（会计学专业论文）产权会计计量属性研究.pdf

产权会计计量属性研究 最适宜产权会计的计量属性应是复合型会计计量属性公允价值计量属 性，最后通过对较有代表性的雅戈尔、 允价值在产权会计应用中存在的问题， 本文主要包括五部分： + s t 长控( s t 浪莎) 的分析，说明了公 最后提出了相应的对策建议。 第一章，绪论。说明本文研究背景及意义、研究方法手段、研究框架、 主要贡献与不足。 第二章，产权、产权会计及产权会计目标。通过比较马克思、法学界、 当代西方学者及我国学者对产权的不同理解，对产权的概念予以界定。虽然 不同的研究者从不同的角度对产权进行界定，未能形成统一的定义，但对产 权的基本属性还是取得了一些共识，即产权是人们( 主体) 围绕或通过客体而形 成的权、责、利关系，其形式上是人对物的关系，本质上是产权主体之闯的 利益关系。同时经济学的产权概念不能脱离民法学产权概念太远，因为失去 法律保护的产权是无意义的。 笔者对产权的理解为：产权是以财产权为基础所形成的权力集合体。这 个权力集合体由一组权利构成，包括产权主体对财产享有的所有、占有、使 用、处置、收益等权利。从完整的产权来讲，它既包括财产所有者( 产权主 体) 对财产的所有权( 终极所有权) ，也包括财产所有权所派生的占有权、使 用权、处置权和收益权。通过对产权会计在国内外的研究现状进行回顾和评 述，笔者认为，产权会计研究的缺陷是未对产权会计计量进行研究。而产权 会计计量属性的选择又是基于产权会计目标的确定，笔者认为产权会计目标 的现实选择认定和解除受托责任。 第三章，产权会计计量属性。通过分析产权计量的重要性，得出产权会 计计量的对象为产权流，并通过评价现有产权会计计量属性历史成本计 量属性，其显失公允，缺乏相关性的缺陷，不能实现产权会计目标，进而得 出适合产权会计发展和完善的计量属性是复合型会计计量属性公允价值 计量属性。 第四章，公允价值：产权会计计量属性的必然选择。介绍各国对公允价 2 中文摘要 值的定义，分析公允价值的特征得出公允价值的本质，通过构建简单的模型， 分析公允价值对产权会计发展和完善的5 个方面的促进作用：( 1 ) 体现产权 制度要求：平等、公平、等价、自愿、诚信五项原则代表了产权制度的根本 要求，而公允价值正是这一基本要求的体现；( 2 ) 实现产权功能：公允价值 对资源配置、激励、外部性内部化功能有重要的作用；( 3 ) 维持产权域秩序： 公允价值是基于现值和未来价值的会计计量，以公允价值计量属性为基础的 会计域秩序与产权域秩序之间具有高度的正相关关系，因为两者都基于价值 计量，这为高质量的信息奠定了极为重要的产权基础，也就能更好的界定和 保护产权，更好的维持产权域秩序；( 4 ) 拓宽产权会计理论视野；( 5 ) 实现 产权会计目标。 第五章，公允价值在产权会计中的应用分析及建议。首先从公允价值在 我国的发展历程可以看出，公允价值在我国应用是必然趋势，也体现了公允 价值应用的日渐成熟，这将有助于产权会计全面引入公允价值。本文选取了2 家较为典型的上市公司：雅戈尔、* s t 长控( s t 浪莎) ，分析了公允价值在产 权会计中运用的具体情况，分析表明公允价值的应用有利于资源的高效率配 置、实现激励功能、维持产权域秩序，有助于实现产权会计目标，但同时笔 者认为，有很多公司利用公允价值操纵企业利润，使得所提供的会计信息不 真实，这就不利于产权会计目标的实现，因此，笔者提出了一些建议，希望 能使公允价值更好的发挥作用：( 1 ) 加强公允价值理论研究，完善公允价值 计量准则；( 2 ) 加强市场监管；( 3 ) 完善法律法规制度。 综观全文，本文的主要贡献点为： ( 1 ) 总结了产权会计的目标。目前国内外对产权会计的研究都较少，对 产权会计目标还没有定论，笔者通过收集有关产权及产权会计的资料，结合 自身的理解，对产权会计目标给出了自己的意见，笔者认为产权会计目标是 认定和解除受托责任，会计是受产权主体之托而存在和发展的，不构成产权 主体的托付，就不存在会计职能意义上的受托责任。一个组织有哪些产权主 体，就有必要为哪些主体做出合理解释的责任。 3 产权会计计量属性研究 ( 2 ) 客观地评价了公允价值对产权会计发展和完善的作用。在笔者所能 查阅到的资料中，到目前为止，运用产权制度、产权功能、产权域等来分析 公允价值计量属性的寥寥无几，以往更多的是运用会计学理论来分折公允价 值计量属性，并没有跳出会计圈子，由于视角狭窄，得出的结论自然缺乏说 服力，笔者认为公允价值体现产权制度要求，实现产权功能，维持产权域秩 序，拓宽了产权会计理论视野，实现了产权会计目标。 本文的不足之处在于： 公允价值是当前财务会计的热点和难点，对公允价值在产权会计中的应 用还停留在理论阶段，以笔者有限的学识和有限的研究时| 日j ，未对公允价值 在产权会计中的具体操作给出建议。运用产权制度、产权功能等产权理论研 究公允价值计量属性，这应该是一项突破。但是，由于本人学识有限，更主 要的是面对博大精深的经济学理论，自己只是了解了其中简单的一些原理， 而再运用这些原理来分析问题、解决问题就显得更加吃力了。因此，论文中 对原理的分析和阐述也不是很透彻，尤其是运用产权制度等相关产权理论来 分析和解决问题时总感到论据不足，甚至感到有些牵强。 论文中还有许多问题和不足，但上述问题是笔者明显感觉到的。由于笔 者经验积累与研究水平的局限，本文在许多方面尚待进一步完善，恳请各位 老师和同学不吝赐教，本人也将在今后对这一课题进行更深入的研究。 4 关键词：产权产权会计计量属性公允价值 a bs t r a c t a l o n gw i t ht h eu n c e a s i n ge n h a n c e m e n to ft h ed e g r e eo fp r o p e r t yr i g h t s o c i a l i z a t i o n ，a c c o u n t i n g se c o n o m i c a lm a n a g e m e n te f f e c t sa r em o r ea n dm o r e o b v i o u s ，an e wk i n do ft h o u g h t ，w h i c hi st oi n t e g r a t et h er e s e a r c ho fp r o p e r t yr i g h t e c o n o m ya n da c c o u n t i n g , i sb u d d i n gd a yb yd a y c o m p l i e dw i t ht h i sh i s t o r i c a l t r e n d ，s o m es c h o l a r si na c c o u n tf i e l db e g i nt ot h i n ka n da n a l y z ec h i n e s ea c c o u n t t h e o r ya n d a c c o u n t p r a c t i c ef r o ma n e wa n g l eo fv i e w t h es c h o l a r sw h ot a k ew u z h o n g x i na sr e p r e s e n t a t i v eh a v ec a r r i e do nf r u i t f u l e x p l o r a t i o nt ot h ea c c o u n t sb a s i ct h e o r yf r o man e wa n g l eo fv i e w , t h e yt h o u g h t t h em i s s i o no fi n i t i a t i o n ，d e y e l o p m e n t ，c h a n g eo fa c c o u n t a n ti st or e f l e c tp r o p e r t y r i g h ts t r u c t u r e ，r e f l e c tp r o p e r t yr i g a tr e l a t i o n s h i pa n dm a i n t e n a n c ep r o p e r t yr i g h t s w i l l t h ea u t h o ra l s o e x t r e m e l ya p p r o v e s o ft h i s v i e w p o i n t ，a n db e l i e v e s ， a c c o u n t a n tm e a s u r e sa n dg o a l so fa c c o u n t a n th a v ee x t r e m e l yc l o s er e l a t i o n s h i p o nt h eo n eh a n d ，d i f f e r e n t t h e o r i e so fa c c o u n t i n gg o a lc a ni n i t i a t ed i f f e r e n t a c c o u n t i n gm e a s u r e m e n tt h o u g h t s ，b e c a u s ed i f f e r e n tg o a l so fa c c o u n t a n tw i l lr e s u l t i nd i f f e r e n tc h o i c e st o a c c o t m t i n gm e a s u r e m e n tu n i t ，a c c o u n t i n gm e a s u r e m e n t a t t r i b u t i o n ，a c c o u n t a n tm e a s u r e m e n tp a t t e r n ，a c c o u n t a n tm e a s u r e m e n ts c o p e ，a s w e l la sa c c o u n t a n tm e a s u r e m e n t s t a t u s ；o n t h eo t h e r h a n d ，a c c o u n t a n t m e a s u r e m e n ti sa l s oa ni m p o r t a n tm e t h o dt or e a l i z ea c c o u n t a n tg o a l t h e r e f o r e ，i t i sv e r yi m p o r t a n tt oc h o o s ea p r o p e rm e a s u r e m e n ta t t r i b u t i o n t h ef a i rv a l u es o l i d s e r v i c et e c h n o l o g yh a sm a t u r e l ye s t a b l i s h e dt h ep r a c t i c ef o u n d a t i o n o ft h ep r o p e r t y r i g h t sa c c o u n t i n g st h e o r y , t h ei n t r o d u c t i o no ff a i rv a l u ei d e ah a sg r e a t l yo p e n e du p t h ev i s i o no f p r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n g st h e o r y , i ti sa d v a n t a g e o u st ot h e r e a l i z a t i o no f p r o p e r t yf i g h t sa c c o u n t i n g ，i tp r o m o t e d t h ed e v e l o p m e n ta n d c o n s u m m a t i o no fp r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n g s i m u l t a n e o u s l y t h i sa r t i c l em a i n l yu s e dt h en o r m a t i v er e s e a r c hm e t h o dt ow r i t e a n dh a s u t i l i z e dt h eg r a p ha n dt h es i m p l em o d e lf o r m t h i sa r t i c l ei sd i v i d e di n t of i v e c h a p t e r sa sf o l l o w s ： t h ef i r s tc h a p t e r p r e f a c e t h i sc h a p t e ri n t r o d u c e st h er e s e a r c hb a c k g r o u n d ， r e s e a r c hm e a n i n g , r e s e a r c hm e t h o d ，r e s e a r c hf r a m e ，m a i nc o n t r i b u t i o na n d s h o r t c o m i n g so f t h ea r l i c l e t h es e c o n dc h a p t e r , p r o p e r t y , p r o p e r t yr i g h t s a c c o u n t i n ga n dt h eg o a lo f p r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n g b yc o m p a r i n g d i f f e r e n tu n d e r s t a n d i n gt op r o p e r t yr i g h t o fm a r x ，t h el e g a ls c i e n c e ，t h ec o n t e m p o r a r yw e s t e l ns c h o l a ra n do u rc o u n t r y s s c h o l a r s ，t h ea u t h o rl i m i t st h ep r o p e r t yr i g h tc o n c e p t a tl a s t ，t h ea u t h o rg i v e so w n d e f i n i t i o no ft h ep r o p e r t yr i g h t t h et h i r dc h a p t e r , m e a s u r e m e n ta t t r i b u t i o no fp r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n g b y t h ea n a l y s i so fp r o p e r t yr i g h tm e a s u r e m e n t si m p o r t a n c e ，t h ea u t h o ro b t a i n st h e o b j e c tw h i c hp r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n gm e a s u r e sf o rt h ep r o p e r t yr i g h tc l a s s ，t h e a u t h o rt h o u g h tt h eh i s t o r i c a lc o s tl o s e sf a i r l ya n dj u s t ，l a c k st h er e l e v a n tf l a w , c a n n o tr e a l i z et h e g o a lo fp r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n g ，s u i t sp r o p e r t yr i g h t s a c c o u n t i n gt od e v e l o pa n dt h ec o n s u m m a t i o nm e a s u r e m e n ta t t r i b u t ei sc o m p o u n d a c c o u n t a n tm e a s u r e m e n ta t t r i b u t i o n 地i rv a l u em e a s u r e m e n ta t t r i b u t i o n t h ef o u r t hc h a p t e r ，t h ef a i rv a l u e ：t h ei n e v i t a b l ec h o i c eo fm e a s u r e m e n t a t t r i b u t i o no f p r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n g t h i sc h a p t e ra m i l y z e s f a i rv a l u e s d e f i n i t i o na n dc h a r a c t e r i s t i c so fm a n yc o u n t r i e s ，b yc o n s t r u c t i n gt h es i m p l em o d e l ， a n a l y z e s t h ef a i rv a l u e $ f i v ea s p e c t st h a t i m p r o v e t h ed e v e l o p m e n ta n d c o n s u m m a t i o no fp r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n g ：( 1 ) m a n i f e s t st h ep r o p e r t yf i g h t s y s t e mr e q u e s t ；( 2 ) r e a l i z e sp r o p e r t yr i g h tf u n c t i o n ( 3 ) m a i n t a i n sp r o p e r t yr i g h t t e r r i t o r yo r d e r ；( 4 ) o p e n su pv i s i o no fp r o p e r t yr i g h l sa c c o u n t i n g st h e o r y ；( 5 ) r e a l i z e sg o a lo fp r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n g t h ef i f t hc h a p t e r , t h ea p p l i e da n a l y s i sa n ds u g g e s t i o no fu s i n gf a i rv a l u ei n p r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n g f a i rv a l u ea p p l i e s i no u rc o u n t r yi st h ei n e v i t a b l et r e n d a n dm a n i f e s ti t sa p p l i c a t i o nt ob em a t u r ed a ya f t e rd a y ，t h i sw i l lb eh e l p f u lf o r p r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n gt oc o m p r e h e n s i v e l yi n t r o d u c ef a i r v a l u e f a i rv a l u e a p p l i c a t i o ni sa d v a n t a g e o u st od i s p o s e r e s o u r c e se f f e c t i v e l y , r e a l i z ed r i v ef u n c t i o n ， m a i n t e n a n c ep r o p e r t yr i g h tt e r r i t o r yo r d e ra n dr e a l i z et h eg o a lo fp r o p e r t yr i g h t s a c c o u n t i n g b u tm a n yc o u n t r i e sa l s ou s ef a i rv a l u et oo p e r a t ep r o f i t t h e r e f o r e ，t h e a u t h o rg i v e ss o m eo w ns u g g e s t i o n s m a k i n gag e n e r a ls u r v e yo ft h i sp a p e r ，t h ec o n t r i b u t i o no ft h ep a p e ra r ea s 2 a b s t r a c t f o l l o w s ： ( 1 ) s u m m a r i z e dt h eg o a lo fp r o p e r t yf i g h t sa c c o u n t i n g t h e r ei sn o tt o om u c h r e s e a r c ho 1t h ep r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n gb o t hd o m e s t i ca n df o r e i g nc o u n t r i e s ，t h e g o a lo fp r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n gd o e sn o th a v et h ec o n c l u s i o n 。b yc o l l e c t i n g m a m r i m s ，t h ea u t h o rg i v e sh e ro w no p i n i o nt ot h eg o a lo fp r o p e r t yf i g h t s a c c o u n t i n g ( 2 ) a p p r a i s e dt h ef a i rv a l u e sd e v e l o pa n dc o n s u m m a t i o nf u n c t i o nt op r o p e r t y r i g h t sa c c o u n t i n go b j e c t i v e l y s of a r , i ti sv e r yf e wt oa n a l y z ef a i rv a l u eu s i n gt h e p r o p e r t yr i g h ts y s t e m ，t h ep r o p e r t yr i g h tf u n c t i o n ，t h ep r o p e r t yr i g h tt e r r i t o r ya n d s oo n t h ea u t h o rt h i n k st h a tf a i iv a l u em a n i f e s t st h ep r o p e r t yr i g h ts y s t e mr e q u e s t ， r e a l i z e sp r o p e r t yr i g h tf u n c t i o n ，m a i n t a i n sp r o p e r t yr i g h tt e r r i t o r yo r d e r , o p e n su p v i s i o no fp r o p e r t yr i g h t sa c c o u n t i n g st h e o r y , r e a l i z e sg o a l so fp r o p e r t yr i g h t s a c c o u n t i n g b e c a u s eo ft h el i m i t a t i o no fe x p e r i e n c ea n dr e s e a r c hl e v e l ，t h i sp a p e rn e e d s f u r t h e rp e r f e c t i o n 1w o u l db ea p p r e c i a t e dv e r ym u c hi ft e a c h e r sa n dc l a s s m a t e s g i v em em o r es u g g e s t i o n s 1w o u l dg oo nm y r e s e a r c hf u r t h e ri nt h i sf i l e d k e yw o r d s ：p r o p e r t yrights,property r i g l l t sa c c o u n t i n g ， m e a s u r e m e n t a t t r i b u t i o n ， f a i r v a l u e 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人： 年月日 1 绪论 1 1 研究背景及意义 1 绪论 会计与产权渊源由来已久，从若即若离到水乳交融可谓历尽沧桑。随着 产权社会化程度不断提高，会计的经济管理作用日益凸现，一种产权经济学 与会计学融合研究的思想在萌动。真正将会计与产权进行融合研究是加世纪 9 0 年代的事情，研究历程还很短，但这种研究思潮以其独特的魅力吸纳了众 多中青年会计学者。以伍中信为代表的会计学者从产权经济学的视角对会计 的基本理论进行了卓有成效的探索，认为会计产生、发展和变更的根本使命 是体现产权结构、反映产权关系和维护产权意志。一个全新的产权会计学派 应运而生。 产权会计学派的兴起是中国改革的需要，也是对经济改革的回应，而改 革的实践又为我国会计学的改革和发展提供了丰富的素材。 法学上的“产权”即“法权”指的是财产权利；经济学上的“产权”，是 指围绕财产而内化的一系列权利束的总和，包括经济权利关系和产权主体之 间的关系。不管如何定义，它们的共同点就是“财产”。那么财产的价值是多 少，如何计量，这就涉及到计量属性的选择问题。现有产权会计理论基本上 默认旧准则中以历史成本为主的计量属性。然而，在现代市场经济复杂多变 的环境中，采用历史成本计量则显失公允、缺乏相关性，容易导致界定的产 权份额与产权界区中真实的产权份额相去甚远，也会使实现产权会计目标成 为一句空话，这就阻碍了产权会计前进的步伐。财政部0 6 年新颁布的企业会 计准则的一大亮点就是公允价值计量属性的引入，以此为契机，进行产权会 计计量属性的研究具有深刻的现实背景。公允价值实务技术的成熟奠定了产 权会计理论的实践基础，公允价值理念的引入大大拓宽了产权会计的理论视 产权会计计量属性研究 野，有利于产权会计目标的实现，同时也促进了产权会计的发展和完善。 1 2 研究方法 本文拟采用多学科理论交融的规范研究的方法进行写作，主要运用了图 表和建立简单模型的形式。 1 3 研究框架 本文主要通过逻辑推演的方法，通过分析产权会计目标，进而得出为实 现产权会计目标需采用的计量属性，并结合0 6 年新准则的一大亮点公允 价值的引入，详细介绍公允价值对产权会计完善和发展的促进作用。全文共 分五章，依次如下： 第一章绪论。说明本文研究背景及意义、研究方法手段、研究框架、主 要贡献与不足。 第二章产权、产权会计及产权会计目标。通过比较马克思、法学界、当 代西方学者及我国学者对产权的不同理解，对产权的概念予以界定。笔者对 产权的理解为：产权是以财产权为基础所形成的权力集合体。这个权力集合 体由一组权利构成，包括产权主体对财产享有的所有、占有、使用、处置、 收益等权利。从完整的产权来讲，它既包括财产所有者( 产权主体) 对财产 的所有权( 终极所有权) ，也包括财产所有权所派生的占有权，使用权、处置 权和收益权。通过对产权会计在国内外的研究现状进行回顾和评述，笔者认 为，产权会计研究的缺陷是未对产权会计计量进行研究。而产权会计计量属 性的选择又是基于产权会计目标的确定，笔者认为产权会计目标的现实选择 毛k 定和解除受托责任。 第三章产权会计计量属性。通过分析产权计量的重要性，得出产权会计 计量的对象为产权流，并通过评价现有产权会计计量属性现状，得出适合产 权会计发展和完善的计量属性公允价值计量属性。 第四章公允价值；产权会计计量属性的必然选择。介绍各国对公允价值 的定义，通过分析公允价值的特征得出公允价值的本质。在此基础上通过构 2 1 绪论 建简单的模型，以价值计量作为公允价值与产权会计的内在逻辑上的对接， 以实现会计界定和保护产权的功能，并分析了公允价值对产权会计发展和完 善5 个方面的促进作用：体现产权制度要求；实现产权功能；维持产权域秩 序；拓宽产权会计理论视野；实现产权会计目标。 第五章公允价值在产权会计中的应用分析及建议。本文选取了2 家较为 典型的上市公司：雅戈尔、* s t 长控( s t 浪莎) ，分析了公允价值在产权会计 中的应用，公允价值对资源配置效率，产权激励功能，外部性内部化等方面 都有积极的作用。但是同时也发现了公允价值仍然可能成为企业操纵利润的 重要手段，所提供的信息就不真实，这将不利于认定和解除受托责任。但是 笔者相信，我们在完善公允价值计量准则，加强监管以及完善相关法律制度 等方面更加努力，公允价值的应用将有利于产权会计的完善与发展。 框架结构如图： 促进 1 4 主要贡献 图一：本文的研究框架 本文的主要贡献在于将公允价值与产权会计联系作为论文思路的来源， 3 产权会计计量属性研究 并对产权会计目标进行了系统地阐述，具体表现为： 1 总结了产权会计的目标。目前国内外对产权会计的研究都较少，对产权 会计目标还没有定论，笔者通过收集有关产权及产权会计的资料结合自身 的理解，对产权会计目标给出了自己的意见，笔者认为产权会计目标是认定 和解除受托责任，会计是受产权主体之托而存在和发展的，不构成产权主体 的托付，就不存在会计职能意义上的受托责任。一个组织有哪些产权主体， 就有必要为哪些主体做出合理解释的责任。 2 客观地评价了公允价值对产权会计发展和完善的作甩。在笔者所能奁阅 到的资料中，到目前为止，运用产权制度、产权功能、产权域等来分析公允 价值计量属性的寥寥无几，以往更多的足运用会计学理论来分析公允价值计 量属性，并没有跳出会计圈子，由于视角狭窄，得出的结论自然缺乏说服力， 笔者认为公允价值体现产权制度要求，实现产权功能，维持产权域秩序，拓 宽了产权会计理论视野，实现产权会计目标。 1 5 不足 公允价值是当前财务会计的热点和难点对公允价值在产权会计中的应 用还停留在理论阶段，以笔者有限的学识衣有限的研究对嘲，未对公允价值 在产权会计中的具体操作给出建议。运用产权制度、产权功能等产权理论研 究公允价值计量属性，这应该是一项突破。但是，由于本人学识有限，更主 要的是面对博大精深的经济学理论，自己只是了解了其中简单的一些原理， 丽再运用这些原理来分析问题、解决问题就显得更加吃力了。因此，论文中 对原理的分析和阐述也不是很透彻，尤其是运用产权制度等稆关产权理论来 分析和解决问题时总感到论据不足，甚至感到有些牵强。 论文中还有许多问题和不足，但上述问题是笔者明显感觉到的。由于时 间紧迫，加之水平有限，所提建议是否可行还有待笔者今后再不断研究。 4 2 产权、产权会计及产权会计目标 2 产权、产权会计及产权会计目标 2 1 产权概念的界定 在展开产权会计问题研究之前，对产权的定义作一原则的阐释并对各类 思想史上提出的定义加以比较，在比较中特别指出产权定义，是极其必要的。 2 1 1 马克思关于“产权”的基本思想 “在社会科学史上，真正建立科学的产权理论的是马克思”1 ，就连西方 学者也不得不承认，马克思是第一位有产权理论的社会科学家马克思的产 权思想就是他的与所有制分析相联系的所有权思想。“马克思把财产权看作是 生产关系的法律表现，把所有权看作是所有制的法律形态”2 ，从而把握住了 产权的本质。马克思是以所有制、所有权理论来解释整个财产权利关系及其 运动的。马克思定义的所有权( 产权) 是对应于作为经济基础的所有制的上 层建筑意义上的法权。他特别指出，所有制是一个事实，是一种经济存在， 而所有权概念是指所有制这一经济基础在法律范畴的表现。他重点考察的是 资本主义私有制前提下的私人产权制度，但是并不认为私人产权是唯一合理 或有效率的产权，而是历史地看待不同形态的产权和产权制度。除了所有权， 马克思还研究了占有权、使用权、支配权、经营权、索取权，以及继承权和 不可侵犯权等一系列权利。“马克思没有把产权看作是单一的权利，而是看作 是一组权利的结合体”。3 马克思虽未对产权作具体的定义，但他所解释的产权包括如下内容：一 是以财产所有权为核心；二是属于上层建筑法权性质的权利；三是排他性的、 1 林岗张宇：马克思主义与制度分析，经济科学出版社，2 0 0 1 ，第1 8 0 页 1 林岗张宇：马克思主义与制度分析经济科学出版社，2 0 0 1 ，第1 9 8 页 3 林鞠，张字：马克思主义与制度分析 ，经济科学出版社，2 0 0 1 ，第1 8 6 页 5 产权会计计量属性研究 可交易的权利；四是广义的包含一系列关于资产权力在内的权利柬；五是产 权是可以分离的。 2 1 ，2 法学上的产权定义 对产权的理解起初源于法学范畴。一个简短的定义是：“主体拥有的对物 和对象的最高的、排他的占有权”。( 刘诗白) 它是指民事权力主体所享有的 经济权利，包括以所有权为主的物权、债权和知识产权等。其内涵可分为资 本权、占有权、收益权和处置权等。y 巴扎尔在他的产权经济分析中从 财产权和法权角度来论述产权，认为人们对不同财产的各种产权包括财产的 使用权，收益权和转让权通常，法律的权力会强化经济权利，但是前者并不 必然是后者的条件。1 贝尔认为，在法律上，产权的实质就是不同所有者不让 除他自己以外的任何人占有、使用、控制某物的能力，是意志的专用领域， 是使用或滥用的权利。我国学者刘日新认为，产权就是财产所有权的简称， 是个法学名词，因为财产关系是生产关系在法律上的表现；根据我国中华 人民共和国民法通则第五章第一节第七十一条的规定“财产所有权是指所 有权人依法对自己的财产享有占有、使用、收益和处分的权利。不难看出， 法律上的产权( 财产所有权) 概念较为强调的是“财产的所有”，即归属主体 问题。 从以上法学角度对产权的描述来看，产权是所有权有关的各种权力之总 和；而且，它还是制约人们行使这些权利的二种规则。 2 1 。3 。当代西方学者关于产权的定义 产权这一概念的解释常令经济学家莫测高深，甚至时而不知所云，似乎 对这一概念的解释非法学家莫属。但“天下英雄，舍我其谁”的习气又使经 济学家们欲罢不能，西方产权经济学家已从不同的角度对产权提出各自的定 义。以下就他们的主要观点加以介绍和比较。 y 巴扎尔：产权经济分析，剑桥大学出版社1 9 8 9 年英文版，第2 页；转引自国有资产产权理论 探索，经济科学出版社，1 9 9 2 ，第1 7 1 页 6 2 产权、产权会计及产权会计目标 h 德姆塞茨( h a r o l dd e m s e t s ，1 9 6 7 ) 关于产权的理论一文中认为， “产权是一种社会工具，其重要性来自以下事实：产权帮助人形成那些当他 与他人打交道时能够合理持有的预期。因此他将产权定义为“所谓产权，就 是指自己或他人受益或受损的权利。”即产权具体规定了如何使人受益，如何 使之受损，以及为调整人们的行为，谁必须对谁支付费用。1 该定义主要强调 产权是一种受益受损的权利，强调产权的功能是“引导人们实现将外部性较 大地内在化的激励。 道格拉斯诺思( d o u g a s sc n o r t h ，1 9 8 1 ) t 乜从与德姆塞茨基本一致的角 度给产权下了定义：“产权本质上是一种排他性的权利”。既强调了产权的行 为性排他性行为，又强调了产权是人与人之间的关系产权主体排斥 他人的关系z 。 a 阿尔钦( a r m c n a l c h i a n ) 在其论文产权：一个经典的注释把产权定 义为“一个社会所强制实施的选择一种经济品使用的权利3 。或者说是人们使 用资源时所必须遵守的规则。他强调产权源于物品稀缺性及产权的排他性。 埃瑞克g 菲吕博顿和鲁道夫瑞切特( e i r i kg f u r u b o t n & r u d o l f r i c h t e r1 提出产权指的是“人们所接受的、由物的存在引起的、与物的使用有关的人 与人之间的行为关系”。产权安排实际上规定了人在与他人的相互交往中必 须遵守的与物有关的行为规范，违背这种行为规范的人必须为此付出代价 因此，产权具有价值，它必须以一种社会所认可的方式强制实施。”该定义强 调产权的内容以及如何以特定的和可以预期的方式来影响资源的配置和使 用。4 路易斯德阿莱希( l o u i sd e a l e s s i ，1 9 8 5 ) 对产权下的定义是“产权是人 们拥有的对资源的用途、收入和可让渡性权利与某一资源相联系的权利束 一般被分配给了很多人，一些权利可能公共持有，所有人都可享用( 即是非排 他和不可转让的) ；一些权利可能只是用益权；还有一些权利可能是私人拥有 1 h 德姆塞茨；“关于产权的理论”，财产权利与制度变迁 ，上海三联书店、上海人民出版社，1 9 9 4 ， 第9 8 页 2 道格拉斯诺思：经济史中的结构与变迁，上海三联书店，1 9 9 4 ，第2 l 页 3a 阿尔钦“产权：一个经典性注释”载财产权利与制度变迁 ，上海三联书店、上海人民出版杜。 1 9 9 4 。第1 6 8 页 埃瑞克g 菲吕博顿和鲁道夫瑞切特。“新制度经济学：一个评价”，载新制度经济学 ，上海财 经大学出版社，1 9 9 8 。第2 页 7 产权会计计量属性研究 的( a p 既排他同时又可自由转让) 。与一项资源相联系的权利束决定了所有者承 受的结果，影响他们的选择和资源的用途。1 埃瑞克g 菲吕博顿和s 平乔维奇( e i r i kg f u r u b o t n & p e j o v i c h s ， 1 9 7 21 把西方学者关于产权的各种定义归结为：“产权不是指人和物的关系， 而是指由于物的存在及对它的使用所产生的人们之间的相互认可的行为关 系。所以，产权安排规定了每个人在与其他人交往过程中必须遵守的行为准 则，或者承担不遵守的成本，社会通行的产权制度则确立了每个成员相对于 稀有资源使用时的地位及人与人之间的社会、经济关系”。也就是说，产权既 反映人与财产的关系，又反映人与人的关系。这个定义既概括了现代西方产 权经济学家从不同角度给产权下的定义，也与现代法律对产权的定义基本一 致。以企业法人产权为主体的现代产权是社会化大生产的产物；是企业人格 化，即法人制度的结果。具体浇来，现代产权既包括自然人产权又包括法人 产权，并且产权形式呈现多样化发展趋势( 包括企业法人产权、股东产权、 担保产权、知识产权、人力资源权等) 。特别是现代公司制度的出现和发展， 使物权关系和债关系不断融合，产权不仅仅是物权，而是一种具有债性质的 处于物权债权化过程中的财产权；产权也不仅仅是债，而是一种具有物权性 质的处于债权物权化过程中的财权。股东产权，被投资企业的产权( 与股东 的关系) ，投资企业产权和银行产权都是债权物权化过程中的财产权的不同表 现，是物权与债权的统一。 2 1 4 我国学者关于产权的定义 国内学者刘世锦( 1 9 9 3 ) 认为所有权只是一种特定形态的产权。丁建中 ( 1 9 9 4 ) 认为所有权不过是产权体系中的一部分而非全部。黄少安( 1 9 9 5 ) 认为产权就是对财产的权利，亦即对财产的广义所有权囟括归属权、占 有权、支配权和使用权；它是人们( 主体) 围绕或通过财产( 客体) 而形成 的经济权力关系；其直观形式是人对物的关系，实质上都是产权主体( 包括 公有主体与私有主体) 之问的关系。2 张五常( 2 0 0 0 ) 认为产权来源于所有权， 1 路易斯德阿莱希“产权理论的发展”，载新制度经济学，上海财经大学出版牡，1 9 9 8 第5 3 页 黄少安：产权经济学导论 ，山东人民出版丰上，1 9 9 5 ，第6 8 贞 8 2 产权，产权会计及产权会计目标 是由所有权派生出来的一系列权利。 虽然不同的研究者从不同的角度对产权进行界定，未能形成统一的定义， 但对产权的基本属性还是取得了一些共识，