（会计学专业论文）基于xbrl财务报告的无形资产披露研究.pdf

题。 本文按照发现问题分析问题解决问题的研究思路，采用 规范研究方法研究x b r l 财务报告中无形资产的披露。首先阐述论文 的研究背景及研究意义，明确研究对象，介绍无形资产披露与x b r l 的国内外研究现状，并对此作相关评述。然后，分别介绍现行p d f 财 务报告中无形资产的披露与x b r l 财务报告中无形资产的披露，在此 基础上将两者进行比较分析，从而得出无形资产披露范围是否扩大。 同时也分析了x b r l 财务报告无形资产披露的不足。最后，提出改善 x b r l 财务报告无形资产披露的建议。 通过本文的研究，发现：x b r l 财务报告中无形资产的披露仍存 在不足，主要包括披露的无形资产相关性差与无形资产披露范围狭 窄。相对于现行p d f 财务报告而言，x b r l 财务报告无形资产的披露 范围并未扩大，仍是基于狭义无形资产的披露。因此笔者提出改善 x b r l 财务报告无形资产披露的建议：第一、提高x b r l 财务报告无形 资产的相关性。第二、扩大x b r l 财务报告无形资产的披露范围。第 三、充分利用x b r l 的优势。 关键词：x b r l ；无形资产披露；广义无形资产 i i t h el 之e s e a r c ho fi n t a n g i b i ea s s e t s d i s c l o s u r eb a s e do nx b r lf i n a n c i a lr e p o r t a b s t r a c t x b r li st h ea c r o n y mf o re x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ， t r a n s l a t e da s e x t e n s i b l eb u s i n e s s r e p o r t i n gl a n g u a g e i t i sa n a p p l i c a t i o no fx m l ( e x t e n s i b l em a r k u pl a n g u a g e ) i n e x c h a n g i n g b u s i n e s sr e p o r t i n gi n f o r m a t i o n ，a n dc u r r e n t l yi ti st h el a t e s tt e c h n o l o g yo n t h ea p p l i c a t i o no fu n s t r u c t u r e di n f o r m a t i o np r o c e s s i n g ，e s p e c i a l l yi n t e r m so ff i n a n c i a li n f o r m a t i o np r o c e s s i n g t h ec o m b i n a t i o no fx b r la n d f i n a n c i a lr e p o r t sp r o d u c e san e wt h i n r r lf i n a n c i a lr e p o r t i ti s n o to n l yt h ep r o d u c to fi n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r td e v e l o p i n gf r o mt h e l o w e rt oh i g h e r , b u ta l s ot h ed e v e l o p i n gf i e n do fi n t e r n e tf i n a n c i a l r e p o r t i nt h ek n o w l e d g ee c o n o m ye r a ，t h ec o n t e n to fi n t a n g i b l ea s s e t s b e c o m e sm u c hr i c h e r , a n dt h es c a l eo fi n t a n g i b l ea s s e t si nt o t a la s s e t s i n c r e a s e sg r a d u a l l y t h ec o n t r i b u t i o no fi n t a n g i b l ea s s e t st o c o r p o r a t e v a l u ei s i n c r e a s i n g l yp r o m i n e n t t h ef i n a n c i a ls t a t e m e n tu s e r sw a n t 6， 删3，iiiily a c c e s st om o r er e l e v a n ta n dc o m p r e h e n s i v ei n f o r m a t i o no ni n t a n g i b l e a s s e t s s oi ti s v e r yn e c e s s a r yt os t u d yt h es t a t u s ，p r o b l e m sa n d d e v e l o p i n gt r e n do fi n t a n g i b l ea s s e t sd i s c l o s u r eo fl i s t e dc o m p a n i e si n c h i n a ，a n dt h e nm a k er e c o m m e n d a t i o n sf o ri m p r o v e m e n t t h es t a t i c i n f o r m a t i o np r e s e n t e db yc u r r e n tp d ff i n a n c i a lr e p o r td o e sn o tm e e t u s e r s d y n a m i cn e e d s t h ei n t a n g i b l ea s s e t sd i s c l o s e da r em a i n l yb a s e do n t h en a r r o wi n t a n g i b l ea s s e t sl e a dt ot h en a r r o ws c o p e t h e r e f o r e ，t h i s a r t i c l ew i l ll o o kt o w a r dx b r lf i n a n c i a lr e p o r t ，t os t u d yt h ed i s c l o s u r e o fi n t a n g i b l ea s s e t s i nt h i sp a p e r , t h er e s e a r c ho b j e c ti st h ed i s c l o s u r eo fi n t a n g i b l ea s s e t s i nx b r lf i n a n c i a lr e p o r t ，b a s e do nt h ev i e wo fg e n e r a l i z e di n t a n g i b l e a s s e t s ，t oa n a l y z eh o wt od i s c l o s ei n t a n g i b l ea s s e t si nx b r lf i n a n c i a l r e p o r t ? c o m p a r e dw i t ht h ec u r r e n tp d ff i n a n c i a lr e p o r t ，w h e t h e rd o e s d i s c l o s u r es c o p ee x t e n d ? w h e t h e rc a l lt h ed i s c l o s u r eo fi n t a n g i b l ea s s e t s b eg e n e r a l i z e d ? h o ws h o u l dt h ed i s c l o s u r eo f i n t a n g i b l ea s s e t sb e ? t h e s e a r ep r e c i s e l yt h ep r o b l e m sc o n c e r n e di nt h i sa r t i c l e t h ew a yo ft h er e s e a r c hi s d i s c o v e r i n gp r o b l e m s - - - a n a l y z i n g p r o b l e m s - - s o l v i n gp r o b l e m s t h ea r t i c l e u s e st h e o r e t i c a lr e s e a r c h m e t h o d st os t u d yt h ed i s c l o s u r eo fi n t a n g i b l ea s s e t si nx b r lf i n a n c i a l r e p o r t b e g i n n i n gw i t hd e s c r i b i n gt h er e s e a r c hb a c k g r o u n da n dr e s e a r c h s i g n i f i c a n c e ，t h i sp a p e rc l e a r st h er e s e a r c ho b j e c t ，i n t r o d u c e st h er e s e a r c h a th o m ea n da b r o a do ni n t a n g i b l ea s s e t sd i s c l o s u r ea n dx b r la n dm a k e s i v ar e l e v a n tc o m m e n t t h e n ，t h ed i s c l o s u r eo fi n t a n g i b l ea s s e t si nt h e c u r r e n tp d ff i n a n c i a l r e p o r t a n dx b r lf i n a n c i a l r e p o r t a l e r e s p e c t i v e l yi n t r o d u c e d ，o nt h i sb a s i sac o m p a r a t i v ea n a l y s i so ft h et w o i s c a r r i e do u tt ok n o ww h e t h e rt h es c o p eo ft h ed i s c l o s u r eo fi n t a n g i b l e a s s e t se x t e n d s a sw e l la st h ep a p e ra n a l y z e sd e f i c i e n c i e so fi n t a n g i b l e a s s e t sd i s c l o s u r ei nx b r lf i n a n c i a lr e p o r t f i n a l l y , r e c o m m e n d a t i o n s a l em a d et oi m p r o v et h ed i s c l o s u r eo fi n t a n g i b l ea s s e t s t h es t u d yr e v e a l st h a tt h e r ea les t i l ld e f i c i e n c i e so fi n t a n g i b l ea s s e t s d i s c l o s u r ei nx b r lf i n a n c i a lr e p o r t ，i n c l u d i n gt h ep o o rr e l e v a n c eo f i n t a n g i b l ea s s e t sa n dt h en a r r o ws c o p eo ft h ed i s c l o s u r eo fi n t a n g i b l e a s s e t s c o m p a r e dt ot h ec u r r e n tp d ff i n a n c i a lr e p o r t ，t h ed i s c l o s u r e s c o p eo fi n t a n g i b l ea s s e t si nx b r l f i n a n c i a lr e p o r td o e s n te x t e n d i ti s s t i l lb a s e do nt h en a r r o w i n t a n g i b l e a s s e t s f i n a l l y s o m e r e c o m m e n d a t i o n sa lem a d et oi m p r o v et h ed i s c l o s u r eo f i n t a n g i b l ea s s e t s i nx b r lf i n a n c i a lr e p o r t f i r s t ，i n c r e a s et h er e l e v a n c eo fi n t a n g i b l e a s s e t si nx b r lf i n a n c i a lr e p o r t s e c o n d ，e x t e n dt h ed i s c l o s u r es c o p eo f i n t a n g i b l ea s s e t si nx b p d 。f i n a n c i a lr e p o r t t h i r d ，m a k ef u l lu s eo ft h e a d v a n t a g e so f x b r l k e y w o r d s ：x b r l ；i n t a n g i b l ea s s e t sd i s c l o s u r e ；g e n e r a l i z e d i n t a n g i b l ea s s e t s v 目录 第一章导论1 第一节研究背景及研究意义1 第二节研究对象3 第三节研究内容及研究方法1 3 第四节本文的创新与不足1 5 第二章文献综述1 7 第一节无形资产披露的研究现状1 7 第二节x b r l 的研究现状2 5 第三节相关评述2 9 第三章财务报告中无形资产的披露3 1 第一节p d f 财务报告中无形资产的披露3 1 第二节x b r l 财务报告无形资产的披露3 2 第三节比较分析3 3 第四章改善x b r l 财务报告无形资产披露的建议3 6 第一节提高x b r l 财务报告无形资产的相关性3 6 第二节扩大无形资产的披露范围4 2 第三节充分利用x b r l 的优势4 5 第五章结论5 4 参考文献5 5 附录6 0 后记6 1 独创性声明6 2 浙江工商大学硕士学位论文基于x b r l 财务报告的无形资产披露研究 第一章导论 第一节研究背景及研究意义 一、研究背景 目前，网络财务报告的研究已经成为会计研究中的一个新兴领域，而网络财 务报告的发展又依赖于网络服务的发展，网络服务依赖于网络技术的不断创新。 网络技术经历了f t p ( 文件传输协议) 、h t m l ( 超文本标记语言) 、x m l ( 可扩展 的标记语言) 等演进，基于此，网络服务从“交流 到“呈现”再到“自动操作 ， 而网络财务报告的形式将历经从电子文档( 如p d f ) 到网页( 如h t m l ) 再到互动 页面( 如x b r l ，可扩展的商业报告语言) 的发展。 网络财务报告的发展为信息披露提供一种新的披露方式和渠道。电子文档形 式的网络财务报告通过w e b 发布到网上后，使用者既可以在网上阅读，也可以将 其下载后脱机阅读，由此可见，现行p d f 财务报告所呈现的信息是静态的。相反， 信息使用者的需求是动态的，首先不同类型的信息使用者由于其利益与地位不 同，信息需求不用。其次，同一类型的信息使用者在不同时点上由于外在条件的 变化，信息需求也不同。再次，同一类型信息使用者在同一时点上，由于其自身 偏好不同，信息需求也会不用。由此可见，信息供需双方矛盾突出，现行p d f 财 务报告无法满足信息使用者的需求。 网页形式的网络财务报告主要是应用h t m l 技术。h t m l 是一种标记语言，但 其标记都是特定的，因此h t m l 是特定标记语言，难于自定义。它可以把i n t e r n e t 上不同地点的相关信息有机结合起来，提供一个信息文本转移到另一个文本的手 段，它主要运用于信息的静态描述，但可以与多媒体等工具相结合，从而使h t m l 比电子文档更具有动态性。但是，其应用无法处理多元化的信息，在信息查询、 交换和再利用等方面问题诸多。 电子文档与h t m l 是网络财务报告初级阶段的技术，也是目前网络财务报告 最常用的技术。由此可见，网络财务报告存在由低级向高级转化的空间。 x m l 是一种通用标记语言，具有良好的扩张性和跨平台性。它可以支持灵活 多变的w e b 应用，也可以从不用的来源集成数据，将其设计成动态性的文档，从 而使得信息的利用和再利用水平很高。它提供一种标准的方式来完成不同任务， 浙江工商大学硕士学位论文 基于x b r l 财务报告的无形资产披露研究 标准化导致复杂程度与成本的降低，将x m l 应用到商业报告领域会导致信息的呈 报与使用发生革命性的改变。对于信息使用者而言，x m l 格式的文档意味着几乎 在鼠标点击之间，就可以获得及时、相关、准确的信息。 x b r l 是一种x m l 语言，是x m l 在业务报告信息交换方面的一种应用，是目 前处理非结构化信息，尤其是财务信息处理的最新技术，但其应用不是仅局限于 财务报告领域。x b r l 与现行财务报告结合就产生一种新的事物x b r l 网络财 务报告，而它或许将成为公司信息披露的一种主要形式。目前在我国证券市场上， 基于x b r l 的网络财务报告与现行p d f 财务报告并存，这只是x b r l 应用的一个过 渡阶段，将来x b r l 因其自身的特点与优势，x b r l 网络财务报告完全取代现行p d f 财务报告也是不无可能，可以说这是网络财务报告的发展趋势。 在知识经济时代，无形资产的内容变得更加丰富，无形资产占总资产的比例 逐渐增长，无形资产的价值贡献力日益突出，财务报告使用者渴望获取更为相关 与全面的无形资产信息。因此非常有必要研究我国上市公司无形资产信息披露的 现状、存在问题及发展趋势，进而提出改善建议。 现行p d f 财务报告无形资产披露的研究已经比较成熟，对于x b r l 财务报告 这一新兴事物而言，无形资产的披露又如何? 其披露范围是否扩大? 如何改善无 形资产的披露? 这些都是本文所要关注的问题。 二、研究意义 ( 一) 理论意义 目前，关于无形资产的研究都是基于p d f 财务报告，而本文是基于x b r l 财 务报告，可谓是拓宽了无形资产的研究领域。本文研究对象是x b r l 财务报告中 无形资产的披露，关注该报告中无形资产的披露现状、分析其无形资产披露的不 足，提出改善其无形资产披露的建议，尤其是基于广义无形资产的角度发现问题 到分析问题最终解决问题，这对于完善我国无形资产披露体系具有一定的积极意 义。 本文的研究将x b r l 与无形资产联系起来，可谓是对x b r l 的研究细化到财务 报告的某一具体项目，而目前x b r l 的研究大多数是宏观层次，关注x b r l 的应用、 价值优势、局限性、分类标准的规范性等领域，因此本文一定程度上丰富了x b r l 的微观领域研究。 2 浙江工商大学硕士学位论文基于x b r l 财务报告的无形资产披露研究 ( 二) 现实意义 本文在介绍x b r l 财务报告无形资产披露现状的基础上，发现其披露现存的 问题，并分析该报告中无形资产披露范围并未扩大的原因，最后提出提高无形资 产相关性与扩大无形资产披露范围的建议。并且本文立足于广义无形资产，主张 x b r l 提供更多无形资产尤其是广义无形资产的信息，缩小企业无形资产真实价 值与报表中反映的价值的差异，为x b r l 财务报告使用者提供更多无形资产的相 关信息，从而为利益相关者做决策提供一定的指导。 第二节研究对象 本文的研究对象是x b r l 财务报告的无形资产披露，并且研究重点是广义无 形资产的披露。本文采用规范性研究方法，探讨x b r l 财务报告无形资产是怎样 披露? 其披露现状如何? 其现行披露有哪些不足? 无形资产披露范围是否得以 扩大? x b r l 财务报告无形资产应该怎么样披露? 在进行相关研究之前，非常有必要对一些概念进行界定，在此基础上介绍无 形资产的分类，并明确无形资产的范围，以便更好理解研究对象。 一、概念界定 ( 一) 无形资产的定义 对于无形资产，目前国内外尚未统一定义。随着科技的进步和经济的高速发 展，无形资产的内容、范畴和边界也在不断扩展与延伸，因此无形资产应该是一 个动态发展的概念。本文分别介绍狭义无形资产与广义无形资产的涵义。 1 狭义无形资产 本文从准则的角度出发，在此列举目前国际会计准则、美国财务会计准则与 我国企业会计准则中无形资产的定义，考虑到本文的结构及篇幅，本文不详细介 绍其定义的发展变化历程。由于本文研究主体是我国无形资产，而我国无形资产 是参照国际会计准则制定的，故在此介绍注重详略。 ( 1 ) 国际会计准则中的定义 本文介绍的国际会计准则第3 8 号无形资产( 简称i a s 3 8 ) 源自国 际财务报告会计准则2 0 0 8 ) ) ，是目前的最新版本。在i a s 3 8 中无形资产的定义如 下： 无形资产，是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。 3 浙江工商大学硕士学位论文基于x b r l 财务报告的无形资产披露研究 无形资产的识别标准有三个，一是可辨认性。资产在符合以下条件时，满足 无形资产定义中的可辨认性标准：( 1 ) 可分离的，即能够从主体中分离或划分出 来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用以出售、转移、授予许可、 租赁或交换( 不论主体是否有意进行这些交易) ( 2 ) 源自合同性权力或其他法定 权利，无论这些权利是否可以从主体或其他权利和义务中转移或分离。 二是对资源的控制。i a s 3 8 指出，如果主体有权获得潜在资源产生的未来经 济利益，并能约束其他方获取这些利益，那么说明该主体控制了该资产。主体控 制无形资产产生未来经济利益的能力，一般来自法庭可强制执行的法定权利。在 缺少法定权利时，证明控制的存在较为困难。但是，权利的法定强制性并不形成 控制的必要条件，主体还可以用其他方法来控制未来经济利益。 三是未来经济利益。未来经济利益很可能流入是确认一项资产的必要条件， i a s 3 8 指出，无形资产引起的未来经济利益可能包括销售产品和提供劳务的收入、 或主体使用该无形资产而“节约的成本或获得的其他利益。 另外，i a s 3 8 规定无形资产的确认条件。当且仅当满足以下条件时，无形资 产应予以确认：( 1 ) 归属于该资产的未来经济利益很可能流入主体。( 2 ) 该资产 的成本能够可靠地计量。 综上所述，某项目只有满足无形资产的定义与其确认条件，才能将它确认为 无形资产。因此，i a s 3 8 指出自创商誉不应确认为资产，内部产生的品牌、刊头、 报刊名、客户名单和实质上类似的项目不应确认为无形资产。 ( 2 ) 美国会计准则中的定义 美国财务会计准则第1 4 2 号商誉和其他无形资产更加宽泛地对无形 资产进行定义，无形资产指缺乏实物形态的资产( 不包括金融资产) ，该准则所 指无形资产不包括商誉。 ( 3 ) 我国企业会计准则中的定义 财政部于2 0 0 6 年颁布的企业会计准则第6 号无形资产( 简称c a s 6 ) 第三条规定：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币 性资产。由此可见，该定义亦强调无形资产的识别标准之可辨认性。c a s 6 规定资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：( 1 ) 能够 从企业中分离或者划分出来，并能单独或者于相关合同、资产或负债一起，用于 4 浙江工商大学硕士学位论文 基于x b r l 财务报告的无形资产披露研究 出售、转移、授予许可、租赁或者交换。( 2 ) 源自合同性权利或其他法定权利， 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 此外，无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：( 1 ) 与该无形资产有 关的经济利益很可能流入企业。( 2 ) 该无形资产的成本能够可靠地计量。 根据无形资产的定义与确认条件可知，企业自创商誉以及内部产生的品牌、 报刊名等，不应确认为无形资产。 ( 4 ) 无形资产定义的比较 基于以上分析可知，我国无形资产的定义与国际会计准则无形资产的定义一 致，这是因为我国c a s 6 是参照i a s 3 8 制定的，同时也体现出我国会计准则的国 际趋同形势。另外，我国无形资产定义在突出无形资产没有实物形态、可辨认、 非货币资产特征的基础上，又强调无形资产是被企业“拥有或者控制的特征。 两者都将不可辨认、不可控制的无形资产排除在外，是典型的狭义无形资产涵义。 2 广义无形资产 随着经济的发展与社会进步，尤其是在知识经济背景下，狭义无形资产显然 不能满足现实的需要。基于此，众多学者从广义的角度研究无形资产，本文在此 例举一些代表性学者对无形资产的广义定义。 亨德里克森( 1 9 9 2 ) 将企业的递延支出分为两类：用于购买财产的支出构成 存货等实物资产的成本，用于购买服务的支出构成无形资产，并将可称为无形资 产的项目列为两类：第一类是传统的无形资产，包括品牌、版权、未履行的契约、 特许权、未来利息、商誉、许可证、经营权、专利权、唱片母带、秘密工艺、商 标权和商号等。第二类是递延借项，包括广告和促销费用、预付稿费、举债成本、 法律成本、市场研究费用、开办费、车间重组费用、修理费、研究开发费和培训 费等。根据其定义，一些传统意义上的费用项目，诸如广告促销费、市场开发费、 研究和开发费和职工培训费等，都被列为无形资产。 安妮布鲁金( 1 9 9 6 ) 间接给无形资产下定义，即用无形资产对智力资本做 了简单的等同描述。他认为使公司得以运行的所有无形资产的总称是智力资本， 包括市场资产、知识产权资产、人力资产和基础结构基础。市场资产是指公司拥 有的、与市场相关的无形资产潜力，其中包括各种品牌、客户和他们的信赖、长 期客户、销售渠道、专利专营合同协议等。知识产权资产包括技能、商业秘密、 5 浙江工商大学硕士学位论文 基于x b r l 财务报告的无形资产披露研究 版权、专利和各种设计专利权，以及贸易和服务的商标。人才资产是指体现在公 司雇员身上的才能，包括全体技能、创造力、解决问题的能力、领导能力、企业 管理技能，以及在特定情况下个人会如何表现的心理测量数据。基础结构资产是 使企业得以运行的那些技术、工作方式和程序、包括企业文化、评估风险的方式、 管理销售队伍的方法、财务结构、市场或客户数据库。 托马斯a 斯图尔特( 1 9 9 7 ) 间接给无形资产下定义，认为无形资产等同 于智力资本，包括人力资本、结构资本、客户资本。人力资本是指企业员工所具 有的知识和技能，是企业智力资本的重要基础。结构资本或组织资本是企业的专 利、流程、数据库、网络、制度规范、组织文化等。客户与社会资本是指市场营 销渠道、顾客忠诚、企业信誉等与客户、政府及社会各界联系相关的无形资产。 人力资本、组织资本和客户资本相互作用，推动企业智力资本的增值和企业价值 的实现。 袁庆宏( 2 0 0 0 ) 认为将智力资本解释为无形资产，并不是一种无意义的概念 重叠，而是对现行的无形资产理论的拓展。因为现行无形资产概念侧重于资产确 认和计量，很少涉及企业形象、员工素质、人力资本等内容，而智力资本是从经 济学和管理学角度广义理解无形资产：只要是一种可用以获利的由企业拥有或控 制、且不具有实体性的资源、都属于无形资产的范畴。 巴鲁列弗( 2 0 0 1 ) 认为无形资产是可以定义的，但是不能精确确定的。无 形资产是一种对未来收益没有实物形态或非财务性( 股票或债务) 的要求权，比 如：专利权、商标或一种特殊的可以节约成本的组织结构( 如互联网基础上的供 货链) 。产生无形资产的来源主要有三种：发明创造、企业的组织实践和人力资 本。结合前面的定义和三个成因，他将无形资产定义总结为：无形资产是一种可 以取得未来收益的，由发明创造、独特的组织设计或人力资本产生的非实物形态 的价值源泉。 在巴鲁列弗的著作中，无形资产、知识资产和智力资本可以互相替换，会 计学的文献中一般使用无形资产的概念，经济学家一般使用知识资产的概念，管 理学和法律文书中一般使用智力资本的概念，虽然称呼不尽相关，但概念所指的 本质涵义是相同的，都是对未来收益的非实物形态的要求权。 布莱尔和沃曼( 2 0 0 1 ) 认为无形资产是指企业商品生产或劳务提供中使用的 6 浙江工商大学硕士学位论文基于x b r l 财务报告的无形资产披露研究 非实物资产或企业控制都能够带来未来预期收益的非实物资产。他们根据无形资 产的计量问题将其分为三类：( 1 ) 公司所有并可出售的无形资产。如专利、版权、 商标和商品名称。( 2 ) 公司可控制但不可剥离和出售的资产。如正在进行的研究 开发、商业秘密、声誉资本、独特的管理系统、交易过程等。( 3 ) 公司不能完全 控制的无形资产。此类无形资产通常被称为人力资本、核心竞争力、组织资本和 关系资本。 茅宁( 2 0 0 1 ) 基于价值创造对无形资产进行界定：无形资产是指由企业创新 活动、组织设计和人力资源实践所形成的非物质形态的价值创造来源( 未来收益 的要求权) ，它具体体现在企业的探索能力、组织资本和人力资本等三方面。 游湘华( 2 0 0 3 ) 将无形资产定义为没有实物形态的未来经济利益具有不确定 性的非财务性资产。按照该定义，商誉毫无疑问属于无形资产的一个部分，但如 果从其所具有的与可辨认的一般无形资产的不同特性及会计处理上的差异出发， 将其单列出来也是完全可以的，这与本质上的无形资产定义无关。 蒋琰( 2 0 0 7 ) 在分析传统无形资产定义的缺陷之后将无形资产分为狭义和广 义两类，并分别给出各自的范围界定：狭义的无形资产是指现行会计体系内的无 形资产，具有可辨认、可分离、可控制和能够以货币计量的特征。广义无形资产 是指不具有实物形态，使用价值确定，能为企业使用并带来长期收益的一切经济 资源的组合，包括知识产权型资产、人力资产、市场关系型资产、结构型资产、 声誉型资产等。 熊淡宁( 2 0 0 8 ) 认为会计准则对无形资产的定义的缺陷是仅停留在对无形资 产外部特征的描述上，没有触及到无形资产的本质。基于此，他将无形资产定义 为：无形资产是指企业为获取超额收益而长期使用的，以知识形态存在的无实体 性资产。在该定义中，“以知识形态存在“的资产是无形资产的本质属性，获取 超额收益“是其独特的功能和企业持有的目的，“长期使用 和“无实体性”是 它的外部特征。 樊利平( 2 0 0 8 ) 认为，现代意义上作为企业主要价值来源的无形资产是企业 拥有或控制的无实物形态、基于合同、法规或其他载体因而可辨认的、与企业经 营、知识、技能、组织、市场和顾客等各经营要素相关并能为企业带来未来经济 利益的非货币性及非金融性的无形资产产权和其他无形成果。 7 浙江工商大学硕士学位论文基于x b r l 财务报告的无形资产披露研究 刘海生( 2 0 0 8 ) 从知识经济的角度和企业获取高额垄断利润的角度对无形资 产进行定义：无形资产是企业拥有或者控制的、能够提高企业异质性的、没有实 物形态的、能带来或保证经济利益的、内生或外购的非货币性资产。 ( 二) x b r l 的定义 x b r l 是e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e 的缩写，译为“可扩展 商业报告语言 。由于研究的角度不同，迄今为止x b r l 尚未有统一的定义。本文 在此列举几个比较有代表性的定义。 x b r l 技术规范2 1 中将x b r l 表述为：x b r l 是一种可拓展商业报告的语言规 范，x b r l 可以使软件商、程序员和用户增强对商业报告语言的开发、交流及比 较。x b r l 由应用于文档的x m l 元素和属性这一中心语言组成，该中心语言中的 抽象元素被x b r l 中的具体元素所代替。这抽象元素被分类定义，x b r l 由这样一 种语言组成，该语言用来定义新的元素、文档中的元素分类和分类元素之间的关 系。这是从技术角度得出的定义。 布赖恩伯杰伦从商业角度将x b r l 定义为：x b r l 是一个关于对财务和商业 报告数据进行及时、准确、高效和经济的存储、处理和重制以及交流的开放式的 不局限于特定操作平台的国际标准。 上海证券交易所网站给出的定义为：x b r l 是k m l 于财务报告信息交换的一 种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技 术。x b r l 在证券行业的应用，能够实现证券业内、业间的上市公司信息共享和 互操作，进一步推动我国上市公司信息披露和证券信息服务业的规范、有序发展， 实现上市公司信息网上披露。 国际组织网站从x b r l 的商业价值、技术特征及应用三方面综合理解x b r l ， 相对全面地定义x b r l ：x b r l 是应用于商业和会计数据电子化交流的一种语言， 用来改革全世界的商业报告。它有助于商业信息的准备、分析和交流，对提供和 使用会计数据的所有人提供低成本、高效率的服务以及可靠而准确的商业信 息x b r l 是由一个大约有2 5 0 个公司、民间组织和政府机构作为主要成员的 非盈利的国际组织开发的，它是一个开放、可免费注册的标准。x b r l 已经在许 多国家被政府付诸实践，并在全球范围内迅速得到应用。 张天西对x b r l 的定义如下：x b r l 是一个基于) ( m l 并被标准化了的专门用来 浙江工商大学硕士学位论文基于x b r l 财务报告的无形资产披露研究 编制企业财务报告的计算机语言。这种语言在本质上是一种公开、免费的信息标 准化的规范，利用这种规范化标准可以编制出方便阅读者检索和阅读的网络财务 报告，从而大大提高通过网络利用财务信息的能力。 高锦萍将x b r l 定义为：x b r l 是网络财务报告向高级阶段发展的技术支持， 是已经得到国际公认的专用于编制企业财务及商业报告、面向网络环境进行信息 披露、能够革命性提高信息利用能力的标准化语言。 ( 三) x b r l 财务报告的定义 从技术角度而言，x b r l 财务报告就是依据x m l 技术规范和分类标准制定的 实例文档，这种文档是x m l 格式的。基于x b r l 格式的财务信息可以被结构化存 放，以使应用程序能容易地进行数据交换，并允许一家公司与其它公司自动地进 行比较。所以x b r l 财务报告主要是从报告的格式来命名的，换言之，也就是基 于x b r l 的网络财务报告。 ( 四) 无形资产披露的定义 当前上市公司的年度报告已经超出财务报告，从而超越了财务会计的范围， 具体见图1 - 1 ： 图1 - 1 年度报告的组成 本文研究的无形资产披露是基于财务报告的角度，既包括财务报表表内披 露，也包括附注与其它财务报告的表外披露。 二、无形资产的分类 综观以往的研究，众多学者根据不同研究角度将无形资产划为不同的种类， 9 露 告 披 撇厂_ll 财 浙江工商大学硕士学位论文基于x b r l 财务报告的无形资产披露研究 现在此例举一些具有代表性的分类。 理查德霍尔( r i c h a r dh a l l ，1 9 9 2 ，1 9 9 3 ) 将无形资产分为两类：基于能 力的无形资产与基于资产的无形资产，前者强调做( d o i n g ) ，后者强调拥有 ( h a v i n g ) 。这两类无形资本被分为四种独特的才能：( 1 ) 职能才能，是指企业 做具体事情的能力，这是由于企业所拥有的知识、技能、雇员的经验或价值链上 其他人的诀窍。( 2 ) 文化才能，是渗透于个人和组织中的习惯、态度、信仰和价 值等，包括质量标准知觉、管理变革的技能、创新和学习的技能、团队工作技能 等。( 3 ) 规章才能，是指拥有的一些合法的东西，如知识产权、合同和商业秘密 等。( 4 ) 地位才能，是企业一系列以往活动的结果，在消费者中形成很高的声誉、 网络、数据库等。以上四种中，前两种才能是技能类的才能，后两种是资产类的 才能。 斯威比( s v e i b y ，1 9 9 7 ) 把无形资产分为三类：( 1 ) 员工能力，是指在各种 条件下创造有形资产和无形资产的能力，它可由五个相互依存的元素构成：外显 知识、技能、经验、价值判断和社会网络。( 2 ) 内部结构，它通常由员工创造， 但为组织所有，有时也可通过兼并从别处获得。除此之外，一个组织的文化或精 神也属于内部结构。它包括专利、概念、模型及电脑和管理体系等。( 3 ) 外部结 构，是指企业与客户和供应商的关系，还包括品牌、注册商标及公司的声誉或形 象。 陈佳贵、黄慧群( 1 9 9 8 ) 将无形资产分为四类：知识产权类、契约权利类、 关系类、综合类。其中，知识产权类包括专利权、非专利技术、商标权、计算机 软件、著作权等；契约权利类包括特许经营权、土地使用权等；关系类包括良好 的公共关系、高素质员工队伍的凝聚力、营销网络、政府给予的优惠政策等；综 合类包括商誉、企业文化、企业形象、企业综合人力资本等。 巴鲁列弗( b a r u c hl e v ，2 0 0 1 ) 按照价值驱动因素，将无形资产分为与发 明创造( 创新活动) 有关的无形资产、与企业的组织实践有关的无形资产和与人 力资本有关的无形资产。 蒋衔武( 2 0 0 2 ) 将无形资产的构成归纳为四类：治理型无形资产、人力型无 形资产、管理型无形资产、市场型无形资产。 京太华( 2 0 0 2 ) 将无形资产分为主观形成的无形资产和客观形成的无形资产， l o 浙江工商大学硕士学位论文基于x b r l 财务报告的无形资产披露研究 前者包括企业自创、培育和利用的无形资产等三类，后者包括自然形成的无形资 产和国家政策形成等两类。 于玉林( 2 0 0 2 ) 在分析国内外有关无形资产构成内容及其分类的基础上，将 无形资产归纳为：专利权、发现权、科技进步成果权、植物新品种权、专有技术、 经营秘密、商标权、商号、地理标志、著作权、集成电路布图设计权、特许权、 土地使用权、商誉和人力资源等十五类。 汤湘希( 2 0 0 4 ，2 0 0 6 ) 按照无形资产形成的原因将其分为四类：( 1 ) 经典无 形资产，即现行会计核算体系中包括的专利权、非专利技术、商标权、著作权、 特许权，这类无形资产的表现形式主要是知识产权，其会计处理可根据现行的无 形资产会计准则和企业会计制度处理。( 2 ) 边缘无形资产，如土地使用权，这项 无形资产的表现形式更类似于固定资产，应主要按照固定资产的会计处理方法予 以处理，再比如政府给予的优惠政策，它只能为该企业独享，不能简单地按现有 无形资产会计准则处理。( 3 ) 组合无形资产，即商誉，其表现形态按照目前一般 公认的理论，应是超额利润的价值表示，其会计处理基本上可参照美国财务会计 准则委员会( f a s b ) 发布的第1 4 2 号准则商誉和无形资产进行。( 4 ) 合 力无形资产，即企业核心竞争力，其表现形态是企业通过各种资源、能力在一定 制度环境下进行整合而获得的能力。 王新红、师萍( 2 0 0 6 ) 将无形资产分为三个层次：( 1 ) “狭义的无形资产， 是在帐内的无形资产，是企业依法取得的专利权、商标权、版权、特许经营权等。 ( 2 ) “中义 的无形资产，是“帐外有价 的无形资产，典型代表是品牌( 商标) 价值，这一层说明企业注册的商标价值远远小于实际的价值。( 3 ) “广义 的无 形资产，是一切“帐外无价”的，但可能给企业带来经济利益的资源。如客户名 单与地址，垄断加盟与供货合同、企业秘密、购销网络与渠道、地理位置、企业 档案、管理制度、生产工艺配方、技术诀窍、土地使用权、特许经营享有权、企 业文化、企业形象等等。可以说广义无形资产是帐外各式各样的、没有价格的获 利资源。 樊利平( 2 0 0 8 ) 根据无形资产的表现形式和存在阶段的不