（会计学专业论文）内部审计增值功能研究.pdf

内部审计增值功能研究 阐释，为全文的论述做了逻辑铺垫，同时也回答了内部审计为什么能增值的 问题；其次，在构建了内部审计增值的逻辑框架基上，将内部审计纳入企业 价值链，分析了内部审计的增值路径，在这部分回答了内部审计如何增值的 问题：再次，通过对比和比较的方法，提出了用平衡计分卡的方法是评价内 部审计增值的更优选择，从而回答了如何评价内部审计增值的问题；最后， 针对我国企业内部审计的现状提出了保证内部审计增值功能发挥的几点建 议。 本文共分为五个部分： 第一部分，导论。本部分介绍了研究目的及意义、研究背景、研究思路、 研究方法和本文的主要贡献。 第二部分，内部审计增值功能的理论阐释。本部分首先通过分析内部审 计功能的演变及国际内部审计协会对内部审计定义的修订，指出内部审计具 有增值的功能并对其进行了界定，内部审计增值功能即包含了内部审计的确 认功能和咨询功能，也是对内部审计确认功能和咨询功能的进一步延伸和发 展。在为组织增加价值的过程中，确认和咨询即是内部审计的职能，也是内 部审计为增加组织价值的实现形式；然后分析了内部审计增值的理论基础， 主要从委托代理理论和价值链理论两方面进行了论述，从而论证了内部审计 增值功能的存在性，同时价值链理论为第三部分将内部审计置于企业价值链 中分析其增值的路径提供了理论基础，委托代理理论为第三部分内部审计增 值的具体实现途径提供了理论基础；最后分析了我国内部审计的现状与面临 的挑战。 第三部分，内部审计的增值路径分析。本部分首先通过垮内部审计引入 波特的企业价值链条，构建了内部审计增值的逻辑框架；然后从合理保证和 提供咨询两方面论述了内部审计增值的实现形式，委托代理关系的多层次化 和多样化导致了内部审计服务对象的扩展，使内部审计在服务范围上分别得 到纵向和横行拓展，促成了内部审计在公司治理、风险管理和战略管理等领 域的保证增值，从而拓展了内部审计增值的外延，内部审计在公司治理、风 险管理和战略管理等领域的咨询增值则拓展了内部审计增值的内涵；最后从 公司治理、风险管理和战略管理三方面论证了内部审计增值的实现途径。企 业内部审计人员始终以风险为导向，在微观层面，审视与检查企业基本活动 2 摘要 和辅助活动，发现偏差，并帮助组织纠正偏差；在决策和制度的宏观层面， 通过为企业战略管理和治理程序提供保证和咨询服务，以达到企业价值最大 化。 第四部分，内部审计增值的评价方法。本部分采用了案例研究的方法。 首先对现有主流内部审计价值评价的三种方法，即e v a 机制、自我评估和指 标系统三种方法进行了总结和比较，并指出了各自的优缺点，在此基础上得 出指标体系评价方法是评价内部审计价值的更优选择；然后引入了用平衡计 分卡的方法衡量内部审计增值，平衡计分卡正是一种比较完善的，适合对内 部审计价值进行评价的指标体系评价方法；最后以朗讯公司为例分析了平衡 计分卡在衡量内部审计增值中的具体运用。 第五部分，内部审计增值的保证条件。本部分针对第一部分中分析的我国 内部审计的现状与面临的挑战，从企业内部及管理的角度，提出了保证内部 审计增值的意见。首先应改变传统的内部审计观念，树立向企业管理层营销 内部审计的观念；其次要加强内部审计管理，包括对内部审计人员的管理和 内部审计部门的管理，从而提高内审人员的素质和强化对内部审计部门自身 的监督；然后要选择一种有利于内部审计增值功能发挥的内部审计部门组织 模式，即选择较高领导层次的内审部门组织模式；最后为了避免内部审计增 值过程中固有的矛盾，应使内部审计独立性和客观性的统一于内部审计的增 值性。 论文的主要贡献如下： 第一，本文选题具有探索性和前瞻性。根据对相关文献的统计，国内到 目前为止对内部审计增值这一问题的研究还比较少，而且大多数停留在对内 部审计增值的途径的探讨，本文将内部审计增值的作用上升到内部审计功能 层次，创造性地提出了内部审计增值功能，将增值功能作为内部审计的一个 功能，并较为系统地探讨了内部审计增值的相关闯题。 第二，本文解释了内部审计为什么能够增值的问题。以往对内部审计增 值的研究主要是探讨内部审计如何增值，而没有回答内部审计为什么能够增 值的问题本文创新性地依据委托代理理论和价值链理论解释了这一问题。 第三，本文尝试性将波特的企业价值链进行了拓展，构建了内部审计增 值的逻辑框架，将内部审计纳入了企业的价值链中。指出内部审计虽然不直 内部市计增值功能研究 接为企业创造价值，但通过参与公司治理、风险管理和战略管理三大企业价 值创造的源泉，间接地为组织增加价值。 第四，本文指出用指标体系的方法评价内部审计价值有利于内部审计增 值功能的发挥。在比较和评价了目前主流的内部审计业绩评价方法的基础上， 提出了用平衡计分卡评价内部审计的增值的建议。 第五，本文提出了保证内部审计增值功能发挥的建议，认为改变传统的 内审观念，积极向管理层营销内部审计；加强对内部审计人员和部门的管理， 强化对内部审计部门自身的监督；选择较高领导层次的内审部门组织模式； 将内部审计的独立性和客观性统一于内部审计的增值性有利于内部审计增值 功能的发挥， 4 关键词：内部审计增值功能组织价值价值链 a b s t r a c t a b s t r a c t w i t ht h ee x p a n s i o no fi m p l i c a t i o n so fs o xi nt h eg l o b a l ，t h er o l eo fi n t e r n a l a u d i ti sc o n s t a n t l ye x p a n d e d ，a n dt h ee x p e c t a t i o no fo r g a n i z a t i o n sf o r t h ei n t e r n a l a u d i tf u n c t i o nh a sa l s oi n c r e a s e d h o wt ob u i l ds t r a t e g i ci n t e m a la u d i tf u n c t i o nf o r t h eo r g a n i z a t i o nt oa d dv a l u e ，n o tj u s tt h ei s s u et h a tt h es e n i o rm a n a g e m e n t so f e n t e r p r i s e sc o n s i d e r , b u ta l s o t h ek e yi s s u et h a t p e r p l e x t h ei n t e r n a la u d i t p r o f e s s i o n a l sa n dt h e o r e t i c a lr e s e a r c h e r s i n2 0 0 1 ，t h ei n s t i t u t eo fi n t e r n a la u d i t o r s ( 1 i a ) r e d e f i n e d i n t e r n a la u d i t ：i n t e r n a la u d i ti sa n i n d e p e n d e n t ，o b j e c t i v e a s s u r a n c ea n d c o n s u l t i n ga c t i v i t y ，d e s i g n e dt oa d dv a l u ea n di m p r o v eo p e r a t i o n so f a no r g a n i z a t i o n i th e l p sa no r g a n i z a t i o na c c o m p l i s hi t so b i e , c t i v e sb yb r i n g i n ga s y s t e m a t i c ，d i s c i p l i n e da p p r o a c ht oe v a l u a t ea n di m p r o v et h ee f f e c t i v e n e s so fr i s k m a n a g e m e n t ，c o n t r o l ，a n dg o v e m a n c op r o c e s s e s 髓i sn e wd e f i n i t i o ns h o w e dt h a t i n t e m a la u d i th a se n t e r e dan e we r ao fv a l u e a d d i t i o n i nd e v e l o p e dc o u n t r i e s t h e i n c r e m e n t a li n t e m a la u d i th a sb e c o m ea ni m p o r t a n tt r e n do fd e v e l o p m e n to f c o r p o r a t ei n t e r n a la u d i t h o w e v e r , i nc h i n a ，t h ea w a r e n e s so fi n t e r n a la u d i tr e m a i n so nt r a d i t i o n a l c o n c e p t ，a n dt h em a j o r i t yo fi n t e r n a la u d i ti ne n t e r p r i s e ss t i l lr e m a i ni nt h ep h a s eo f d i s c o v e r i n gt y p e s ，w h i c hm a k ei n t e r n a la u d i tn o tr e c e i v es u f f i c i e n ta t t e n t i o n ，a n d t h ev a l u eo fa d d i tn o tf u l l ye x p r e s s e d n o w a d a y s ，e n t e r p r i s e sa r ef a c i n gg r e a t e r o p e r a t i o n a lr i s k ，s ot h eb a c k w a r du n d e r s t a n d i n go ni n t e r n a la u d i tc o n t r a d i c t sr a p i d d e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s e s i na d d i t i o n ，w i t ht h ec o n s t a n td i v i s i o no fw o r ki n m o d e mm a r k e te c o n o m y , i n f e r n a la u d i td e p a r t m e n t sa r ef a c i n ge m b a r r a s s m e n to f b e i n gl a i de x t e r n a lo fe n t e r p r i s e t h e r e f o r e ，t h ep r o b l e m st h a th o w t om a k ei n t e r n a l a u d i tp l a yag r e a t e rv a l u e ，a n di n t e r n a la u d i th o wt oi n c r e a s ev a l u ef o rt h e o r g a n i z a t i o n ，n e e dt ob es o l v e du r g e n t l y t h ep u r p o s eo ft h ea r t i c l ei s d e s i g n e da sf o l l o w s ：w i t ht h eg u i d a n c eo f w e s t e r ne c o n o m i c sa n db u s i n e s sm a n a g e m e n tt h e o r y , t h ea u t h o rh a sr e s e a r c ht h e i n c r e m e n t a lf u n c t i o n ，t h er o u t eo fa d d i n gv a l u e ，t h ee v a l u a t i o no ni n c r e m e n t a l n cr e s e a r c ho nt h ev a l u e a d d e df u n c t i o no fh u e m a ia u d i t v a l u e ，a n dt h ea s s u r a n c ef o ri n c r e m e n t a lv a l u eo fi n t e r n a la u d i t ，b yc o m b i n i n g n o r m a la n a l y s i sa n dc a s ea n a l y s i s ，q u a l i t a t i v em e t h o da n dq u a n t i t a t i v em e t h o d t h eb a s i cc l u eo ft h ea r t i c l ei sa sf o l l o w ： f i r s t l y , t h ea u t h o re x p l a i n sc o r r e l a t i v ec o n c e p t i o n sa n dt h e o r i e sa b o u tt h e i n c r e m e n t a lf u n c t i o no fi n t e r n a la u d i t ，w h i c hn o to n l yp a v et h ew a yf o rt h e d i s c u s s i o no fa r t i c l e ，b u ta l s oa n s w e rt h eq u e s t i o nt h a tw h yi n t e r n a la u d i tc a ua d d v a l u e s e c o n d l y , t h ea u t h o ri n c o r p o r a t ei n t e r n a la u d i ti n t oe n t e r p r i s e sv a l u e c h a i n t oc o n s t r u c tt h e1 0 9 i c a lf r a m e w o r kt h a ti n t e r n a l 。a u d i th o wt oa d dv a l u e ，t h e r e b y ， t h ea u t h o ra n s w e rt h eq u e s t i o nt h a th o wt h ei n t e r n a la u d i ta d dv a l u ei n t h i sp a r t t h i r d l y , t h ea u t h o rc o m e so u tb a l a n c e ds c o r e c a r di st h eb e t t e rc h o i c et oe v a l u a t e t h ev a l u eo fi n t e r n a la u d i tb yc o n t r a s ta n dc o m p a r i s o nm e t h o d s ，w h i c ha n s w e rt h e q u e s t i o nt h a th o w t oa s s e s st h ev a l u eo fi n t e r n a la u d i t f i n a l l y , t h ea u t h o rp o i n t s o u ts o m es u g g e s t i o n sa v a i l a b l et op l a yi n c r e m e n t a lf u n c t i o n s 1 n h ea r t i c l ec o n s i s t so ff i v ec h a p t e r s ： c h a p t e ro n e ：i n t r o d u c t i o n t h i ss e c t i o np o i n t so u tt h ep u r p o s eo fr e s e a r c h ， r e s e a r c hb a c k g r o u n d s ，r e s e a r c hc l u e s ，r e s e a r c hm e t h o d sa n d t h em a i n c o n t r i b u t i o n s c h a p t e rt w o ：t h e o r e t i c a le l a b o r a t i o n 1 r h ea u t h o rp o i n to u ti n t e r n a la u d i th a s i n c r e m e n t a lf u n c t i o n n ei n c r e m e n t a lf u n c t i o no fi n t e r n a la u d i tn o to n l yi n c l u d e s a s s u r a n c gf u n c t i o na n dc o n s u l t i n gf u n c t i o n ，b u ta l s oe x t e n d sa n dd e v e l o p st h e m i n t h ep r o c e s so fa d d i n gv a l u ef o r t h eo r g a n i z a t i o n ，a s s u r a n c ea n dc o n s u l t a t i o na r et h e i n t e r n a la u d i t sf u n c t i o n ，a tt h es a n l et i m e ，t h e ya r et h ef o r m so fi n t e r n a la u d i t a d d i n gv a l u e 。i na d d i t i o n ，t h ea u t h o rt e s t i f i e st h a ti n t e r n a la u d i th a s t h ei n c r e m e n t a l f u n c t i o nf r o mt w oa s p e c t s f i n a l l y ，t h ea u t h o ra n a l y s e st h es t a t u sa n dt h e c h a l l e n g e si n t e r n a la u d i ti sf a c i n g c h a p t e rt h r e e n ei n c r e m e n t a lp a t ho fi n t e r n a la u d i t t h ea u t h o rc o u s t r u c t s t h el o g i c a lf r a m e w o r ko fa d d i n gv a l u eo fi n t e r n a la u d i tb yl a y i n gi n t e r n a la u d i ti n t o h ee n t e r p r i s ev a l u ec h a i n p r o v i d i n gr e a s o n a b l ea s s u r a u c ea n dc o n s u l t a t i o na r et h e t w of o r m so fv a l u ei n c r e m e n to fi n t e r n a la u d i t t h es e r v i c es c o p eo fi n t e r n a la u d i t e x p a n d sr e s p e c t i v e l yi nv e r t i c a la n dt r a n s v e r s e 。t h u s ，t h ee x t e n s i o no fi n c r e m e n t o fi n t e r n a la u d i ti so p e n e du p ，a n dc o n s u l t i n gs e r v i c ei nc o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，r i s k m a n a g e m e n ta n ds t r a t e g i cm a n a g e m e n te x p a n d sc o n t e n t so fv a l u ei n c r e m e n to f i n t e r n a l f i n a l l y ，t h ea u t h o rd e m o n s t r a t e dt h ep a t ho fi n c r e m e n tf r o mt h r e ea s p e c t s ， 2 a b s t r a c t i n c l u d i n gc o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，r i s km a n a g e m e n ta n ds t r a t e g i cm a n a g e m e n t c h a p t e rf o u r n ee v a l u a t i o no ft h ev a l u eo fi n t e r n a la u d i t t h ea u t h o rc o m e s o u ta l lc o n c l u s i o nt h a tt h em e t h o do fb a l a n c ec a l c u l a t i n gc a r di sm o r ef i tf o r e v a l u a t et h ev a l u eo fi n t e r n a la u d i t ，a n da n a l y z et h ec a s eo fl a n g x u nc o m p a n y c h a p t e rf i v e t h ea s s u r a n c eo f v a l u e a d d i t i o no fi n t e r n a la u d i t t h e s ea d v i c e s i n c l u d eb u i l d i n gu pt h ec o n c e p to fm a r k e t i n gi n t e r n a la u d i tt om a n a g e m e n t s ， r e i n f o r c i n gt h em a n a g e m e n t o fi n t e r n a la u d i to np e r s o n n e la n dd e p a r t m e n t , c h o o s i n g a n a p p r o p r i a t eo r g a n i z a t i o nm o d e ，a n dm a k i n g t h en a t u r eo f i n d e p e n d e n c ea n d0 9 e c t i v i t ys e r v i c et h en a t u r eo fv a l u ei n c r e m e n t t h e m a j o ri n n o v a t i o n so f t h i sp a p e ra r ea sf o l l o w s ： f i r s t l y , t h ea u t h o rr a i s e st h er o l eo fi n t e r n a la u d i tt ot h el e v e lo fv a l u e - a d d e d f u n c t i o n ，c r e a t i v e l yp r o p o s e sc o n c e p to ft h ei n c r e m e n t a lf u n c t i o no fi n t e r n a la u d i t ， a n d r e g a r d si n c r e m e n t a lf u n c t i o n sa saf u n c t i o no fi n t e r n a la u d i t s e c o n d l y , t h ea u t h o re x p l a i n st h ei s s u e st h a tw h y t h ei n t e r n a la u d i tc a na d d v a l u e ，a n du s e sw e s t e r ne c o n o m i c sa n db u s i n e s sm a n a g e m e n tt h e o r yt oe x p l a i nt h e p r o b l e m t h i r d l y ，t h ea u t h o rt r i e st oe x p a n dt h ee n t e r p r i s ev a l u ec h a i nt ob u i l dt h e l o g i c a lf r a m e w o r ko fv a l u ei n c r e m e n to fi n t e r n a la u d i t a l t h o u g ht h ei n t e r n a la u d i t c a nn o td i r e c t l yc r e a t ev a l u ef o rt h ee n t e r p r i s e ，i ti n c r e a s e sv a l u ei n d i r e c t l yb y p a r t i c i p a t i o ni nc o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，r i s km a n a g e m e n ta n ds t r a t e g i cm a n a g e m e n t f o u r t h l y , t h ea u t h o rp o i n to u tt h em e t h o do fi n d e xs y s t e mi s m o r ef i tf o r e v a l u a t et h ev a l u eo fi n t e r n a la u d i t ，a n da d v i s et ou s et h em e t h o do fb a l a n c e c a l c u l a t i n gc a r di nv a l u ee v a l u a t i o no fi n t e r n a la u d i t f i f t h l y , t h ea u t h o rp r e s e n t ss e v e r a lp r o p o s i t i o n s t o p l a yt h ei n c r e m e n t a l f u n c t i o n so fi n t e r n a la u d i t t h e s ea d v i c e si n c l u d e b u i l d i n gu pt h ec o n c e p to f m a r k e t i n gi n t e r n a la u d i tt om a n a g e m e n t s ，r e i n f o r c i n gt h em a n a g e m e n to fi n t e r n a l a u d i to np e r s o n n e la n dd e p a r t m e n t ，c h o o s i n ga na p p r o p r i a t eo r g a n i z em o d e ，a n d m a k i n gt h en a t u r eo fi n d e p e n d e n c ea n do b j e c t i v i t ys e r v i c et h en a t u r eo fv a l u e i n c r e m e n t k e y w o r d s ：i n t e r n a la u d i t v a l u e - a d d e df u n c t i o nv a l u eo fo r g a n i z a t i o n v a l u ec h a i n 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人：赵娜 2 0 0 7 年1 1 月1 5 日 1 导论 1 导论 1 ，1 研究背景、目的与意义 2 0 世纪9 0 年代以来，层出不穷的财务丑闻致使美国在2 0 0 2 年通过了萨 班斯一奥克斯利法案( 或s o x ) ，它对美国乃至全球各地的会计、公司治理 以及整个证券市场，都产生了相当大的影响，极大地改变了企业的经营环境 和法律环境。随着s o x 在全球影响的扩展，内部审计发挥作用的范围及其所 扮演的角色都在不断扩大，而组织机构对于内部审计职能的期望也在不断增 加。如何构建战略性的内部审计职能以便为组织机构增值，如何培养具有胜 任能力的内部审计人员以服务于组织机构，不仅是高层管理当局考虑的问题， 也是困惑当前内部审计职业人员和理论研究者的关键问题。 2 0 0 1 年，国际内部审计师协会( i i h ) 在内部审计职业实务准则中对 内部审计作了重新定义：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨 在增加组织价值和改善组织的运营。它通过运用系统的、规范的方法评价并 改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。这一新定义 表明内部审计已经进入了增值型内部审计的新时代。在发达国家，增值型内 部审计的兴起已经成为企业内部审计发展的重要趋势。然而在我国，尽管经 过2 0 多年的发展，内部审计己得到了蓬勃发展，在完善我国审计监督体系、 严肃财经法纪，提高企业经营管理水平等方面发挥了积极的作用。有数据表 明，现在全国已有内审机构9 万多个，从业人员2 0 多万人，仅1 9 9 9 年至2 0 0 1 年底，全国内审机构就审计了1 0 5 5 万个单位，累计纠正违纪违规金额9 4 8 1 亿元，促进增收节支金额4 5 5 2 亿元，查处损失浪费金额4 1 3 3 亿元。每年完 成审计项目4 8 万5 4 万个，增加经济效益约5 0 0 亿。但是大多数企业的内部 审计机构对内部审计的认识还停留在查错防弊传统观念上，大多数企业内部 审计仍停留在发现型审计阶段，以致内部审计得不到应有的重视，审计的价 内部审计增值功能研究 值得不到充分的体现。 在企业国际化进程日益加快，多元化经营蓬勃发展的今天，企业所面临 着更大的经营风险，对内部审计功能落后的认识和内部审计部门传统的查错 防弊功能已经不能适应当今企业迅速发展的需求。此外，现代市场经济的发 展使专业分工不断细化，内部审计部门面临着内部审计外部化的尴尬，因此， 如何使内部审计自身发挥更大的价值，内部审计如何才能为组织增加价值， 成为我国内部审计发展急需解决的问题。笔者认为，内部审计只有把自己融 入到企业的整体价值中，积极地参与企业管理，充分发挥其为企业增加价值 的功能，才能最大限度地发挥内部审计的价值，改变我国目前内审部门及内 审职业的尴尬境地。目前，对这一问题的研究基本都是仅围绕内部审计增加 企业价值的途径展开，尚未形成内部审计增值的系统研究。本文将内部审计 能为组织增值的作用上升到内部审计功能的层次，并通过“内部审计增值的 理论基础内部审计增值的途径内部审计增值的评价内部审计增 值的保证条件”的研究思路对内部审计增值功能进行了较为系统的研究。本 研究的意义在于：在理论价值方面，将内部审计增值的属性功能化，更加凸 显内部审计对于企业的价值，肯定了内部审计部门在企业中的地位；在现实 意义方面，对于企业内部审计部门如何改善内部审计绩效，如何充分发挥内 部审计的功能增加组织价值等问题具有借鉴意义。 1 2 文献综述 詹姆斯罗瑟( 2 0 0 2 ) 在最佳实务一四个革新型审计部门的增值方法 一书中指出，尽管每个机构的具体情况不同，但是增值型的内部审计部门却 具有一些相同的特点。 g a r y m s t e r n ( 1 9 9 4 ) 撰文指出了内部审计部门1 5 种方法来实现价值增 值，具体包括：让审计更富有协作性、进行自我评价、施行预防性审计、降 低外部审计成本等等。 j a m e sr o t h ( 2 0 0 3 ) 确定了以下四个因素，它们将会帮助内部审计人员更好 地为组织增加价值：( 1 ) 对组织的深刻了解，包括组织文化、关键人物、竞 争环境等；( 2 ) 革新的勇气，即便有些方法股东们不认同、不期望；( 3 ) 对 2 1 导论 价值增值活动有着广泛的认识；( 4 ) 适应组织不断交革的创造力。同时，j a m e s r o t h 提出了增值型内部审计部门的特征。 a n d r e w d b a i l e y 等( 2 0 0 3 ) 在( r e s e a r c ho p p o r t u n i t i e si ni n t e r n a la u d i t i n g ) ) 一书中，介绍了内部审计的历史，发展及其展望，并就内部审计与公司治理、 确认与咨询服务、审计风险评价与风险管理、内部审计部门管理、独立性与 客观性等内容展开了论述。 余玉苗、詹俊( 2 0 0 1 ) 认为刨造价值最终意味着提高公司的市场价值。 内部审计的职责不仅在于分析其如何影响市场价值，还要阐明其如何增加价 值，并最终力求实现市场价值。一般来说，内部审计可通过以下两种途径来 增加价值：降低内部审计工作本身的成本和提出可增加企业价值的审计建议。 这两条途径是相辅相成的。 王光远( 2 0 0 3 ) 对2 0 世纪内部审计的产生与发展进行了回顾和思考，认 为内部审计可以分为消极防弊、积极兴利、价值增值三个阶段。介绍了1 9 9 9 年1 1 a 通过的内部审计新定义，即内部审计是一种为增进价值增值，改变组 织营运而进行的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统而严谨的方法来 评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的有效性，以帮助组织实现其目 标。 时现( 2 0 0 3 ) 对内部审计在现代企业公司治理中的作用做了较为系统的 论述，并指出内部审计实现价值增值表现在两个方面：首先，内部审计可以 通过自己的努力帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少 时，公司价值就增加了，这是内部审计创造的直接价值。除此之外，内部审 计还会产生“威胁价值”，即间接价值。 郭胜利( 2 0 0 3 ) 论述了内部审计在风险管理中的作用，同时还对内部审 计与风险管理、控制和治理程序的关系做了论述。 徐德( 2 0 0 5 ) 认为在开展内部审计中，如何认识和分辨企业经营中的风 险，如何计量、测算风险，如何规避、减少并使风险控制在可接受的程度， 进而做出增值的建议和措施，应该是内部审计风险评估中所应重视的核心问 题。作者对内部审计的风险管理控制方法问题指出了建议。 张巧良，陈俊认为应该采取一个过程导向的审计方法，对价值创造过程 进行全程的信息评估，以增加信息的可靠性和相关性：公司治理、风险管理 3 内部审计增值功能研究 和对公司内部规章制度的遵守具有内在的统一性，三者的整合对内部审计充 分发挥增值功能、实现增值目标提供了较大的空间。 程新生( 2 0 0 4 ) 以委托代理理论、组织学理论解释公司治理、内部控制 与组织结构之间的关系，提出以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、 激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制；指出对治理效率和 经营效率的共同追求推动了内部控制演进。公司治理效率在于能否有效化解 分歧、凝聚力量，降低各利益相关者的治理成本并在公司价值增值中获得相 应的回报，实现科学决策。 总体来说，在对内部审计增值问题的研究是在国际内部审计协会2 0 0 1 年 对内部审计的定义做出修订，提出内部审计应为“组织增值”的背景下展开 的，目前的研究主要是对内部审计如何增加企业价值，即内部审计增值途径 的研究，对于内部审计增值的理论基础，如何评价内部审计增加的价值及如 何保证内部审计发挥其增值的功效问题的研究则很少，因此，笔者试图以内 部审计增值功能为题，对内部审计增值问题进行较为系统的研究。 1 3 研究思路与内容 本文研究思路如下：首先，对内部审计增值功能的相关概念和理论进行 阐释，为全文的论述做了逻辑铺垫，同时也回答了内部审计为什么能增值的 问题；其次，在构建了内部审计增值的逻辑框架基上，将内部审计纳入企业 价值链，分析了内部审计的增值路径，在这部分回答了内部审计如何增值的 问题：再次，通过对比和比较的方法，提出了用平衡计分卡的方法是评价内 部审计增值的更优选择，从而回答了如何评价内部审计增值的问题；最后， 针对我国企业内部审计的现状提出了保证内部审计增值功能发挥的几点建 议。 本文主要内容如下： 第一部分，导论。本部分介绍了研究目的及意义、研究背景、研究思路、 研究方法和本文的主要贡献。 第二部分，内部审计增值功能的理论阐释。本部分首先对内部审计增值 功能进行了界定，内部审计增值功能即包含了内部审计的确认功能和咨询功 4 1 导论 能，在为组织增加价值的过程中，确认和咨询即是内部审计的职能，也是内 部审计为增加组织价值的实现形式；然后分析了内部审计增值的理论基础， 主要从委托代理理论和价值链理论两方面进行了论述，从而论证了内部审计 增值功能的存在性；最后分析了我国内部审计的现状与面临的挑战。 第三部分，内部审计韵增值路径分析。本部分首先通过将内部审计引入 波特的企业价值链条，构建了内部审计增值的逻辑框架；然后从合理保证和 提供咨询两方面论述了内部审计增值的实现形式，最后从公司治理、风险管 理和战略管理三方面论证了内部审计增值的实现途径。 第四部分，内部审计增值的评价方法。本部分采用了案例研究的方法。 首先对现有主流内部审计价值评价的三种方法，即e v a 机制、自我评估和指 标系统三种方法进行了总结和比较，在此基础上得出指标体系评价方法是评 价内部审计价值的更优选择：然后引入了用平衡计分卡的方法衡量内部审计 增值：最后以朗讯公司为例分析了平衡计分卡在衡量内部审计增值中的具体 运用。 第五部分，内部审计增值的保证条件。本部分针对第一部分中分析的我国 内部审计的现状与面临的挑战，从企业内部及管理的角度，提出了保证内部 审计增值的意见。 1 4 研究方法 本研究主要运用西方经济学理论和企业经营管理的有关理论，采用规范 分析与案例分析相结合，定性分析与定量分析相结合，理论联系实际的研究 方法。在研究过程中以规范分析为主，案例分析为辅；以定性分析为主，定 量分析为辅，对内部审计增值功能的相关问题进行了探讨。 1 5 本文主要贡献与不足 本文的主要贡献表现在： 第一，本文选题具有探索性和前瞻性。根据对相关文献的统计，国内到 目前为止对内部审计增值这一问题的研究还比较少，而且大多数停留在对内 5 内部审计增值功能研究 部审计增值的途径的探讨，本文将内部审计增值的作用上升到内部审计功能 层次，尝试性地提出了内部审计增值功能，将增值功能作为内部审计的一个 功能，并较为系统地探讨了内部审计增值的相关问题。 第二，本文解释了内部审计为什么能够增值的问题。以往对内部审计增 值的研究主要是寻求内部审计如何增值，而没有回答内部审计为什么能够增 值的问题本文尝试性地依据委托代理理论和价值链理论解释了这一问题。 第三，本文尝试性将波特的企业价值链进行了拓展，构建了内部审计增 值的逻辑框架，将内部审计纳入了企业的价值链中。指出内部审计虽然不直 接为企业创造价值，但通过参与公司治理、风险管理和战略管理三大企业价 值创造的源泉，间接地为组织增加价值。 第四，本文指出用指标体系的方法评价内部审计价值有利于内部审计增 值功能的发挥。在比较和评价了目前主流的内部审计业绩评价方法的基础上， 提出了用平衡计分卡评价内部审计增值的建议。 第五，本文提出了保证内部审计增值功能发挥的建议。认为改变传统的 内审观念，积极向管理层营销内部审计；加强对内部审计人员和部门的管理， 强化对内部审计部门自身的监督；选择较高领导层次的内审部门组织模式； 将内部审计的独立性和客观性统一于内部审计的增值性有利于内部