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东北大学m p a 专业学位论文摘要 论可持续发展框架下 我国环境税收制度的构建 摘要 随着我国工业化进程的加速，资源短缺、环境污染问题日益严重，这不仅影 响了人们的生活质量，也制约了国民经济的协调发展。资源枯竭、生态恶化等问 题己成为全球经济社会可持续发展的严重阻碍，各国在实施可持续发展战略上已 达成共识，实施可持续发展战略已成为制定各项相关制度、政策基本出发点和思 维框架。随着我国新一轮税制改革的推进以及近年来国内实践经验的积累，为构 建环境税收制度创造了条件、提供了难得的契机。我国现行税制中虽有很多税种 具有环境保护功效，但是，由于我国尚未设立以环境保护为根本目的的专门税种， 且税收优惠措施又过于单一，从而限制了税收对环境污染的调控力度。为维护生 态平衡，促进人与自然的协调发展，完善我国的环境税收制度势在必行。构建环 境税收制度是一项系统工程，既要完善现有税种，又需引入新税赋：既要从我国 国情出发，又需借鉴外国经验、树立全球意识。 本文分析了我国环境税收制度现状，阐述了一些国家推行环境税收制度的经 验及对我国的借鉴意义，并在此基础上，提出了构建我国环境税收制度的基本思 路，即在进一步完善现行环境保护税收措施的基础上，尽快研究开征环境保护税， 使其作为环境税收制度的主体税种，构建起一套科学、完整的环境税收制度体系。 关键词：可持续发展环境税收构建 东北欠学唧a 专业学位论文a b s t e a c t o nt h ee s t a b l i s h m e n to fd o m e s t i ce n v i r o n m e n t t a x is y s t e mb a s e do ns u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t f r a m e a b s t r a c t w i t hi n d u s t r y 8r a p i dd e v e l o p m e n t ，s c a r c er e s o u r c ea n de n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n b e c o m ei n c r e a s i n g l ys e r i o u s n o to n l yt h e ya f f e c th u m a n sl i f eq u a l i t y ，b u ta l s ob l o c k e c o n o m i cd e v e l o p m e n tw i t hc o o r d i n a t i o n s c a r c e r e s o u r c e a n dd e t e r i o r a t i o no ft h ee n v i r o n m e n th a v es e v e r e l yb l o c k e d s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t w o r l dn a t i o n sh a v ea c h i e v e dt h ei n t e r n a t i o n a l l ya g r e e do n s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tg o a l s w i t ha c c e l e r a t i o no ft a xr e f o r ma n db e s tp r a c t i c e si n r e c e n ty e a r s ，i ti st i m et os e tu pe n v i r o n m e n tt a xp o l i c y a l t h o u g hm a n yt a x e sa r e r e f e r e dt oe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n ，t h e r es t i l lc a n tc o n t r o le f f i c i e n t l yb e c a u s eo fn o s p e c i a lt a xf o re n v i r o n m e n tp r o t e c t i o na n di n f l e x i b l et a xp r o m o t i o n t om a i n t a i nb a l a n c ee c o s y s t e m ，a c c e l e r a t ec o o r d i n a t i o nb e t w e e nh u m a na n d n a t u r a l ，n o wi ti st i m et ot a k ea c t i o nt or e f o r md o m e s t i ct a xp o l i c y b u i l d i n g e n v i r o n m e n tt a xp o l i c yi sas y s t e me n g i n e e r i n g ，w h i c hi m p r o v e sc u r r e n tt a x e sa n da l s o i n d u c en e wt a xb a s e do nd o m e s t i c s i t u a t i o n ，f o r e i g ne x p e r i e n c e a n d g l o b a l c o n s c i o u s n e s s i nt h i sp a p e r ，t h es i t u a t i o no fe n v i r o n m e n tt a xs y s t e mi sa n a l y z e d ，s o m eb e s t p r a c t i c e sa r ep r e s e n t e da n ds e t t i n gu pd o m e s t i ct a xs y s t e mi sp r o p o s e d a n y w a y , i ti s m o s tc r i t i c a lt of i n daf e a s i b l es o l u t i o nt ot a k ee n v i r o n m e n tt a xa ss o o na sp o s s i b l ea n d s e tu pas c i e n t i f i ca n dc o m p l e t ea r c h i t e c t u r e k e y w o r d s ：s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n te n v i r o n m e n tt a x e s t a b l i s h m e n t - i 一 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中 取得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发 表或撰写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的 材料。与我同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中 作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：配，嘉 日期：沙一f 口矿- 。 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用 学位论文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论 文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可 以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 学位论文作者签名：陆鼎 日 期：砌，印d 另外，如作者和导师不同意网上交流，请在下方签名；否则视 为同意。 学位论文作者签名： 签字日期： 导师签名： 签字日期： 东北大学肝a 专业学位论文引言 己i 吉 i 口 随着可持续发展理论得到国际社会日益广泛的认同，环境保护问题备受各国 政府的重视。税收作为政府用以调节社会经济生活的一种重要工具和手段，在保 护环境方面发挥着越来越重要的作用。一些经济发达国家由于在经济发展过程中 曾饱受环境问题的困扰，率先尝试将税收用之于环境保护，并收到了较好的效果。 鉴于发达国家在经济发展进程中已经取得的经验和教训，世界银行的有关专家建 议发展中国家“针对环境的破坏征收环境税”。实际上，许多发展中国家已经开始 将保护环境作为其税制改革的一个重要政策目标。一个以纠正市场失效、保护环 境为政策目标的新的税收类别一一环境税收正在悄然兴起。 由于国情和税收政策的差异，各国环境税收制度的具体内容不尽相同，但其 基本内容通常都由两个部分所构成：一是以保护环境为目的，针对污染、破坏环 境的特定行为课征专门性税种，一般称之为环境保护，它是环境税收制度的主要 内容。如荷兰的燃料使用税、废物处理税和地表水污染；德国的矿物油税和汽车 税；奥地利的标油消费税：部分经济合作与发展组织成员国课征的二氧化碳税以 及噪音税等等。二是其他一般性税种中为保护环境而采取的多种税收调节措施， 包括为激励纳税人治理污染和保护环境所采取的各种税收优惠措施和对污染、破 坏环境的行为所采取的某些增加其税收负担的措旅。在环境税收制度中，后者通 常是作为辅助性内容而存在，配合各种专门性环境保护税发挥作用的。 环境税收的产生拓宽了税收的调节领域，不仅在保护人类生存环境方面发挥 了重要作用，而且充分体现了税收的“公平”和有效原则，具有重要的社会经济 意义。 实际上，自改革开放以来，我国一直将保护环境作为一项基本国策，运用税 收手段加强环境保护也已经有3 0 余年的历史了。早在7 0 年代，我国的原工商税 和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资 为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的 税收制度虽然历经多次改革、调整，但始终将保护环境作为税制建设的一项重要 内容。税收制度中有关环境保护的内容不仅得以延续，而且不断丰富和发展。但 东北大学抑 专业学位论文 引言 是尚未形成结构清晰、税种明确、征收有力的专门税收制度。因此，在可持续发 展框架下对我国环境税收制度的建立和完善进行深入研究，具有重要的理论意义 和现实意义，本文将就此问题进行初步的探讨。 东北大学m p a 专业荦位论文第一章概述 第一章概述 1 1 可持续发展和可持续发展战略 2 0 世纪6 、7 0 年代以后，随着公害问题的加剧和能源危机的出现，人们逐渐 认识到把经济、社会和环境割裂开来谋求发展，只能给地球和人类社会带来毁灭 性的灾难。源于这种危机感，可持续发展的思想在8 0 年代逐步形成。1 9 8 3 年1 1 月，联合国成立了世界环境与发展委员会( w e c d ) 。1 9 8 7 年，受联合国委托，以挪 威前首相布伦特兰夫人为首的w e c d 的成员们，把经过4 年研究和充分论证的报告 我们共同的未来提交联合国大会，正式提出了“可持续发展” ( s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ) 的概念和模式。 “可持续发展”一词在国际文件中最早出现于1 9 8 0 年由国际自然保护同盟制 订的世界自然保护大纲，其概念最初源于生态学，指的是对于资源的一种管理 战略。其后被广泛应用于经济学和社会学范畴，加入了一些新的内涵。在我们 共同的未来报告中，“可持续发展”被定义为“既满足当代人的需要，又不对 后代人满足其需要的能力构成危害的发展” 1 1 ，是一个涉及经济、社会、文化、技 术和自然环境的综合的动态的概念。该概念从理论上明确了发展经济回保护环境 和资源是相互联系，互为因果的观点。 我们共同的未来中包含了两个重要内容，一是对传统发展方式的反思和 否定，二是对规范的可持续发展模式的理性设计。报告指出，过去人们关心的是 发展对环境带来的影响，而现在人们则迫切地感到了生态环境的退化对发展带来 的影响，以及国家之间在生态学方面互相依赖的重要性。就对传统发展方式的反 思和否定而言，报告明确提出要变革人类沿袭己久的生产方式和生活方式；就规 范的可持续发展模式的理性设计而言，报告提出，工业应当是高产低耗，能源应 当被清洁利用，粮食需要保障长期供给，人口与资源应当保持相对平衡。 我们共同的未来对当前人类在经济发展和保护环境方面存在的问题进行 了全面和系统的评价，对人类发展史进行了深刻的反思。它提出的“可持续发展” 理论得到了全世界不同经济水平和不同文化背景国家的普遍认同，并为1 9 9 2 年联 。转引由自然之友缟2 0 世纪环境警示录，华夏出版社2 0 0 1 年1 0 月 一3 一 东北大学m p a 专业学位论文 第一章概述 合国环境与发展大会通过的2 1 世纪议程奠定了理论基础。 1 9 9 2 年，联合国在里约热内卢召开的环境与发展大会把可持续发展作为未来 共同发展的战略，得到了与会各国政府的赞同。大会通过的关于环境与发展的 里约宣言和2 l 世纪议程，第一次把可持续发展由理论和概念推向行动。 联合国环境与发展大会之后，我国于1 9 9 2 年8 月制定了环境与发展应采取的 l o 大对策，明确提出走可持续发展的道路；1 9 9 4 年3 月，我国发布的中国2 1 世纪议程中国2 1 世纪人口、环境与发展自皮书，从人口、环境与发展的具 体国情出发，提出了我国可持续发展的战略、对繁及行动方案；1 9 9 6 年3 月，第 八届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国国民经济和社会发展 “九五”计划和2 0 1 0 年远景目标纲要，把实施可持续发展作为现代化建设的 项重大战略，使可持续发展战略在我国的经济建设和社会发展过程中得以实簏。 可持续发展的核心是发展。可持续发展的重要标志是资源的永续利用和良好 的生态环境。可持续发展既要考虑当前发展的需要，又要考虑未来发展的需要， 不以牺牲后代人的利益为代价来满足当代人的利益。可持续发展要求人们改变传 统的生产方式和生活方式，改变人类对于自然的态度，在开发和利用自然资源的 同时，必须注重对环境资源的保护。因此，实现可持续发展必须以法律和制度作 保障。 1 2 环境税收制度的内容 1 2 1 环境税收的概念 为了从根本上使环境保护得到长远的保障，增强民众的环保意识，世界经济 学界在着手研究可持续发展的“绿色经济”问题时提出了“环境税收”新概念 2 1 。 使税收在一定程度上也被赋予了新的职责，即增加了宏观调控自然环境保护职能 的新内容。一般说来，环境税收是国家政府为了实现宏观调控自然环境保护职能， 凭借税收法律规定，对单位和个人无偿地、强制地取得财政收入所发生的一种特 殊调控手段，充分体现了国家以自然环境保护为主体的宏观税收调控职能，是一 种既重经济效益又兼顾公平的环境经济政策手段。 从广义上说，环境税收是税收体系中与生态环境、自然资源利用和保护有关 东北大学m p a 专业学位论文第一章概述 的各种税种和税目的总称。它不仅包括污染排放税、自然资源税的生态税费，凡 与自然生态环境有关的税收调节手段都应包括在内 3 1 。 环境税收主要包括以下几种： 1 资源税：是为保护自然资源生态环境，实现代际公平的可持续发展，促 进或限制自然资源开发利用，根据自然资源不可再生的稀缺程度差价征收的生态 税种，是绿色环境税主要税种之一。其中主要包括：对开采出的资源征收的开采 税：按照资源储量征收的地产税：中国已经试行征收的资源税、资源补偿费和环 境破坏补偿费等。 2 污染税：是为保护自然资源生态环境，减少环境污染，降低环境退化度， 实现绿色清洁生产，在资源开发和利用中，对资源、环境的破坏污染行为征收的 环境污染税种。其主要是排污税，是同所导致环境污染( 无论是排放到大气、水 或土壤或产生的噪声水平) 的实际数值直接相关的税收支付。排污税根据排放量 和对环境的损害程度来决定税率和计征，如对废气、废水征收排污费，包括新开 征的硫税和碳税。排污税一般一次只针对一种类型的排放征收。 3 环境税收优惠减免：是为了鼓励企业节约资源和对资源实行综合循环利用， 以尽可能减少环境污染而实行的减免税及补贴政策，均属绿色环境税收范畴。 1 2 2 环境税收制度的产生与发展 上世纪6 0 年代，由于工业化的迅猛发展，许多国家发生了一系列重大环境污 染事件，人类面临着日益严重的、累积性的环境污染问题，使生存和发展都受到 了严重威胁。加强环境保护，以税收强制手段控制全球环境退化度问题，已成为 世界经济可持续发展研究的核心问题。1 9 7 2 年，联合国环境规划署在斯德哥尔摩 召开了人类环境会议，第一次提出了发展与环境问题，并通过了人类环境宣言。 1 9 8 7 年，世界环境与发展委员会发表了我们共同的未来的报告，使关注环境 保护问题的可持续发展准则得以公认。随着全球经济可持续发展“自然资源等财 富在代内和代际的公平分配”理论的确立，闱为解决全球资源短缺、环境污染严重 的环境退化问题，经济学家庇古率先提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行 为”的环境税收思想，是绿色环境税收得以产生的思想理论基础。i s 随着全球宏观税收比例的提高及税收宏观调控的区域一体化发展，国际贸易 东北大学m p a 专业学位论文第一章概述 中关税壁垒和绿色壁垒的宏观税收调控作用的突现，世界各国已逐步开始探讨有 关生态环境保护的“环境税收”问题，促使经济学家庇古的“宏观税收调节环境 污染行为的绿色环境税收”理论得以实行1 5 】，于是顺应世界潮流的绿色环境税收应 运而生。 上世纪9 0 年代以来世界绿色环境税收的发展出现高潮，由于世界银行、联合 国环境规划署、联合国开发计划署、经济合作与发展组织( o e c d ) 等国际机构， 都积极推进这项工作，并出现了不少新研究成果，促使绿色环境税收研究得到极 大发展。尤其是进入2 1 世纪，随着人们环保意识的增强，目前针对解决全球气候 变暖问题，欧盟委员会提出开征二氧化碳税的绿色环境税收，可以预见全球绿色 环境税收的征收使用范围将更加广泛，全球经济一体化环境税收制度的国际化势 在必行。 基子上述产生豹簇霹，麸辩攀发震褒考虑，鬟求登袋建立琢境僳护稳体系， 统筹人与自然的和谐发展。 入与螽然和谐笈展，营经成为- 琏界各国营遍采掰的发栽模式嘲。当今国际社会 更加强调生态环境保护和资源的舍璁开发，已有2 0 多个国容开始启动绿色g d p 核 算体系，同时还有众多国家开始通过开征环境保护税等形式，筹集资金，达到治 理污染、保护环境的匿的m 。 我国税收制度中还没有设立真正意义上的环境保护税种，在新轮税收制度 改攀中，落奏摹； 学发展鼹，建立一套宠整静嚣境裁收保护侮系，鬟多逸运弱税收 手段保护自然环境，任务已疑十分紧迫。 1 3 环境税收制度的意义 1 3 1 保护人类生存环境，促进社会经济可持续发展 自从“可持续发展”的概念在上世纪8 0 年代被明确提出以来，至今已发展成 为院较完整豹理论体系，并被国际襁会普遍接受。在可持续发展理论的指鼯下， 联合园子1 9 9 2 年召拜了环境与发展大会，邋过了2 l 世纪议程等藿要文律，礁 定了全球性可持续发展战略目标及蕊实现途径。缀多国家也相继定出本国的可持 续发展战略。由予环蠖懿浮染葶e 不叛恶健殴成秀制约社会缎漤霹持续发震戆重要 东北大学m p a 专业学位论文第一幸概述 因素，因而，保护环境就成为可持续发展战略的一项重要内容。 然而，在市场经济体制下，环境保护问题是无法靠市场本身来解决的。因为 市场并不是万能的，对于经济发展所带来的诸如环境保护等“外部性”问题，它 是无能为力的。其原因在于，在市场经济条件下经济活动主体完全根据自身经济 利益最大化的目标决定自己的经济行为，他们往往既不从全局考虑宏观经济效益， 也不会自觉地考虑生态效率和环境保护问题。因而，那些高消耗、高污染、内部 成本较低而外部成本较高的企业或产品会在高额利润的刺激下盲目发展，从而造 成资源的浪费、环境的污染和破坏，降低宏观经济效益和生态效率。对此，市场 本身是无法进行自我矫正的。为了弥补市场的缺陷，政府必须采取各种手段对经 济活动进行必要的干预。除通过法律和行政等手段来规范经济活动主体的行为之 外，还应采用税收等经济手段进行宏观调控。税收作为政府筹集财政资金的工具 和对社会经济生活进行宏观调控的经济杠杆，在环境保护方面是大有可为的。首 先，针对污染和破坏环境的行为课征环境保护税无疑是保护环境的一柄“双刃 剑”。它一方面会加重那些污染、破坏环境的企业或产品的税收负担，通过经济 利益的调节来矫正纳税人的行为，促使其减轻或停止对环境的污染和破坏：另一 方面又可以将课征的税款作为专项资金，用于支持环境保护事业。其次，在其他 有关税种的制度设计中对有利于保护环境和治理污染的生产经营行为或产品采取 税收优惠措施，可以引导和激励纳税人保护环境、治理污染。可见，在市场经济 条件下，环境税收是政府用以保护环境和实施可持续发展战略的有力手段。 1 3 2 体现“公平”原则，促进平等竞争 公平竞争是市场经济的最基本法则。但是，如果不建立环境税收制度，个别 企业所造成的环境污染就需要用全体纳税人缴纳的税款进行治理，而这些企业本 身却可以借此用较低的个别成本，达到较高的利润水平。这实质上是由他人出资 来补偿个别企业生产中形成的外部成本，显然是不公平的。通过对污染、破坏环 境的企业征收环境保护税，并将税款用于治理污染和保护环境，可以使这些企业 所产生的外部成本内在化，利润水平合理化，同时会减轻那些合乎环境保护要求 的企业的税收负担。从而可以更好地体现“公平”原则，有利于各类企业之间进行平 等竞争。由此可见，建立环境税收制度完全合乎市场经济运行、发展的需要。环 东北大学m p a 专业学位论文 第一章概述 境税收的产生，既是源于人类保护环境的直接需要，也是市场经济的内在要求 8 】。 而且市场经济体制使经济活动主体所拥有的独立经济利益和独立决策权利又是环 境税收钱够充分发挥作用的基础条件。环境税收首先诞生于高度发达的市场经济 国家，恰好证明了这一点。 环境问题是人类在社会经济发展中面临的共同性问题。我国怒一个发展中国 家，随着工业化进程的不断加快，环境问题墩日渐严重，主要袭现在三个方面： 一是由予过度遣采伐森林颓放牧，使植被资源遭受严重破坏，造成黛态环境恶亿， 不仅纛袋惫及农、棼、黢照瓣发震，嚣置整爨然灾害更秀频繁遮发生。二是垂手 我国的众业多以煤炭为主鼹燃料，加之一些黼能耗、重污染型企娥迅速发展，使 工业污染物的排放量骤增丽严重地污染了大气、土壤和水源。兰怒由于人口迅速 增长、城市化进程加快和消赞水平提高，使城市生活垃圾大量增加郏未能得到妥 善楚壤，簌瑟遥残嚣鬓浮潦。嚣壤动车辆熬壤攘翼辇搜空气污染炎褥舞妻羹严重。获 菜稀意义上说，一些在瑟方溺家工业纯进稷巾镶经出现过的环境闷遥正在我国重 演。 环境的恶化不但直接影响着我国人民的生稃质量，而且制约整我国社会经济 可持续发展。面对b 趋严竣舱琢境状况，整熬溅外斡经验，加强环境聪收制度建 设，遐麓援浚手毅来探护我强豹嚣境显然是鬻毖要静。i 嚣享会烹义市场经济体 制的确立，又为环境税收制度的存在提供了受充分的理由和客观祭件。 1 4 构建环境税收制度的必要性 及环境经济学惫菠来甏，入类已避入鬟杰襁会，环境税波建隧之出现静一个 新概念，环境税收制度是指在税制的设置中究分考虑生态环境翻索，生态理念贯 穿于税制建设的始终，对众业生产、消费者行为、资源利用等各方面征收的一系 列税收，从两在税制体系中形成独立的出予生态匿的的税种体系。对予环境税收， 嚣方发遮毽家已有足冬瓣磅究，在实黢中稳蠢了一定煞瘦熏，毽在我国还聚瘸 起步。随着经济的发展、环境的恶化，构建我圈环境税收制度体系已势在必行。 东北大学旧a 专业学位论文 第一章概述 1 4 1 国内外形势的发展要求构建环境税收体系 1 4 1 1 资源枯竭、环境恶化的压力要求税收发挥作用 我国是人均资源比较少的国家，生态环境先天不足，人口增加使人均资源占 有量减少，经济高速增长使资源和环境压力加大。改革开放2 5 年来，我国保持了 全球最快的经济增长速度，国内生产总值年均增长9 4 ，人均g d p 超过1 0 0 0 美 元【9 1 。但这种增长是以自然资源的大量投入为前提的，是建立在能源消耗较高、环 境污染较重基础之上的低效益的粗放型的经济增长。我国每创造l 美元国民生产 总值，消耗的煤、电等能源是美国的4 3 倍，德国和法国的7 7 倍，日本的1 1 5 倍【9 】。自然环境方面，我国六太流域污染严重，水土流失面积约占国土面积3 8 ， 由大气污染造成的酸雨区已占国土面积的29 【1 d 】。2 1 世纪我国产业结构的调整、 城市化进程的加快、居民消费水平的提高等都需要大量的自然资源，如果政府不 从宏观上加以调节，资源约束和生态环境质量将成为我国未来发展的严重障碍。 所以，从资源、环境现状以及经济社会发展的长远目标来看，我国应摆脱传统的 “先污染后治理、先破坏后恢复”的发展模式，探索平衡的、以最有效利用资源 和保护环境为基础的循环经济之路。在此方面政府将大有作为，而税收作为政府 的重要经济调控工具，在此过程中应当发挥其应有的作用。 1 4 1 2 政府、企业和公民对生态问题的日益重视 科学发展观的提出，新一轮税制改革的推进均为建立环境税收体系提供了有 利的契机。目前我国正处于由“消费型”向“享受型”社会的转化过程中，政府 和企业对生态问题日益重视，公民的环保意识和参与环保的程度也都有了普遍提 高，环境立法趋于完善，这为环境税收体系的建立创造了良好的社会环境f “】。近 年来，党中央、国务院高度重视资源的有效利用和环境保护，采取了一系列政策 措施，把环境保护作为项基本国策，中国2 1 世纪议程的制定，关于环境保 护若干问题的决定、全国生态环境建设规划和全国生态环境保护纲要等 一系列纲领性文件的出台，多个自然保护区和生态农业示范区的建立，3 0 多个国 际环境公约的签署等等，对合理利用资源和保护环境发挥了重要作用。党的十六 届三中全会提出了树立科学发展观的要求，对于新形势下生态建设提出了新的更 高标准。2 0 0 4 年十届全国人大二次会议首次引入“绿色g d p ”观念，要求按照统 东北大学肝a 专业学位论文 第一章概述 筹人与自然和谐发展的要求，做好人口、资源、环境工作。新一轮税制改革正在 分步实施中这一切都为把生态双念融入财税政策，建立环境税收体系提供了 有利的契机。 1 4 1 3 现行税制相关税种和税收条款为建立环境税收体系提供了现实基础 我国现行税制中一直没有专门系统的以保护生态环境为目的的税种，但有一 些税种规定中具有一定生态保护效果，如消费税，当时开征的主要目的是抑制超 前消费需求，调节消费结构，贯彻国家的产业政策和消费政策。但在消费税的五 大类征税范围中，与资源和环境保护相关的税目就占了三大类，通过消费税对那 些消费弹性较高的产品进行调节，可促使消费者减少消费，起到节约能源、保护 环境的作用。类似税种还有耕地占用税、土地使用税等。另外，现行税制中还有 一些环境税收条款，比如，增值税中对部分资源综合利用产品免征增值税，对利 用“三废”产品生产的产品免征增值税；企业所得税中以废渣、废水、废气为主 要原料生产的企业可享受在5 年内减征或免征所得税的减免优惠，还有资源税等 条款。这些条款尽管是零星的、不完整的，但至少发挥了税收保护生态的作用， 为建立环境税收体系创造了现实的基础条件。 1 4 1 4 国外实政为我国熬虚环境税收体系提供了可资借撩的经验 扶国外来看，一方霹，睫羞全球纯遂稷的热浚，资源巍嚣境阏题邑戏必一个 全球性的问题，国际社会逐渐认识到实现人与自然的协调发展不仪是本国的事， 瑟藏罴要嚣舔合终。近年塞，有关资源与嚣凌保爹翡各静溪际耱是匿益增多，迄 今为止，已制定了京都协议书、蒙特利尔议定书等1 5 0 多个资源与环境保 护条约。舅一方西，税毅澄成为诲多鼙家实施可撩续发展麓重要浚策手段，德们 通：i 建税收假进资源使用效率的提高，增加辩污染的收税，使污染者对污染环境付 出代价。如o e c d 成员国等都有特别为资源环境保护设计的环境税l | 殳，并且发挥了 其殿有的馆用+ 这魏重家的实践诞明，嚣蟪税收怒政府谣节资源使赐，有效治瑾 环境污染、筹集环保资金的重要手段。我阑在利用税收政策促进入与自然和谐发 展鹣过程孛霹敷充分氆鉴发达国家戒熬夔徽法，积援参与爨耩会露，少走“弯路”。 东北大学心a 专业学位论文 第一章概述 1 4 2 建立环境税收体系是政府调控环境建设的最佳选择 环境税收源自于英国“福利经济学之父”庇古的外部性理论。庇古认为，在 市场经济运行中，由于自然环境提供的服务不能在市场上进行交易，因此，市场 机制无法对经济运行主体在生产和消费过程中可能产生的环境污染和生态破坏发 挥作用。为克服这种以危害自然为表现形式的“负外部性”所导致的边际私人成 本和边际社会成本之间的差异，政府有必要采取各种手段，实施干预。在政府可 采用的直接管制、财政补贴、收费、环境税收等各种干预手段中，税收有其特殊 优势吼 1 4 2 1 环境税收具有环保效应 西方环境经济理论认为，环境资源的公共性和环境污染的负外部性导致了生 态问题的“市场失灵”。政府在治理这种市场失灵过程中使用的手段主要有两种： 一是庇古手段，即使用税收( 或收费) 和津贴，其数额应等于该企业给社会造成 的损害或带来的益处，以使私人成本和社会成本相等；二是科斯手段，即明确产 权使“外部影响内部化”。与税收相比，收费和津贴都有明显的弊端，税收有更大 的透明度，以其固定性、强制性和无偿性的特征把污染者污染环境或浪费资源的 成本扩大化，使其得不偿失，从而达到节约资源、优化生态环境的目的。悯 l 4 2 2 环境税收具有财政效应 日益恶化的生态环境要求政府加大对生态环境保护的投入力度。据统计，仅 “十五”期间我国用于生态环境保护及改善的费用就高达7 0 0 0 多亿元m l ，因而我 们必须想方设法寻找财源来满足这一需求。建立环境税收体系之后，一方面，将 许多原来的收费或者不被关注的行为改为收税之后，税收以其固有的特征可以为 生态环境建设提供强有力的资金来源和财力保证；另一方面，也有利于增强人们 的环保意识。 1 4 2 3 环境税收具有公平效应 在环境税收缺失的情况下，企业间的竞争是不公平的。这是因为国家治理生 态环境需要大量的财政投入，而国家财政收入的主要来源是全体纳税人缴纳的税 款，即个别企业对生态环境造成的污染要用全体纳税人的钱来补偿。这种由他人 出资来补偿个别企业生产中形成的外部成本的制度环境，显然是不公平的。政府 通过征税，把环境污染的外部成本内部化、利润水平合理化，同时会减轻那些合 乎环保要求的企业的税收负担，有利于体现公平原则，促进各类企业之间的平等 东北大学m p a 专业学位论文第一章概述 竞争。 4 具有贸易效应。加入w t o 后，我国将面临更多的绿色贸易壁垒。据统计， 仅2 0 0 0 年我国囡受到绿色壁垒限制而减少的出口贸易额就超过了4 5 0 亿美元【1 3 l 。 与此同时，发达国家利用贸易自由化输出有害环境的项目和产品也会影响到我国 生态环境的质量。建立环境税收体系，一方面促使企业节约资源、控制污染、开 发和采用环保产品和环保技术，进行绿色生产，同时用税收优惠等政策鼓励企业 治理和控制污染，从而突破绿色壁垒，增加出口创汇；另一方面，可以提高有害 生态环境的产品和技术的输入成本，使其无利可图。 东北大学蛐a 专业学位论文第二章国外环境税收制度 第二章国外环境税收制度 2 1 国外环境税收制度现状 频频出现的全球自然灾害，给人类造成了无数的严重灾难。据媒体报道：1 9 9 9 年，非洲、美洲、亚洲、欧洲和大洋洲总共发生了6 2 3 起自然灾害，造成经济损 失达7 2 0 亿元，受害人口2 1 2 亿，8 万多人因此而丧生【1 4 l 。这警世之灾，是由全 球性的生态危机、人类活动对环境造成的破坏目益严重所造成的。种种沉痛的教 训，给世人敲响了环保的警钟。 1 1 i 发达国家的环境税收制度和特点 自2 0 世纪7 0 年代起，不少国家就采取了各种法律和政策手段，保护自然环 境和维护生态平衡。其中一些发达国家将税收也作为保护环境的项重要政策措 施，把环境税引入其税收制度。纵观这些国家的环境税收，都是依据“谁污染， 谁缴税”的原则设置的，涉及大气、水资源、生活环境、城市环境等诸多方面， 其课征范围极为广泛。并且都把环境税收取得的收入专项用于环境保护，使税收 在环保工作中发挥了巨大的作用。以下是几个发达国家的环境税征收情况。 2 1 i i 征收二氧化硫税 二氧化硫税是对排放到空气中的二氧化硫污染物向排放者征收的一种污染 税。1 9 7 2 年，美国率先开征此税，其税法规定：二氧化硫浓度达一级和二级标准 的地区，每排放一磅硫分别课征1 5 美分和1 0 美分，以促使生产者安装污染控制 设备，同时转向使用含硫量低的燃料。随后，1 9 9 1 年1 月，瑞典也相继开征了二 氧化硫税，该税是根据石油，煤炭的含硫量来征收的。到目前，征收此税的国家 还有荷兰、挪威、日本、德国等”】。 2 1 1 2 征收二氧化碳税 二氧化碳是造成地球温室效应的重要原因，征收二氧化碳税的目的是减少燃 料( 产生二氧化碳的根源) 的使用。从1 9 9 1 年开始，瑞典征收此税，对油、煤炭、 天然气、液化石油气、汽油和国内航空燃料进行征收。其税基根据各种不同燃料 东北大学m p a 专业学位论文第二章国外环境税收制度 的平均含碳量和发热量来确定，单位税额为每公斤二氧化碳排放量0 2 5 克郎。由 于不同燃料的二氧化碳排放量不同，因此其确定的单位税额也不同。 2 1 13 征收水污染税 水污染税是针对水体污染行为征收的一种税。目前，西方的些工业国家都 对污染水质的行为进行课税，这些国家中征税制度比较完善的是德国。德国自从 1 9 8 1 年起开始征收水污染税，以废水的“污染单位”为基准，在全国实行统一税 率，目前该税年收入在2 0 亿马克以上，税金全部作为地方收入用于改善水质，社 会效益十分明显。而荷兰征收的水污染税是政府对向地表水及净化工厂直接或间 接排放废弃物、污染物和有毒物质的任何单位和个人征收的一种税。该税由省级 政府所属的3 0 个水资源委员会征收，税率根据排放物质的耗氧量和重金属的含量 来确定，对不同的水资源保护区实行不同的税率【”l 。 2 。1 1 4 征嫂噪声税 噪声税魁针对超过一定分贝的特殊噪声源所征收的一种税。美阑、德国、f = ；| 本和荷兰等嚣都征收诧税。荷兰的噪声税是政府对甓奔i 飞机翡健用者 主簧莛航 空公司) 在特定地区( 噪声影响区域，主要是机场周围) 产生噪声的行为征收的 一种税。它的税基楚噪声柏产生量，征收这种税的主要目的悬为政府筹集资金， 用乎在飞机场附近安装隔噪设施，安置搬迁攫民等。日本按照飞机棼陆架次计征， 美国洛杉矾则对机场的每能旅客和每吨货物征收1 荑元噪声治理税n ”。 2 1 。1 5v - 牧固俸黢物税 阐体废物税是针对物质生产过穰的固体废物征收的一种税。该税主要怒根据 痉嘉物的实骣体积和类型定壤征收。澡税对象包括攘料毽装物、废纸帮纸制器、 旧轮胎等。在美国对固体废物实行饮料容器押金法，即顾客在购买饮料时簧预先 交上一定的抨金，到归还空容器酵再运菘押金。实行这种办法，可减少渔蠢乱仍 废饮料包装物现象，以达到保护自然环境和节约能源的目的。1 9 9 3 年，比利时在 环境税强中对豳体废物的征税巍作了类似的规定：环境税适用于饮料容器、 废弃的照相挑、工业使用驰菜些包装晶、杀虫裁、纸阻及电漉等各类产晶【i 4 1 。 2 1 1 6 征收垃圾税 垃圾税耩兰鞍早开援垃圾税，主要是用予为收集和处璞生活垃莰筹集赉佥。 他们的征收方式是以每个家庭为一 芷收单位，人口少的可以得到一定的减免。同 东北大学皿a 专业学位论文第二章国外环境税收制度 时，荷兰还根据每个家庭所产生的垃圾数量，开征了政府垃圾收集税( 各地的市 政府可在两种税之间进行选择) 。此外，芬兰和英国也于1 9 9 6 年开征了垃圾税。 芬兰首都赫尔辛基每年人均生活垃圾达3 1 5 公斤。芬兰政府从2 0 0 2 年开始，用了 3 年时间将垃圾税提高近一倍，以减少全国的垃圾量。根据这一计划，芬兰政府已 将每吨垃圾征收的税额从1 5 1 4 欧元增加到3 0 欧元。根据有关部门规划，到2 0 0 7 年，传统的倾倒和掩埋垃圾的方式将被彻底放弃，各种垃圾都将被最大限度地利 用，剩余垃圾也都会作为燃料生产热能【1 4 】。 纵观t 述各国实拣的环境税收制度，砑以发现肖以下6 个方面韵特点：一是 税浚调萤鬣褰。翔美灌、臻鼗不较怼缝毅辩教蕊懿，瑟显霹影桶生态、溪耗憝滚 的行为也征收相应的税收。= 怒综合考虑环境生态。如荷兰开征的环保税不仅税 种多，而盥宽分考虑了土壤与水资源，以及与环境保护相关闻题的平搬调节。三 怒馁迸资澈的充分剥麓。翔秘奉通过税救调节，德8 0 的垃圾矮子焚流发电，德 匿镊收一次性饮料瓶镁用税等。疆是调动审央秘蟪方两个积极缝。妇美国铥收静 舔保税l | 受，商豹是联籁政瓣槎渡，有的楚髑政府馥收；荷兰不同级次的致府为生 态固的征收不同的税种。五遐遵循了“谁使用、谁付费”这一基本原则。无论发 达黧家还楚发震孛国家，蛰遂缀这一覆列，爱尔兰、芬兰、德黧熊骰滚遵充分莲 明了这一点。六是环保税收手段多样。既采取阊按税办法调节，又实行赢接税方 式惩牧，阉嚣重还羁焉麴遂辑瓣、薅缓薤缴、税蓑籀狳等搔夔遴嚣满繁镣等。 2 1 2 发展中国家的环境税收制度和特点 与发达鼷家相比，发展中鼷家的环境税收制度还不很完饕。青些阐家甚至没 ：嚣蠹乏类爨戆澍绞，致使这些鞭家德受嚣凌霹题露寒戆耱薅惫褒。 印度号称“孔雀之多”，也悬世界上1 2 个捌有企球7 0 动植物种类的国家之 一。驱车奔驰在新德璧的郊外，放眼望去，绿地蓝天自云，鸟儿展翅翱热，让入 璃醛。毽一豳銎| 市肉，垒漫天静大街，畦蔫滚滚黑烟豹卡车酾太公必汽车，污 水横滤懿小装，漂瀵废弃彩的寒本拿溺，以及怼不畦弥漫谯蒽赡豢气中懿悲 臭，邋一切诖绿橱环绕的新德里显褥瓣然茏搬，近来一份调查撤倦更是将新 德照列为全球十大最不遇宜居住的城市之- - 圩】。消费和人口的剧增给嫩态环境带 来黪掰寒饔豹疰杰。淫浚污豢、磐气混渣、速下农激乏、森拣狂激怒辩整羲毯携 东北大学m p a 专业学位论文第二章国外环境税收制度 的不断减少已使得印度整个环境开始恶化。与其他发展中国家一样，印度缺乏良 好的环保措旌和制度，加之居民的环保意识不强，随着经济的不断发展，消费水 平的不断提高，当地的环境难免不深受其害。目前，印度政府和民众开始认识到 问题的严重性，已经出台了套控制生态恶化的方案，包括对资源的开采和使用 开始征收一定的税费等等。 巴西作为南美洲资源的大国，现在也在考虑把矿产资源、水资源等纳入环境 部门和财政部门的管理范围内，此举之目的在于通过对各种资源的管理和控制， 减少用水的污染和环境污染等实际问题。 发展中国家在现行的税费制度中暴露出许多不足，是征税范围狭窄，没有 将森林资源、水资源、草原资源、海洋资源等纳入资源税的征税范围，这不利于 全面保护和利用自然资源。二：是没有或很少对在资源开发和利用中，对资源、环 境的破坏污染行为征收环境污染税。三是没有对节约资源和对资源实行综合循环 利用的行为实行减免税及补贴政策。这些都将导致这些国家自然资源的极大浪费。 2 2 国外环境税收制度评析 2 2 1 国外环境税收的种类 在促进经济增长、实现工业化的过程中，注重减轻环境污染、加强环境保护、 促进经济与社会的可持续发展，己成为世界各国的共识。经济发达国家早已对环 境保护给予充分重视，尤其是经济合作与发展组织成员国早在2o 世纪7o 年代， 就形成了一系列的环境税收制度，根据“污染者付费原则”对污染物或污染行为 征收污染税，主要是通过开征环保税来达到治理环境污染、筹集资金、增加环保 投入的目的。 世界各国的环保税大体上可分为6 类： ( 1 ) 对废气排放课征大气污染税。美国、瑞典、挪威都对造成酸雨的二氧 化硫按其排放量或含硫量的不同直接对含硫能源产品征税；为控制二氧化碳排放 量征收二氧化碳税；按排放量对氮氧化物征收氮氧化物税。 ( 2 ) 对废水排放课征水污染税。往往是先按一定方式制定一个废水排放的 “标准单位”，再把纳税人的废水排放量折算成标准单位后纳税。目前一些工业 东北大学肝a 专业学位论文第二章国外环境税收制度 发达国家都对污染水的行为进行课税。 ( 3 ) 对垃圾排放征收垃圾税。对垃圾税的征收主要以垃圾排放量的多少为 依据，但考虑到实际中对垃圾的排放很难控制，因此对垃圾税一般采取两种变通 方式。一是对物品特别是一次性消费品在其生产或使用环节就予以征税，以鼓励 节约使用和回收再利用行为：二是根据受益原则，对所有的人征税，以便为垃圾 处理筹集资金。荷兰较早开征垃圾税，主要是用于为收集和处理垃圾筹集资金， 其征收的方式是以每个家庭为一征收单位，人口少的可以得到一定的减免，同时 荷兰还根据每个家庭所产生的垃圾数量，开征了政府垃圾收集税。 ( 4 ) 对噪音征收噪音税。对噪音税的征收一般都是为了限制噪音的产生， 所征得的税款主要用于防范噪音的建设投资。其征税方式也因为国家的不同而有 所差异，如美国规定对使用落杉矶等机场的每位旅客和每吨货物征收l 美元的噪 音税，日本、荷兰的机场噪音税则是按飞机着陆次数对航空公司征收。 ( 5 ) 对农业污染物征收污染税。主要是对农药和化肥征收。 ( 6 ) 征收固体废物税。该税主要是根据废弃物的实际体积和类型定额征收。 课税对象包括饮料包装物、废纸和纸制品、旧轮胎等。l9 93 年比利时在环 境税法中规定：环境税适用于饮料容器、废弃的照相机、工业使用的某些包装 品以及废电池等【”1 1 。 这些税都是针对污染行为后果的特定种类及其造成的污染程度稽征。针对性 强，适用面广，受到了国际社会的普遍关注。通过实施前所未有的环境税制改革， 建立起以环保税为主，其他税种相配合的环境税收制度体系，为运用税收手段保 护环境，促进可持续发展积累了宝贵的经验。 2 2 2 国外环境税收制度取得的初步成就 各国的环保税收涉及了大气、水资源、生活环境、城市环境等诸多方面，其 课征范围极为广泛。并且都把所征得的环保税专款专用，投入到环境保护和环保 产业发展，使税收在环保和环保产业发展中发挥了巨大的作用。此外，许