（会计学专业论文）基于价值链管理模式的钢铁企业会计系统研究.pdf

东北大学硕士学位论文摘要 基于价值链管理模式的钢铁企业会计系统研究 摘要 贸易全球化和经济一体化是当今世界经济发展的两大趋势。经济的发展、科 技的进步、信息化的推进将世界带入了前所未有的全球化时代。激烈的竞争给现 代企业的发展带来了巨大挑战。在这种情况下，谁能够最快地吸收现代化的管理 理沦和方法，并运用于现代企业管理中，谁才能获得竞争的优势，赢得生存与发 展的权利。 经济环境的变化促进了价值链思想在管理理论和实践中的发展。此时，会计 天生具有的管理功能和价值链思想在管理中的应用使得笔者对钢铁企业进行基于 价值链管理的会计系统研究成为可能。 本文首先选取钢铁企业为研究对象，系统地把价值链管理理论引入企业管理 实践，构建新型钢铁企业价值管理系统。然后，讨论企业管理模式的创新对企业 会计系统的影响，把价值链分析法引入企业会计系统。最后，在对钢铁企业运营 业务流程分析的基础上，本文尝试构建了基于价值链管理的钢铁企业会计业务模 型，实现对非财务信息的量化，为企业管理层提供更好地决策支持。 关键词价值链价值链管理价值链会计会计系统 东北大学硕士学位论文 abs tract r e s e a r c h o n a c c o u n t in g s y s t e m o f s t e e l e n t e r p ri s e s b a s e d o n v a l u e c h a i n ma n a g e me n t mo d e l ab s t r a c t t r a d e g lo b a l i z a t i o n a n d e c o n o m i c i n t e g r a t i o n a r e t h e t w o m a i n t e n d e n c i e s o f t h e d e v e l o p m e n to f p r e s e n t t e c h n o l o g y , w o r l d e c o n o m y . t h e d e v e l o p m e n t o f e c o n o m y , t h e p r o g r e s s o f s c i e n c e a n d t o g e t h e r w i t h t h e i n f o r m a t i o n i z a t i o n d r i v e t h e w o r l d i n t o a n u n p r e c e d e n t e d e r a o f g l o b a l iz a t i o n . t h e i n t e n s e c o m p e t i t i o n c h a l l e n g e s t h e m o d e r n e n t e r p r i s e s a l l - r o u n d e d . u n d e r t h e s e c i r c u m s t a n c e s , t h e e n t e r p r i s e s , w h o c a n r a p i d l y a s s im i l a t e t h e m o d e r n m a n a g e m e n t t h e o r i e s a n d m e t h o d s a n d a p p l y t h e m , c a n f i r s t s t r e n g t h e n t h e i r c o m p e t it i v e p o w e r a n d o b t a i n t h e r i g h t o f l i v i n g a n d d e v e l o p m e n t . t h e c h a n g e o f e c o n o m i c s u r r o u n d i n g s p r o m o t e s t h e d e v e l o p m e n t o f v a l u e c h a i n t h i n k in g i n m a n a g e m e n t t h e o ry a n d p r a c t i c e . t h e f u n c t i o n o f m a n a g e m e n t t h a t a c c o u n t i n g b o rn w i t h a n d t h e u s e o f v a l u e c h a i n t h i n k i n g i n m a n a g e me n t m a k e i t p o s s i b l e t h a t t h e a u t h o r r e s e a r c h o n t h e e n t e r p r i s e s a c c o u n t i n g s y s t e m b a s e d o n t h e v a l u e c h a i n m a n a g e m e n t i n t h e a n g l e o f t h e l a r g e s t e e l e n t e r p r i s e . f i r s t l y , t h e a r t i c l e t a k e s t h e s t e e l e n t e r p r i s e a s r e s e a r c h o b j e c t , i n t r o d u c e s t h e v a lu e c h a i n m a n a g e m e n t t h e o ry i n t o m a n a g e m e n t p r a c t i c e o f e n t e r p r i s e s , a n d s e t s u p a v a l u e m a n a g e m e n t s y s t e m o f t h e s t e e l e n t e r p r i s e . t h e n , d i s c u s s t h e i n f l u e n c e t h a t i n n o v a t i o n s o f e n t e r p r i s e s m a n a g e m e n t m o d e l m a k e o n t h e e n t e r p r i s e s a c c o u n t i n g s y s t e m , l e a d t h e v a l u e c h a i n a n a l y t i c a l m e t h o d i n t o t h e e n t e r p r i s e a c c o u n t i n g s y s t e m , w i t h p r o c e s s a n a l y s i s o f t h e s t e e l e n t e r p r i s e o p e r a t i o n , t h i s a r t i c l e仰 t o s e t u p t h e a c c o u n t i n g p r o f e s s i o n m o d e l o f t h e s t e e l e n t e r p r i s e b as e d o n v a lu e c h a i n m a n a g e m e n t , r e a l i z e t h e n o n - f i n a n c e i n f o r m a t i o n s q u a n t i z a t i o n , a n d s u p p o rt t h e a d m i n i s t r a t i v e l e v e l w i t h b e t t e r i n f o r ma t i o n . k e y w o r d s v a l u e c h a i n , v a l u e c h a i n m a n a g e m e n t , a c c o u n t i n g b a s e d o n v a l u e c h a i n , a c c o u n t i n g s y s t e m - i i i - 东北大学硕士学位论文声明 独创性声明 木人声明所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取 得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或 撰写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确 的说明并表示谢意。 学位论文作者签名: v 日 期 :a o s 毕 a lr o 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了 解东北大学有关保留、使少 日 学 位论文的规定:即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的 复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 ( 如作者和导师同意网上交流， 请在下方签名; 否则视为不同意。 ) 沪了1 / 学 位 论 文 作 者 签 名 : 叫 签 字 日 期 :d 00 坪 a a o 8 jfi 签 名 :l义叔 签字日 期:映一了汉 东北大学硕士学位论文第一章 绪言 第一章 绪言 企业是社会经济活动的基本细胞，要确保国家经济的健康和快速发展，必然 涉及到企业发展的问题。随着新经济时代的来临，经济的全球化趋势和信息技术 的飞速发展强烈冲击着我国社会经济的方方面面。经济环境的巨大变化促使人们 对企业的发展理论和实践进行了重新审视，越来越多的人开始认识到，企业价值 最大化是企业的最终目 标。追求价值增值是企业发展永恒不变的动力。那么，怎 样才能实现企业价值增值的最大化呢?为此，人们以企业价值为研究对象，开始 对企业管理理论进行了新的、多角度的研究，先后出现了企业再造理论、价值链 与竞争优势理论、企业价值增长平台理论等多种价值管理理论。价值链管理是目 前企业管理研究中的前沿研究。 纵观会计的发展历程，每一次重大变革都是在社会经济环境发生深刻变化的 基础上进行的，而变革后的会计理论与方法又会对社会经济起巨大的推动作用。 在人类社会迈入信息时代的今天，以记账、算账、报账为重心的传统会计系统模 式受到越来越多的批评。 英国管理实务会计师事务所( m a p ) 执行经理玛格丽特梅 ( 2 0 0 2 ) 指出， “ 进入新的世纪， 我们己无法忍受这样一个事实: 用超过财务部门 8 0 %的资源和陈旧的计算机财务系统仅仅从事交易记录和活动控制工作，而没有 使公司的价值显著增加。 ” 企业管理和会计之间具有天然的、 密不可分的联系， 也 可以说，会计是生来为企业管理服务的。既然经济环境的变迁己促使企业的管理 模式发生了创新，也必然会带来会计的新发展。因此，我们必须更新观念，紧紧 抓住价值管理这个中心，以企业价值增值最大化为目 标，借助高速发展的信息技 术，拓展会计管理对象的外延范围，构建以价值链为载体、以事中实时控制为核 心、融传统财务会计与管理会计于一体的新型会计系统。 本文即是从价值管理的角度出发，分析了价值管理对传统会计系统的影响， 并在此基础上尝试构建价值链管理模式下的钢铁企业会计系统。 1 . 1 研究背景及研究意义 1 . 1 . 1 研究背景 新经济的发展带动企业的生存环境发生巨大变化。 从企业生存的外部环境看， 东北大学硕士学位论文第一章 绪言 第一章 绪言 企业是社会经济活动的基本细胞，要确保国家经济的健康和快速发展，必然 涉及到企业发展的问题。随着新经济时代的来临，经济的全球化趋势和信息技术 的飞速发展强烈冲击着我国社会经济的方方面面。经济环境的巨大变化促使人们 对企业的发展理论和实践进行了重新审视，越来越多的人开始认识到，企业价值 最大化是企业的最终目 标。追求价值增值是企业发展永恒不变的动力。那么，怎 样才能实现企业价值增值的最大化呢?为此，人们以企业价值为研究对象，开始 对企业管理理论进行了新的、多角度的研究，先后出现了企业再造理论、价值链 与竞争优势理论、企业价值增长平台理论等多种价值管理理论。价值链管理是目 前企业管理研究中的前沿研究。 纵观会计的发展历程，每一次重大变革都是在社会经济环境发生深刻变化的 基础上进行的，而变革后的会计理论与方法又会对社会经济起巨大的推动作用。 在人类社会迈入信息时代的今天，以记账、算账、报账为重心的传统会计系统模 式受到越来越多的批评。 英国管理实务会计师事务所( m a p ) 执行经理玛格丽特梅 ( 2 0 0 2 ) 指出， “ 进入新的世纪， 我们己无法忍受这样一个事实: 用超过财务部门 8 0 %的资源和陈旧的计算机财务系统仅仅从事交易记录和活动控制工作，而没有 使公司的价值显著增加。 ” 企业管理和会计之间具有天然的、 密不可分的联系， 也 可以说，会计是生来为企业管理服务的。既然经济环境的变迁己促使企业的管理 模式发生了创新，也必然会带来会计的新发展。因此，我们必须更新观念，紧紧 抓住价值管理这个中心，以企业价值增值最大化为目 标，借助高速发展的信息技 术，拓展会计管理对象的外延范围，构建以价值链为载体、以事中实时控制为核 心、融传统财务会计与管理会计于一体的新型会计系统。 本文即是从价值管理的角度出发，分析了价值管理对传统会计系统的影响， 并在此基础上尝试构建价值链管理模式下的钢铁企业会计系统。 1 . 1 研究背景及研究意义 1 . 1 . 1 研究背景 新经济的发展带动企业的生存环境发生巨大变化。 从企业生存的外部环境看， 二鲤生全些全r i 垫一一一.第 一 章绪 言 经济全球化的趋势给企业的发展带来了前所未有机遇和风险。 ( 1 ) 经营空间的扩大要求企业转变经营战略。 加入世界贸易组织使得中国企 业在经营范围上跨越了国界，企业的产品和服务的市场延伸到全球范围。经营空 间的延伸给企业的发展带来前所未有的机遇。 企业要想抓住契机， 提高生存能力， 就必须尽快改变经营战略，由传统的国内战略转向国际化战略，从注重企业自身 资源的优化配置转向世界范围内的资源整合，建立新时代下的科学管理模式，提 高综合竞争力的目 标，最终实现企业价值增值的最大化。 ( 2 ) 竞争压力的增大要求企业提高竞争优势。 近年来， 世界5 0 0 强企业有一 半以上已进入中国。它们不仅在国内设立商务机构，还直接投资建厂，进行生产 和销售。这些跨国公司依靠先进的科技、科学的管理和价值的高效提升，对中国 企业形成强大的产品竞争威胁和人才竞争威胁。 从企业生存的内部环境看，信息技术的发展对企业经营产品提出新要求。 ( 1 ) 顾客需求个性化要求企业产品和服务目 标多样化。 科技的快速发展带动 了生产力的提高， 社会产品的极大丰富促使了买方市场的形成( 即买方占 据优势) 。 现代信息技术尤其是互联网的发展使得顾客获取信息的数量和速度比过去有了飞 跃，买卖双方的信息不对称大大减弱。顾客对商品的期望值大幅上升，对卖方提 供的产品或服务提出个性化要求， “ 交货的时间能够配合自己的生产计划或工作时 间， 支付货款的时间能使自 己感到方便” ( 迈克尔 哈默、 詹姆斯 钱辟，1 9 9 8 ) 0 ( 2 ) 顾客需求多样化要求企业生产趋向柔性化. 所谓生产的柔性是指面对内 外环境的动态变化，企业生产所具有的应变能力。单个顾客的个性化形成整体顾 客需求的多样化。传统的大批量生产单一产品的刚性生产线已不能适应现在的市 场需求。2 0世纪 8 0 年代开始，计算机集成制造和辅助设计等先进的制造技术被 引入企业生产过程，增加了企业生产的柔性，以满足顾客的多种需要。 适应经济环境的变化给企业发展带来的新要求，众多企业己 对自 身发展进行 了多方面的调整，但还不够全面。企业发展主要呈现出以下趋势: 在生产组织上，由部门化生产转为流程化生产。工业时代，企业的工作流程 被各职能部门分割，形成简单的 任务，进而低成本、高效率地生产大批量、标准 化的产品。 进入9 0 年代后， 顾客就是上帝， 为顾客创造价值是企业最终目的。由 于顾客价值是在流程中创造的，因此企业抛弃传统的职能管理模式，并反其道而 行之，以价值链为主线，采用价值链分析法，建立完整的、面向顾客的流程，最 东北大学硕士学位论文第一章 绪言 大程度地提高顾客满意度，并以顾客价值为依据来衡量工作成绩。 在组织结构上，由 金字塔型转向扁平型。随着业务流程化和流程工作小组的 成立，小组被授予更多的权力，在规定的范围内独立决策，而不必事事等待上级 指示。此外，企业内部局域网的建立，缩短了最高决策层和日常决策层的沟通时 间，决策速度大幅度提高。在传统组织结构中充当 “ 薪合剂”的中间层失去了存 在的意义。价值链管理模式下的扁平化组织结构提高了企业对外部环境的应变能 力，满足了现代人本主义管理的要求，反过来又促进了管理模式的进一步完善。 1 . 1 . 2 研究意义 从价值链在会计中的应用开始，到价值链会计概念的提出，再到如今，只不 过短短几年时间，学术界对其及相关方面的研究目 前主要集中在价值链会计的研 究起点、研究对象、研究目的等理论方面，并没有在实践上进行充分研究。 本文在对当前价值链管理及价值链会计等理论进行学习和融合的基础上，选 取大型钢铁企业的会计系统为研究对象，尝试构建基于价值链管理模式的钢铁企 业会计模型。这种尝试将给我国经济的发展带来多种好处: 首先，为钢铁企业完善现行的企业会计系统提供一种新的思路，进而促进钢 铁企业整体管理水平的提高。 其次，钢铁企业是我国各行业的领头羊，其在会计系统和管理上的改革创新 不论成功还是失败，都将给各个行业的发展起借鉴作用。 再次，这种实践不仅可以检验理论的正确性和可行性，其发展还将为价值链 会计及价值链管理理论的发展提供更好的素材和更广阔的空间，最终实现价值链 会计理论与实践的共同发展。 1 . 2 文献综述 1 .2 . 1 国内基干价值链管理模式的会计系统的研究现状 2 0 世纪8 0 年代，我国著名会计学家阎达五教授率先提出“ 会计管理” 概念， 认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种管理工作，会计部门是企 业的一个管理部门， 其工作内容可以抽象为“ 价值管理” 。 正因为会计具有管理功 能，会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的会计系统才成为可能。然 东北大学硕士学位论文第一章 绪言 大程度地提高顾客满意度，并以顾客价值为依据来衡量工作成绩。 在组织结构上，由 金字塔型转向扁平型。随着业务流程化和流程工作小组的 成立，小组被授予更多的权力，在规定的范围内独立决策，而不必事事等待上级 指示。此外，企业内部局域网的建立，缩短了最高决策层和日常决策层的沟通时 间，决策速度大幅度提高。在传统组织结构中充当 “ 薪合剂”的中间层失去了存 在的意义。价值链管理模式下的扁平化组织结构提高了企业对外部环境的应变能 力，满足了现代人本主义管理的要求，反过来又促进了管理模式的进一步完善。 1 . 1 . 2 研究意义 从价值链在会计中的应用开始，到价值链会计概念的提出，再到如今，只不 过短短几年时间，学术界对其及相关方面的研究目 前主要集中在价值链会计的研 究起点、研究对象、研究目的等理论方面，并没有在实践上进行充分研究。 本文在对当前价值链管理及价值链会计等理论进行学习和融合的基础上，选 取大型钢铁企业的会计系统为研究对象，尝试构建基于价值链管理模式的钢铁企 业会计模型。这种尝试将给我国经济的发展带来多种好处: 首先，为钢铁企业完善现行的企业会计系统提供一种新的思路，进而促进钢 铁企业整体管理水平的提高。 其次，钢铁企业是我国各行业的领头羊，其在会计系统和管理上的改革创新 不论成功还是失败，都将给各个行业的发展起借鉴作用。 再次，这种实践不仅可以检验理论的正确性和可行性，其发展还将为价值链 会计及价值链管理理论的发展提供更好的素材和更广阔的空间，最终实现价值链 会计理论与实践的共同发展。 1 . 2 文献综述 1 .2 . 1 国内基干价值链管理模式的会计系统的研究现状 2 0 世纪8 0 年代，我国著名会计学家阎达五教授率先提出“ 会计管理” 概念， 认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种管理工作，会计部门是企 业的一个管理部门， 其工作内容可以抽象为“ 价值管理” 。 正因为会计具有管理功 能，会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的会计系统才成为可能。然 东北大学硕士学位论文第一章 绪言 大程度地提高顾客满意度，并以顾客价值为依据来衡量工作成绩。 在组织结构上，由 金字塔型转向扁平型。随着业务流程化和流程工作小组的 成立，小组被授予更多的权力，在规定的范围内独立决策，而不必事事等待上级 指示。此外，企业内部局域网的建立，缩短了最高决策层和日常决策层的沟通时 间，决策速度大幅度提高。在传统组织结构中充当 “ 薪合剂”的中间层失去了存 在的意义。价值链管理模式下的扁平化组织结构提高了企业对外部环境的应变能 力，满足了现代人本主义管理的要求，反过来又促进了管理模式的进一步完善。 1 . 1 . 2 研究意义 从价值链在会计中的应用开始，到价值链会计概念的提出，再到如今，只不 过短短几年时间，学术界对其及相关方面的研究目 前主要集中在价值链会计的研 究起点、研究对象、研究目的等理论方面，并没有在实践上进行充分研究。 本文在对当前价值链管理及价值链会计等理论进行学习和融合的基础上，选 取大型钢铁企业的会计系统为研究对象，尝试构建基于价值链管理模式的钢铁企 业会计模型。这种尝试将给我国经济的发展带来多种好处: 首先，为钢铁企业完善现行的企业会计系统提供一种新的思路，进而促进钢 铁企业整体管理水平的提高。 其次，钢铁企业是我国各行业的领头羊，其在会计系统和管理上的改革创新 不论成功还是失败，都将给各个行业的发展起借鉴作用。 再次，这种实践不仅可以检验理论的正确性和可行性，其发展还将为价值链 会计及价值链管理理论的发展提供更好的素材和更广阔的空间，最终实现价值链 会计理论与实践的共同发展。 1 . 2 文献综述 1 .2 . 1 国内基干价值链管理模式的会计系统的研究现状 2 0 世纪8 0 年代，我国著名会计学家阎达五教授率先提出“ 会计管理” 概念， 认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种管理工作，会计部门是企 业的一个管理部门， 其工作内容可以抽象为“ 价值管理” 。 正因为会计具有管理功 能，会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的会计系统才成为可能。然 4 . j 选赶t -1 选竺垫一一一._ _第 一 章绪 言 而由于历史环境的限制，当时主要是从马克思所倡导的劳动价值论角度来阐释价 值管理的， 所以对于会计管理的认识还不太全面。 随着西方经济学、管理学和会计学理论在我国的传播，以及在新形式下对马 克思劳动价值理论的重新理解，许多会计学者认识到:价值运动就是价值从顾客 流向核心企业。由于顾客概念的相对性以及价值创造过程的复杂性，比较符合现 实的价值运动应该是，价值从最终顾客经由 若干企业向上游企业流动，并在各节 点企业之间进行分配。 这样看待价值运动，视野能够更为宽广，能够综合考虑参 与价值创造的各主体的利益，也与目 前管理理论发展的趋势相吻合。 2 0 0 3 年初， 基于“ 会计管理活动论” 的基本指导思想以及新环境下对价值管 理的新认识，阎达五教授在 建立 价值链会计的新思考中提出了 价值链会 计的构想，指明会计的发展方向是 “ 从价值链会计的研究入手，紧紧围绕强化价 值管理这一贯穿始终的主线，分别按照时间和空间两个维度设计，重新构建并深 入阐述会计管理的理论框架。 ” 2 0 0 4 年2 月，阎 达五教授在 价值链会计研究: 回顾与展望中， 把价值链 会计定义为，价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究， 亦即收 集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证 企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和 价值分配的一种管理活动。价值链会计对象的实质是价值链信息及其所体现的经 济关系，其表现形式是价值链，涉及的范围包括资金流、信息流和实物流。 价值 链会计的目的大体上可归纳为:疏通信息传递渠道，调整企业价值链从而协调各 部门、环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值，即利用会计的特有功 能与方法为企业价值增值最大化服务。 他以制造企业为例，通过对企业基本价值链的分析，尝试构建价值链会计理 论框架， 如图1 . 1 所示。 制造企业价值链联盟有四个基本的链条: 一个是由采购、 生产和销售等活动构成的工作流;一个是以由实物流转构成的实物流;一个是山 各种相关信息构成的信息流;还有一个就是价值链联盟企业间由资金结算所导致 的资金流。而这里的资金流不但表明货币的流转过程，更重要的是资金流的流量 及流向表明了价值的转移及其分配过程。价值运动( 表现为资金流) 的空间范围涵 盖了整个价值链联盟，_ 匕 游供应商、核心企业以及顾客都是资金流动所经由的节 点。如何保证所流动的资金在数i上达到最大，在流速_ r inq 畅无阻，并在各节点 东北大学硕士学位论文第一章 绪言 之间合理分配，达到多方共赢的局面，是维系价值链联盟的关键。由于会计与生 俱来的量化特点，加上以信息技术为依托，因此，建立基于价值链管理模式的新 型会计系统对这条资金流进行全程管理是可能的。 工作流 州 采 购 决 策 i - - 生 产 计 划 卜 一月 “ 巨 一 订单订单 州 原 料 投 大 卜 一 洲生 产 过 程 卜 一洲 销 售 卜一 实物流 一 叫原 材 料卜 一叫在 产 品 一叫产 成 品卜 一 交货交货 一矩 亚 困 .一 irss ( i 愁. l +fst4# . 一 2 lktihi. pi wit 一钱 fed; m* fa,f _a 3fc1 , lr v w imik 矍 上 游 供 应 商 侧 _卜 - 一一 ， 尸 _ 为 一 一 一 ，尸 顾客需求信息 市场信息 工作流、物流 和资金流信息 图1 . 1 制造企业的基本价值链 f i g j a t h e b a s i c v a l u e c h a i n o f m a n u f a c t o ry e n t e r p r i s e 其构建价值链会计系统的基本思路是:以强化价值管理为主线，分别沿空间 和时间两个维度重构会计管理框架。 在空间维度上，把原来的以单一企业形式存 在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体，把原来的以货 币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计 管理对象， 把财务信息和非财务信息就统一为价值信息。 在时间维度上， 按照“ 在 经济和社会领域广泛应用信息技术”的要求，以 会计实时控制为核心，以 管理过 程的时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后 管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。 1 .2 .2 国外关于价值管理的研究现状 企业价值是指企业通过自 身系统内部诸多资源的组合、 共生所表现出来的被 市场所认可的经济实力和社会影响力。企业价值最大化是当前所有企业生存和发 展所追求的至高目标，同样地，价值增长管理也成为企业管理的核心。 目 前，国际上对于价值增长的研究主要集中在四个方面: 第一是关于企业价值与资本结构、投融资决策之间关系的研究，主要以墨 顿 米勒( m e rt o r m i l l e r ) 和莫迪格 莱尼( f r a n c m o d g l i a n i ) 的m m理论为代表， 东北大学硕士学位论文第一章 绪言 之间合理分配，达到多方共赢的局面，是维系价值链联盟的关键。由于会计与生 俱来的量化特点，加上以信息技术为依托，因此，建立基于价值链管理模式的新 型会计系统对这条资金流进行全程管理是可能的。 工作流 州 采 购 决 策 i - - 生 产 计 划 卜 一月 “ 巨 一 订单订单 州 原 料 投 大 卜 一 洲生 产 过 程 卜 一洲 销 售 卜一 实物流 一 叫原 材 料卜 一叫在 产 品 一叫产 成 品卜 一 交货交货 一矩 亚 困 .一 irss ( i 愁. l +fst4# . 一 2 lktihi. pi wit 一钱 fed; m* fa,f _a 3fc1 , lr v w imik 矍 上 游 供 应 商 侧 _卜 - 一一 ， 尸 _ 为 一 一 一 ，尸 顾客需求信息 市场信息 工作流、物流 和资金流信息 图1 . 1 制造企业的基本价值链 f i g j a t h e b a s i c v a l u e c h a i n o f m a n u f a c t o ry e n t e r p r i s e 其构建价值链会计系统的基本思路是:以强化价值管理为主线，分别沿空间 和时间两个维度重构会计管理框架。 在空间维度上，把原来的以单一企业形式存 在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体，把原来的以货 币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计 管理对象， 把财务信息和非财务信息就统一为价值信息。 在时间维度上， 按照“ 在 经济和社会领域广泛应用信息技术”的要求，以 会计实时控制为核心，以 管理过 程的时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后 管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。 1 .2 .2 国外关于价值管理的研究现状 企业价值是指企业通过自 身系统内部诸多资源的组合、 共生所表现出来的被 市场所认可的经济实力和社会影响力。企业价值最大化是当前所有企业生存和发 展所追求的至高目标，同样地，价值增长管理也成为企业管理的核心。 目 前，国际上对于价值增长的研究主要集中在四个方面: 第一是关于企业价值与资本结构、投融资决策之间关系的研究，主要以墨 顿 米勒( m e rt o r m i l l e r ) 和莫迪格 莱尼( f r a n c m o d g l i a n i ) 的m m理论为代表， 东 北大学硕士学位论文第一章 绪言 主要研究企业价值与投资组合、资产获利能力之间的关系。该理论认为一个独立 的企业存在着达到企业价值最大化的最优资本结构，但由于企业融资活动和外部 环境的复杂性，很难准确地确定资金成本、每股收益、资本结构及企业价值之间 的关系，实践中还主要依靠高层管理人员的主观判断。 第二是 关于价值流程再造的 研究， 主要以 迈克尔 哈默( m i c h a e l h a m m e r ) 和詹姆斯 钱辟( j a m e s c h a m p y ) 创立的 企 业再 造理论为 代表， 主要是 从企业生 产 角度出发，采用价值链分析法，通过对企业的价值创造流程进行功能分析，对企 业流程进行再造，建立流畅的价值创造流程。 第三是关于价值创造与价值增长战略的 研究， 主要是以 迈克尔被特( m i c h a e l e p o r t e r ) 创立的 价值链与竞争 优势理论 和梅尔 达德吧格海 ( m e h r d a d b a g h a i ) 的 增 长三面层论最有代表性。其研究成果主要是把价值链分析方法应用到企业战略和 市场竟争优势的确定方面，对于企业的长远发展有指导作用。 第四是关于价值创造驱动因素的 研究， 以 詹姆斯 麦格拉斯( j a m e s m c g r a t h ) 等创立的价值增长平台最具代表。该理论认为，价值管理的过程是一个整体性过 程，旨在通过系统分析找出关键的价值驱动创造因素，使企业能更科学地做出经 营战略和业务经营两个层次的决策。 1 9 8 5 年， 美国 学者迈克尔 波特( m i c h a e l p o rt e r ) 在其所著的 竟争优势 中 首次提出价值链概念，将价值增值活动与原材料的采购、最终向顾客提供产品和 服务联系了起来。他认为 “ 每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其 产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。 ” 这一基本定义可理解为企业所有的互不相同但又相互关联的生产经营活动，便构 成了创造价值的一个动态过程，即价值链。如图1 .2 所示。 波特的价值链思想被认为是传统意义的价值链，主要偏重于从单个企业的角 度来分析价值创造活动，目标是通过对自 身流程的分析和优化实现利润最大化。 随着经济的发展，越来越多的学者对价值链思想做了进一步发展。 p e t e r h i n e s 把其重新定义为“ 集成物料价值的 运输线” 。 与波特的价值链思想 相比，h in e s 的价值链有两个发展:( 1 )价值链的范围扩大，终点改变。 h i n e s 把 顾客纳入他的价值链，把顾客对产品的需求作为企业经济活动的终点。而波特的 价值链则把利润作为主要目 标。( 2 )基本价值活动的交叉功能，如在技术开发、 生产作业和市场之间，并把信息技术归类为辅助活动。 东北大学硕士学位论文第一章 绪言 企业基础设施 人力资源管理 利润 litf i 运输 辅助活动 售后 服务 波特价值链的主要特点: 1 . 企业的价值链包括基本活动和辅助活动 2 . 价值链分析范围是企业自 身的业务流程 3 . 企业的经济活动的终点是获得利润。 销售 生产 采购 基本活动 图1 . 2 单个制造企业价值链 f ig . 1 . 2 t h e v a l u e c h a i n o f s i n g l e m a n u f a c t o ry e n t e r p ri s e 1 9 9 2 年， 谢克 和戈文 达拉吉 ( s h a n k a n d g w i n d a r a j a n ) 指出 价值链 框架是一种 分解链的方法，即从始端的原材料到末端的用户，将所有的活动都分解为与战略 相关的作业/ 活动， 从而理解成本的习性和差异的出处。他们采用 “ 三部曲” 的方 法: 第一步， 构造一个行业的价值链， 确认价值链内的各项活动与有关营运成本、 收益和资产发生联系;第二步，找到每一个有价值活动的成本驱动因素，与作业 成本法相比，成本驱动因素在这里被赋予了 更广泛一些的战略内 容，生产( 销售) 量仅仅是众多成本驱动因素中的一个，其他还有产品的特殊性能，用户的特殊服 务要求等;第三步，使用价值链方法，寻求发展可持续竞争优势，或在保持价值 的同时减低成本，或在成本不变的情况下增加价值，或二者结合。他们的成就在 于是把价值链思想引入了成本管理系统，为企业战略决策过程提供重要信息。这 就为价值链思想的发展提供了更为广阔的空间。 价值链思想的最新发展趋势。信息技术的发展为企业创造了取得竞争优势的 新领域， “ 虚拟价值链” 和 “ 价值网” 开始出现， 新的价值链思想研究范围包括了 对信息的创造和利用。 虚拟价值链: 1 9 9 5 年， j e ff e r e y f . r a y p o r t 和j o h n j . s v i o k l a 率先提出了 开发“ 虚 拟价值链”的观点，认为当今每个企业都生存于两个世界人类可以直接感知 的物质世界和由信息及网络构成的虚拟世界，虚拟世界的出现给企业带来了新的 价值创造空间。两个世界里存在着两种不同的价值链实物价值链和虚拟价值 链，两种价值链的经济原理不同，其管理过程和价值增值的过程基本也不同。实 物价值链是由一系列线性连续的活动组成;虚拟价值链是非线性的，有潜在的输 入输出点，能通过各种渠道获得组织所需要的资源，其任一阶段创造价值都包含 东 北大学硕士学位论文第一章 绪言 5项活动:收集、组织、选择、合成和分配信息，通过这些活动获得的原始信息 可以增加价值。企业利用信息增加价值表现在可视化管理、反映能力、建立新型 顾客关系。所以在传统价值链中被看作价值增值活动的支持性元素的信息活动， 在虚拟价值链中已成为企业价值创造的决定性元素。必须注意的是，实物价值链 和虚拟价值链并不是相互孤立的，两者是并行的、紧密联系的。单独的虚拟价值 链不能实现价值增值，必须应用于实物价值链的各个环节，加快实物价值链的增 值效率，才能最终实现价值的增值。 从虚拟价值链到价值网:价值网的形成是由于管理者认识到，传统价值链的 直线式构成已不适应新时代对速度和产品价值的需要，不能推动其成员的进一步 发展。价值链的最新发展不是简单增加价值链的成员构成，而是向水平和垂直两 个角度进行扩展所构成价值网。价值网促使价值链成员从两个维度进行考虑，把 价值链概念提升到更高的战略高度。利用信息网络，企业横向在行业内寻找合作 关系;纵向在价值链的上下游寻求战略联盟。 1 . 3 论文思路 本文以钢铁企业的会计系统为研究对象，主要按照以下思路进行研究: 第一，借鉴前辈们的研究成果，对会计系统理论、企业管理理论、价值理论 等先进的理论进行整合，尝试在企业管理模式中系统地引入价值链管理理论，构 建新型钢铁企业价值管理系统。 第二，根据会计与管理的内在联系，讨论了企业管理模式的创新对企业会计 系统的影响。把价值链分析法引入企业会计系统，加强会计系统对非财务信息的 量化，以更好地为企业决策层提高企业核心竟争力提供决策支持。 第三，介绍价值链会计学的最新发展，并对价值链会计在钢铁企业中的应用 问题进行研究，主要讨论了钢铁行业实行价值链会计的特殊性，为下一步价值链 会计的系统研究、建立价值链会计的理论框架结构和实务操作程序提供参考。 第四，对钢铁企业集团的运营业务进行流程化分析，在建立业务流程模型的 基础上，引入价值链管理管理思想，分析其对钢铁企业会计系统的影响，并尝试 构建在价值链管理模式基础上的企业会计系统。 第五，会计系统的完善不仅仅局限于会计业务流程和框架的完善，还应包括 会计组织和内部控制监督的部分。所以，本文还尝试对价值链管理模式下的会计 东 北大学硕士学位论文第一章 绪言 5项活动:收集、组织、选择、合成和分配信息，通过这些活动获得的原始信息 可以增加价值。企业利用信息增加价值表现在可视化管理、反映能力、建立新型 顾客关系。所以在传统价值链中被看作价值增值活动的支持性元素的信息活动， 在虚拟价值链中已成为企业价值创造的决定性元素。必须注意的是，实物价值链 和虚拟价值链并不是相互孤立的，两者是并行的、紧密联系的。单独的虚拟价值 链不能实现价值增值，必须应用于实物价值链的各个环节，加快实物价值链的增 值效率，才能最终实现价值的增值。 从虚拟价值链到价值网:价值网的形成是由于管理者认识到，传统价值链的 直线式构成已不适应新时代对速度和产品价值的需要，不能推动其成员的进一步 发展。价值链的最新发展不是简单增加价值链的成员构成，而是向水平和垂直两 个角度进行扩展所构成价值网。价值网促使价值链成员从两个维度进行考虑，把 价值链概念提升到更高的战略高度。利用信息网络，企业横向在行业内寻找合作 关系;纵向在价值链的上下游寻求战略联盟。 1 . 3 论文思路 本文以钢铁企业的会计系统为研究对象，主要按照以下思路进行研究: 第一，借鉴前辈们的研究成果，对会计系统理论、企业管理理论、价值理论 等先进的理论进行整合，尝试在企业管理模式中系统地引入价值链管理理论，构 建新型钢铁企业价值管理系统。 第二，根据会计与管理的内在联系，讨论了企业管理模式的创新对企业会计 系统的影响。把价值链分析法引入企业会计系统，加强会计系统对非财务信息的 量化，以更好地为企业决策层提高企业核心竟争力提供决策支持。 第三，介绍价值链会计学的最新发展，并对价值链会计在钢铁企业中的应用 问题进行研究，主要讨论了钢铁行业实行价值链会计的特殊性，为下一步价值链 会计的系统研究、建立价值链会计的理论框架结构和实务操作程序提供参考。 第四，对钢铁企业集团的运营业务进行流程化分析，在建立业务流程模型的 基础上，引入价值链管理管理思想，分析其对钢铁企业会计系统的影响，并尝试 构建在价值链管理模式基础上的企业会计系统。 第五，会计系统的完善不仅仅局限于会计业务流程和框架的完善，还应包括 会计组织和内部控制监督的部分。所以，本文还尝试对价值链管理模式下的会计 东北大学硕士学位论文第一章 绪言 组织和内部控制体系进行研究。 东北大学硕士学位论文 第二幸 基本理论综述 第二章 基本理论综述 2 . 1 会计系统理论 2 . 1 . 1 会计系统的概念 会计是以货币为主要计量单位. 通过其特有的手段 对各煎位的经济活动进 行连续、系统、完整、 综合地反映 ( 核算) 和监督，它是一个经济信息系统，同 时也是旨 在提高经济效益的一种管理活动。( 纂础会计 ，东北大学出版社) 显 然，会计是根鹅经济管理的需要而产生的一种管理活动，由于会计部门 不直接从 事生产和经营业务，因此其又有区yn 于一 般管理活动的本质 结合会计理论和系统论， 会计 信息的传递必须有其起点、终点和通道，即 会 计信息发源地是信源;会计信息所达到的目的地是 信宿;从信源到信宿的中间环 节是信道。会计系统作为经济管理系统的子系统，既是由信源、信道、 信宿而构 成一木完整的会计信息系统. 也是一今具有自身要素及结构组织层次的有机整体。 2 . 1 卜 2 会计系统的特征 系统是由一组相关的要素或活动为某一特定目 标而构成的有机整体。系统一 般应具备八大要素:输入、 处理、 输出、反 馈、传感器、标准、比较和受到器。 每个