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摘要 摘要 文化是一个社会、民族长期积存的精神财富，任何一个国家的发展都不可能脱离其 文化氛围。文化与经济有着密不可分，相互制约的关系。在经济运行中，每一个经济活 动主体都不可避免地受到来自文化背景不同程度的深层力量的影响和作用。就会计而 言，它作为经济活动中不可缺少的重要内容和环节，文化对经济的这种渗透和影响很自 然地会通过会计反映出来，客观上成就了各国会计。 因此，不同的文化背景影响和决定了不同的会计文化；不同的会计文化又进一步影 响和决定了各国会计理论框架与会计人员理念的差异。深入研究会计文化，进而深层次 地理解会计的内涵，奠定了我国会计理论与实践研究的基石。 论文围绕主题，论述了以下几方面内容： 一、廓清了文化、会计文化因素、价值、会计价值等基本概念，为会计文化研究作 铺垫。 二、论述民族文化如何影响会计文化，探讨各国文化结构特征与会计的价值取向， 归纳出民族文化与会计文化的关系。 三、通过比较分析中西方文化与会计人、会计实务及会计理论的关系，阐述会计文 化如何影响会计。 四、采用实证分析方法，特别以美国会计文化为例，进行主题论证。 关键词：企业文化：会计文化；会计文化要素；会计价值 a b s t r a c t a b s t r a c t c u l t u r ei st h es p i r i t u a lw e a l t hp i l e du pi no n es o c i e t ya n dn a t i o nf o ral o n gt i m e a n y c o u n t r y sd e v e l o p m e n tc a n n o tb r e a ka w a yf r o mi t sc u l t u r ea t m o s p h e r e t h er e l a t i o n s h i p b e t w e e nc u l t u r ea n de c o n o m yi s i n s e p a r a b l e ，r e s t r i c t i n ga n di n f l u e n c i n ge a c ho t h e ei n e c o n o m i c a lo p e r a t i o n ，e v e r ys u b j e c to fe c o n o m i ca c t i v i t yc a n n o ta v o i db e i n gi n f l u e n c e da n d f u n c t i o n e db yt h ed e e ps t r e n g t hf r o mt h ec u l t u r eb a c k g r o u n di nv a r i o u sd e g r e e a c c o u n t a n c y i st h ei n d i s p e n s a b l ei m p o r t a n tc o n t e n ta n dl i n ki ne c o n o m i ca c t i v i t y c u l t u r e si n f l u e n c ea n d i n f i l t r a t i o nt o w a r d se c o n o m yw i l ln a t u r a l l yr e f l e c tt h r o u g ht h ea c c o u n t a n c y d i f f e r e n t a c c o u n t i n gc u l t u r ei sb e c o m i n gd i f f e r e n tc o u n t r i e s a c c o u n t a n c yo b j e c t i v e l y h e n c e ，d i f f e r e n tc u l t u r eh a si n f l u e n c e da n dd e t e r m i n e dd i f f e r e n ta c c o u n t i n gc u l t u r e ； d i f f e r e n ta c c o u n t i n gc u l t u r eh a si n f l u e n c e da n dd e t e r m i n e dt h ed i f f e r e n c eb e t w e e na c c o u n t i n g t r e a t m e n tm e t h o da n da c c o u n t i n g p e r s o n n e l si d e a f u r t h e ri n v e s t i g a t ea c c o u n t i n gc u l t u r e ，u n d e r s t a n dt h ea c c o u n t a n t si n t e n s i o n ，h a v e e s t a b l i s h e dt h ef o u n d a t i o ns t o n eo fo u rn a t i o n a la c c o u n t i n gt h e o r ya n dp r a c t i c e t h eo u t l i n eo ft h et h e s i si sa st h ef o l l o w s ： t h ef i r s tp a r tc o n c e r n st h er e l e v a n td e f i n i t i o n ，i n c l u d i n gc u l t u r e ，a c c o u n t i n gc u l t u r e ， v a l u e ，a c c o u n t i n gv a l u e t h i sp a r ti st h ef o u n d a t i o no ft h ew h o l et h e s i s ， t h es e c o n dp a r tf o c u s e so nh o wt h en a t i o n a lc u l t u r ei n f l u e n c e sa c c o u n t i n gc u l t u r e ，p r o b e i n t ot h ec u l t u r es t r u c t u r ec h a r a c t e r i s t i c sa n dt h ea c c o u n t a n t sv a l u eo r i e n t a t i o n so fv a r i o u s c o u n t r i e s ，s u mu pt h er e l a t i o no fn a t i o n a lc u l t u r ea n da c c o u n t i n gc u l t u r e t h et h i r dp a r tb yc o m p a r a t i v ea n a l y z i n gt h er e l a t i o no fc hi n e s ea n dw e s t e r nc u l t u r ea n d a c c o u n t i n gp e o p l e ，a c c o u n t i n gp r a c t i c e a n da c c o u n t i n gt h e o r y , e x p l a i nh o wa c c o u n t i n g c u l t u r ei n f l u e n c e st h ea c c o u n t a n t t h ef o u r t hp a r ta d o p tt h ed e m o n s t r a t i o na n a l y t i c a lm e t h o d ，e s p e c i a l l yt a k eu s a s a c c o u n t i n gc u l t u r ea sa ne x a m p l e ，c a r r yo nt h e m ed e m o n s t r a t i o n k e y w o r d s ：e n t e r p r i s ec u l t u r e ；a c c o u n t i n gc u l t u r e ；a c c o u n t a n t sc u l t u r a le l e m e n t ；a c c o u n t i n g v a l u e 河北大学 学位论文独创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下进行的研究工作 及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得河北大学或其他教 育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何 贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了致谢。 作者签名：鱼曷日期：盘型一_ 年_ 月生日 学位论文使用授权声明 本人完全了解河北大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年月日解密后适用本授权声明。 2 、不保密口。 ( 请在以上相应方格内打“ ) 作者签名： 鎏岛 日期：立兰l 年上月监日 导师签名： 日期：立啦年上月丘日 引言 引言 文化观念是一个群体选择行动的标准，虽不是成文的规范，但却是该群体的历史在 该群体成员头脑中的积淀，潜移默化地支配着该群体成员的行为。文化作用于经济，最 基本的方式就是文化作为经济运行的环境，使特定的国民心理积淀、价值观念、文化传 统、民族风俗习惯等一系列文化因素构成了经济活动的背景，这些因素通过影响经济活 动主体的精神状态、思维习惯、行为方式进而影响经济活动的效率。会计作为经济活动 中不可或缺的重要内容和环节，文化的渗透力很自然的会反映出来，因而，各国文化环 境的差异和特殊性，客观上成就了各国各具特色的会计。 一、本选题的理论意义和现实意义 首先，研究我国会计准则与国际会计惯例接轨，并不是盲目的生搬硬套，不同的文 化背景，是借鉴的知识能否本土化的关键。其次，研究会计文化是我国会计改革的迫切 要求。会计改革的主体是会计人员，目前，我国会计人员的文化素质、思维理念、工作 作风等诸多方面与发展市场经济的要求相距甚远，甚至相违背。会计改革要始终坚持理 解人、尊重人、信任人、爱惜人的原则，从而建立一整套提高会计人员会计文化的制度 和机制。最后，研究不同国家的会计文化有利于会计学科的建设，他国先进会计文化的 引入使我国会计理论体系更加完善。此外，文化的引入拓宽了会计人员的研究视野，即 所谓博晓古今，可立一家之说；学贯中西，或成经国之才，正是其中的道理所在。 二、本选题国内外研究现状 何斯德是文化领域的研究先驱，他对跨国公司( i b m ) 的11 6 0 0 0 名职员进行了关于 “价值 的调查，通过统计分析和推导，得出了四种他认为足以反映国家文化的社会特 性，即个人主义、权力距离、阳刚性和不明朗因素。 沿着何斯德的分析思路，格雷提出一个连接文化与会计的框架结构，他把影响一个 国家财务报告的因素分为四个方面：专业导向与法律管制；灵活性与统一性；乐观性与 保守性；透明性与保密性。 何斯德和格雷的研究成果为我们进一步研究会计文化奠定了理论基础。2 0 世纪8 0 河北人学管珲学硕七学何论文 年代末，我国开始会计文化的研究，这一研究逐渐成为会计学术讨论的热门话题。郭道 扬教授中国会计史稿的问世，推开了虚掩己久的中国传统会计文化之门，给人们学 习研究会计文化提供了丰富的素材和良好的案例。 三、本选题研究的突破点 在中外学术专家研究的基础之上，本论文在会计文化如何影响会计，包括文化对会 计实务、会计理论及会计人员的影响等方面进行了研究，并在中西方会计实务比较方面 有所突破。 四、本论文的研究思路 本论文拟对会计文化在会计工作中的影响和作用作进一步分析研究，具体思路如 下： 首先，探讨各国文化结构特征与会计价值取向的关系，归纳出民族文化是如何影响、 作用于会计文化的： 其次，比较分析中西方不同文化背景下会计人、会计实务及会计理论等的异同，阐 述会计文化是如何影响会计的。 最后，采用实证分析方法，以美国会计文化为例，进行主题论证。 2 第1 章文化概念和会计文化概念 第1 章文化概念和会计文化概念 文化是一个社会、民族长期积存的精神财富，任何一个国家的发展都不可脱离其文 化氛围。会计作为社会文明的一部分，它的发展也深深地打上了文化的烙印。各民族丰 富多彩的文化造就了各具特色的会计，使会计无论在确认、计量、记录、报告，还是分 析上都带有自己的社会文化色彩。要认识“会计文化”，就必须首先认识“文化”和“企 业文化”。 1 1“文化”和“企业文化 1 1 1 文化的基本概念 ( 一) 文化的定义 美国人类学家克鲁伯与克拉克1 9 5 2 年合写的论著文化，关于概念和定义的检讨 论证：从1 8 7 1 年到1 9 5 1 年的8 0 年里，关于“文化”的定义就有1 6 4 种之多。自1 9 5 1 年之后，“文化”的定义，又呈现出多种说法，据有关统计到目前为止己有2 6 0 多种。 1 、东方文化概念 我国辞海关于文化辞条的解释：从广义上讲，文化是指人类社会历史实践过程 中所创造的物质财富和精神财富的总和；从狭义上讲，是指社会的意识形态，以及与之 适应的制度和组织结构。 我国学者黄楠森先生对文化内涵的解释是：文化是人类的精神活动及其产品，是经 济和政治的反映，归根到底是人类物质活动的反映n 1 。 张汝伦在研究了中外学者对文化的种种诠释后总结性地认为：虽然中外学者关于文 化无统一的定义，但一般说来，文化不外指：( 1 ) 人们全部生活方式：( 2 ) 个人从他的群 体中获得的社会遗产；( 3 ) 思想、感情、信仰的方式；( 4 ) 积累起来的学问；( 5 ) 社会组 织、政治制度及经济关系；( 6 ) 伦理道德、价值标准；( 7 ) 行为方式；( 8 ) 历史的积淀： 6 盘囱 f 2 】 守奇。 按照马克思主义文化观，我们可以把文化划分为三个组成内容，即：( 1 ) 物质文化 为了满足人类生理需要、物质需要和安全需要而创造的文化；( 2 ) 精神文化为 3 河北火学管理学硕士学位论文 了满足人类情感和归属的需要、尊敬的需要，以及参与自我实现的需要而创造的文化； ( 3 ) 规范文化为了协调人类社会关系的需要和协调人的活动的需要而创造的文化， 比如社会组织、制度、政治、法律、伦理、道德、教育等等。 2 、西方文化概念 西方最早使用“文化”一词的是英国人类学家爱德华b 泰勒b 1 ，他在1 8 7 1 年阐 述，文化是一个复杂的总体，包括知识、信仰、艺术、道德、法律、风俗，以及人类在 社会里所得的一切能力和习惯。这是一个颇为流行，较有代表性的见解。 美国学者克鲁伯和克拉克两位学者关于“文化定义的解释：“文化包括外显的和 内隐的行为模式，它们借符号之使用而被学习或被传播，而且构成人类群体的出色成就， 包括体现于人工制品中的成就，文化的基本核心包括传统观念，尤其是价值观念：文化 体现虽可被认为是人类活动的产物，但也可被视为限制人类作进一步活动的因素。”h 1 r o h n e r 将文化定义为由特定社会集团来维持，可以作为一个集团的特征代代相传的 总体概念，是一种可以代表特定集团内各种各样社会成员的概念体系( s y s t e mo f m e a n i n g s ) 旧。 葛雷将文化定义为一定社会和集团所持有的价值体系。 何斯德认为文化是一个集团区别于另一个集团的人类心理特征的总和。即在个人心 理特征中，与本集团的成员相同的，而与其他集团的成员相区别的部分构成了文化m 1 。 综上所述，文化是人与自然、人与世界全部复杂关系种种表现形式的总和。通过研 究分析中外文化的种种见解，本论文关于“文化”可以得出如下结论： 1 、上述有关文化的种种见解，均从不同角度进行论述，并自圆其晚，但基本认识 雷同。总体上概括为，广义的文化是物质财富和精神财富的总和，是人类活动的全部产 物。狭义的文化是文明或者精神的熟练化，特别指此种熟练化所带来的教育、艺术、文 化等。本论文中的文化采纳了狭义的概念：文化是将一个社会集团区别于另一个社会集 团的精神集成。 2 、“文化”是在人类社会活动中创造出来，人类又按照自己的理解去规范的精神集 成。文化这个词不仅与文化学有关，还与社会学、人类学有关。在社会学、人类学的著 作中，“文化”词汇出现频率之高仅次于“社会”词汇。文化存在于劳动世界里，同时 也存在于感觉、经验世界罩，渗透于人们日常生活中。 4 第1 章文化概念和会计文化概念 ( 二) 文化的表现形式 在文化多种表现形式中，最突出的有四种，即象征、英雄、礼仪、价值。文化的差 异主要是这四种表现形式的内涵差异的反映。 在图1 1 中，四种表现形式按其程度被描述为四个层次，最表层是象征，最深层次 是价值，英雄和礼仪处于两者之间。 象征( s y m b o l s ) 是指持有特定文化的人所共同拥有具有特殊意义的语言、行动、 描述或对象。诸如构成一国语言的词语和表现、衣着、发型、国旗等。现实中不断有新 象征淘汰旧象征。在一个文化( 圈) 集团当中产生的象征一般会扩散到其他文化( 圈) 集团。这就是在图1 1 中象征被安排在最外一层的原因。 图1 - 1 文化表现的各个层次 1 英雄( h e r o e s ) 是指具有某一文化所赞扬并崇尚的特征，成为诸多人行为目标的人 ( 不管生或死，也不管实际存在的还是假设的) 。中国的毛主席、邓小平等和美国的 b a t m a n 等是好例子。 礼仪( r i t u a l s ) 是指在一个文化圈内不可缺少的社会活动的集合，严格地说，它对 目标实现并无多大作用，是以利益为目的的，表现为礼节、社会宗教礼仪等。表面上显 得合理的事情或会议，往往被利用为显示自己的机会等礼仪主导活动。 通常将象征、英雄、礼仪三者统称为惯例( p r a c t i c e s ) ，因为它们都是外部观察者所 能看到的东西，但是它们所包含的文化则是他人所无法观察到的。某一文化圈的人们对 惯例的理解和认识就构成文化概念。 在图1 1 中，价值( v a l u e s ) 成为文化的核心。所谓价值是指以宣扬一种状态来区 分另一种状态的倾向性，是有方向性的情感，包括肯定和否定两个侧面。例如，感情可 5 河北大学管理学硕士学位论文 以作如下区分：善与恶、纯洁与肮脏、美与丑、自然与不自然、正常与不正常、逻辑性 与非逻辑性，合理性与非合理性等等。 这样，在形容文化的多种表现，即象征、英雄、礼仪、价值中，价值是最能表达文 化概念的表现。 ( 三) 对文化差异的认识 一般说来，每个人都属于多个集团或范畴，因此不可避免地持有多个文化层次。比 如：国家层次，即个人所属的国家( 移民者可属于几个国家) ；地域、人种、宗教或语 种集团层次( 大部分国家由不同地域、人种、宗教或语种集团构成) ；性别层次( 按照 出生时的性别) ；社会阶层层次( 教育机会或职业所导致的水平差异) ：组织或企业层次 ( 职员被公司组织予以社会化) 等。 在日常生活中，这种层次应有尽有，但他们之间不一定绝对协调，而且经常会发生 摩擦。例如宗教价值和世代价值，男女价值和组织内部惯例等。若存在摩擦，很难预测 其在新环境下的反映。 2 0 世纪初，社会人类学者们认识到一切社会都面临着同样的问题，所不同的只是 问题的答案。其后，社会学家们欲通过理论推理和经验反馈以及统计研究来探索一切社 会共有的问题。 1 9 5 4 年，美国社会学家a l e xi n k e l e s e 和d a n i e ll e v i n s o n 提出了世界上共同存在的 基本问题，即：与权威的关系；自我概念( 包括个人和社会的关系) ；个人对阳刚性和 阴柔性的概念：攻击控制和感情表露等摩擦处理方式。这些问题会影响社会、集团及个 人的活动旧。 其后，何斯德通过对全球5 0 多个国家i b m 职工1 1 6 ，0 0 0 名的价值调查，找出共 同存在的问题，并提出问题的解决方案。何斯德调查出的共同问题为：社会不平等( 包 括与权威的关系) ；个人和集团的关系；阳刚性和阴柔性的概念：性别的社会涵义；与 攻击控制和感情表露有关的不明朗因素的解决方案。这一研究结果与2 0 年前a l e x i n k e l e s e 和d a n i e ll e v i n s o n 的预言相比，尽管研究方法不同，但所研究人类社会共同存 在问题的结果出奇的一致。 通过i n k e l e s e 和l e v i n s o n 的阐述，以及m m 资料推导出文化所涉及的四个基本特 征( d i m e n s i o n ) 。所谓文化特征( 或称文化价值) ，是指可以对各种文化予以测定的特 6 第1 章文化概念和会计文化概念 征。何斯德将文化特征定义为权利距离( p o w e rd i s t a n c e ) 大小、集体主义( c o l l e c t i v i s m ) 对个人主义( i n d i v i d u a l i s m ) 、阳刚性( m a s c u l i n i t y ) 对阴柔性( f e m i n i n i t y ) 、对不明朗 因素的回避程度( u n c e r t a i n t ya v o i d a n c e ) 等四项文化特征指标。这四项文化特征指标可 统称为表现国家文化差异的四个特征模式( d i m e n s i o n ) 嘲。 近期又有学者研究出文化的第五项特征，即人生的长期指向性对短期指向性。这一 特征之所以之前未被发现，主要因为大部分学者具有西欧式的思考方式，学者本身具有 文化差异。 就跨国文化研究而言，何斯德上述有关文化特征的划分实属一项重大突破。目前尚 未有更理想的替代方式，该研究结果迄今仍被广泛应用于理论分析过程中。以中美两国 为例：儒家思想在中国长期占主导地位，其主张社会和谐，人与人之间分尊卑长幼：待 人接物不偏不倚，调和折中。因此中国文化特征是崇尚集体主义，权力距离较大，对不 确定性回避程度高及阴柔社会。美国历史上没有经历封建社会，受封建残余君主制影响 小，建国后逐步建立了资产阶级民主制，加之美国早期有大片未开发土地，为个人提供 了广阔的活动空间和众多机会，因此形成美国的文化特征是崇尚个人主义，权力距离较 小，对不确定性回避程度低及阳刚社会“叭。 1 1 2 企业文化的形成与发展 企业文化是社会文化体系中的一个重要的有机组成部分，它是在民族文化和现代意 识影响下形成的具有企业特点的群众意识以及这种意识产生的行为规范。企业文化内涵 非常丰富，但其精髓是提高人的文化素质，重视人的社会价值，尊重人的独立人格，开 发人的文化资源，调动人的积极性，从而促进生产力的发展。 人们对企业文化的理解有众多不同，国内外的有关含义达一二百个之多1 。主要有 客观存在说，即企业文化是客观存在物；传统沉淀说，即企业文化是历史传承的；管理 理论说，即企业文化是一种管理理论；管理方式说，即企业文化是一种无形的管理方式； 价值观说，即企业文化是企业职工共同信奉的价值观等等。 人们对企业文化的含义有种种不同的认识是可以理解的。一个既定的实体，一件既 成的事件，由于人们出身、学历、处事、阅历各不相同，会有不同的看法。本论文认为 企业文化是指支配企业及其职工在从事商品生产、经营中，在自然求索、社会交往时共 同持有的理想信念、价值取向、道德规范及行为准则，即主导的共同的价值观。 河北人学管理学硕十学位论文 尽管企业文化与文化学有关，但企业文化一词及其理论，是随着管理科学的发展而 提出并发展的，是管理发展的历史长河中流淌而来的。7 0 年代末、8 0 年代初，由于技 术进步的原因，经济竞争加剧的原因，人文因素传播的原因等作用企业文化孕育诞生。 一方面管理受到文化的影响；另一方面，管理和管理人员又影响文化和社会的形成。世 界上不存在不带文化的管理，只要执行管理职能就自觉地或者不自觉地执行某种文化。 企业文化概念及其理论的产生，有三个宏观条件，一个契机条件。 三个宏观条件是： ( 一) 工业技术进步。美国未来学家爱尔文托夫勒认为，人类历史己进入第三次 浪潮的文明时代n 铂。这第三次浪潮的文明是以高新技术迅猛发展为特征。高科技进入企 业，企业生产经营中技术密度加大，知识成分加大，生产物美价廉的产品不能依仗壮体 力、大体力、蛮体力粗制滥造达到，生产对职工的素质要求不断提高。在这种情况下， 原来那些重视物不重视人的观念必须改变。企业文化被提上日程，成为技术革命浪潮涌 动中飞溅出来的一颗耀眼的珍珠。 ( 二) 经济竞争加剧。第二次世界大战以来，国际经济竞争加剧，与之相应企业竞 争也处于白热化程度。竞争内容是全方位的，有产品竞争，服务竞争，技术竞争，资金 竞争，价格竞争，人才竞争等等。在这种情况下，企业为了生存与发展，必须千方百计 提高自己的竞争力。人是竞争取胜的根本因素，正确的价值观是竞争制胜的核心内容。 于是，管理中一种突出以人为本的管理、以强化企业价值观建设为特征的“企业文化” 顺势而生。 ( 三) 人文因素作用强化。企业的存在有赖于社会环境为它提供休养生息的条件与 支持，同时，企业也受制于社会，接受社会的种种考验。首先，企业必须适应社会，适 者生存；其次，企业必须服务社会，尽责社会。如接受竞争单位的挑战，接受顾客用户 对产品选择的考验，接受社会环境对生产经营状况认可的评价等等。所有这些，要求企 业正确对待社会环境、人文因素。企业需要构筑一个正确的价值观立足于社会，树立一 个良好的企业形象于社会，确定一个正确的企业宗旨回报于社会。此时，企业文化顺应 着强化人文因素的过程而诞生。 一个契机条件： “二战”期间，美国工业生产每年增幅高达1 2 7 ，拥有黄金储备量占世界总量的 8 第1 章文化概念和会计文化概念 7 0 ，战后美元地位升高，成为资本主义国家乃至世界各国贸易交往的中心货币。7 0 年代，世界性石油危机爆发，美国经济增长势头遭到挫折，美元贬值，通货膨胀，出口 贸易额下降，财政赤字上升，美国人尝到了经济衰败的苦味。但是，此刻的日本，虽同 样受到石油危机的冲击，这个不产石油的国家，竟仍以每年5 的经济增长速度发展着， 到1 9 7 3 年，日本基本实现了资本主义现代化，成为在资本主义世界中仅次于美国的第 二经济大国。 日本经济的迅猛发展，使美国人震惊了、迷惑了。于是美国的企业界、管理学者纷 纷涌向日本，考察日本经济起飞的奥秘，比较r 、美两国管理模式的异同。结果发现日 本人高明之处就在于重视人的管理，重视人的价值观作用，让价值观在企业管理中发挥 凝聚员工意志的作用，软性地约束人们的不规范行为。美国人把日本的管理思想，称之 为“企业文化。“企业文化”的理论内涵就这样被概括出来了。 1 2会计文化 会计文化是企业文化的重要内容。随着企业文化在美国的建立和发展，会计文化也 就成了会计学术讨论的热门话题。1 9 8 0 年美国会计学会年会上，以“会计与文化”为 主题，在会计学者们中间展开了热烈讨论，并取得了初步成就。1 9 8 6 年施赖得( s c h r e u d e r ) 教授主办了一个关于会计文化的研究会。1 9 8 7 年1 2 月在比利时布鲁塞尔也举行了以会 计文化为内容的研究会。 这说明：“会计文化”研究一旦被人们所重视，参加研究的人就越来越多，波及范 围就越来越广，影响程度就越来越深刻。 1 2 1 会计文化的基本含义 会计文化，是人类文化体系中的一个分支。这个分支虽然早己产生、形成并随着人 类社会文化的传播而发展，但是，对会计文化的科学研究和理论探索确是我们面临的一 个新课题。促使我们去探索、研究会计文化的动因，主要是基于会计学、会计职业发展 的要求；而研究、总结会计文化的基本依据，是现代企业文化学的兴起和会计文化自身 规律性及其发展所取得的成果。会计文化学的产生正是社会文化与企业文化在有机融合 中不断前进、发展的必然结果。 既然文化、企业文化可以从不同角度去认识，那么会计文化也应该如此。 狭义的会计文化，是指在人类社会中会计职业领域内业已形成或正在形成的、为所 9 河北大学管理学硕十学位论文 有( 或大多数) 成员所接受或共同享有的会计意识形态及其与之相适应的制度和设施n 射。会 计意识形态的核心是会计价值观念以及以此为核心生成的会计行为准则、会计道德观 念、会计惯例、会计信条和会计知识体系等。与会计意识形态相适应的制度和设施，主 要包括：政府和有关团体制定的会计方面的法律制度与规章；由政府或民间建立的会计 机构或组织，院校开设的会计系、会计专业、各种会计组织( 如会计师事务所，会计学 会、协会等) ；制造出来的各种从事会计工作的手段( 如算盘、计算器、计算机和会计软 件) 等。 广义的会计文化，是指人类社会已经创造出来的有关会计方面的物质财富和精神财 富。会计的物质财富除与会计意识形态相适应的制度与设施外，还主要包括社会己培养 和造就的、从事各种会计专业领域和从事会计教育与教学的会计人才，以及由会计管理 本身创造的经济效益和社会效益。会计的精神财富包括广泛的会计意识形态的东西，比 如会计信念、会计价值观、会计道德观、会计法律观、会计教育观、会计人才观、会计 经济观、会计社会观、会计美学观( 或会计艺术观) 以及作为人类社会智慧结晶的会计科 学、会计理论与会计方法等。 1 2 2 会计文化要素 ( 一) 从宏观角度分析 会计文化作为一个系统，从其内涵上看，包括四个要素n 引，即：会计活动过程要素； 会计活动结果要素；会计精神现象要素；会计精神本质要素。 会计活动过程要素，包括直接会计活动过程，比如探索、研究、建立和完善会计工 作的领导体制；组建会计机构和配备会计人员；制定会计法规制度；开展各级各类会计 教育；组织会计科研和课题攻关；组织会计书刊的出版与发行，以及开展参观、访问等 学术交流活动和会计知识竞赛等。 会计活动结果要素，包括符合一定质量要求的会计信息资料；会计教育活动向社会 培育输送出来的各级、各类德才兼备，具备有理想、有道德、有文化、有纪律，可从事 会计科学研究、胜任会计教学、适合经济管理，特别是具有动手能力的会计应用型人才 ( 会计领域中的榜样先进集体、先进个人、英雄、模范等) ，以及通过会计实践向 社会提供的精致会计书刊、优质会计服务等。 会计精神现象要素，包括以会计价值观为核心的各种会计观念、会计行为准则、思 1 0 第1 章文化概念和会计文化概念 维方式、会计惯例、会计信条、会计准则，以及会计人员( 或职业者) 的精神风貌和会计 知识体系等。 会计精神本质要素，主要是指会计科研、会计教育、会计实际工作者所具有的为推 动社会经济及职业本身发展，全身心投入乃至为之献身的职业理想和职业追求。 ( 二) 从微观角度分析 从微观角度考察包括五个基本要素，即：种子( 或核心) 要素；催化要素；品质化要 素：物质化要素；习俗化要素。 种子( 或核心) 要素，主要是指会计价值观念、精神境界与理想追求，它们决定着会 计文化的内容和方向。 催化要素，是指会计方面的教育培养、科技文艺和规章制度等，这些内容又可分别 称为会计教育文化、会计科学文化、会计艺术文化、会计制度文化等等。 品质化要素，是指普遍存在于会计职业者身上的各种修养和意识。品质化要素的集 中体现，就是一个又一个、一批又批会计英雄、模范和先进工作者的培育、塑造和形 成。 物质化要素，主要是指会计向有关方面提供信息服务，提供技术咨询，以及会计职 业教育向社会输送的各级、各类高质量会计人才等等。 习俗化要素，主要是指会计的风俗、习惯与信条，以及会计职业内部的信息沟通渠 道等等。 1 2 3 会计文化的内容 ( 一) 会计价值观 会计价值观在宏观会计文化系统中，是一个非常重要的内容，它是一切精神现象要 素的核心；在微观会计文化系统中，属于种子( 或核心) 要素，会计价值观决定着会计文 化的内容和方向。由此可见，会计价值观在宏观、微观会计文化系统中都占有十分重要 的地位。 1 、会计价值观的含义。 价值，是指物对人的意义，它表明主体( 人) 与客体( 事物) 的关系。按照政治经济学 的说法，它是商品的一种基本属性，是在交换中表现出来的一定量的社会必要劳动。会 计价值，是指耗费了会计工作者体力、智力和必要劳动时间创造出来的具有积极意义的 河北人学管理学硕十学位论文 一切物质产品和精神产品。比如会计教育培养出来的优秀人才：会计科研总结、提炼出 来的借贷复式记账法；会计管理工作者提供决策所需要的会计信息和备选方案等。 价值观是指导我们有意识、有目的地选择某种行为去实现物质产品和精神产品的满 足，去判断某种行为的好坏、优劣、正误，去确定其价值有无正负、大小的总的看法和 根本观点。价值观的主体可以是一个人、一个国家、一个集团和一个行业。在会计行业 中研究价值观的主要目的，是要解决一个会计机构及其会计人员应当干什么、怎样干和 干得如何的问题。 2 、价值观的内容。价值观的内容极为丰富，财富观、人才观、时间观、审美观、 效益观、信息观、竞争观、利益观等都属会计价值观体系的重要内容。 3 、会计群体价值观 会计个体和会计群体之价值观亦可总称为会计人群之价值观。它指会计组织共同遵 守的价值准则，它规范会计人员行为，推动会计学科进步，帮助会计组织完善。若把众 多会计文化要素加以分析和比较，我们不难发现，在会计文化的整体结构和内在联系中， 会计群体的价值观念居于中心地位，起着核心作用，它作为会计心理文化，深深地影响 和反作用于会计行为文化和物质文化。 会计人群价值观是会计人群的行为目标、宗旨和意义，它反映和表现会计人群存在 的根本价值，对会计人群的价值取向和行为具有重要的指导意义。会计组织在创造自己 的文化过程中，首先塑造的应是会计人群之价值观。会计组织的活动不在于它的组织结 构形式或管理技巧，而在于价值对全体会计人员的感染力，在于会计人员对会计组织价 值观的认同感，它体现为一种崇高的目标和宏大的抱负，能够鼓励从高层到低层所有会 计人员的工作热情和创造力，从而形成强烈的集团意识和归属感，这种价值观渗透到会 计行为中，就变成了会计之魂，作为一种内在驱动力，大大超过了领导意图和政策规范。 会计人群的价值观有其主观能动性、客观环境性以及主观能动性作用于客观环境性 所产生的效应三部分组成。 ( 1 ) 会计主观能动性，包括会计精神、会计意识、会计心理等n5 1 。 会计精神。会计精神是会计文化之根本，它具体包括会计人群的指导思想、遵循 原则、方针、宗旨、价值取向、职业道德以及精神风貌等。优秀的会计精神包括坚定的 目标追求、强烈的团体意识、正确的激励原则、鲜明的社会责任、可靠的管理哲学。这 1 2 第】章文化概念利会计文化概念 些最终是通过会计组织内部英雄人物表现出来的。英雄人物的精神是一个会计组织整体 意识的体现、价值观念的化身、组织力量的缩影，因而他们是会计决策的关键人物。 会计组织内部的英雄人物具有如下特征：一是会计群体内部会计个体思想、心理活 动的集中反映者，他们来自会计个体( 本身也是会计个体) ，能充分了解并代表会计个体 的思想和心理需要，反映职工合理愿望；二是会计群体感情网络上的引力中心，他们与 会计个体感情融洽、关系密切、团结和谐，对会计个体有强烈的吸引力，他们是会计个 体利益的维护者、群体价值观的体现者，并以优秀的思想品质和模范行为活跃于会计组 织内部，以其突出的感情凝聚力把会计个体吸引在其周围；三是会计文化的具体体现者， 他们是会计文化的人格化，并以自己的实际行动充分地具体体现出会计文化强调什么、 反对什么。会计组织借助英雄人物的作用影响会计个体行为，从而实现其目标，在他们 身上体现出的会计群体价值也容易被大家接受。 可见，一个会计组织会计文化水准的高低与该会计组织英雄人物文化素养的高低成 正比例关系。 会计组织内部英雄人物具有价值引导的作用，即他将其价值观“强加”给会计个体。 一种方法是事前“强加”，即在会计活动之前就把会计英雄人物的价值观念输送到该会 计群体之中去，从而使其体现为该会计群体之价值观；一种方法是事中“强加”，即在 会计管理活动中把会计英雄人物的价值观作为进行会计管理之依据和准则，按其准则进 行会计事中控制、监督；还有一种方法是事后“强加”，即按会计英雄人物的价值观去 进行会计反映、会计监督，并对外提供会计报表。 会计英雄人物精神具有协调性。这主要是因为：- - n 它对各会计个体等具有协调性， 能保证各会计小组、各会计个体的工作目标紧紧地围绕着会计总目标进行；- n 当各会 计个体之间发生利益冲突时，他最有权威进行协调。正如美国管理咨询专家迪克卡尔 森在论述现代管理中的协调职能时讲到：“对协调最有效的影响来自一个组织中主要负 责人的个人直觉、洞察力和领导能力，没有什么东西可以代替主要负责人自上而下的个 人影响力，以及组织中横向的和自下而上的影响力。”田 会计意识。会计意识包括会计人群的管理意识，经营意识，参与意识，遵纪守法 意识，正确反映意识，严格监督意识，讲求效益意识，竞争意识，开拓意识，应变意识， 公关意识等。其中：管理意识是突破会计纯技术观的束缚，明确会计是一种管理活动， 1 3 河北人学管理学硕十学位论文 且要确实按科学的管理程序参与管理，提高管理绩效；经营意识承认会计是企业经营活 动的一部分，且将其界定为一个经营系统；参与意识具体包括两部分，一是会计群体参 与企业管理，二是会计个体参与会计群体管理，这是提高会计人群工作积极性，提高管 理绩效比较重要但比较薄弱的环节；遵纪守法意识是指会计管理中要依法管理，对人对 己都要按法规进行管理：正确反映意识是会计本职职能的必然要求及反映；严格监督意 识是会计管理的必然要求：讲求效益意识是会计管理之根本，若不讲求效益，就失去了 经营管理的宗旨，会计管理也是同样；竞争意识是提高会计群体战斗力、贡献力的必然 要求：开拓意识是会计管理的客观要求，只有锐意进取、勇于开拓，才能不断适应新环 境、解决新问题：应变意识是因为会计管理面临纷繁复杂的客观环境，要适应新情况必 须具有应变能力；公关意识是会计人事交往的必然，会计管理中不能仅局限于对物的管 理更应侧重于对人的管理，这就要求具有公关意识。 会计心理。会计心理包括会计人群的求知感，求同感，归属感，成就感，欲望感， 承受感，满足感，安全感，自我实现感，享受感，审美感，娱乐感，自我陶醉感等。，这 是会计个体的心理需求，是会计行为的高层次要求。 ( 2 ) 会计客观环境性 会计客观环境性包括会计人群所处客观环境的各个方面。从宏观会计来讲，包括社 会政治气候，社会文化环境，社会风俗习惯，社会道德传统，社会生产力发展水平，社 会生产关系变革要求，社会经济管理水平等。从微观会计( 这里主要指企业会计) 来讲， 包括会计经营管理活动，会计生产技术活动，会计人事管理活动，会计教育培训活动， 会计生活指导活动，会计文体娱乐活动等。会计经营管理活动包括会计工作应当按国家 方针政策办事，应当遵守客观经济规律，应当为提高企业经营管理水平，提高企业经济 效益服务等。这里涉及到会计人群的经营思想，经营作风，经营活动，如科学合理地进 行会计预测，会计决策，会计计划，会计控制，会计考核，会计分析，会计检查，进行 会计咨询，改革会计管理体制，建立健全会计工作制度，合理配置会计人员，健全会计 工作机构，以及为提高会计工作绩效的各种活动。 ( 3 ) 会计主观能动性作用于客观环境性所产生的效应 会计主观能动性作用于客观环境性所产生的效应是会计文化最集中的体现。如会计 人员精神风貌，价值取向，行为准则，道德规范，创新意识，追求意识，会计物质文化 1 4 第1 章文化概念和会计文化概念 等。由以上分析可知按系统原理来阐述会计文化要素，有利于突出会计文化是一种以会 计群体为中心的管理文化思想，能将会计文化要素形成系统，并优化组合。 4 、会计人员的人生价值。 ( 1 ) 会计人员的人生价值的含义 会计人员的人生价值是指对人生目的、意义和社会行为认识、评价所持的基本态度 和观念，是作为会计职业一员，在会计实践过程( 或服务过程) 中所做出的奉献。会计人 员运用自己的知识为国家、社会、集体和他人进行劳动或服务的时候，是作为“主体” 角色出现的；当会计人员的劳动或服务得到国家、社会、集体和他人以一定物质或精神 褒奖或酬劳的时候，又是以客体角色出现的。 在一般情况下，会计人员只有在既是为国家集体，同时也是为个人从事劳动和服务 的情况下，才能实现“主体”与“客体”的统一，才能体现出人生价值的“二重性”。 除“二重性”特点外，会计人员人生价值还表现出主动性与超越性特点。所谓主动性和 超越性，是指会计人员能够依据对社会实践的体验，超越现实地选择和确定人生价值目 标，进行积极、主动、创造性地劳动，为实现未来人生价值( 即超越已有的人生价值) 努 力奋斗。比如我们为完善我国会计法规体系；为建立和完善我国会计道德体系；为建立 有中国特色的会计理论方法体系等不遗余力和勤奋不懈地工作，正是会计人员人生价值 主动性、超越性的具体体现。 ( 2 ) 会计人员人生价值的大小 会计人员人生价值的大小，主要是以会计人员对社会、对他人所作的贡献来衡量的。 会计人员对社会、对他人贡献多，会计人员人生价值就大，反之，则人生价值就小。会 计人员自身价值只有与社会价值相结合，并体现在社会价值之中，才有可能实现更大的 自我价值。 ( 3 ) 会计人员人生价值的实现 实现人生价值首先选择、确定人生价值目标。目标决定着会计人员人生实践活动的 方向、内容和形式，为会计人员提供进行实践活动的内在动力。有了价值目标，会计人 员才能把自己的感情、意志、理想、信念、行动集中到一起，让自己生活的一切方 面都贯穿并服务于这个目标；其次，以积极、主动的态度，不断提高自己的内在价值一 一思想品德、心理素质、科学文化水平和会计实践能力，既尊重依据客观条件，又通过 河j 匕人学管理学硕+ 学位论文 不懈努力，把内在价值( 提高社会效益和经济效益的可能性) ，转化为外显的现实价值