（会计学专业论文）关于事业单位会计改革若干问题的探讨.pdf

摘要 摘要 随着我国社会主义市场经济的发展，我国会计制度发生了一系列 的变革，特别是2 0 0 0 年颁布实施的会计法和2 0 0 1 年颁布实施的企 业会计制度及相关具体准则，更进一步完善了与我国国情相适应并 与国际惯例相协调的企业会计法规体系。相比之下，我国事业单位会 计改革相对落后。虽然财政部对事业单位会计核算体系进行了彻底改 革，正式颁布了事业单位会计准则和事业单位会计制度，并 于1 9 9 8 年1 月1 日试行。但在近些年的实行过程中，还存在一些问题； 特别是我国加入w t o 后，在新形势下，事业单位财务活动领域出现了许 多新情况，提出了许多新问题，要促进我国各项事业的健康发展，深 化事业单位会计改革势在必行。 目前事业单位会计改革过程中存在的突出问题主要有以下几方 面：1 事业单位会计制度存在问题：会计科目体系不完善；固定资 产的核算存在问题：没有考虑成本核算；部分科目的核算不规范 或模糊不清：会计报表体系不完善；事业单位财务会计与基本建 设会计长期分离：2 国有资产的管理存在严重问题；3 会计集中核算 存在问题。 针对改革过程中存在的问题，本人对事业单位会计制度的进一步 改革进行了探讨、研究，并在此基础上提出了自己的一些改革设想：1 进一步完善事业单位会计制度：完善会计科目体系；改进固定资 产会计核算办法；引入内部成本核算概念，激活事业单位财务管理 机制；规范部分会计科目的核算内容，加强财务管理：改进会计 北京交通大学硕士学位论文 报表体系：将基本建设资金纳入事业单位会计核算范围之内；2 加 强国有资产管理，防止国有资产流失；3 进一步完善事业单位会计集 中核算制度。 事业单位会计改革对构筑事业单位财务会计制度的新体系，体现 从计划经济向社会主义市场经济过渡时期事业单位会计工作的新思 路，促进事业单位的发展都起着重要的现实作用。为此，就更需要加 快事业单位会计制度改革的步伐，并针对改革中已经出现和将要出现 的新问题、新的经济活动，借鉴国外行之有效的管理经验，从会计制 度到管理体制进行全面修订和完善，使之向国际惯例靠拢，与国际财 务惯例接轨。 关键词 事业单位会计改革会计制度会计集中核算 a b s 仃a c t a b s t r a c t t h ea c c o u n t i n gs y s t e mo fo u r c o u n t r ) h a sh a das e r i e so fr e f o r mi n p a c ew i t ht h ed e v e l o p m e n to fc h i n e s em a r k e t i n ge c o n o m y p a r t i c u l a r l y ， t h e7 pa c c o u n t i n g 厶口力ke n t e r p r i s ea c c o u n t i n gr e g u l a t i o ni s s u e d a n di m p l e m e n t e dr e s p e c t i v e l yi n2 0 0 0a n d2 0 0 l ，w h i c hi m p r o v e dt h e r e g u l a t i o ns y s t e mo fc h i n a se n t e r p r i s ea c c o u n t i n gs y s t e mt h a tf i t st h e p e c u l i a rs t a t eo f t h en a t i o na n dh a r m o h i z e st h ei n t e m a t i o n a lu s u a l p r a c t i c e h o w e v e r ，t h er e f o r mo ni n s t i t u t i o n u n i ta c c o u n t i n gi no u rc o u n t r ys h o w s c o m p a r a t i v e l yb a c k w a r d t h em i n i s t r yo ff i n a n c eh a sh a dac o m p l e t e r e f o r mo ni n s t i t u t i o n u n i t a c c o u n t i n gs y s t e ma n df o r m a l l yi s s u e da n d i m p l e m e n t e di nj a n1 19 9 8t h en o r mf o r i n s t i t u t i o n u n i ta c c o u n t i n ga n d 刀把r e g u l a t i o nf o ri n s t i t u t i o n u n i ta c c o u n t i n g n e v e r t h e l e s s t h e r es t i l l h a v eb e e np r o b l e m si nt h er e c e n t i m p l e m e n t i n gy e a r s ，e s p e c i a l l ya f t e r c h i n a se n t r yi n t ow t 0 t h e s p h e r e o f f i n a n c i a la c t i v i t yi ni n s t i t u t i o n u n i t h a sb r o u g h ta b o u tn e ws t a t u sa n ds o m e n e p r o b l e m s f o rp r o m o t i n gt h e h e a l t h yd e v e l o p m e n to fv a r i o u s c a u s e si no u tc o u n t r y ，t h er e f o i t no f i n s t i t u t i o n u n i ta c c o u n t i n gs y s t e ms h o u l db et a k e n i n d i s p e n s a b l y t h e p r e s e n tp r o j e c t i n gp r o b l e m s i ni n s t i t u t i o n - u n i t a c c o u n t i n g r e f o r m i n gp r o c e s sm a i n l y s h o wt h ef o l l o w i n g ： 1 t h ep r o b l e m si ni n s t i t u t i o n u n i ta c c o u n t i n g s y s t e m ： t h e a c c o u n t i n gc a t a l o g u ei sn o tc o m p l e t e t h ef i x e da s s e t sa c c o u n t i n gn e e dt ob ep e r f e c t e d n oc o s t - a c c o u n t i n gc o n s i d e r a t i o n ( 9s o m ec a t a l o g u ea c c o u n t i n gi sn o tc l e a rr e g u l a t e d t h ea c c o u n t i n gr e p o r t i n gs y s t e mn e e dt ob ep e r f e c t e d ( 9t h ef i n a n c i a la c c o u n t a n th a d 1 0 n g t e r md e p a r t e d f r o mt h ef u n d a m e n t a l c o n s t r u c t i o na c c o u n t a n t 2 t h es t a t e o w n e da s s e t sa d m i n i s t r a t i o nh a ss e r i o u sp r o b l e m s 3 t h ec o n c e n t r a t i n ga c c o u n t i n gn e e dt ob es e r i o u s l yr e f o r m e d c o n s i d e r i n gt h ep r o b l e m so fr e f o r m i n gp r o c e s s ，ih a d ar e s e a r c hf o r t h ef u r t h e rr e f o r mo fi n s t i t u t i o n - u n i ta c c o u n t i n gs y s t e ma n dp r o m o t em y r e f o r m i n gp r o p o s i t i o no n i t sb a s i s 1 f u r t h e r l y , p e r f e c tt h e i n s t i t u t i o n u n i ta c c o u n t i n gs y s t e m c o m p l e t e t h ea c c o u n t i n gc a t a l o g u es y s t e m ( 主) m p r o v et h e m e t h o do ff i x e da s s e ta c c o u n t i n g 北京交通大学硕士学位论文 i n t r o d u c e t h ei n t e r i o rc o s t a c c o u n t i n gc o n c e p t i o n ；s t i m u l a t e t h e i n s t i t u t i o nf i n a n c i a la d m i n i s t r a t i o nm e c h a n i s m ( 垒) r e g u l a t e t h e a c c o u n t i n g c o n t e n ta n de n f o r c et h ef i n a n c i a l a d m i n i s t r a t i o n p e r f e c tt h ea c c o u n t i n gr e p o r t i n gs y s t e m c h a n n e l f u n d a m e n t a lc o n s l r u c t i o n c a p i t a l i n t oi n s t i t u t i o n u n i t a c c o u n t i n gc a t e g o r y 2 r e i n f o m et h es t a t e - o w n e da s s e t sa d m i n i s t r a t i o na n d p r e v e n tt h ef l o wo f i t 3 f u r t h e r l y ，p e r f e c tt h ec o n c e n t r a t i o na c c o u n t i n gs y s t e mi ni n s t i t u t i o n u n i t a c c o u n t i n gs y s t e m t h ei n s t i t u t i o n u n i t a c c o u n t i n gs y s t e m r e f 0 1 1 i 1i s i m p o r t a n t o n p r a c t i c a l f u n c t i o no fc o n s t r u c t i n gt h en e wr e a l mo ft h es y s t e m ，o n e m b o d y i n g t h en e w t h i n k i n go ft r a n s f o r m i n gt h ep l a n n i n ge c o n o m y i n t o s o c i a l i s te c o n o m y - o r i e n t e dp e r i o d ，a n do ne n h a n c i n gt h ed e v e l o p m e n to f i n s t i t u t i o n u n i t s t h e r e f o r e i ti sm o r e n e c e s s a r y t oa c c e l e r a t et h e r e f o r m i n gs p e e d o fi n s t i t u t i o n u n i t a c c o u n t i n gs y s t e m f o l l o w i n gt h e o v e r s e ae f f e c t i v ea d m i n i s t r a t i o n e x p e r i e n c e ，c o n s i d e r i n gt h en e w l yo r h a v i n gb e e ne m e r g e dp r o b l e m sa n dn e w l yp r o m o t e da c t i v i t i e s i nt h e r e f o r m i n gp r o c e s s ，w es h o u l dp r o m o t eac o m p l e xa n dp e r f e c tr e v i s i o n f r o ma c c o u n t i n gs y s t e mt oa d m i n i s t r a t i o ns y s t e m c l o s e st oa n dl i n e sw i t h t h ei n t e r n a t i o n a lr e g u l a t i o n s k e yw o r d s ：t h ei n s t i t u t i o n u n i t ；a c c o u n t i n gr e f o r m ；a c c o u n t i n gs y s t e m ； c o n c e n t r a t i n ga c c o u n t i n g 独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及耿得的研究成果。尽本人所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 包含为获得北京交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的 材料。与我一起工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中做了 明确的说明并表示了谢意。 刖舌 刖舌 随着我国社会主义市场经济的发展，我国会计制度发生了一系 列的变革，特别是2 0 0 0 年颁布实施的会计法和2 0 0 1 年颁布实施 的企业会计制度及相关具体准则，更迸一步完善了与我国国情相 适应并与国际惯例相协调的企业会计法规体系。相比之下，我国事业 单位会计改革相对落后。虽然财政部对事业单位会计核算体系进行了 彻底改革，正式颁布了事业单位会计准则和事业单位会计制度， 并于1 9 9 8 年1 月1 日试行。但在近些年的实行过程中，还存在一些问 题；特别是我国加入w t o 后，在新形势下，事业单位财务活动领域出 现了许多新情况，提出了许多新问题，要促进我国各项事业的健康发 展，深化事业单位会计改革势在必行。 事业单位会计制度改革对构筑我国财务会计制度的新体系，体现 从计划经济向社会主义市场经济过渡时期事业单位会计工作的新思 路，规范事业单位的会计管理都起着重要的现实作用。针对事业单位 会计改革过程中存在的问题，本人在调研的基础上，对事业单位会计 制度的进一步改革进行了研究和分析，并提出了自己的一些看法和建 议。 论文共分为五章： 第一章阐明了事业单位的概念，分析了事业单位与企业单位、行 政单位的区别，将事业单位与西方非营利组织进行比较，论述了事业 北京交通大学硕士学位论文 单位的特性：第二章阐明了事业单位会计的概念，对事业单位会计与 西方非营利组织会计进行了比较总结了事业单位会计的特点及其定 位；第三章概述我国事业单位会计改革并分析了改革的客观性和必然 性；第四章阐述了目前事业单位会计存在的主要问题：第五章对存在 的问题提出了自己的看法及进步完善的设想。 事业单位的概念及特征 1 事业单位的概念及特征 1 1 事业单位的概念 事业单位的概念是我国特有的，事业单位的定义是“特指没有生 产收入，由国家经费开支，不进行经济核算的单位”。 它主要包括以下三层意思： 第一，事业单位不是从事生产经营的单位，它一般不提供物质产 品，或者虽然提供物质产品但是作为新知识、信息、技术的载体来提 供，不具备经常性，因此它的收入不是生产性收入。 第二，事业单位的资金来源是国家财政预算，属于国家预算开支 的范围，因此它不存在成本补偿问题。 第三，事业单位不需要向国家或其他任何人分配盈余，不需要进 行利润的计算。 从上述说明可以看出，以上定义在计划经济条件下是适用的。在 指令性计划经济条件下，国家力图对社会所有的组织机构进行全面指 令性的计划管理。当然，这样做的前提条件是公有制经济成份在社会 中占有主导地位。对于社会范围内的国有和公私合营企业实行统收统 支、利润上交、费用成本严格控制；对于事业单位实行统收统支、全 额预算。全国范围内的事业单位都是国家投资兴办的，在这种情况下 的事业单位与上述定义是完全相符的。但是，经过改革开放，特别是 加入w t o 后，我国的计划经济体制已经向市场经济体制转变，社会经济 北京交通大学硕十学位论文 成分构成的情况发生了根本性变化，国家对事业单位的投资逐年减 少，相当多的事业单位己经得不到国家的预算拨款或者国家预算拨 款只占其经费来源的一小部分，还有相当一部分事业单位不是由国家 投资兴办。在这种情况下就需要对事业单位的概念进行重新研究，重 新定义。 首先将事业单位与企业进行比较。事业单位和企业都是我国的会 计主体，在会计核算的基本要求和账务处理等方面虽有相同的地方， 但事业单位在会计核算的具体业务等方面与企业不同，主要表现在以 下几方面： l 、企业资财供给者主要是投资者和信贷者，他们要求控制企业 的生产经营活动，在重大问题上具有决策权，其资财供给的目的是期 望按照所供资财的比例收回资财或获得经济利益；事业单位的投资者 主要是政府、捐资者等，他们一般不干预单位的事务，如果干预的话 大多采取间接方式，其资财供给的目的是为了促进社会事业的发展， 一般不要求投资回报。 2 、企业是市场的主体，其活动主要受市场规律所支配，以求取 得企业最大经济利益为准绳；而事业单位的主业活动不以市场规律为 转移，而是按照社会分工原则，有各自的业务活动宗旨，并受特定的 社会责任和职业道德所制约，把社会利益和长远利益放在主导地位。 3 、企业的所有权益很明确，可以出售、转让，一旦清算可以分 享一份剩余资财的所有者的权益；事业单位的所有权益不明确，由于 事业单位的大部分资金都是政府的财政资金，也有其他来源的资金， 一般不能出售、转让，一旦清算其资产归政府所有。 事业单位的概念及特征 4 、企业具有生产职能，它的耗费要通过对社会的有偿服务进行 补偿，同时还要获得盈利，作为对资财供给者的回报：事业单位不具 备社会生产职能，尽管有些事业单位提供的服务与社会生产相关，但 是大多数为间接服务。在我国政府公布的产业分类中，事业单位一般 都列为“第三产业”，它一般都从事社会公益事业、福利事业。也有 一些事业单位从事生产经营活动，但这是为了从事科学研究而从属的 附属工作，目的是维护本单位的生存和发展，不是为了回报资财供给 者，也不是为了满足工作人员的高额报酬。 其次是将事业单位与行政单位比较，其区别主要表现在以下几方 面： 1 、一般将是否具有国家行政管理职能、是否具有行政权利作为 区分事业单位和行政单位的标准。所谓国家行政管理职能是指依靠国 家赋予的权利和财政资金，组织和调控国民经济的运行和发展、维护 社会公共秩序、指导社会文化及精神文明建设。行政单位具有组织社 会公务活动的职能，属于政权性质。事业单位不具备行政管理权力， 属于公益性质。尽管由于我国特定的历史条件造成有些事业单位从事 的活动涉及国家管理职能，但是从本质上它并不具有行政权力，只是 在某些场合、某些时期接受国家的委托，代行部分国家行政权力。在 很长一段时间里，由于我国的特殊原因造成政治体制、法律制度不健 全，有些事业单位代行行政单位的职权，从而使事业、行政单位理论 概念界限不清，在实际社会生活中甚至混称为行政事业单位，随着经 济体制改革的深入进行，行政单位和事业单位已经完全成为两个不同 的概念。 北京交通大学硕士学位论文 2 、事业单位可以严格实行“核定收支，定额或者定项补助，超支 不补，结余留用”的预算管理办法，预算一旦确定，一般不予调整； 行政单位不一定严格实行事业单位的这种预算管理办法，可能需要根 据行政管理情况的变化，适当增加预算的弹性。 3 、行政单位的资金来源主要是政府，其主要职能是维护社会的 正常运转；而事业单位的资金来源渠道较多，除了政府部门的拨款外， 还有其他多种渠道，其业务职能主要是为社会提供各种公益服务。 在高度集中的计划经济体制和统收统支的财政体制下，绝大部分 事业单位均属于国家所有，甚至实行过收支两条线的管理办法( 收入 全部上缴，支出国家拨款) 。改革开放以后，我国逐步走向社会主义市 场经济的轨道，国家不可能继续包办全部事业单位，在财政上也不可 能继续承担全部事业单位的开支。为此，国家采取了改革措施，严格 划分行政单位与事业单位的界限，将一部分事业单位转变为企业或实 行企业化管理，逐步减少事业单位的国家财政拨款，迫使事业单位面 向市场去筹集资金，同时也允许出现了相当多的非国家投资的或非国 有的事业单位。 在我国无论是实行计划经济还是实行社会主义市场经济，事业单 位都是社会不可缺少的组成部分。它直接或间接地为经济建设服务， 为人民生活服务。缺少这种服务，整个社会就不可能正常运行。我国 的事业单位在组织形式上一般都表现为一定的机构，接受某一个行政 部门的领导或者资助。它大致可分为科研、文化、教育、卫生以及经 济建设几个类别。科学研究的事业单位包括研究自然科学、社会科学 等方面的科研单位，它所包括的范围极为广泛，从事经济建设的各个 事业单位的概念及特征 部委的科研院所都在其中；文化事业单位包括博物馆、文物保管研究 单位、广播电视单位、文艺团体、文艺活动场所、体育训练机构及场 所：教育事业单位包括各类高等学校、中小学校、职业学校、幼儿保 育教育单位：卫生事业单位包括医院、防疫站、药品检验、妇幼保健、 计划生育等单位；经济建设方面的事业单位包括为农业服务的种子推 广站、技术推广站、气象服务单位、地质、勘探、地震、水文、计量 等单位。除此之外，还应该包括福利院、孤儿院、社会救济机构等社 会福利事业单位和各种社会团体。 综上所述可以看出，严格地讲，事业单位的称谓并不科学，只 是由于长期以来在我国“事业单位”已成为一种习惯性概念，故现在 仍沿用此称谓。而其定义可归纳为：事业单位是不具有社会生产职能和 国家管理职能，不以盈利为主要目的，主要以精神产品和各种劳务的 形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活性以及其他 各种服务的单位。 1 2 事业单位与非营利组织的比较 营利组织与非营利组织的概念是从美国的会计理论中借鉴过来 的，所谓“营利”与“非营利”，不是按照某个单位组织活动的结果， 而是按照其活动的目的来区分的。所以非营利组织是指不以营利为目 的的单位组织，而把以营利为目的的单位组织称为企业，非营利组织 就是非企业。如果仅从字面上来看，“营”字有谋求的意思，“营利” 就是谋求利润。因此，应以某个单位组织活动的目的来划分营利组织 和非营利组织。 北京交通大学硕士学位论文 非营利组织的主要特征可以归纳为： l 、非营利组织业务运作的目的不是追求利润，虽然其业务运作的 结果可能会有营利或结余，但是它不是其存在和发展的目的。其目的 在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的 服务或商品。 2 、非营利组织存在和发展所需要的资财可以来自政府的财政预 算拨款，也可以来自捐赠者和自身的收支结余，但政府和捐赠者并不 期望由于所提供的资财获得某种经济上的利益回报，也不期望收回所 提供的资财。 3 、非营利组织拥有资财的全部权益，但是它对于所拥有的资财 的权益不能转让、出售，并且在某种情况下，必须按照资财提供者的 要求运作、管理和处置资财。 4 、非营利组织在其业务运作过程中，都必须按照资财提供者的要 求遵循某种约束、限制，以便运用其拥有的资财去完成某种社会公益 事业、福利事业，达到该组织成立之目的。 5 、非营利组织可以不进行损益的计算和利润的分配。 我国的事业单位和西方的非营利组织大同小异，它们的区别和联 系主要表现在以下几方面： 首先，我国的事业单位虽然一般不以营利为目的，但是其中有相 当多的单位还是实行有偿服务，有些单位实行的是以收抵支，对于收 入的倚赖性很强，甚至在某种情况下依存于收入。这是因为我国的事 业单位一般都是资金的供应严重不足，没有稳定的资财供给，只能依 事业单位的概念及特征 靠自身的业务活动取得收入来维持其运作。由于事业单位对于整个社 会十分重要，即便没有充足的资财供给，国家和社会也不允许事业单 位轻易关门倒闭。一方面社会需要事业单位的存在，另一方面国家和 社会又没有财力维持它。事业单位为了生存发展就必须千方百计地追 求能够足以弥补成本支出的收入。不以营利为目的但要追求足够的收 入是我国事业单位的重要特点。而西方的非营利组织一般都有足够的 资财供给，不以营利为目的是其成立的宗旨。如果某个非营利组织机 构资财供给发生严重困难，它可以倒闭破产，国家一般不加干预。 其次，我国的事业单位包括的范围很大，涉及面很广，而且相当 一部分事业单位与企业、行政单位的职能混乱，虽然经过十几年的体 制改革，有不少事业单位转为企业，也有不少事业单位转为行政单位， 但是仍然有相当一批事业单位从事着行政管理的职能，或者明明是企 业却归于事业单位的范畴之内，如电影院、剧院等。而西方的非营利 组织外延没有这样大，主要集中在社会公益性和福利性的机构。 第三，我国的事业单位主要是由国家创办的，几乎都属于全民所 有制。经过十几年的改革开放，经济体制发生了很大转变，企业与政 府机关的关系发生了根本性的变化，而事业单位与政府机关的关系依 然十分密切。虽然有的事业单位政府拨款只占很小的比例，甚至根本 没有政府拨款，但政府部门对事业单位的管理或控制仍然是很严格 的。而西方的非营利组织可以由政府兴办，也可以由私人资助兴办， 或由社会慈善机构资助兴办。政府与非营利组织之间基本不存在控制 与被控制关系。 由此可见，事业单位与非营利组织有很多相同之处，但又不完全 北京交通大学硕士学位论文 相同。西方的非营利组织完全以是否“营利”作为划分标准，我国的 事业单位并不完全按照此标准，它也可以称为与非营利组织相似的准 非营利组织。 1 3 事业单位的特征 事业单位具有以下特征： l 、政府职能的延伸。事业单位不具有政府的管理职能，但政府的 某些职能是通过事业单位实现的。 2 、经费由国家无偿拨入。国家为实现其职能必须对一部分社会 产品进行分配和再分配。这部分社会产品通过国家预算以货币的形式 集中起来，然后由国家进行分配，用于发展社会事业。事业单位具有 政府职能的延伸性，必然获得国家无偿的经费拨入。 3 、资产投入的无偿性。事业单位在发展事业时，除需要国家无偿 拨入的经费外，还需要国家以实物形式进行资产投入，如土地、房屋 以及其他有形或无形资产。这些资产都是国家的无偿投入。 4 、服务性。国家对事业单位无偿投入，目的是完善政府的某种职 能，发展社会公益事业。因此，事业单位具有广泛的服务性。 5 、非营利性。事业单位所提供的各种服务不具有营利性，这是由 事业单位所提供服务的属性决定的。首先这种服务不是商品化的服 务，其次这种服务不是商品，用货币是购买不到这种服务的。虽然存 在着事业性收费，但这种费用只是一种管理性费用。 0 事业单位会计的特点和定位 事业单位会计的特点和定位 2 1 事业单位会计的概念 事业单位会计，是以事业单位实际发生的各项经济业务为对象， 记录、反映和监督事业单位预算执行过程和结果的专业会计，是预 算会计的重要组成部分。它对于促进国家预算收支任务的完成，保 护事业单位财产安全，提高社会效益和经济效益都具有重要的意义。 这一概念可从以下几方面来理解： 1 、事业单位会计的核算对象是事业单位实际发生的各项经济业 务。事业单位为发展各项事业，完成国家机关交给的任务，要接受 国家财政、地方各级财政从预算中拨付的资金，还要从社会团体、 个人那里筹集一部分资金，再根据需要和本单位具体情况，向银行、 非银行金融机构借款。同时事业单位可以根据国家有关规定，以有 偿提供服务、技术成果等形式组织部分收入。这些是事业单位的主 要收入。事业单位按照预算规定的用途和开支标准，支付人员经费、 公用经费、购买材料设备等。也可以说，事业单位会计是反映和监 督事业单位资金运动及其结果的一种管理活动。 2 、一般来说，会计的职能是会计在经济管理方面所具有的内在 功能。事业单位会计的职能是会计在事业单位进行各项业务活动中 所具有的对财产物资和经费收支活动进行管理方面的功能，一般包 括反映的职能和监督的职能。 事业单位会计反映的职能是指事业单位运用价值数量对事业单 北京交通大学硕士学位论文 位在一定时期发生的经济活动进行记录、计算和分析的功能。这一 职能是事业单位会计的首要职能，是全部事业单位会计核算工作的 基础。具体表现为对经济活动进行记录、计算、分类、汇总，将经 济活动的各项内容转换为会计信息，转换为能够在会计报告中概括 并综合反映各单位经济活动的会计资料。 事业单位会计监督的职能是按照经济管理的一般规律，根据国 家法规、制度、政策和各项规章制度的规定和要求，运用会计核算 所特有的方法和手段，对经济活动的全过程和预算、事业单位财务 计划执行情况进行强制性控制的功能。事业单位的会计监督的职能 寓于会计核算过程中，也就是说，在会计核算的全过程中，必须严 格遵守法律、法规、预算、单位财务计划的要求，对违反法规、预 算规定及单位财务计划的业务事项应及时纠正，会计期末应如实汇 报发生的经济业务及其数额，如实反映单位的财务状况及其变动后 的结果，如实反映单位收支活动的成果，不允许不负责任的报告。 事业单位经费有相当一部分来源于国家的预算拨款，因此事业单位 会计监督的职能就显得更为重要。监督职能要求对预算资金的使用 严格把关，按法规和预算要求处理好各项业务。 3 、事业单位会计作为预算会计的重要组成部分，其作用主要是 通过具体的会计核算业务活动，为财政部门、上级主管部门、社会 各方关系人以及事业单位内部管理部门提供相关信息，帮助有关各 方做出正确决策，从而促进国家预算收支的完成，保证社会各项事 业的顺利进行，保护国家财产的安全完整，促使事业单位内部加强 管理，提高经济效益。 事业单位会计的特点和定位 2 2 事业单位会计的特点 现阶段事业单位会计的特点主要表现在以下几方面： 1 、事业单位虽然也开展经济业务活动，但是不以营利为最终目 标，更多偏重社会效益，一般不核算成本或不核算完全成本。外界 对事业单位的投入一般情况下应当是无偿的，不求回报的。 2 、具有多层次、多元化的会计核算组织结构。多层次是指事业 单位会计核算是处于国家财政、地方各级财政及事业单位、行政单 位这个总的核算体系内，直接或间接与国家财政核算体系相联系， 受国家总预算、地方各级预算的管理与监督，向国家总预算、地方 各级预算报送预算、决算。多元化是指事业单位所涉及的领域很广， 包括科研、教育、卫生、文化、体育等，投资主体不单纯是国家、 地方各级政府，还包括社会各基金组织、社会团体、外国金融组织、 其他外国政府、个人、海外社团、华侨等。核算组织结构要适应各 个层次、各投资主体的特殊的信息要求，必然呈现出很大的差别。 3 、资金经费来源的多渠道，要求会计信息比较完整细致，满足 各方面的信息需求。事业单位的大部分资金经费是由多渠道筹集来 的，渠道大致有国家财政、地方各级财政预算拨款：国内外社团组 织的捐赠、个人捐赠；借款；单位自身经营活动收入。首先，国家 财政、地方各级财政作为投资者，希望了解事业单位全部资金的来 源和运用，通过各事业单位的发展状况，了解科教文卫各事业的总 体发展状况，比较注重信息的可比性和一致性，注重资金运用的社 会效益，以完成各项事业的总体目标为最终目标。其次，国内外社 北京交通大学硕士学位论文 团组织捐款和个人捐款虽然没有业主权益，不能收回投资，但这些 捐款往往是有条件的，一般作为发展某项事业的专门基金，资金的 运用效果是捐款人关心的问题。资金运用得当，耗费小而收益大， 不仅可使捐款人满意，而且可吸引潜在的捐款人的注意，有利于今 后资金的筹集。再次，债权人主要关心事业单位的资金流动状况， 有无按时偿还能力，有时还要考察一下长期发展状况，长期贷款有 无风险。事业单位作为市场经济的参与者，同样需要和债权人频繁 接触。最后，社会公众、社会组织出于参政、议政，维护自身权益、 提高社会福利水平的目的，也将密切关注事业单位的财务会计信息。 4 、资金来源的多元化，决定了不能单纯以个事业单位作为会 计主体，有时要以特定来源、特定用途的基金作为会计主体。首先 事业单位作为一个独立核算的会计单位，应作为一级会计主体。凡 是与事业单位有关的资金活动都应该反映，即使是有特定用途的基 金也不例外，也应包括在事业单位核算体系内。其次事业单位收到 特定来源并有特定用途的基金需作为二级核算主体，进行单独核算。 事业单位虽占有这部分资金，但不能随意调配，必须用于特定用途， 基金在运转过程中发生价值变动，变动部分由基金承担，不能将增 值部分变为事业单位维持运营的经费，也不能将减值部分用其他渠 道的资金弥补。这是由基金的性质决定的。 5 、事业单位虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品和劳 务，它具有一定的生产性。科研、教育、文化、卫生等事业单位大 都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门，这 些部门在现代社会中占有重要地位，社会生产力发展水平越高，智 力劳动和智力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依 4 事业单位会计的特点和定位 赖于精神产品再生产的发展。正是事业单位经济活动的特殊性，使 得事业单位会计成为预算会计中的一个独立分支。 2 3 事业单位会计与非营利组织会计的比较 1 9 9 7 年5 月7 日财政部颁布并于1 9 9 8 年1 月1 日起实施的事业单 位会计准则( 试行) 和事业单位会计制度尽管向国际惯例迈进 了一大步，但与西方非营利组织会计相比仍具有一定的差异，主要 表现在以下几方面： 1 、事业单位会计与非营利组织会计概念及特点的比较 西方非营利组织会计一般是指适用不以营利为目的，业务以非 营业性质为特征并居于主导地位的各种组织的会计体系。其主要特 点是：( 1 ) 资金供给人不期望收回其资金和获得相应的经济利益回 报且其业务的运行不是以盈利为目的；( 2 ) 非营利组织不存在可以 出售、转让、赎回及所有者在该组织清算时可分享一份剩余资财的 权利。我国事业单位会计是指以事业单位实际发生的各项经济业务 为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业 会计，是预算会计的一个组成部分。其主要特点是：( 1 ) 事业单位 开展经济业务活动，从总体上讲不以盈利为目的，重视社会效益； ( 2 ) 不计算盈亏，一般不进行成本核算或完全的成本核算；( 3 ) 外 界对事业单位的投入一般情况应当是无偿的，不求回报，也不存在 业主权益问题。从特点上看，非营利组织会计与事业单位会计基本 相同。但对两概念的表述却存在很大差异：非营利组织会计的概念比 较模糊，未能确指其内涵；而事业单位会计的概念能直观地体现会 北京交通大学硕士学位论文 计管理和预算管理的联系，简捷明了，界限清楚，概念与内涵一致， 名副其实。 2 、事业单位与非营利组织会计主体的比较 会计主体是会计为之服务的特定对象，它界定了会计人员在进 行会计核算时所采取的立场及空间活动范围。很显然，如果会计主 体不明确，那么资产和负债就难以界定，收入和支出也就无法衡量。 非营利组织的报告主体是整个组织，但其会计主体却是各类基 金，即在非营利组织会计中，基金是一种独立的财务与会计主体， 它们分别有各自的资产、负债、收入、支出或费用、基金余额等， 分别有各自的一套账户予以登记。 我国事业单位的会计主体就是各类事业单位本身。改革开放以 来，事业单位和过去相比发生了很大的变化，现在的事业单位既有 国有的，又有民办及官民合办的，经济成分多种多样。各种事业单 位面向市场开展业务活动，有偿服务广泛实行，各项业务收入显著 增加，多渠道筹集资金的格局已逐步形成。其经济活动远远超出了 以预算资金收入为特征的范畴，加之事业单位各附属机构的存在以 及各种经济实体的兴办，使其事业单位会计主体的界定趋于复杂化。 从未来发展看，我国事业单位逐步要与政府脱钩而形成独立资源的 会计主体。因此，了解西方非营利组织会计对我国事业单位会计的 改革有着重要意义。 3 、事业单位会计与非营利组织会计要素的比较 会计要素是对会计核算对象的具体内容所做的科学的、基本的 分类。西方非营利组织会计中所采用的一般是“资产一负债= 基 事业单位会计的特点和定位 金或净资产”和“收入一支出= 溢出或损失”这样的会计等式，其 中就包括了资产、负债、基金或净资产、收入、费用或支出、溢余 或损失等会计要素，含义丰富。我国事业单位是以资产、负债、净 资产、收入和支出五项为会计要素，并由此确定了“资产+ 支出= 负债+ 净资产+ 收入”的会计等式。与西方非营利组织会计相比， 我国事业单位会计少了一项溢余或损失，或者结余这一会计要素； 但在会计制度中又规定“结余分配”、“事业结余”和“经营结余” 等会计科目；在收入支出表中也有“结余”一栏。也就是说，我国 事业单位会计既承认“结余”这一事实，又不确定结余这一会计要 素，不及西方非营利组织会计恰当、合理。 4 、事业单位会计与非营利组织会计核算基础的比较 西方非营利组织会计核算基础一般以权责发生制为主，美国财 务会计准则委员会1 9 8 5 年底发布的财务报表的各种要素中权责 发生制会计的规则中，基本上没有区分非营利组织与企业在应用权 责发生制上的界限。近年来，日本的事业会计也逐步向企业会计靠 扰，其会计核算基础也采用了权责发生制。并且由此发生了应计项 目、递延项目和提取折旧、核算成本等业务事项，以追求一定的经 济效益，谋求事业的不断发展。我国事业单位会计准则规定事 业单位会计核算一般采用收付实现制。所谓“一般采用收付实现制” 是指事业单位的一般收支业务核算采用收付实现制，经营性收支业 务可采用权责发生制。由此可见，我国事业单位会计是以收付实现 制为会计核算基础的，与国际惯例仍有一定的差距。 5 、事业单位会计与非营利组织会计报表的比较 西方非营利组织会计报表体系由资产负债表、收支余额表、职 北京交通大学硕士学位论文 能费用表和财务状况变动表组成。 某一特定时目所拥有的经济资源、 资产负债表反映的是某一组织在 负担的债务及净资产( 基金余额) 。 收支余额表是反映某一组织在一定会计期间内发生的收入、费用或 支出、溢余或损失的总额及收大于支的结余或者支大于收的亏空， 并进而计算由此引发的基金余额变动情况的报表。职能费用表是反 映某一组织按职能划分的各费用项目的当期累计发生数的报表。财 务状况变动表则是以现金或约当现金等为基础编制的，反映某一组 织在一定会计期间内现金的变动结果及原因。 我国事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、基 建投资表及必要的附表、会计报告说明书等。其中，资产负债表是 两会计共同要求编制的会计报表，但它们编制的理论依据即会计等 式却不同，进而导致它们具有不同的结构：西方非营利组织会计资产 负债表的理论依据是“资产= 负债+ 基金余额或净资产”，报表 的左方是资产，右方是负债和基金余额或净资产，报表中不包括收 入或支出项目：而我国事业单位会计资产负债表的理论依据则是“资 产+ 支出= 负债+ 净资产+ 收入”这一会计等式，报表的左方 是资产部类( 包括资产和支出) ，报表的右方是负债部类( 包括负债、 净资产和收入) 。此外，我国事业单位会计的收入支出表和基建投资 表相当于西方非营利组织会计的收支余额表和职能费用表。我国没 有财务状况变动表，在这方面不及西方非营利组织会计全面系统； 而且由于时机条件还不够成熟，我国事业单位目前还未编制现金流 量表。 6 、事业单位会计与非营利组织会计资本保全的比较 在西方非营利组织会计中普遍认为，尽管非营利组织没有明确 事业单位会计的特点和定位 的所有者权益，但这些组织终究也需要资本保全。否则，该组织原 有的规模和服务能力便会萎缩，资财供给人并不愿意看到这样的结 局。通常看来，期末净资产的财务金额等于或者大于其净资产的期 初财务金额，便可认为非营利组织的资本保全了。目前，国家作为 我国事业单位的投资主体，一直强调事业单位国有资产的保值问题。 但事业单位会计准则和事业单位会计制度对此都未作出明 确的规定，可以说这是准则与制度的一大遗憾。 2 4 事业单位会计的定位 事业单位是我国特有的一个名词，我国民法通则规定，企业、 机关、事业单位和社会团体都可以取得法人资格，从而确立了事业 单位的法律地位。 事业单位范围涵盖较广，包括不同的行业和经济类