到税收在现代企业管理中的作用。 正确认识纳税筹划以及在实践中合理运用，是当前亟待解决和研究的重要课题。 本文就是在此基础上，把纳税筹划同企业财务管理活动有效的集成，不以降低税收负 担为目的，而是从企业整体的角度全面考虑纳税对企业的影响，不仅提高企业的管理 水平，促进企业理财目标的实现，而且增强了企业的纳税意识，有利于促进国家税收 政策目标的实现，有效发挥国家税收调节经济的杠杆作用。 1 1 2 研究意义 1 、对企业的意义： 首先，纳税筹划做好了有利于企业利益最大化目标的实现，并且可以增强企业财 务管理行为的科学计划性。纳税筹划是企业进行投资、筹资等决策前有意识的筹划行 为，带有很强的计划性，需要进行全面、科学的筹划。纳税筹划可以减少纳税人的税 收成本，税收可视作经营费用，是企业纯利润的减项，企业在不违法的前提下不纳税 北京化工大学硕士学位论文 或少纳税，就意味着花少量的费用获得同样的法律认可和国家法律保护。税收是政府 调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、消费政策等无一不在税收 法规上得到充分体现。而企业在仔细研究税法法规的基础上，按照政府的税收政策导 向安排自己的经营项目、经营规模等，最大限度地利用税收法规中对自己有利的条款， 无疑可以使企业的利益达到最大化。 其次，纳税筹划有利于提高企业的经营管理水平。经营管理不外乎是管好“人流 和“物流 。而“物流 中的“资金流 对企业经营如同血液对人体一样重要。纳税 筹划主要就是谋划资金的流程，因此做好企业纳税筹划对企业长远发展至关重要。 2 、对社会的意义： 纳税筹划符合国家的政策要求。纳税筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意 图的最佳结合点。成功的纳税筹划往往既能使经营者承担的纳税负担最轻，又使政府 的意图得以实现，对政府和企业都有利。纳税筹划还有利于优化国民经济产业结构和 促进各种资源的合理配置，使企业的发展符合宏观经济要求。企业根据税法中的税基 与税率的差别，根据国家各项税收优惠政策进行投资、筹资、融资活动，促进了企业 产品升级和改造，优化了产品结构，获得了最佳收益。客观上也运用了税务经济杠杆 的调节，逐步优化了国民经济宏观产业结构和生产力布局，促进了资本的合理流动与 资源的合理配置。并且纳税筹划还有利于国家逐步完善税制体系。税收政策导向的币 确与否，税收法规和征管工作的完善与否，对纳税筹划具有积极的影响。纳税筹划更 有助于国家制定符合经济实际的法律、法规，逐步改进和完善现行税制与税收征管中 不符合经济发展要求的条款，推进依法治税的进程。 1 2 研究思路及其研究理论和方法 1 2 1 研究思路 本文按照从理论到实务的研究思路开展论述，始终围绕着纳税筹划与企业财务管 理集成化系统来进行理论与实务研究。首先对纳税筹划相关理论进行了探讨，阐明了 纳税筹划的基本概念，指出了目前在我国进行纳税筹划的合理性和必然性。然后，通 过把纳税筹划与企业财务管理中的筹资、投资、经营、利润分配相结合，使纳税筹划 融入到企业财务管理的各个环节当中。旨在证明纳税筹划可以优化企业财务管理决 策，优化企业融资资本结构，完善企业投资决策的合理性，提高企业经营管理水平， 增大企业价值的目的。 2 第一章绪论 1 2 2 研究理论及研究方法 本文主要应用了纳税研究中的纳税筹划理论以及财务管理理论和财务风险控制 理论。在文章的写作方法上主要采用了三种基本方法： 其一，采用比较分析法，对国内外现有的纳税筹划定义进行比较分析后，论述了 它们之间的区别和关系，以及对本文写作的指导和借鉴意义。 其二，采用规范分析与案例分析相结合的方法，论述了纳税筹划方法及其在企业 财务管理实践中的具体运用。 其三，采用经验总结和调查研究相结合的分析方法以及财务分析方法。旨在从若 干个别事例中分析总结出其一般规律性，并可以从一般规律中演绎出其特殊性。 1 3 创新之处 1 、中国的纳税筹划虽然处于起步阶段，但是由于加入w t o 后纳税人的迫切需要， 加之市场经济环境的日益成熟，投资者将会进一步意识到纳税筹划在筹资、投资、经 营和利润分配中的重要作用。然而，由于纳税筹划对中国来说还是个新生事物，在前 人的研究成果中，纳税筹划只是作为企业理财的一个方面单独进行研究，与企业财务 管理活动的各环节接洽不是很紧密。即使考虑到财务管理的各环节与纳税的联系，也 是简单的把纳税筹划和财务管理进行整合，没有有效的集成。本文克服了前人的不足， 在对纳税筹划与企业财务管理之间的相关性分析的基础上，把纳税筹划与财务管理的 相关环节进行有效的集成，丰富了传统的财务管理活动。如图1 - 1 、图1 - 2 所示。 图1 - 1 纳税筹划与财务管理相互分立系统结构图 f i g l - 1i n d e p e n d e n tf i g u r eo ft a xp l a n n i n ga n df i n a n c i a lm a n a g e m e n t 北京化工大学硕士学位论文 图1 屹纳税筹划与财务管理集成化后系统结构图 f i 9 1 2m t e g r a t e df i g u r eo ft a xp l a n n i n g 她df i n 锄c i a lm a n a g e m e n t 2 、文章中作者设计了企业纳税情况调查问卷以及纳税筹划表格，这是本文的又 一创新点。通过对企业全方位的税收状况诊断，可以全面了解企业面临的税收问题， 带着问题制作纳税筹划表格就可以使企业的筹划更有目的性和预见性。 3 、在本文研究中，作者把纳税评估指标体系引入到纳税筹划风险控制系统中， 并通过对其中相关财务指标的分析及时发现企业纳税筹划财务风险，这又是一个创 新，并以a 集团公司作为演示系统应用流程的案例，旨在使纳税筹划方案既符合国家 税收法律政策又顺应了企业所处不断变化的内外部环境。 1 4 全文框架 全文总共分为四个部分： 第一部分主要阐述了本文的研究背景、目的及其意义，研究思路及其研究方法， 旨在为本文的后续写作指明方向。并且提出了本文研究的创新之处。 第二部分介绍了纳税筹划的相关理论。文章从国内、国外两个方向追溯了纳税筹 划理论发展的历史，明确了纳税筹划的概念，指出了纳税筹划与企业财务管理的关系， 建立了纳税筹划与财务管理集成化系统的初步模型。 4 第一章绪论 第三部分通过将纳税筹划方法运用于筹资、投资、经营活动和利润分配等一系列 财务活动中，优化了企业融资资本结构，完善了企业投资决策的合理性，提高了企业 经营管理水平，增加了企业的价值，使得原本相互分立的两个系统实现了集成化。 第四部分通过案例分析法，介绍了经营活动中纳税筹划的财务风险控制系统在企 业集团中的应用。该部分之所以选择企业集团作为研究案例，是因为引入纳税评估指 标的纳税筹划风险控制系统对企业集团的管理有其双重的优越性。其一，企业集团可 以通过进行纳税评估指标的分析规避纳税筹划外部风险；其二，企业集团可通过对纳 税评估指标中重要财务指标分析掌握子公司真实财务情况。全文框架如图1 - 3 所示： 图1 - 3 全文框架图 f i g l - 3t h es t r u c t u r eo fe s s a y 第二章纳税筹划的相关理论 2 1 文献综述 第二章纳税筹划的相关理论 在2 0 世纪3 0 年代，纳税筹划产生于西方个别发达国家，但发展速度之快令人惊 叹，在短短的几十年中，纳税筹划在西方纳税人领域可谓是家喻户晓。从理论研究的 角度来看，国外学者对纳税筹划已经做过非常多的研究，但是纳税筹划是一个被不断 深入讨论的课题。 1 9 9 5 年加拿大c a l g a r y 大学的h u s s e i na h m e d 的税务筹划与财务报告成本：加 拿大可赎回优先股市场的一个研究( t a xp l a n n i n ga n df i n a n c i a lr e p o r t i n gc o s t s ：a s t u d yo f t h ec a n a d i a nm a r k e tf o rr e d e e m a b l ep r e f e r r e ds h a r e s ) 研究了1 9 8 7 年、1 9 9 0 年 两次税改中可赎回优先股相对于负债的税收优势的削弱影响，结论是：这导致了可赎 回优先股市场的萎缩。该文还发现财务报告成本的增加会影响到企业筹资中对可赎回 优先股的利用，财务报告成本高的企业会放弃可赎回优先股在税收上的优势口1 。 1 9 9 7 年得克萨斯a & m 大学的s h a r o nk a y 的论文企业迁徙的税收和非税收诱因 ( a ni n v e s t i g a t i o no ft a xa n dn o nt a xi n c e n t i v e so fr e l o c a t i o nd e c i s i o n s ) 研究了企业在 考虑坐落位置时的税务筹划，认为公司选择坐落位置是一个综合性的选择，考虑了地 理位置、经济条件、经济发展等各种各样的税收和非税因素，特别是州税和当地税收 【2 】 o 1 9 9 7 年d u k e 大学的j e n n i f e rl o u i s e 在其论文归集抵免税制对跨国公司投资、 筹资和税务会计策略的影响( 1 1 1 ee f f e c t so fi m p u t a t i o nt a xs y s t e m so n m u l t i n a t i o n a l s i n v e s t m e n t ，f i n a n c i n ga n dt a x a c c o u n t i n gs t r a t e g i e s ) 中的研究结论表明：归集抵免制鼓 励企业限制在国外的投资而更多地在国内投资；国外关联企业利用贷款、并购、跨国 利润转移等手段规避股利税收口1 。 1 9 9 8 年m e m p h i s 大学的k a t h r y nd i a n n e 的解决税务筹划问题的框架：对税收专 家的认知过程和构造问题框架的一个实证研究( p r o b l e ms t r u c t u r i n gi nt a xp l a n n i n g ： a ne x p e r i m e n t a l i n v e s t i g a t i o n o ft h ed e t e r m i n a n t so ft a xp r o f e s s i o n a l c o g n i t i v e p r o c e s s e sa n dp r o b l e m s t r u c t u r i n gp e r f o r m a n c e ) 对3 2 名税务专家在解决税务筹划问题 时的情况进行了研究，认为税务专家的知识数量和知识结构与其经验成正向关系，认 知过程行为与税务筹划决策绩效也呈强相关性，但分析结果不支持特定的人和任务因 素会影响认知过程和决策绩效h 1 。 1 9 9 9 年i o w a 大学的j o h nd o y l e 的公司所得税税务筹划的有效性：税收激励的 角色( c o r p o r a t et a xp l a n n i n ge f f e c t i v e n e s s ：t h er o l eo fi n c e n t i v e s ) 得出结论：企业 所有者如果以税后业绩为依据来奖励经营者，会促使经营者进行纳税筹划，从而降低 企业的实际税率陌1 。 7 北京化工大学硕士学位论文 2 0 0 1 年w i n s c o n s i n 大学的k a t r i n al e w i s t o n 的州所得税税务筹划与申报手段差 异( s t a t ei n c o m et a xp l a n n i n ga n dd i f f c r c n t i a lr e p o r t i n gm e t h o d s ) 研究了1 9 8 0 至1 9 9 8 年银行跨州经营和非跨州经营的两个时期的州所得税纳税情况，发现跨州经营的银行 利用州与州之间差异削减自己的纳税义务。税收具有鲜明的本土化特色，即使在国际 税收协调的背景下，税收主权也由于是国家主权的重要组成部分而无法完全让渡，因 为税收制度和政策必须体现政府对本国经济的干预呻1 。 在我国，唐向与唐腾翔合著的税收筹划是我国第一部着眼于企业权益的税务 筹划专著。但是这本书的内容主要是介绍国外税务筹划实践，较少涉及国内企业的税 务筹划。他们认为，纳税筹划不同于偷、逃税，它是在不违反现行税法的前提下进行 的 。 2 2 相关理论 2 2 1 国外对纳税筹划相关理论的研究 早在1 9 3 5 年，英国上议院议员汤母林爵士针对“税务局长诉温斯特大公 一案， 作了有关税收筹划的声明：他认为“任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做 可以少缴税 。汤母林爵士的观点赢得了当时法律界广泛认同，如英国、澳大利亚、 美国等在以后的税收判例中经常援用这一原则精神。 对纳税筹划概念的描述有以下几种代表性的观点：荷兰国际财政文献局编著的 国际税收词汇定义：“纳税筹划是指通过对纳税人经营活动或个人事务活动的安 排，实现缴纳最低的税收嘲。 该定义比汤母林爵士的声明更为具体，首先对纳税筹 划作了正面命名，同时也表述了纳税筹划是纳税人为少缴纳税收而对经营活动的事务 安排。 印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书中称：“纳税筹划 是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优 惠，从而享得最大的税收利益田功。比国际税收词汇中表述又进了一步，不但说出 纳税筹划是纳税人的活动安排，而且是充分利用了税收法规及其优惠政策。 美国南加州大学w b 梅格斯博士在与别人合著的会计学中，作了如下阐述： “人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的 方法可称之为纳税筹划少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在 。他还认 为美国联邦所得税已经变得如此复杂，这使为企业提供详尽的纳税筹划，成为谋生的 职业n 0 1 。 提到现代的税法咨询，人们一般会想起成立于1 9 5 9 年的欧洲税务联合会，这是 由从事税务咨询的专业人员和团体组成的，其成员遍及英国、德国、法国、丹麦、荷 第二章纳税筹划的相关理论 兰等2 2 个国家。欧洲税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服 务的，于是真正形成了一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是 纳税筹划。因此，一般认为纳税筹划和对纳税筹划的研究是从2 0 世纪5 0 年代开始的。 目前欧美等发达国家对纳税筹划的研究已经进入到一个比较成熟的阶段，纳税筹划的 专业化趋势越来越明显。 2 2 2 国内对纳税筹划相关理论的研究 我国在社会主义市场经济确立后税收才日益担负起组织财政收入和调节收入分配 的职能。较早研究纳税筹划的是福建省社会科学院的副研究员唐向与唐腾翔合著的税 收筹划。宋献中和沈肇章等著税收筹划与企业财务管理主要论及的是税收筹划 与企业财务管理的相关性1 。张彤等人合著的如何做税收筹划对各种常见的纳税 筹划方法进行了综合n 铂。此外，对纳税筹划研究比较多的学者还有中国人民大学教授 张中秀、上海财经大学教授方卫平、天津财经大学教授盖地、国内学者谷杰、周华洋 等人。他们对纳税筹划的研究大都集中在避税，对纳税筹划其它方面的研究现在还不 是很多。而对纳税筹划概念的界定，国内一些学者的看法都比较接近。 中国人民大学张中秀教授在纳税筹划宝典一书中采用了“纳税筹划 这个概 念，称纳税筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳 税人的财务安排，主要包括节税筹划、避税筹划、退税筹划和实现涉税零风险。 天津财经大学盖地教授认为：“纳税筹划是纳税人依据所涉及的税收环境和现行 税法，在遵循税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许与“不允许 以及“非 不允许的项目、内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负，有利于实现企业财 务目标的谋划、对策和安排n3 i 。 方卫平认为：“纳税筹划是指纳税人依其立项、可行性研究、投资、经营活动，以 遵守税法为前提，充分利用自己税收权利，通过策略研究、谋划，减轻税收负担，不 断培养税源，取得最优社会效益及经济效益的系统策略运作 n 4 1 。 周华洋认为：“纳税筹划是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违反税法的前提下， 针对纳税人自身的特点，利用会计特有的方法，规划纳税人的纳税活动，既要依法纳 税，又要充分享受税收优惠政策，以达到减轻税负、解除税负或推迟纳税的会计工作 1 5 】 0 赵连志认为：“税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、 理财活动事先进行筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。税收筹划的 目的就是减轻纳税人的税收负担。税收筹划的外在表现就是“缴税最晚，缴税最少口町”。 综合以上多种有关纳税筹划的解释可以看出：尽管他们对纳税筹划具体含义的认 9 北京化工大学硕士学位论文 识不尽相同，但是他们都认可纳税筹划具有以下共性：第一，纳税筹划的前提是遵守 或者说至少不违反现行税收法律规范；第二，纳税筹划的目的十分明确，就是“获取 最大的税收利益 ；第三，纳税筹划具有事前筹划性。 虽然现有研究成果对我国纳税筹划的发展起了较大的推动作用，但无论是在理论 上还是在实践应用中纳税筹划仍然存在许多“盲区 ，存在的问题主要有： 1 、对企业纳税筹划体系的构建缺乏全方位的战略思考，使得企业纳税筹划缺乏企 业战略目标的明确指导。从纳税筹划的构成来看，企业纳税筹划的重点仍然局限于前 期的理论研究和单方面孤立研究，而没有把它作为财务管理系统中的一个子系统来研 究，更没有上升到企业战略管理决策阶段来考虑。 2 、对纳税筹划方案在执行过程中的j x l 险控制环节的理论研究不够，在市场经济条 件下，纳税人面临许许多多的财务风险，应收账款可能会由于债务人的破产和死亡而 不能收回，固定资产由于科学技术的进步而提前报废，筹资成本会由于贷款利率的提 高而加大，预期的收益会由于政治经济形势的变化而减少，等等。纳税人在进行纳税 筹划时，要充分考虑财务风险对自己经营的影响，并对面临的风险和可能发生的损失 做出合理的预计和筹划。而在实际纳税筹划具体执行中，风险控制的实行并没有找到 更好地解决措施。 3 、仅仅将纳税筹划视为企业节约成本的一种技术手段，往往将企业战略、组织结 构和财务管理等多方面的因素视为既定的外生变量，忽视了企业战略、组织结构、财 务管理等因素本身也是增进企业预算管理效率的变量，这样就极大限制了纳税筹划在 企业中的运用。 2 3 纳税筹划与财务管理的集成 纳税 筹划 与财 务管 理集 成化 财务管理目标 纳税 筹划 财务管理职能 财 务 管 理 活 动 筹资活动 投资活动 生产经营 股利分配 图2 - 1 纳税筹划与财务管理集成化 f i 9 2 - 1i n t e g r a t i o nc o m p o s e db yt a xp l a n n i n ga n df i n a n c i a lm a n a g e m e n t l o 第二章纳税筹划的相关理论 财务管理是指根据国家有关法规、政策和财经纪律，对企业经营过程中客观发 生的财务活动或资金收支活动，以及产生的财务关系，进行组织、指导、控制和监督 等各项工作的总称【 】。财务管理的范围非常广泛，它不仅仅是企业的活动，还包括事 业单位、政府机关，以及所有的有资金周转部门的活动，但目前涉及最多的还是指企 业的经营行为。缴纳税收是企业资金的净流出，所以，纳税筹划是企业财务管理工作 中的重要组成部分。 2 3 1 纳税筹划与财务管理目标的集成 财务管理的目标是企业理财活动所希望实现的结果，是评价企业理财活动是否合 理的基本标准n 耵。它直接反映着理财环境的变化，并根据环境的变化做适当的调整， 它是财务管理理论体系中的基本要素和行为导向，是财务管理实践中进行财务决策的 出发点和归宿。它具有以下几个特点： 1 、财务管理目标具有相对稳定性。任何一种财务管理目标的出现，都是一定的 政治、经济环境的产物，随着环境因素的变化，财务管理目标也可能发生变化。 2 、财务管理目标具有多元性。多元性是指财务管理目标不是单一的，而是适应 多因素变化的综合目标群。现代财务管理是一个系统，其目标也是一个多元的有机构 成体系。 3 、财务管理目标具有层次性。它分为：整体目标，分部目标和具体目标。这种 层次性要求我们把财务管理的共性与财务管理具体内容的个性结合起来。 作为一个企业，它是整个社会中的一员，依法纳税是其基本职责。企业只有依法 纳税才能得到政府的支持；反之，将受到企业的处罚。由此可见，在全面纳税约束的 市场环境下，企业财务管理活动既面临挑战，也存在着机遇。在现实的税收环境中， 客观上存在着税负不对称分布的问题，使得不同理财方案下企业未来的现金流出或流 入的时间都存在着差异，这些差异又会进一步影响企业的盈利能力、偿债能力以及投 资经营风险。因此，为实现财务管理目标，企业应重视纳税筹划，并将其融入自己的 财务管理活动中。如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，维护自己的合法权益，应成 为现代企业经营理财的行为规范和基本出发点。企业的财务目标是要使得企业价值最 大化。纳税筹划方案设计目标应立足于企业财务目标，不能局限于依靠方案本身直接 实现不纳税、少纳税、晚纳税的效果，应该从实现企业总体综合税负最轻出发。在企 业财务决策的大前提下，考虑纳税成本问题。好的纳税筹划能增加企业的收入，提高 资金的利润率，是提高经济效益的一条重要途径。企业可以通过财务、经营、组织、 交易事项的安排，在不违反税法的前提下，选择最优纳税方案，努力使税负减少，从 而达到税后利润最大u 引。 北京化工大学硕士学位论文 从根本上来说，纳税筹划应该属于财务管理范畴，它的目标是由企业财务管理目 标决定的，也就是说，在筹划纳税方案的时候，不能单一的追求纳税负担和成本的减 少，因为税负的减少不一定会增加股东财富油1 ；同时有可能忽略因该方案所导致的其 他费用的增加或收入的减少。因此，我们必须综合考虑采取该纳税筹划方案是否能给 企业带来绝对的收益和对社会所带来的利益。因此，我们可以得出结论：现代企业财 务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合，要求企业在选择纳税方案时必须 兼顾眼前利益和长远利益。企业选择的纳税方案如果不能体现企业的战略发展思想， 必然导致企业财务管理上牺牲长远利益为代价换取眼前利益的短期化行为。 2 3 2 纳税筹划与财务管理职能的集成 财务管理职能是随着财务管理实践和管理理论的发展而不断演变的，自从财务管 理作为企业管理的一个独立部分被广为应用以来，其所体现出的特有职能取得了迅速 发展。在管理实践活动较为简单，管理理论处于初级阶段之时，财务管理职能的发挥 受到限制，人们对它的认识也较为狭窄。在管理时间活动变得复杂并出现了新的管理 理论之后，财务管理职能才得以充分发挥，人们对它的认识也才更加全面和深刻。财 务管理的职能包括财务计划、财务决策和财务控制瞪。 首先，纳税筹划作用体现在财务规划中。财务计划可分为财务规划和财务预算。 财务规划是根据财务活动的历史资料和现实要求，对企业未来的财务活动和财务成果 做出科学的预计和测算。纳税筹划顾名思义具有事前规划的意思，是财务规划的组成 部分。其规划的主要任务在于：测算各纳税方案的经济效益，为决策提供可靠的依据； 预计税金支出的发展变化情况，以确定筹划的目标。 其次，纳税筹划是财务决策的重要组成部分。企业的财务决策是使纳税筹划得以 实现的保证。任何一项纳税筹划的实践，都离不开财务策划手段的运用。财务管理决 策系统一般有五个基本要素：其一是决策者，它可以是一个人，也可以是一个机构。 其二是决策对象，即决策的客体，也就是决策所要解决的问题。它包括财务筹划、财 务投资和财务分配等基本内容。其三是信息，财务管理决策离不开财务信息，通过对 经济信息的分析、综合才能做出科学的决策。其四是决策的理论和方法，它包括财务 管理决策的一般模式、预测方法、定量分析和定性分析方法、数学和计算机应用等。 其五是决策的结果，即通过决策过程形成的指导人们行为的行动方案。企业通过财务 策划，可以充分进行纳税筹划的可行性分析、收益预测、成本认定和风险控制。正确 的财务分析方法的运用，是使纳税筹划得以顺利实现的保证口引。可见，税收因素影响 财务决策，纳税筹划贯穿于财务决策的各个阶段，成为企业财务决策的重要内容，是 企业进行财务决策不可缺少的一环。 1 2 第二章纳税筹划的相关理论 再次，纳税筹划在财务控制中得以落实。财务控制是对企业财务活动的控制，也 是资金的取得、投放、使用和分配的控制。按控制的时间可分为事前、事中和事后财 务控制。事前财务控制是指财务收支活动尚未发生之前所进行的控制：事中控制是指 财务收支活动发生过程中所进行的控制；事后控制是指对财务收支活动的结果所进行 的考核及其相应的奖罚。就纳税筹划本身来说，纳税人在从事经营活动之前应对各种 纳税方案进行规划、分析；在既定方案的执行过程中，应对税收的支出进行监督，对 纳税成本进行约束；根据实际发展进程和纳税情况对行动方案进行评价，以便改进后 续决策。可见，纳税筹划活动的开展离不开监控。实行财务控制是落实纳税方案，保 证方案实现的有效措施。 2 3 3 纳税筹划与财务管理内容的集成 l 、筹资过程中的纳税筹划。在筹资中，由于不同的筹资方式获取的资金成本的 列支方法在税法中所作的规定不同，是税前还是税后列支直接影响企业的负担，企业 必须加以认真筹划，选择有利的融资结构。企业所筹集的资金主要有权益资金和债务 资金两大类1 。企业支付的股息从税后支付，而发生的利息支出在税前扣除，可以减 少缴纳企业所得税的基数，具有减税的作用，使得债务的资金成本低于权益资金的成 本。 2 、投资过程中的纳税筹划。投资者在进行新的投资时，基于节税投资净收益最 大化的目的，可以从投资地点、投资行业、投资方式等几个方面进行优化选择。纳税 对投资决策的影响首先在于税收直接构成了投资项目的现金流量。并且，与其他流出 量相比具有强制性和无偿性。因此，在估计投资项目的预期现金流量时，必须充分考 虑这一部分流量的影响。 3 、经营过程中的纳税筹划。企业的经营过程一般包括供、产、销及其相关行为。 这些行为在税收活动中均得到了体现，包括成本费用的核算，经营地点的选择以及销 售方式的选择等。 4 、利润分配过程中的纳税筹划。税收政策对利润分配，以及累积盈余也有制约 作用，同样需要纳税筹划。如：企业可以利用税前利润弥补以前年度的亏损，通过适 当的手段延长获利年度，来实现其利润分配过程中的纳税筹划。 因此说，纳税筹划与财务管理相辅相成，相互促进，相互支撑。企业财务管理水 平不断提高，理财环境逐步完善是纳税筹划成功的重要前提，企业健全管理制度、严 谨的财务规则、规范的会计行为，是企业纳税筹划成功的坚实基础m 1 。对现代企业来 说，使其在税法许可的条件下实现税负最低或最适宜