（会计学专业论文）企业应收账款管理研究.pdf

立进 文不 的研 人完 企业应收账款管理研究 e n t e r p r i s e sa c c o u n t sr e c e i v a b l em a n a g e m e n tr e s e a r c h 江苏大学 2 0 10 年6 月 江苏大学硕士学位论文 摘要 信用交易已经成为企业提高竞争力、扩大销售的必要手段，它充分挖掘和利 用了企业的现有生产能力，扩大了销售量，增加了产品的市场份额，提高了企业 的市场竞争力，增加了企业的利润。但是在带来这些利益的同时，也存在着诸多 的问题和隐患，应收账款余额日益增高，同时由于受到企业外部环境和各种内部 因素制约，我国许多企业在应收账款管理方面都存在一些问题，如逾期账款金额 大，账款拖欠时间长，坏账率高，忽视信用管理等，有些企业因应收账款居高不 下造成资金周转困难，严重影响了企业的现金流量和财务状况，进一步制约了企 业的正常经营和发展。因此，加强企业应收账款的事前控制显得尤为重要，特别 是要注意加强销售人员的监管、做好客户的信用调查。加强应收账款的日常监督， 能够在赊销业务发生后，有效地减少坏账发生的概率。通过制定并实施有效的应 收账款管理策略，最终实现企业价值最大化的目标。 本文在对企业应收账款管理理论分析的基础上，针对我国企业的实际，提出 了企业要设立专门的信用管理部门，并界定了信用管理部门的职责；根据应收账 款管理过程，重在建立应收账款管理体系，分事前管理和事中管理两个阶段，探 讨了应收账款管理中的重点问题。包括应收账款管理主体、应收账款管理制度的 制定、应收账款合理水平的确定、客户赊销额度的确定等；从财务的角度，建立 应收账款事中财务控制的监控体系：进行账龄记录与分级管理、使用d s o 指标考 核企业的应收账款管理、早期逾期应收账款预警及逾期应收账款的管理等。力图 通过这些深入、细致的分析研究，找到一种解决企业应收账款管理中长期存在的 一种两难抉择问题。通过对应收账款管理对策的研究，为企业进一步加强应收账 款管理，提高应收账款管理水平，减少坏账损失，提供一条切实可行的、具有很 强的可操作性的思路与解决问题的方法和途径。最后，联系浙江s g 公司，进行 了个案分析。 关键词：企业应收账款管理，信用管理部门，d s o 指标，预警 江苏大学硕士学位论文 江苏大学硕士学位论文 a b s t r a c t c r e d i tt r a n s a c t i o n sh a sb e c o m et h e n e c e s s a r ym e a n so fi m p r o v i n gt h o r c o m p e t i t i v e n e s sa n di n c r e a s i n gs a l e i tf u l l ye x p l o i ta n du s et h e i re x i s t i n gc a p a c i t yt o e x p a n ds a l e s ，i n c r e a s e m a r k e ts h a r eo ft h e p r o d u c ta n di n c r e a s e t h d rm a r k e t c o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e sa n di n c r e a s e dp r o f i t s b u tt ob r i n gt h e s eb e n e f i t s ，t h e r e a r em a n yp r o b l e m sa n d h i d d e nd a n g e r s ，i n c r e a s i n ga c c o u n t sr e c e i v a b l eb a l a n c e i n c r e a s e dd u et oe n t e r p r i s e sw h i l et h ee x t e r n a le n v i r o n m e n ta n dv a r i o u si n t e r n a l f a c t o r s ，m a n yo fo u ra c c o u n t sr e c e i v a b l em a n a g e m e n tc o m p a n i e sh a v es o m ep r o b l e m s ， s u c ha sal a r g ea m o u n to fo v e r d u ea c c o u n t sr e c e i v a b l e ，a c c o u n t si na r r e a r sf o ra l o n g t i m eb a dd e b tr a t e ，i g n o r i n gc r e d i tm a n a g e m e n t ，e t c s o m ec o m p a n i e sc r e a t eb e c a u s eo f t h eh i g ha c c o u n t sr e c e i v a b l ec a s hf l o wp r o b l e m ss e r i o u s l ya f f e c t e dt h ec a s hf l o wa n d f i n a n c i a lp o s i t i o n ,f u r t h e rr e s t r i c t i n gt h en o r m a lo p e r a t i o na n dd e v e l o p m e n to f e n t e r p r i s e s t h e r e f o r e ，s t r e n g t h e n i n ge n t e r p r i s eo fa c c o u n t sr e c e i v a b l ec o n t r o l l i n gi t w a sp a r t i c u l a r l yi m p o r t a n t ，e s p e c i a l l yt o s t r e n g t h e nt h es u p e r v i s i o n ，r e a d yt o t h e c u s t o m e r sc r e d i t t os t r e n g t h e ns u p e r v i s i o n ，t h ed a i l yr e c e i v a b l ea c c o u n ta n dc a nb e ， e f f e c t i v e l yr e d u c et h ep r o b a b i l i t yo f b a dd e b t s b yt h ef o r m u l a t i o na n di m p l e m e n t a t i o n o fe f f e c t i v ea c c o u n t sr e c e i v a b l ea n de n t e r p r i s em a n a g e m e n ts t r a t e g i e st om a x i m i z e t h ev a l u eo ft h et a r g e t t h ea c c o u n t sr e c e i v a b l ei nt h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n tt h e o r y0 1 1t h eb a s i so ft h e a n a l y s i s ，a i m e da tt h er e a l i t yo fc h i n a se n t e r p r i s e s ，e n t e r p r i s e ss h o u l ds e tu pa s p e c i a l i z e dc r e d i tm a n a g e m e n t ，a n dd e f i n et h ec r e d i tm a n a g e m e n td u t i e s ； b a s e do n r e c e i v a b l e sp r o c e s sf o c u s e so nm a n a g e m e n t ，e s t a b l i s hm a n a g e m e n ts y s t e mo fa c c o u n t s r e c e i v a b l ea n da d v a n c ea n de v e n t si i lt h em a n a g e m e n to ft w op h a s e s m a n a g e m e n t a c c o u n t sr e c e i v a b l ei nt h ek e yi s s u e s i n c l u d i n gt h em a n a g e m e n to ft h ea c c o u n t s r e c e i v a b l ea n da c c o u n t sr e c e i v a b l em a n a g e m e n t s y s t e mo fa c c o u n t sr e c e i v a b l e c o m p r i s et h ef o r m u l a t i o na n dt h ed e t e r m i n a t i o no fr e a s o n a b l el e v e l ，t h el i m i to f 1 i i 江苏大学硕士学位论文 c u s t o m e r sc r e d i t ： f r o maf i n a n c i a lp o i n to fv i e wo fs u c har e c e i v a b l ee v e n t s f i n a n c i a lc o n t r o lo fm o n i t o r i n gs y s t e mt or e c o r da n dh i s ：a g eg r a d i n gm a n a g e m e n ta n d u s et h ed s oi n d i c a t o r so ft h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n ti so v e r d u ea c c o u n t sr e c e i v a b l e ， e a r l yw a r n i n gi so v e r d u ea c c o u n t sr e c e i v a b l ea n da c c o u n t sr e c e i v a b l em a n a g e m e n t ， e t e t ot h ei n - d e p t ha n dd e t a i l e da n a l y s i so fr e s e a r c ht of i n das o l u t i o nt oe n t e r p r i s e m a n a g e m e n ta c c o u n t sr e c e i v a b l ea n dm e d i u m - t e r mo f c a r e f u l t h ea c c o u n t sr e c e i v a b l e t od or e s e a r c h ,m a n a g e m e n to fe n t e r p r i s e st of u r t h e rs t r e n g t h e ni t sr e c e i v a b l e m a n a g e m e n t ，i m p r o v em a n a g e m e n ts t a n d a r d sa n dr e d u c et h ea c c o u n t sr e c e i v a b l e u n c o l l e c t i b l e ，t op r o v i d eap r a c t i c a lm i n da n ds o l v et h ep r o b l e mo fm e t h o d sa n d c h a n n e l s f i n a l l y , c o n t a c tt h ec o m p a n yz h e j i a n gs gc o n d u c t e d t h ec a s es t u d y k e yw o r d s ：e n t e r p r i s e sa c c o u n t sr e c e i v a b l em a n a g e m e n t ，t h ec r e d i tm a n a g e m e n t ， d s o i n d i c a t o r s ，w a r n i n g 江苏大学硕士学位论文 1 绪论 目录 l 1 1 研究的背景和意义”1 1 1 1 研究的背景1 1 1 2 研究的目的和意义2 1 2 国内外研究现状”2 1 2 1 国内研究现状3 1 2 2 国外研究现状4 1 3 研究思路与方法“7 1 3 1 研究思路7 1 3 2 研究方法7 1 4 论文的总体结构7 2 应收账款管理相关理论分析9 2 1 应收账款形成的原因与管理目标“9 2 1 1 应收账款形成的原因9 2 1 2 应收账款管理的目标l o 2 2 应收账款的功能与成本1 2 2 2 1 应收账款的功能”1 3 2 2 2 应收账款的成本”1 3 2 - 3 应收账款管理政策1 5 2 3 1 信用标准15 2 3 2 信用条件”1 6 2 3 3 收账政策一1 7 2 4 信用管理模式与应收账款管理体系1 9 2 4 1 信用管理模式1 9 2 4 2 应收账款管理体系1 9 3 应收账款事前管理研究 2 0 3 1 应收账款管理的主体2 0 3 1 1 建立信用管理部门的必要性”2 0 3 1 2 信用管理部门设置方式的比较2 1 江苏大学硕士学位论文 3 1 3 设立独立的信用管理部门一2 3 3 2 应收账款管理制度的制定”2 3 3 2 1 确立信用管理制度“2 4 3 2 2 建立赊销申报制度2 6 3 2 3 注重合同管理2 6 3 2 4 履约保障2 7 3 3 应收账款合理水平的确定2 8 3 4 客户信用分析与赊销额度确定”3 1 3 4 1 客户信用状况分析31 3 4 2 客户赊销额度的确定3 3 4 应收账款事中财务控制 4 1d s o 指标的计算与应用3 6 4 1 1d s o 指标的含义3 6 4 1 2d s o 指标的作用”3 6 4 1 3d s o 指标的计算与比较3 7 4 1 4d s o 分析报告4 1 4 2 账龄记录与分级管理4 2 4 2 1 账龄记录与分析4 2 4 2 2 按照账龄进行分级管理4 3 4 3 早期逾期应收账款预警4 4 4 3 1 预警期前的应收账款管理”4 4 4 3 2 进入预警期内的应收账款管理4 5 4 4 应收账款的催收4 5 4 4 1 应收账款的收款程序4 5 4 4 2 诊断逾期应收账款的性质4 7 4 4 3 逾期应收账款的催收4 8 5s g 公司个案分析 5 1s g 公司概况5 3 5 1 1 企业描述5 3 5 1 2 公司的竞争环境”5 4 5 1 3 经营理念”5 4 江苏大学硕士学位论文 5 1 4 公司组织结构5 4 5 2 公司应收账款现状分析5 5 5 2 1 应收账款的客户单位情况5 5 5 2 2 应收账款余额及账龄情况5 5 5 2 3s g 公司应收账款管理存在的问题5 7 5 3 加强s g 公司应收账款管理的对策5 9 5 3 1 建立专门的信用管理机构，进行授信业务管理“5 9 5 3 2 建立健全企业内部管理制度6 0 5 3 3 改进e r p 系统，提高应收账款信息化管理水平6 l 5 3 4 应收账款的动态跟踪管理6 l 6 本文结论与局限性 6 1 本文结论6 4 6 2 本文的局限性6 4 致谢 参考文献 6 5 6 6 江苏大学硕士学位论文 v 1 i i 江苏大学硕士学位论文 1 1 研究的背景和意义 1 1 1 研究的背景 1 绪论 随着国际国内市场竞争进一步加剧，买方市场普遍形成，信用销售( 赊销) 正在成为企业销售主要手段之一。据统计，由于我国企业尚未建立科学信用管理 制度，企业赊销后坏账严重、账款拖欠时间长，平均坏账率达5 到1 0 ，美国 企业则为0 2 5 到0 5 ，相差1 0 倍到2 0 倍；中国企业逾期账款时间平均为 9 0 多天，美国企业只有7 天；中国企业赊销比例只有2 0 左右，欧美企业达到 9 0 以上。我国企业赊销比例只有2 0 左右，而欧美企业达到9 0 以上。商务部研 究院信用管理部主任韩家平曾在第二届中国国际信用和风险管理大会发布会上 透露，由于赊销能力不足，导致很多商业机会白白流失，企业竞争力和交易规模 受到严重影响。按此推算，同等规模的欧美企业，其销售规模将是我国企业的 4 5 倍，同时，很多企业因惧怕坏账风险和账款被拖欠，而不愿意赊账，致使企 业市场竞争力大大削弱。这从一个侧面反映了中国企业对应收账款的管理没有足 够的重视，在大多数的企业中，应收账款一直是静悄悄地趴在企业的资产负债表 上，即使数量巨大，也没有人去注意到下面危险的冰山。由此可见，多数的应收 账款属于管理不善造成的。因此如何对企业应收账款进行管理，不仅成为公司加 强应收账款管理的核心问题，也成为了企业管理界的重要论题。“应收账款管理 已经成为入世后的中国企业的软肋! 美国a b c 公司国际市场部副总裁、美国商 险管理主编陈晓东曾告诉记者，“如何正确应对信用经济和信用赊销时代的到 来，是中国企业未来5 年内首要解决的问题，也是中国企业真正与国际接轨的关 键。”基于对我国应收账款管理现状的认识，以及现阶段理论界和实务界对应收 账款管理的研究，结合笔者的实践经验，选择企业应收账款管理作为研究的课题。 江苏大学硕士学位论文 1 1 2 研究的目的和意义 应收账款的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距等所引起的必然 结果。在商业竞争日益激烈的今天，应收账款的存在不可避免。所以应收账款管 理是企业管理活动中永恒的旋律。 科学而有效的应收账款管理，能够促进企业销售，赢得商机，对于企业开拓 并占领市场极富现实意义；能够加速产成品向销售收入的转化过程，降低企业的 存货成本，从而减少相应的管理费用、仓储费用和保险费用。 放松或无视应收账款的管理，就会加大资金占用的机会成本，增加坏账损失， 降低企业资金的周转速度，导致企业资产净利润率下降，情况严重的可能导致企 业资金周转困难或财务状况恶化。 应收账款管理是企业财务管理的重要内容之一。它是对企业因赊销商品提供 劳务过程中形成的应向客户收取的资产进行核算监督管理。应收账款的管理与社 会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。在西方国家，企业信用管理 是一门重要的社会学科，它作为一门研究学科已有一百多年的历史。目前，我国 的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和 建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较 淡漠，管理手段比较单调，绝大多数企业还没有建立起比较完善的信用管理机制， 由于国情的巨大差距，我国还不能完全照搬照抄西方国家应收账款的管理模式， 今后，随着我国与世界各国交往更加密切，世界经济一体化程度不断提高，我国 的市场经济将会得到进一步发展，我国的民主法制建设将进一步完善，我们的社 会信用基础也会随之逐步建立并完善，届时我们的应收账款管理将会更加顺畅而 富有成效。 1 2 国内外研究现状 对应收账款进行管理研究是现代企业财务管理的重要组成部分。管理好应收 账款，有利于加快企业资金周转、提高资金使用效率、防范经营风险、维护投资 者利益、促进经济效益的提高。国内外学者发表大量关于应收账款管理的文章， 研究的角度虽然比较广泛，但最终目的都是帮助企业提高应收账款管理水平，增 江苏大学硕士学位论文 加效益、减少损失，就是要通过对客户的维护以及对赊销账款的跟踪达到推动和 加速应收账款的回收，缓解资金链和现金流的问题。 1 2 1 国内研究现状 管理好应收账款，有利于加快企业资金周转、提高资金使用效率、防范经营 风险、维护投资者利益、促进经济效益的提高。国内学者发表大量关于应收账款 管理的文章，研究的角度虽然比较广泛，但最终目的都是帮助企业提高应收账款 管理水平，增加效益、减少损失。 应收账款是企业的一项债权，它是以销售商品或提供服务换取的对价值补偿 的一项索取权，但是它又不同于银行信贷关系而形成的债权。从现有的文献中看， 一般把应收账款作为企业的一项债权。刘宏程( 2 0 0 5 ) 在应收账款形成的过程上， 指出“赊销指商品发出后所有权发生了转移，中间商拥有商品的所有权，承担向 供货商付款的责任，供货商随即拥有向中间商收款的权利，在供货商的财务账上 相应产生了应收账款，在货款未回收前，仅仅产生了债权，销售并未全部完成。 企业的应收账款不仅面临着回收风险，同时其存在也会给企业带来经营风 险。陈英新( 2 0 0 7 ) 从风险的角度，指出应收账款的风险是指“由于市场因素的不 稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款 在回收时间和回收数额上具有不确定性 。作者认为应收账款风险的产生是社会 信用体系不完善和企业内部管理不善造成的。 在信用管理方面，朱荣恩( 2 0 0 5 ) 指出“我国信用情况非常严重，其中部分 原因是由于信用环境恶劣造成的，但很大一部分原因在于我国信用管理方面存在 着一系列问题”。具体表现在“追求销售额的增长，忽视信用管理；很多企业没 有专门的信用管理机构；从事信用管理的人员相当部分缺乏专门的训练；缺乏客 户资信方面的资料：惧怕风险，回避使用信用工具 。比较全面的指出了我国信 用管理的症结，并结合我国国情给出了解决方案。 应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度。车宗义( 2 0 0 7 ) 认为“应收账款内部控制制度并没有引起大多数企业高层管理人员及会计职能部 们的足够重视。原因为：一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式；二 是企业高层领导对控制经营风险没有足够正确的认识；三是有的企业对如何建立 江苏大学硕士学位论文 有效的内控制度比较茫然。 应收账款保理也是学者们研究的焦点之一。应收账款保理业务在促进企业合 作和解决账款回收方面有重要的作用，我国此项业务开展的较晚，在制度上和观 念上还有很多障碍。韩晓晨、夏建雄( 2 0 0 6 ) 围绕应收账款保理业务的开展条件， 提出加强保理立法，促进观念转变，加强银行风险防范等措施。刘海蓉( 2 0 0 7 ) 以英美法系的英、美两国和大陆法系的德、法两国在国际保理中应收账款转让方 面的制度设置，以及联合国国际贸易应收账款转让公约的相应规定为例的比 较研究对我国的应收账款国际保理提出建议。贾香萍、刘考场( 2 0 0 7 ) 指出“尽 管保理业务有了长足发展，但与我国逐年增长的对外贸易规模和企业庞大的应收 账款数额相比，无论是国际保理还是国内保理，都明显太微小和单薄，说明我国 保理的发展任重而道远，但也存在着巨大的市场空间”，认为银行、企业、政府 部门应更新观念，强化内部条件和外部环境的建设，以促进我国保理的快速发展， 在应收账款全程管理中发挥更大的效益。 1 2 2 国外研究现状 国外对应收账款管理方面的研究主要有三大方面：一是应收账款的分析，二 是应收账款中不良资产的预测，三是应收账款价值的评定。 ( 1 ) 应收账款分析 应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应 收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务 的客户收取的款项或代垫的运杂费等。其特定范围，首先，应收账款是指因销售 活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收账款；其 次，应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券 等；第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出 保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。应收账款应于收入实现时予以确 拼。 国外在应收账款管理中应用较为普遍的分析指标是应收账款平均销售天数 ( d s o ，d a y ss a l e so u t s t a n d i n g ) ，它是应收账款的账龄指标和应收账款收现保 证率指标，是衡量企业信用管理水平的一项重要指标。应收账款平均销售天数 江苏大学硕士学位论文 ( d s o ) 指标表现了平均收账期，即把赊销转化为现金所需要的时间。它通常的 算法是将本月末的应收账款总额从当月开始逐月倒减销售额，直到不够减为止， 每够减一个月，d s o 增加3 0 天。因此d s o 的实际含义是：目前赊销在外未收回 的货款相当于多少天的销售。平均销售天数( d s o ) 在计算中常常采用季度平均 法或年度平均法。在实际运用中，由于年度平均法的误差比较大，一般采用季度 平均法，采用销售变现天数( d s o ) 指标来衡量应收账款的质量不仅有利于企业 内部的信用交易管理，而且还可以与同行业的其它企业进行横向对比。如果本企 业的销售变现天数( d s o ) 值低于同行业的平均水平，则说明本企业比同行业企 业具有更低的销售成本、更高的销售收益，具有更多的流动资金可供使用。所以 企业信用管理部门除关注本企业的销售变现天数( d s o ) 值以尽量缩短销售变现 天数外，还应收集和考察同行业水平，使本企业的赊销变现天数尽量低于同行业 水平，在市场竞争中取得有利的地位。 账龄是指应收账款发生时间的长短，它以天为计算单位。账龄分析是将每笔 应收账款按持有时间进行排序统计，分析账款回收的可能性，为企业信用管理机 构的信用额度控制工作和逾期应收账款催收工作提供依据。一般而言，在其它条 件相同时，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。在 美国，企业经常使用的账龄分析方法是采用二维象限图，可以直观地显示出应收 账款按照账龄分布的情况。企业在采用二维账龄象限图的同时，还可以计算企业 所持有的应收账款的平均账龄。企业可以通过对平均账龄的定期测算，来掌握应 收账款总体情况和每笔应收账款的质量。另外，企业还可以将平均账龄指标与同 行业和主要竞争对手进行比较，了解本企业在行业中的水平及与主要竞争对手的 差距。 ( 2 ) 应收账款中不良资产风险测定方法 应收账款中不良资产是相对应收账款债权资产而言，它是指在营销过程中出 现呆滞以致无法实现或不能全部实现账面价值的部分。在赊销链中，如果赊销单 位在信用期限内由于管理不善，效益下滑而无力付款或不守信用故意拖欠等，销 售企业收款期限将被延迟，由于在应收账款中的这部分资金流动也将受阻而病变 为不良资产，同时企业资金成本将提高。若这种不良资产累积到一定程度，销售 企业资金周转也将发生困难，甚至造成危机。目前测定应收账款中这部分不良资 江苏大学硕士学位论文 产比较常用的方法主要有销售百分比预测模型、应收账款百分比预测模型、风险 分类预测模型、账龄分析预测模型等。 销售百分比预测模型假设应收账款中的坏账数额与赊销的销售收入存在一 定相关性。故它根据近几期呆账或坏账的移动加总值除以净销售额加总额计算出 百分比率作为应收账款的不良资产率，再用这个不良资产率乘以预计年度的净销 售额来预测应收账款中的不良资产风险值。 应收账款百分比预测模型的假设是应收账款中的坏账与应收账款的总额度 有直接的连带关系。故它以近期的呆账或坏账的移动加总值除以各期末应收账款 加总额计算出的百分比作为不良资产率，再用这个不良资产率乘以预计年度应收 账款额来预测应收账款中的不良资产风险值。 风险分类模型假设应收账款中不良资产与债务人资信度高低密切相关，资信 度高的风险小，反之风险大，故它以资信度为标准，将应收账户分别划为优、良、 中、差四个风险类别，其不良资产率分别为2 ，1 0 ，2 0 和5 0 ，然后与不同风险 类别应收账款相乘测算出不良资产风险值。 江苏大学硕士学位论文 数，这里就相当于给它们分配不同的权重。每一个方面的因素又分为具体的因素 指标，比如债务人信誉这方面的因素分为五个指标，分别为：信用等级、企业规 模、生产经营情况、债务人还款意愿和债务企业的资产负债率。每一个指标都规 定有一定的分值和评分的标准，最后把这四个方面的因素的得分加总，就得到应 收账款的综合因素得分。最后计算得到逾期应收账款的评估价值。 1 3 研究思路与方法 1 3 1 研究思路 本课题的研究思路是从学习应收账款及其管理的理论着手，通过查阅文献， 以了解近年来应收账款管理方面的最新动态。然后，对企业应收账款及其管理状 况进行详细的调查和分析，对企业应收账款管理的加强提出改进意见和建议。 1 3 2 研究方法 本课题主要是应用规范研究方法，在总结前人研究成果的基础上，提出自己 的研究重点，根据应收账款管理过程，分事前管理和事中管理两个阶段，探讨了 应收账款管理中的重点问题。包括应收账款管理主体、应收账款管理制度的制定、 应收账款合理水平的确定、客户赊销额度的确定等；从财务的角度，建立应收账 款事中财务控制的监控体系：进行账龄记录与分级管理、使用d s o 指标考核企业 的应收账款管理、早期逾期应收账款预警及逾期应收账款的管理等。同时走访企 业收集第一手资料，了解企业的做法和想法。以浙江s g 公司为个案，进行比较 深入的剖析，理论与个案相结合，归纳总结公司在应收账款管理上的主要做法， 揭示存在的问题，并提出了相应的对策。 1 4 论文的总体结构 本文分为六大部分。第一章是绪论，介绍课题研究的背景和意义，研究思路 及研究方法；第二章是应收账款管理相关理论分析，介绍应收账款及其管理的基 本理论；第三章是对应收账款事前管理进行研究，提出企业应当明确应收账款管 江苏大学硕士学位论文 理的主体，建立相应的内部控制，同时应当确定企业应收账款的合理水平并对客 户赊销额度进行确定；第四章研究了应收账款事中财务控制，提出企业应建立应 收账款事中管理机制，对账龄进行记录与分级管理，使用d s o 指标考核企业的应 收账款管理，确定应收账款的收款程序，对早期逾期应收账款进行预警，并进行 逾期应收账款管理；第五章对s g 公司进行个案分析，形成公司应收账款管理的 方案；第六章是结论，对本文的研究成果进行简要概括，提出论文的局限性。 江苏大学硕士学位论文 2 应收账款管理相关理论分析 应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性 资产。企业会计准则对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供 应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业 的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同， 以及签订还款协议。应收账款管理部门对其进行管理的目标是帮助财务部门降低 持有这类应收账款的成本，使企业增加赊销业务所带来的收益尽可能的大于增加 持有应收账款所增加的成本。 2 1 应收账款形成的原因与管理目标 2 1 1 应收账款形成的原因 应收账款的管理是全球的一大难题，即使在发达国家，也存在大量逾期应收 账款。通过对我国2 0 0 9 年部分上市公司年度会计报表的分析，发现我国上市公 司应收账款总体规模偏大，巨额应收账款的成因是多方面的，发生应收账款的原 因，主要有以下两种： ( 1 ) 商业竞争 商业竞争是产生应收账款的主要原因。“在社会主义市场经济条件下，存在 着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增 长，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外，赊销也是一种扩大 销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平，一样的质量服务，实 行赊销的产品或商品的赊销额将大于现金销售的产品或商品的销售额，这是因为 顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他 优惠方式招揽顾客，于是产生了应收账款。由竞争引起的应收账款是一种商业 信用。商品与劳务的赊销、赊购己成为当代经济的基本特征。 应收账款是由于赊销产生的，赊销是一种信用交易。市场经济就是信用经济， 江苏大学硕士学位论文 在一整套严格的信用管理体系基础上建立起的稳定可靠的信用关系是其存在的 基础。市场经济越发展，各种信用手段的运用就会越多，这是必然结果。 ( 2 ) 销售和收款的时间差距 商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。当 一然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发 和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结 算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承 认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收 账款，不属予商业信用，也不是应收账款的主要内容，不再对它进行深入讨论， 而只论述属于商业信用的应收账款的管理。 2 1 2 应收账款管理的目标 对于一个企业来说，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方 面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由 于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端，如何处理和 解决这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。而应收账款管理就 是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和 采用这种政策预计要负担的成本之间做出权衡，在控制应收账款成本和风险最小 的前提下，最大限度地扩大企业的销售规模，降低和避免信用风险，实现利润的最 大化。 既然企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的 目标就是求得利润。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而 进行的投资。而投资肯定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈 利和这种政策的成本之间作出权衡。只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的 成本时，才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就 应当放宽信用条件增加赊销量。 应收账款管理的基本目标是在提高竞争能力，扩大销售的同时，尽可能降低 应收账款管理的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地提高应收账款投资 的收益。更具体地说，应收账款管理是要按时足额收回账款，最小化持有应收账款 江苏大学硕士学位论文 的成本，最大化应收账款的净收益，让客户重新启动还款计划，并鼓励客户尽快结 清款项以及节约费用。应收账款管理的最低目标是有足够的现金流，不影响企业 维持正常的生产经营。在一个行业的企业中通常并没有足够的现金可以及时付清 所有的账单，企业要时常和同行竞争，比谁先获得客户的付款，因此，现金回收 工作的竞争是非常激烈的。而客户总是优先向管理最严格的赊销方付款，所以应 收账款管理的最终目标是如何使你的账目显得与众不同，从而可以先于其他债权 人收到货款。 从企业操作的角度，有必要对上述应收账款管理目标进行具体化，笔者认为， 可以从下列四个方面来分析和评价应收账款管理的效果。 ( 1 ) 降低存货变现周期 降低存货变现周期，加快流动资金周转。企业可以通过扩大应收账款来刺激 销售，减少存货，但是，如果应收账款不能收回，存货的价值增值仍然不能实现，因 此，只有应收账款迅速转换成现金，企业才能获得更多利润，提升企业的竞争地 位。应收账款管理的重要职责就是有效减少存货，减少应收账款，将销售变现天数 控制一个合理的水平，减少应收账款对资金的占用，减少利息成本，加快流动资金 的周转。 ( 2 ) 保持应收账款的合理的较低水平 对于应收账款管理工作而言，企业持有应收账款的水平包括两种含义：一是 持有应收账款的总体额度，即企业赊销给客户群体的货品和服务的总金额，二是 持有应收账款的个体额度，即企业对单个客户的应收账款。此处主要讨论的是持 有应收账款的总体额度的合理水平，对单个客户的应收账款主要是通过赊销授信 进行控制和管理。 如何确定应收账款总体额度的合理水平，需要根据企业自身的情况，计算确 定最小的成本或者收益最大的方案。 ( 3 ) 降低应收账款管理成本 从应收账款发生到收回期间所有的与应收账款管理系统运行有关的费用总 和就是管理成本。 通常，管理成本主要包括因制订信用政策所产生的费用，对客户资信状况调 查与跟踪的费用、信息收集费用、验收账款记录簿记与监管费用和收账成本。持 江苏大学硕士学位论文 有应收账款所产生的管理成本是相对固定的，其变化具有阶段性的特点。管理成 本还包括收账费用，这是在催收账款的过程中产生的各项费用。如收账人员的工 资，差旅费用，诉讼费用，委托专业账款机构的费用等。账单拖欠的时间越长， 账款收回的可能性就越小，如不对欠款客户进行连续追讨，时间愈长，收款产生的 费用越高。因为必然要采取更周全、复杂的收款措施。应收账款产生的最贵的费 用就是坏账，但记入坏账并不等于停止追收，有时企业还需继续调查追踪客户情 况，看是否有还款能力。 ( 4 ) 尽量维持良好的客户关系 持续增长的销售需建立在维持良好的客户关系基础上。收款是人与人之间的 交涉，有人性化的一面，因此要尽量维持良好的客户关系，保护客户的声誉。实际 上，有时客户不能及时付款的原因可能是由于工作失误引起的，比如原始发票的 丢失，客户可能还不知道拖欠。一旦失误引起的问题解决后，许多客户能够恢复正 常付款。正如贷款人如期偿还贷款是为了更多地贷款，客户也愿意及时付款，以获 江苏大学硕士学位论文 管理的基本目标是，在发挥应收账款强化竞争、扩大销售功能的同时，尽可能降低 投资的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地发挥应收账款投资的效益。 2 2 1 应收账款的功能 应收账款的功能是指它在企业生产经营中所具有的作用。概括起来，主要有 以下两种： ( 1 ) 促进销售的功能 企业销售产品时可以采取两种基本的方式，即现销方式与赊销方式。现销方 式最大的优点是应计现金流入量与实际现金流入量完全吻合，既能避免呆坏账损 失，又能及时地将收回的款项投入再增值过程，因而是企业最期望的一种销售结 算方式。然而，在竞争激烈的市场经济条件下，单纯地依赖现销方式往往是难以行 得通的。由于赊销方式下，企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限 内无偿使用、的资金，即商业信用资金，其数额等同于商品的售价。这对于购买方 而言具有极大的吸引力。因此，赊销是一种重要的促销手段，对于企业销售产品、 开拓并占领市场具有重要意义。在企业产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情 况下，或者在企业销售新产品、开拓新市场时，适应市场竞争的需要，适时地采取 各种有效的赊销方式，就显得尤为必要。 ( 2 ) 减少存货的功能 赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而对 降低存货中的产成品数额有着积极的影响。这有利于缩短产成品的库存时间，降 低产成品存货的管理费用、仓储费用和保险费用等各方