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摘要 论文题目：基于e r p 环境下的会计业务流程重组研究 学科：会计学 学生：王冬美 导师：张琦副教授 摘要 学生签名： 上冬是 导师签名：霉渗至争 近年来，随着e r p 产品的不断发展与成熟以及中国企业的管理能力和信息技术应用水 平不断提高，e r p 系统逐渐被越来越多的企业所采纳，但是并未取得预期效果，很多企业 以失败而告终。纠其原因，虽然越来越多的企业使用了e r p 系统，但依旧使用原有的业务 流程，遵循陈旧的管理制度，致使e r p 系统的优势没有充分的发挥出来。本文采用了文献 分析、定性分析与定量分析相结合的研究方法，在借鉴企业流程重组理论，数据库理论， 信息技术的相关理论、管理学以及会计学的基本理论的基础上，对e r p 环境下的会计业务 流程重组问题进行了较为系统的研究。 本文首先对国内外研究现状做了深入系统的研究，指出了以往研究取得的进展以及不 足。在此基础上，对传统会计业务流程与e r p 环境下会计业务流程进行了差异性分析，指 出传统会计业务流程的缺陷，进而对会计业务流程重组的必要性进行分析。并运用多级广 义模糊综合评价法对e r p 环境下会计业务流程重组的影响因素进行研究，在这些研究的基 础上，对e r p 环境下会计业务流程重组的具体实施进行了方案设计，主要从会计观念、会 计信息处理流程及会计组织结构三方面进行重组；最后对e r p 环境下会计业务流程重组的 案例进行分析，从实践角度验证方案的可行性及优越性。 关键词：e r p ；业务流程重组；会计业务流程 西安j e _ z _ 大学硕士学位论文 t i t l e ：s t u d yo na c c o u n t a n c yb u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g i nt h e e r pe n v i r o n m e n t m a j o r ：a c c o u n t in g s t u d e n t ：d o n g m e iw a n g s u p e r v i s o r v i c e p r o f q iz h a n g a b s t r a c t s i g n a t u r e ： s i g n a t u r e ： i nr e c e n ty e a r s ，w i t ht h ec o n t i n u o u sd e v e l o p m e n ta n dm a t u r i t yo fe r pp r o d u c t s ，a sw e l la s t h e i m p r o v e m e n to fc h i n e s ee n t e r p r i s e s m a n a g e m e n tc a p a c i t y a n dt h e a p p l i c a t i o n o f i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ，e r ps y s t e m sh a v eb e e ng r a d u a l l ya d o p tb ym o r ea n dm o r ee n t e r p r i s e s b u ti td i dn o ta c h i e v et h ee x p e c t e dr e s u l t s m a n yb u s i n e s s e se n d e db yf a i l o r a l t h o u g ht h e r ea r e ag r o w i n gn u m b e ro fe n t e r p r i s e st ou s et h ee r ps y s t e m ，b u ts t i l lu s et h ee x i s t i n gb u s i n e s s p r o c e s s e s ，f o l l o w e dt h eo l dm a n a g e m e n ts y s t e m ，w h i c hm a d em a n yo ft h ef e a t u r e so ft h ee r p s y s t e mn o tb e i n gf u l l yu t i l i z e d t h i sp a p e ru s e dt h el i t e r a t u r ea n a l y s i s ，q u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n d q u a n t i t a t i v ea n a l y s i sa st h er e s e a r c hm e t h o d s ，o nt h eb a s i so fr e f r e n c i n gt h et h e o r yo fb u s i n e s s p r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，d a t a b a s et h e o r y , t h et h e o r yo fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , m a n a g e m e n ta n d a c c o u n t i n gt h e o r y t h ep r o b l e mo fa c c o u n t i n g b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n gu n d e re r p e n v i r o n m e n th a sb e e ns y s t e m a t i cs t u d i e d t h i sp a p e rf i r s tt a l k e da b o u tt h er e s e a r c hs t a t u so fh o m ea n da b r o a dd e e p l ya n ds y s t e m a t i c a n dp o i n t e do u tt h e p r o g e s sa n dd e f i c i e n c yt h a tp a s t r e s e a r c hh a dr e c e i v e d o nt h i s b a s i s ，a n a l y s e t h e d i f f e r e n c eo ft h et r a d i t i o n a la c c o u n t i n gb u s i n e s sp r o c e s s e sa n de r p e n v i r o n m e n t ，p o i n t e do u tt h ed e f i c e n c yo ft r a d i t i o n a la c c o u n t i n gb u s i n e s sp r o c e s s t h e nt a l k e d a b o u tt h en e c e s s i t yo fa c c o u n t i n gb u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g m o r e o v e r , t h i sp a p e rs t u d y i e d o nt h ei n f l u e n c i n gf a c t o r so fa c c o u n t i n gb u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n gi nt h ee r pe n v i r o n m e n t a n de v a l u a t e dt h o s ei n f l u e n c i n gf a c t o r sb yt w i c ef u z z ye v a l u a t i o n o nt h eb a s i so ft h e s e r e s e a r c h e s ，s p e c i f i ci m p l e m e n t a t i o ns c h e m ew a sd e s i g n e do fa c c o u n t i n gb u s i n e s sp r o c e s s r e e n g i n e e r i n gi nt h ee r pe n v i r o n m e n t m a i n l yr e c o n s t r u c t i o nf r o mt h r e ea s p e c t s ：a c c o u n t i n g c o n c e p t ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o c e s s i n ga n da c c o u n t i n go r g a n i z a t i o ns t r u c t u r e a tl a s tt a l k e d a b o u tt h ec a s eo fa c c o u n t i n gb u s i n e s sp r o c e s si nt h ee r pe n v i r o n m e n t ，w h i c hv e r i f i e dt h e f e a s i b i l i t ya n ds u p e r i o r i t yo ft h i ss c h e m eb yp r a t i c ea n g l e k e yw o r d s ：e r p ；b p r ；a c c o u n t i n gb u s i n e s sp r o c e s s i l 独创性声明 秉承祖国优良道德传统和学校的严谨学风郑重申明：本人所呈交的学位论文是我 个人在导师指导下进行的研究工作及取得的成果。尽我所知，除特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人的研究成果。与我一同工作的同志对本文所研究的工 作和成果的任何贡献均已在论文中作了明确的说明荠已致谢。 本论文及其相关资料若有不实之处，由本人承担一切相关责任 论文作者签名。妻垂叁塞一。+ 锄啄年- 3 月目 学位论文使用授权声明 本人王冬4 t 在导师的指导下创作完成毕业论文。本人已通过论文的答辩， 并已经在西安理工大学申请博士硕士学位。本人作为学位论文著作权拥有者，同意 授权西安理工大学拥有学位论文的部分使用权，即：1 ) 已获学位的研究生按学校规定 提交印刷版和电子版学位论文，学校可以采用影印、缩印或其他复制手段保存研究生 上交的学位论文，可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索；2 ) 为 教学和科研目的，学校可以将公开的学位论文或解密后的学位论文作为资料在图书馆、 资料室等场所或在校园网上供校内师生阅读、浏览。 本人学位论文全部或部分内容的公布( 包括刊登) 授权西安理工大学研究生部办 理。 ( 保密的学位论文在解密后，适用本授权说明) 论文作者签名：鉴i 导师签名：l 墨薹叠。j 可譬j ! 月z 矗 绪论 1 绪论 1 1 研究背景及意义 企业的竞争同新月异，面对激烈的市场竞争，企业需要新的工具和管理平台来全面提 升自己的管理水平，基于企业的这种需要，e r p 与业务流程重组应运而生。 e r p 是目前的热点课题，对于e r p ，联想前总裁柳传志曾经有一句很经典的话“不上 e r p 等死，上了e r p 找死”，这句话说明了e r p 对于企业管理的重要性，也说明了上e r p 具有很大的风险性。近年来，随着e r p 产品的不断发展与成熟以及中国企业的管理能力和 信息技术应用水平不断提高，e r p 系统逐渐被越来越多的企业所采纳，但是并未取得预期 效果，很多企业以失败而告终。纠其原因，e r p 系统的优越性能否充分发挥，不仅要取决 于系统本身的合理性及科学性，还要取决于系统运行环境是否良好特别是业务流程及 组织结构的安排能否合乎现代化管理及信息网络化的要求。尽管目前有越来越多的企业使 用了e r p 系统，但依旧使用原有的业务流程，遵循陈旧的管理制度，致使e r p 系统的许多 功能没得到充分利用，其优势没有充分的发挥出来。 e r p 系统作为现代化的管理思想、管理方法和手段的结合体，是面向工作流的，在全 面总结、分析、提炼各种企业业务运作与管理特性的基础上，借助先进的信息化管理模型， 为企业提供可行的管理解决方案，其自身必然蕴含了标准的、优化的、适合于信息平台下 的业务流程。e r p 环境下的会计业务流程也应是面向流程的，其最大的特点就是系统的集 成性。但在e r p 环境下，现有的会计业务流程不能满足供应链上信息使用者建立有效决策 模型的需要，阻碍了e r p 系统的信息集成和传递。 面对信息技术和业务流程重组的挑战，a i c p a ( 美国会计师协会) 主席罗伯特梅得尼 克指出：“如果会计行业不按照i t 技术重新塑造自己，它将有可能被另一个行业对提 供信息、分析、签约、服务有着更加创新视角的行业所取代 。因而，e r p 环境下，需要 根据e r p 系统集成性的要求，借鉴业务流程重组的思想，利用先进的信息技术，对传统的 会计业务流程从会计观念、会计信息处理流程和会计组织结构三个方面进行重组。充分发 挥e r p 给企业会计业务带来的优势，实时反映经济活动，变会计事后核算为事中控制甚至 事前控制，以满足会计信息使用者、现代企业管理的需要，是一个具有现实意义的课题。 希望通过对这一课题的理论研究，结合案例分析，对我国会计业务流程重组的理论和 实践都能做出积极的贡献。 1 2 国内外研究动态及趋势 1 2 1 相关文献检索与分析 本文分别以“业务流程重组、“e r p 与业务流程”、“会计业务流程”、“e r p 与会计业 西哥理工太学硕士学位论工 务流程”为检索词，对2 0 0 0 年到2 0 0 7 年1 1 月国内会汁类、管理类核心期刊进行榆索 埘所搜集的资料进行分类和整理，文献整王l i ! 结果和相应趋势分析如表i1 所示： 表卜1 会计业务流样柑盖文献统汁表 戏 业务流e r p 与业务 会计业 e r p 与会计合计 科重组流榉务流程业务流程 2 0 0 0 年 2 0 0 1 年 2 0 0 2 年 2 0 0 3 正 2 0 0 4 拒3 8 2 0 0 5 年 2 0 0 6 缸 2 4 2 0 0 7 年 1 2 6 合计3 96 4 0 d3 0 r e 2 0 1 0 o 研究趋井剀 移扩扩梦 年份 e 肿i o 会计n 务流程 会计n 务流程 一n 并流程畦组 目11 会训业务流转叶咒奠雌研宄趋势幽 f i 9 1 - 1r e s e a m h t r e n d g r a p ho fr e l a t e d l i t e r a t u r e sa b o u ta c c o u n t i n g b u s i n e s sp r o c e s s 从以上幽1l 、裘卜l 可以看出，从2 0 0 0 年至2 0 0 7 年几年问，对“业务j z 程重组”、 “e r p 与业务流程”、“会讨业务流程”、“e r p 与会计业务流程”进行研究的共计1 9 5 篇， 其中专门针x , t ) l k 务流程重组研究的有1 2 2 篇，而对会计业务流程进行研究的仅有2 8 篇， 对e r p 与会计业务流程进行研究的更少，仅有6 篇。因此，国内对于e r p 环境下会计业务 流程方面的研究应该是一个薄弱点，在这方面的理论学习和研究，埘我国e r p 环境f 会计 业务流程重组i 的理论和实践都能做出积极的贡献。 绪论 1 2 2 国外研究现状 业务流程重组是2 0 世纪9 0 年代初开始在国际上非常流行的一种新的管理观念和方 法，1 9 9 0 年由美国前m i t 教授m i c h a e lh a m m e r 在“r e e n g i n e e r i n gw o r k ：d o n ta u t o m a t e ， b u to b l i t e r a t e ”一文中首次提出了业务流程重组( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ) 的概念， 从此，b p r 作为一种新的管理思想，像一股风潮席卷了整个美国和其他工业化国家，并大 有风靡世界之势。1 9 9 3 年m i c h a e lh a m m e r 和j a m e sc h a m p y 在他们的联名专著企业再 造工程一管理革命的宣言中再次提出乜1 ，该书中将流程再造的核心内容归纳为四个关键 词：根本的，彻底的，戏剧化的和流程。 在理论研究上，继企业再造工程之后，出现了一些以b p r 为主题的文章对其不同 的问题进行研究，如c r a i gj c a n t o n i 和w i l l i a mw r e n n a l l 论述了开展b p r 必要性和迫切性； r a y m o n dl m a n g a n e l l i 和m a r km k l e i n 等对b p r 的概念进行了剖析，指出b p r 是为了优 化组织的工作流程和生产能力，而对其战略性、能增值的企业过程及支持它的系统、政策 和组织结构进行迅速和根本性的再设计口1 。他们突出强调了b p r 的“再造”和“创新” 特性及其与其它连续改进方法的区别。其后，又有h n a sd a l l e n d e r 等许多人对这种区别 进行了深化h 1 。 虽然理论界对企业流程再造( b p r ) 进行了系统和深入的研究，但是对企业会计业务流 程重组问题的研究不深入，缺乏系统性，只是在企业流程重组的研究过程中对会计流程的 问题进行了零散的研究，相关的文献较缺乏。 在国外，较早对会计流程问题进行研究的是r o b e r tn a n t h o n y ，r o b e r tn a n t h o n y1 9 7 4 年在管理控制系统一书中从财务控制角度对企业会计流程问题进行了一定的研究，到 了9 0 年代初，c h e w a n d r e w & s w e e c h u n g19 9 3 年从管理会计角度研究了企业会计流程问 题。b e n t e v i l a d s e n1 9 9 4 年则从信息系统、内部控制过程和组织的设计三个方面研究了该 问题。s a p 公司的c e d r i c r e a d & h a n s d i e t e r s c h e u e r m a n n 在2 0 0 3 年对网络环境下财务流 程优化中的财务供应链管理、公司报告供应链、流程再造等问题进行了研究哺1 。 虽然上述学者对会计流程问题进行了较为系统的研究，但是对于会计业务流程重组的 问题研究较少，对于e r p 环境下会计业务流程重组问题更是缺乏系统研究。 1 2 3 国内研究现状 国内对流程重组理论的研究起步较晚，在9 0 年代后期引入中国，随即为学者们所关 注。关于b p r 的研究很多，随后陆陆续续有文章开始讨论会计业务流程重组的问题，而且 对会计业务流程重组的理论研究提出了独到的见解。 国内学者最先展开的是会计业务流程重组的必要性的探讨，在2 0 0 0 年6 月份的会 计研究中刊登了吴旺盛的一篇文章论网络时代会计目标下的会计业务流程重组，这 篇文章讨论了网络时代会计业务流程需要重组的原因、现有会计业务流程的缺陷和网络时 3 西安理工大学硕士学位论文 代会计业务流程重组需要实现的目标等问题陆1 。薛云奎在2 0 0 0 年第2 期的财务与会计 中发表了文章网络时代的财务与会计管理集成与会计频道，指出网络技术对财务 和会计的影响，并提出了需要对会计业务流程实施重组以适应网络化财务系统的需要。 李玉香在e 时代会计流程探讨中从传统会计业务流程的基础理论( 劳动力分工论思想、 会计恒等式) 分析开始，指出传统会计因事后反映、业务与财务不回步，导致会计信息系 统自成一体并以信息“孤岛”存在。从而难以满足信息时代对管理多层次、实时性的需要。 而会计电算化只是将手工财务会计自动化，没有从根本上解决业务与财务不协同的问题， 传统会计信息系统正面临着e 时代的挑战，面对挑战我们的对策：应用流程再造思想重构 会计业务流程隋1 。厦门大学宋江雪认为在信息化时期，企业若要恢复活力就必须抛弃亚当 斯密分工理论的旧包袱，将硬性生拆解开的组织架构，按照自然跨部门的作业流程重新组 装回去。同理，会计信息要在与众多的信息渠道竞争中取得一席之地，也需要对会计业务 流程进行再造阿1 。武汉大学商学院张丽霞认为，不管是手工的会计业务流程还是会计电算 化方式下的会计信息系统，其实质仍然是事后算账，并没有充分发挥网络的优势，因此， 需要用信息技术运用流程再造的思路对会计业务流程彻底的重新设计，建立基于事件驱动 的会计信息系统，满足内外会计信息使用者的需求n 们。商兰芳认为为克服劳动分工理论下 会计业务流程存在缺陷，应基于企业价值管理理念，进行会计业务流程重组n 。 总之，很多学者都认识到了传统的会计业务流程已经不能满足信息时代的需求，迫切 需要进行重组，对于会计业务流程重组的方法和技术，众多学者也都都发表了自己的看法， 探讨很多。 辛毅认为实施e r p 系统的会计业务流程重组可以借鉴b p r 的一些思路u 朝。重庆工商大 学会计学院李光凤也认为，应利用b p r 理论及方法改造传统会计业务流程，基于业务事件 形成数据仓库，并将实时信息处理嵌于业务处理中，以建立财务业务一体化的信息处理流 程，从而实时反映经济活动n 引。袁树民在他的博士论文中提出了用业务流程重组的思想构 建未来的会计信息系统n 引。支l j 汉文认为目前会计对i t 技术的应用，是一种企图不改变传 统会计业务流程的应用，结果并不能充分利用i t 技术克服传统会计存在的不足。基于此， 根据业务流程重组理论对i t 技术状况下会计业务流程的变革进行了探讨u 引。郑州航空工 业管理学院杨定泉指出企业会计信息化不能利用i t 技术简单地将原有的流程自动化，而 必须基于i t 技术，借助于业务流程重组的管理理念和模式，重构会计业务流程，以便会 计业务流程更能有效地协助企业利用i t 技术进行管理创新和效益创新n 引。蔡兰波、刘秋 生分析了在e r p 实施过程中进行会计业务流程重组的方法和技术n 7 1 。曹健和李丽丽通过对 我国会计业务流程现状及特点分析，e r p 系统对会计业务流程带来的挑战提出了会计业务 流程重组的解决方案，这一方案使供应链上的信息需求者及时准确地获得所需信息成为可 能n8 1 。林祥友对会计信息流程再造的宏观框架会计信息生产经营的主体分流，和会计 信息流程再造的微观运行会计信息流程模式的创新进行了研究n 引。于洪涛在硕士论文 网络环境下会计业务流程重组研究中也提出了相关的会计业务流程重组理论以及方法 4 绪论 和途径，但并未对具体实施过程进行探讨啪1 。 国内学者大都意识到利用i t 技术通过系统改造法或全新设计法进行会计业务流程重 组，并提出了重组的实施步骤以及相关注意问题，同时对业务流程重组的成败因素也有一 定的探讨。 张骏在其论文中将业务流程重组在企业资源计划解决方案中的运用进行了理论化、系 统化的论述，并探讨了b p r 成败因素分析瞳。范磊在 e r p 环境下会计业务流程重组的实 现途径及注意事项一文中阐述了会计业务流程重组应注意的事项，包括观念创新以及文 化更新，人才观念等晗纠。 也有少数学者对业务流程重组进行案例研究。张瑁借助对福特公司应付款业务流程重 组经典案例分析，得出会计业务流程重组应面向整个企业的信息系统，而不能仅仅局限于 会计业务的电算化管理心3 1 。王金江从大型石油开采企业财务业务流程现状分析入手，指出 其缺点和不足，在此基础上对财务业务流程优化重组，将大型石油开采企业变成一个会计 实体，简化内部交易核算，直接生成财务报表，重组后流程大大简化，从而降低成本，提 高效率嘲】。 ， 综上所述，对业务流程重组的研究很多，很多学者开始对会计业务流程重组问题进行 探讨，网络时代对业务流程重组的必要性分析已经比较透彻，而且对会计业务流程的方法 和途径也有探讨，但是发现研究不够深入，只是提出研究会计业务流程重组的必要性，以 及相关理论，而对于具体如何进行会计业务流程重组及相关的案例却很少，在e r p 环境下 的研究就更少了，没有提出具体的流程重组解决方案，并且不同行业的会计业务流程存在 一定的差异，目前的学者只是泛泛的探讨网络环境下的会计业务流程重组问题，没有对不 同行业的会计流程重组分别进行具体的研究，因此，某些研究结论和成果对实务界的借鉴 意义可能不会很明显和直接。 1 3 本文涉及的主要概念界定 1 3 1e r p 的概念 1 9 9 0 年，美国著名i t 分析公司g a r t n e rg r o u pi n c 根据当时计算机信息处理技术的发 展和企业对供应链管理的需求，提出了e r p 这一概念。 达文波特( t h o m a sh d a v e n p o r t ) 在其著作中将e r p 称之为企业系统，并给出如下定 义：“我们将如下信息系统称为企业系统，也就是著名的e r p 系统，它们是一些计算机应 用软件包，支持企业众多甚至大部分的信息需求”。从信息系统角度而言，下面两个定义 分别从功能和技术特征两个方面描述了这类信息系统的特征心朝： ( 1 ) e r p 是一种集企业管理和信息管理技术为一体的企业信息系统，能够全面记录 企业经营活动中各种业务流程操作，及时向管理层提供有效的决策支持。 ( 2 ) e r p 系统是一种功能非常全面的软件包解决方案，通过共享的信息和数据流整 5 西安理工大学硕士学位论文 合企业流程。它试图将企业的所有部门和功能整合在一个单一的计算机系统中，并满足各 部门的特定要求。 e r p 的核心管理思想就是实现对整个供应链的有效管理汹1 。对供应链的管理，在知识 经济时代仅靠自己企业的资源是不能有效地参与市场竞争的，还必须把经营过程中的有关 各方如供应商、制造工厂、分销网络、客户等纳入一个紧密的供应链中，才能有效地安排 企业的产、供、销活动，满足企业利用全社会一切市场资源快速高效地进行生产经营的需 求，以期进一步提高效率和在市场上获得竞争优势。换句话说，现代企业竞争不是单一企 业与单一企业间的竞争，而是一个企业供应链与另一个企业供应链之间的竞争。e r p 系 统实现了对整个企业供应链的管理，突破了m r pi i 仅对企业内部资源管理的局限性，适 应了企业在知识经济时代的市场竞争需要。 1 3 2 流程的概念 企业的有效运行实际上就是其物流、资金流、人流与信息流合理流动的过程。这种过 程有一个显著的特征，就是按照一定的逻辑顺序，由一个阶段向另一个阶段变换，这种变 换过程实际上就是一种流程乜7 1 。 流程对于企业来说更是司空见惯，甚至可以说，企业就是依赖各式各样的流程而运作 的。企业中的生产流程、会计业务流程、企业发展战略流程、新产品研发流程、采购流程 及售后服务流程都是企业流程的一种表现。对于企业流程的定义，不同的学者有不同的提 法，即使是同一学者，在不同的场合对其定义亦不完全相同。 表1 - 2 企业流程各种不同定义一览表 t a b l e l - 2l i s t so fd i f f e r e n td e f i n i t i o na b o u tb u s i n e s sp r o c e s s 作者 定义 迈克尔哈默企业流程是把一个或多个输入转化为对顾客有用的输 出的活动。 t h 达文波特企业流程是跨越时间和地点的有序的工作活动，它有始 ( t h d a v e n p o r t )点和终点，并有明确的输入和输出。 t h 达文波特与j e 肖特企业流程是产生特定企业输出的一系列逻辑关系相关 ( t h d a v e n p o r t & j e s h o r t )的活动。 a l 斯彻尔( a l s c h e r r ) 企业流程是在特定时间产生特定输出的一系列客户一 供应商关系。 h j 约汉逊( h j j o h a n s o n )企业流程是把输入转化为输出的一系列相关活动的结 合，它增加输入的价值并创造出对接受者更为有用、更 为有效的输出。 r b 克普莱与l 莫导克企业流程是一系列相互关联的活动、决策、信息流和物 ( r b k a pla n & l m u r d o c k ) 流的集合。 6 绪论 表1 2 这些定义其实内容相近，综合众多学者的定义，我认为，企业流程可以定义为： 为完成某一目标( 或任务) 而进行的一系列逻辑相关的活动的有序的集合。 1 3 3 业务流程 业务流程是指企业为实现其经营目标或战略目标而进行的一系列活动。不论其所提供 的商品或服务种类如何，每个组织都至少有三种类型的业务流程： ( 1 ) 获取支付流程：包括获取、支付和维持组织所需要的资源。这些活动的目标是 获取组织所需要的且能够支付得起的资源( 商品或服务) ，支付获得资源的款项，适当维护 所获得的资源。组织可以获得的资源包括：人力资源，资金，存货( 原材料、物料、商品 等) ，固定资产( 厂房、设备等) ，无形资产，其它服务。 ( 2 ) 转换流程：目标是将获得的资源通过转换变成客户需要的商品或服务。该流程 贯穿于整个组织，形式多样，依赖于所提供商品和服务的类型，依赖于使用的技术和资源， 依赖于管理者、政府、客户、社会的限制，依赖于客户和管理者的偏好。例如，对于工业 企业来说，转换流程包括：把采购的货物等转换成企业存货的仓储流程；把材料转换成产 品的的生产制造流程；把资金转换成固定资产的投资过程等。 ( 3 ) 销售收款流程：包括一系列与支付商品、提供服务和收取款项的活动，其目的 是通过销售收款流程，将商品和服务作为输出提供给客户，并尽可能及早收回款项，保 证资金回笼。 1 3 4 会计业务流程 会计业务流程，即会计循环，是指财务会计部门为实现财务会计目标而进行的一系列 活动所经过的全部过程。会计是通过对各会计主体的经济业务，主要运用货币形式的信息 计量，借助于专门的方法和程序进行核算、控制，产生一系列财务信息和其它经济信息， 为企业内部和外部的信息使用者提供服务来创造价值的啪1 。会计业务流程也可以抽象为三 类主要活动或子流程： ( 1 ) 数据采集流程：主要是从经济业务流程中采集数据，为加工流程服务。这些数 据包括上述各、l k 务流程中的数据，其载体丰要为原始凭证。 ( 2 ) 数据加工与存储流程：是将反映经济活动的原始凭证进行加工，如编制、审核 记账凭证，然后对其进行分类、计算、传递，并将加工、分类、求和、传递结果保存在各 类账簿中。 ( 3 ) 报告信息流程：是以账簿、记账凭证为依据，编制内部报表和外部报表并提交 给投资人、债权人、管理者、政府部门等的流程。 从数据处理的角度看，会计业务流程中的各项活动都体现为对信息的某种作用，并构 成一个有序的数据处理和信息生成过程，这一过程可以分为若干部分，每一部分都有各自 的处理任务，所有部分相互联系，互相配合，服从于一个统一的目标，形成一个会计活动 7 西安理工大学硕士学位论文 的有机整体会计信息系统m 1 。 1 3 5 管理流程 管理流程并非独立存在，它以会计信息系统产生的信息为依据，对业务流程进行计划、 控制、评价等一系列活动，从而仓l j 造价值口，主要包括： ( 1 ) 计划：管理者定义业务目标，制定预算并提供实际目标所需要的蓝图。 ( 2 ) 控制：不同层面、不同部门的管理者通过优化业务流程，制定规章制度，采取相 应的控制方法对某项业务流程、会计业务流程乃至企业经营活动整个流程进行比较、分析 和评价，以使实际的执行结果与期望值保持一致，有效的利用企业资源，保证企业目标的 实现。 ( 3 ) 评价：管理者定期评价营运成果来考察业务过程是否正在实现组织的目标，并根 据评价结果修正计划、目标或期望值。 1 3 6 会计业务流程与管理流程、业务流程的关系辨析 管理l 活动|；+ 勃i ， 密铂l评棚 1i t - 刖。】1 1 p y 7y-vl jl 信 管理业 息 管理业 务流程 i 务流程 会计信息系统 一 1，。?r l 业务i 供 么；b 销 应 r l 流程l 商 图卜2 会计业务流程、管理流程与业务流程关系图 f i g 1 2t h er e l a t i o n s h i po fa c c o u n t i n gb u s i n e s sp r o c e s s , m a n a g e m e n tp r o c e s sa n d b u s i n e s sp r o c e s s 会计业务流程、管理流程与业务流程关系如图1 2 所示，从该图可以看出，会计业务 流程、管理流程与业务流程是相互联系、相互依存、相互作用的关系。企业在经营过程中 形成一系列的业务流程，业务流程又产生大量的信息，会计流程获取信息，经过加工，又 将信息提供给管理流程，管理者利用会计流程提供的信息从事管理活动，对经营过程进行 计划、控制和评价，三类流程共同支持企业管理目标的实现。可以看出，会计流程是企业 流程中重要的组成部分，它负责从业务流程中采集数据，经过加工后生成企业管理活动所 需要的信息。它也是连接业务流程和管理流程的桥梁。因此，会计业务流程的设计思想、 数据采集的效率、加工的正确性和有效性，直接影响企业管理活动的质量和效率口2 1 。事实 上，正是会计理论的滞后，流程缺乏信息技术的支持，使得会计业务流程无法满足会计信 息使用者同益增长的信息需求，引致各方的批评和责难。 8 绪论 在1 4 研究思路与基本框架 本文主要采用了文献分析、定性分析与定量分析相结合的研究方法，在借鉴企业流程 重组理论，数据库理论，信息技术的相关理论，管理学以及会计学的基本理论的基础上， 对e r p 环境下的会计业务流程重组问题进行了较为系统的研究。 本论文主要分为五个部分：首先是绪论部分，主要探讨国内外研究现状及对本文涉及 的主要概念加以界定；第二部分是e r p 环境下会计业务流程重组的理论基础，首先是会计 业务流程重组的定义以及方法，其次对传统会计业务流程与e r p 环境下会计业务流程进行 了差异性分析，最后对会计业务流程重组的必要性进行分析；第三部分对e r p 环境下会计 业务流程重组的影响因素进行研究，并对其加以评价，这是进行会计业务流程重组必要的 前期准备工作：第四部分在第二、第三部分研究的基础上，对e r p 环境下会计业务流程重 组的具体实施进行了方案设计，主要从会计观念、会计信息处理流程及会计组织结构三方 面进行重组；第五部分则是对e r p 环境下会计业务流程重组的案例进行探讨。 研究的基本框架如图卜3 所示： 9 西安理工大学硕士学位论文 1 0 e r p 环境下会计业务流程重组的理论捧础重组概述j 上 。 、，上 i 会计芝雯篓募曩组的 传统与e r p 环境下会计进行会计业务流程重组 业务流程比较的必要性分析 l 、 f 会计业务流程重组影响因素分析 ，i 会计业务流程重组实施方案设计 i 图卜3 论文结构框架 f i g 1 3f r a m e o fa r t i c l e e r p 环境下会计业务流程重组的理论基础 2e r p 环境下会计业务流程重组的理论基础 2 1 会计业务流程重组相关理论 2 1 1 会计业务流程重组的定义 会计业务流程是指对企业经济活动的原始数据进行确认、加工、进而产生以货币度量 的财务信息以供各方面决策控制使用的一系列有序的工作活动1 。一般的会计业务流程包 括编审凭证、分录、记账、试算平衡、调整、结账和编表等程序。会计工作本身包括出纳、 总账会计、费用会计等不同的岗位，这些工作岗位也都有自身的工作任务。会计工作所涉 及的各工作岗位的工作任务共同组成了企业的会计业务流程。会计业务流程一可以细分为 一些子流程，如总账系统流程、销售与应收账款流程、采购与应付账款流程、固定资产核 算管理流程等等。这些子流程也可以再加以细分，如收款流程又可以分为现金回笼业务流 程、汇票回笼业务流程和电汇回笼业务流程。 业务流程重组( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，b p r ) 是对企业业务流程作根本性的再 思考和彻底的重设计，以达到成本、质量、服务和速度等现代企业关键业绩指标的巨大提 高。西方国家的众多企业通过业务流程重组，极大地提高了经营效率和市场反应速度，福 特公司是业务流程重组的一个最著名的例子。从一定意义上讲，如果将会计信息看成是会 计活动的产品的话，会计活动与企业的产品生产活动就具有相似性，面临着如何提高会计 信息的质量、如何为会计信息的使用者提供更好的服务、如何提高会计信息的时效性、降 低会计成本等问题。因而，会计可以借鉴企业业务流程重组的管理理念和方法，对会计业 务流程实施重组，使会计在一定程度上得到发展和飞跃。 因此，会计业务流程重组就是对企业的会计业务流程进行根本性再思考和彻底性再设 计，从而大幅度提高会计信息的相关性、及时性，节约会计成本，获得在会计成本、会计 信息质量、服务和效率等方面业绩的戏剧性的改善，使得企业的会计业务能最大限度地适 应以“顾客、竞争和变化”为特征的现代企业经营环境。m 1 。 2 1 2 会计业务流程重组的方法 对现有会计业务流程进行重组，我们有两种方法可以选择：一种是系统化改造法，另 一种是全新设计法。 系统化改造法是指分析诊断现有流程，在现有流程基础上创建新流程。主要的常用方 法有作业成本法、鱼骨分析法等。这种方法的优点在于改变可以一点一点地积累实现， 因此能够迅速取得收效，并且风险较低，对正常运营干扰小。利用这种方法，我们可以找 出纯粹浪费人力与物力的工作环节，并加以简化或清除，然后再将被分解的流程加以整合， 并将可以用计算机实现自动化的任务加以自动化。例如：凭证与文件在部门间传递存在延 西安理工大学硕士学位论文 滞，造成账务处理过程的时间过长，数据在不同地方多次输入带来误差，增加部门间数据 的工作量，并增加成本。在e r p 环境下，我们可以消除这些重复处理的过程，使整个企业 价值链上的任何信息只须在某个作业点上输入一次，便可进行多重处理，省却重复性的信 息输入及汇总统计的环节，减少财务信息传输和处理的工作量。 全新设计法是指从根本上重新考虑产品或服务的提供方式，零起点设计新流程。主要 有工作流描述法。这种方法的优点是抛开现有流程中所隐含的全部假设，从根本上重新考 虑企业开展业务的方式。这种方法提供了绩效飞跃的可能性，使得所求结果成倍地改变。 在e r p 环境下，会计业务流程的每个环节，尤其是前期处理环节，可以考虑由财务人员及 其他业务人员共同参与，在其他业务部门中设置相应的会计子系统，或在其它管理信息系 统中设置账务处理模块，由非财务人员在处理供、产、销等业务的同时，完成财务信息的 汇总及相关账务处理过程。例如：在销售部门设置销售核算子系统，销售人员在输入销售 发票的同时完成有关销售的账务过程，生成自动转账凭证，最后由财务部门统一审核，使 业务的发生及其财务处理在时间和空间上统一起来，充分体现e r p 系统信息处理方式是集 中控制及分散处理的统一。通过全新设计可以大幅度地提高会计信息的及时性和相关性， 大幅度的提高会计信息需求者的满意度。但是，这种方法的风险高，组织经历的痛苦深， 对正常的流程运营干扰大。 究竟应该选择哪种流程重组方式，对于每个企业，都会是一个艰难的选择。如果选择 系统化改造，低风险，而且可以在一个较短的时间内提高绩效，并以此获得最高层对重组 的进一步支持。然而，它所存在的低收益水平和低的模仿成本也使管理层对此有所保留。 而全新设计新流程虽然存在一些固有的风险，同时在短期内无论财务指标还是流程绩效都 难以令人满意，但是，全新设计的会计业务流程所可能具有的深远的潜力也可能会使企业 真正获得未来若干年内在业界的强劲竞争优势，而这一点无疑是让人心动的。 具体选择哪一种方法主要结合企业的实际来看。一方面要考虑会计业务流程重组的风 险，另一方面，还应当充分考虑企业会计业务流程的可改善性。剐。 2 2 传统会计业务流程与e r p 环境下会计业务流程比较分析 2 2 1 传统的会计业务流程 传统会计业务流程是建立在劳动分工理论下的一种顺序化业务流程，入口的主要内 容就是会计凭证，即当一项经营活动发生时，会计人员根据业务单据( 采购发票、销售发 票、入库单等) 编制记账凭证，使用会计科目和复式记账法这两个强大的会计工具把会计 主体的资产、负债、所有者权益、收入和费用等的财务度量结果分类汇总，然后进行账簿 登记和报表编制，最后使用标准格式和项目内容的会计报表将汇总的数据定期提交给信息 使用者。 在手工会计核算方式下，其会计业务流程如下： 1 2 e r p 环境下会计业务流程重组的理论基础 识别所需记录的经济业务登记日记账过入分类账编制调整前试算表一 一编制调整分录并过账编制调整后试算表编制财务报表编制结转分录并过 账编制结帐后试算表编制结转分录并过账 这种会计业务流程的特点： 会计信息系统是一个开环系统，会计信息的产生是会计原始数据在会计信息系统 中单向运动的结果。 会计信息使用者得到的会计信息是经过3 j ht 处理后的高度综合的信息 会计业务流程中任何一个环节的错误将对整个会计信息加工结果产生影响。 图2 1 传统会计业务流程图 f i g 2 1t r a d i t i o n a la c c o u n t i n gb u s i n e s sf l o wc h a r t 会计电算化只是将手工财务会计自动化。会计电算化起步于2 0 世纪8 0 年代，信息技 术在会计中的应用使会计核