（会计学专业论文）关于创建会计职业道德评价体系的研究.pdf

内容摘要 在中国历史上，法治和德治，一直是治理国家的两种根本手段， 如同车之两轮，鸟之双翼，对调整社会关系，维护社会秩序发挥了重 要的作用。只有将二者有机地结合起来，才能使国家长治久安，才能 使社会繁荣富强，才能使人民安居乐业。 道德是法律的基础，法律是道德的保障，只有法治与德治并举， 道德规范与法律规范互补，才能使社会健康有序地发展。会计秩序和 会计行为规范也是如此，会计法治是指国家通过各种会计法律、法令、 条例、制度等会计法规来规范会计行为的治理机制。近年来，我国颁 布了一系列的会计规范，如会计法、会计准则、会计制度等，使 我国会计管理、会计核算和会计监督等工作从“人治”向“法治”过 渡。而会计德治是根据会计工作的特点，要求会计人员在会计工作中 应当遵守一定的职业道德标准。1 目前会计职业道德问题己经危及企业乃至整个社会的可持续发 展能力。我国尚未建立起适应市场经济发展的会计职业道德评价体 系，这也是会计失信行为频繁发生的重要原因之一。市场经济较发达 的国家已建立起了较完善的会计信用制度。完善的会计信用制度及相 应的激励惩罚制度，使会计造假在很大程度上得到遏止，对经济的发 展起到了积极的作用。我国关于会计职业道德评价研究还停留在理论 上，目前上海、山东率先建立了会计诚信评价体系，但在可操作性、 严肃性等方面还存在很多不足，远不能适应市场经济发展的需要。党 的十六大做出健全现代市场经济社会信用体系的部署后，建立全国统 一的会计职业道德评价体系及相应的激励约束机制己成为政府部门 和会计学界亟待解决的问题。 本文旨在从我国会计职业道德的实际出发，借鉴发达国家和地区 的成功经验，运用规范研究与层次分析研究相结合的方法，提出会计 职业道德评价体系的指导框架和基本构想。全文共分六章： 胡晋青，高翠莲：优化会计环境规范会计行为，会计之友，2 0 0 5 年1 1 月 1 第一章，会计职业道德评价研究的理论基础。本章首先介绍了研 究会计职业道德的理论基础会计伦理学，会计伦理学是介于伦理 学与会计学之间的一门崭新的边缘科学，在国内外具有深刻的历史渊 源，在明确会计伦理学定义的同时，界定了其研究对象和任务。在此 基础上对本文的研究对象做了详细阐述，包括会计职业道德评价的含 义、特点、分类和评价标准。与会计职业道德评价相关的会计职业道 德、职业道德和道德等内容为本文的研究奠定了坚实的基础，在本章 的最后对会计职业道德评价体系的基础会计职业道德基本规范 进行了详细分析。 第二章，会计职业道德丧失的原因分析与对策探讨。本章从我国 会计职业道德现状分析入手，归纳出导致会计职业道德丧失的原因有 以下几点：会计自身的特点及局限性；会计职业道德建设不完善；公 司制度缺陷；利益驱使；失信成本低以及外部监管不完善。根据原因 分析提出相应的治理对策如下：实施诚信工程，强化诚信教育；加强 会计基础工作教育，健全和完善会计监管机制：加大惩罚力度和造假 成本；公司治理外部市场的重构。 第三章，会计职业道德评价体系的组织与实施。本章通过对建立独 立统一的会计职业道德评价机构必要性的分析，根据中国目前会计职业 道德建设的现状，认为应由国家财政部牵头成立会计职业道德委员会作 为会计职业道德评价机构。并对政府部门、中国注册会计师协会、中国 会计学会和企业作为会计职业道德评价机构的可行性进行了详细分析。 第四章，会计职业道德评价的信扈、资源。本章主要讲述会计职业 道德委员会如何整合会计人员的各种信息资源，为会计职业道德评价 做好基础准备工作。主要内容包括：建立会计人员信用信息数据库和 信用网站；统一征信标准，加大信息开放程度；为会计人员办理“一 卡通”对自身进行管理。做到信息共享，集中现有的征信资料，建立 规范的整合与管理，以实现充分、有效地利用信用信息资源。 第五章，会计职业道德评价方法体系。会计人员职业道德评价方 法体系的完善应借鉴西方发达国家的经验，做到自我评价、内部评价、 外部评价相结合，以自我评价与内部评价为基础，结合外部评价的作 用，使会计人员的职业道德状况始终处于社会、单位和个人的监督之 下，有利于会计人员职业道德水平的提高，有利于提高会计信息质量。 在自我评价法中，笔者根据会计职业道德规范的具体内容设计了一张 “自我评价表”，以此作为会计人员自我评价的依据。在内部评价法 中，根据会计职业道德的具体内容建立相应的评价指标，通过层次分 析法为每个指标赋予相应的权重，该指标体系比较全面地涵盖了对会 计人员应具备的基本素质的要求，将会计职业道德评价从定性评价向 定性与定量评价相结合方向转变。 第六章，会计职业道德评价体系实施的制度保障。推进会计职业 道德评价体系建设，也必须以完善的法律法规体系为保障，坚持法规 优先、制度先行，建立健全法律、法规、统一管理制度和条例。会计 职业道德评价的制度保障主要包括：会计职业道德评价体系的法律制 度：会计诚信档案及公示制度；会计职业道德奖惩机制；完善财政部 门会计监督、加强行业自律。 本文主要创新点如下： ( 一) 拟构建一个会计职业道德评价体系，主要包括组织机构设 置、制度建设、信用信息资源、评估指标、评价方法、评价体系实施 与监督等方面。 ( - - ) 本文主张在国家财政部内设会计职业道德委员会来作为会 计职业道德评价机构，主要负责对会计人员进行规范管理，尤其是要 对会计人员职业道德进行评价。在对会计人员职业道德进行评价前首 先要收集、整合各种信用信息资源，建立会计人员信用信息数据库和 信用网站，构建会计职业道德评价指标体系，制定相应的规章制度来 保障会计职业道德评价工作的顺利开展。 ( 三) 拟建立一个评价会计人员职业道德的指标体系，指标的设 立是根据会计职业道德基本规范的具体内容，将会计职业道德基本规 范分成八个方面，在每个方面根据其包含的具体内容设立具体指标， 最后依据层次分析法为每一指标赋以相应的权重，初步实现了会计职 业道德评价由定性向定性与定量相结合转变。 关键词：职业道德会计职业道德会计职业道德评价 a b s t r a c t i nc h i n a l sh i s t o r y ，t h er u l eo fl a w sa n dm o r a l sh a v ea l w a y sb e e nt w o b a s i cm e a n st oc o n t r o lac o u n t r y , w h i c hb o t hp l a yi m p o r t a n tr o l e si n r e g u l a t i n gs o c i a lr e l a t i o n s h i p sa n dm a i n t a i n i n gs o c i a lo r d e r s b yw o r k i n g t o g e t h e r , t h e yc r e a t eap e a c e f u l ，w e a l t h ya n dc o n t e n ts o c i e t y t h em o r a li st h ef o u n d a t i o no ft h el a w , a n dt h el a wi st h eg u a r a n t e e o ft h em o r a l o n l yw i t ht h ec o m b i n a t i o no fl a w sa n dm o r a l s ，c a l ls o c i e t y d e v e l o ph e a i t h i l 3 ，i t i st h es a m ef o ra c c o u n t a n to r d e ra n da c c o u n t a n t c r i t e r i o n a c c o u n t a n tm a n a g e m e n tb yl a wi sas t a n d a r dm e c h a n i s m s e tb y a c c o u n t a n tl a w s ，s t a t u t e sa n di n s t i t u t i o n s i nr e c e n ty e a r s ，as e r i e so f a c c o u n t a n ts t a n d a r d sh a v eb e e nm a d e s u c h a sa c c o u n t a i l tl a w s ， a c c o u n t a n tr u l e sa n da c c o u n t a n ti n s t i t u t i o n se t c ，w h i c hp r o p e l l e dt h e t r a n s i t i o no fa c c o u n t a n tm a n a g e m e n t r e n s t e ra n ds u p e r v i s i o nf r o mt h e c o n t r o lo fm a n p o w e rt ot h a to fl a w s m o r e o v e gt h er u l eb ym o r a l s r e q u i r e sa c c o u n t a n tt oc o m p l yw i t hs p e c i f i cv o c a t i o n a lm o r a l s t a n d a r d s c h a p t e ro n e t h e b a s i c t h e o r y o fa s s e s s m e n ta n dr e s e a r c hf o r a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c s f i r s thi n t r o d u c e st h en e wc r i t e r i o nf o rr e s e a r c h i n ga c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a le t h i c s - a c c o u n t i n ge t h n i c s a c c o u n t a n te t h n i c si san e w b o u n d a r ys c i e n c eb e t w e e ne t h i c sa n da c c o u n t i n g i th a sh i s t o r i c a lo r i g i n a l lo v e rt h ew o r l d ，w h i c hg i v e sc l e a rd e f i n i t i o nf o ri ta n dd e f i n e st h e r e s e a r c h o b j e c t s a n dt a r g e t t h i sc h a p t e r 萝v e sd e t a i l d e f i n i t i o nf o r r e s e a r c ho b j e c t s ，i n c l u d i n gs i g n i f i c a t i o n ，t r a i t ，c l a s sa n dc r i t e r i o n t h e r e l a t e da c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s ，p r o f e s s i o n a le t h i c sa n de t h i c s a r es t r o n gb a s i sf o ro u rr e s e a r c hi nt h i sa r t i c l e i nt h el a s to ft h i sc h a p t e r , i tg i v e sd e t a i l e da n a l y s i sf o rb a s i cc r i t e r i o no fa c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c s ，w h i c h i sb a s i ct ot h ee v a l u a t i o n s y s t e m o f a c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a le t h i c s c h a p t e rt w o ，a n a l y s i sf o rl o s i n ga c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c sa n d c o u n t e r m e a s u r ef o ri t t h i sc h a p t e ra n a l y z e st h es t a t u so fa c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c si n o u rc o u n t f ya n dt h e nc o n c l u d e ss i xr e a s o n sf o rl o s i n gi t ：t h el i m i t a t i o no f a c c o u n t a n ti t s e l f ；n op e r f e c ts t r u c t u r e ；d e f e c to ft h ec o m p a n ys y s t e m ； p r o f i td r i v e n ；l o wc o s t f o rl o s i n gi to rn os o u n d l ys u p e r v i s i o nf r o m o u t s i d e i tg i v e ss t r a t e g yt os o l v et h ep r o b l e mw i t ha n a l y s i s ：t ob u i l du p h o n e s t ys y s t e ma n ds t r e n g t h e ne d u c a t i o nf o rh o n e s t y ；t oi m p r o v eb a s i c e d u c a t i o nf o ra c c o u n t a n ta n ds u p e r v i s i o ns y s t e m ；t oo p t i m i z es l r u c t u r eo f c o m p a n ym a n a g e m e n t ；t oe n h a n c ep u n i s h m e n t a n dh i g h e rt h ec o s t ； c h a p t e rt h r e e ，t h eo r g a n i z a t i o n a n d i m p l e m e n t a t i o n o ft h e a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c sa s s e s s m e n ts y s t e m - t h i s c h a p t e r ，t h r o u g ha s s e s s i n g t h ea n a l y s i so fo 玛a a i z a t i o n s n e c e s s i t yi ns e t t i n gu pi n d e p e n d e n t l y u n i f i e da c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c s ，a c c o r d i n gt ot h ec u r r e n ts i t u a t i o no fc o n s t r u c t i o no fa c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a le t h i c sa tp r e s e n to fc h i n a ，t h i n kt h a ts h o u l dl e db yn a t i o n a l m i n i s t r y o ff i n a n c ee s t a b l i s ht h e a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c s c o m m i t t e et oa s s e s st h eo r g a n i z a t i o na st h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c s a n dg o v e r n m e n td e p a r t m e n t ，t h ec h i n e s ei n s t i t u t eo fc e r t i f i e d p u b l i ca c c o u n t a n t s ，c h i n e s ea c c o u n t i n gs o c i e t ya n de n t e r p r i s e ，a s c a r r y i n g o nd e t a i l e d a n a l y s i s t ot h e f e a s i b i l i t y o t a p p r a i s i n g t h e o r g a n i z a t i o no ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c sc o r r e c t l y c h a p t e rf o u r ，i n f o r m a t i o n r e s o u r c e so fa s s e s s i n ga c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a lm o r a l s t h i sc h a p t e rm a i n l yd e s c r i b e sh o wa c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a lm o r a l s c o m m i s s i o nr e a d j u s t st h ei n f o r m a t i o nr e s o u r c e so fa c c o u n t i n go f f i c e r s a n dp r e p a r e sf o ra s s e s s i n ga c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a lm o r a l s t h eo b j e c t m a t t e r sa r e ：e s t a b l i s h i n gc r e d i ti n f o r m a t i o nd a t a b a s ea n dw e b s i t eo f a c c o u n t i n go f f i c e r s ，u n i f y i n g c r e d i ts t a n d a r d sa n di n c r e a s i n g o p e n d e g r e eo fi n f o r m a t i o n ，t r a n s a c t i n g “o n ec a r d f o ra c c o u n t i n go f f i c e r s 2 a n d m a n a g i n gt h e m s e l v e s s h a r i n g i n f o r m a t i o n ，c o l l e c t i n g c r e d i t i n f o r m a t i o ni ne x i s t e n c ea n d e s t a b l i s h i n g c r i t e r i o n c o n f o r m i t ya n d m a n a g e m e n ti no r d e rt ou s ec r e d i ti n f o r m a t i o nr e s o u r c e ss u f f i c i e n t l ya n d a v a i l a b l y c h a p t e rf i v e ，t h e m e t h o ds y s t e mo ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c sa s s e s s m e n t t h e c o m p l e t i o n o f a c c o u n t i n gp e r s o n n e lp r o f e s s i o n a le t h i c s a s s e s s i n gm e t h o ds y s t e ms h o u l du s ew e s t e r r l d e v e l o p e dc o u n t r y s e x p e r i e n c ef o rr e f e r e n c e ，m a k es u r eo n e s e l fa s s e s s l l l e n t ，t h ei n n e r a s s e s s l n e u t ，t h es o c i a la s s e s s d = l e n t ，c o m b i n e do u t s i d ea s s e s s m e n t t o g e t h e r , i no r d e rt oa p p r a i s ew i t hi n s i d ea p p r a i s i n g ，f o rf o u n d a t i o n ， c o m b i n i n gs o c i a la s s e s s m e n t ，f u n c t i o nt h a to u t s i d ea p p r a i s i n go n e s e l f , e n a b l e a c c o u n t i n gp e r s o n n e l sp r o f e s s i o n a le t h i c s s t a t eu n d e rt h e s u p e r v i s i o no fs o c i e t y ，u n i ta n di n d i v i d u a la l lt h et i m e f a v o r a b l et ot h e i m p r o v e m e n to fp r o f e s s i o n a le t h i c sl e v e l so fa c c o u n t i n gp e r s o n n e l ，h e l p t oi m p r o v ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n q u a l i t y i n o n e so w ne v a l u a t i o n a s s e s s m e n t ，h a v ed e s i g n e da 。o n e s e l fa s s e s s m e n tf o r m s a c c o r d i n gt o c o n c r e t ec o n t e n to ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n r e g a r dt h i sa st h eb a s i so f a c c o u n t i n gp e r s o n n e la s s e s s m e n to n e s e l f i nt h ei n t e r n a le v a l u a t i o n a s s e s s m e n t ，s e tu pc o r r e s p o n d i n ge v a l u a t i o ni n d e x a c c o r d i n gt ot h e c o n c r e t ec o n t e n to ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s ，f o rc o m p o s ew i t h c o r r e s p o n d i n gw e i g h tb ye a c hi n d e x ，a n de v e n , i n d e xi sc o m p o s e dw i t h 啦ec o r r e s p o n d i n gw e i g h ta c c o r d i n gt ot h ea n a l y t i ca p p r o a c ho ft h el e v e l r e a l i z e t r a n s f o r m a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c sf r o m v a g u e g e n e r a l i z a t i o nr e q u i r e m e n tt oq u a n t i z e c h a p t e rs i x ，t h es y s t e mg u a r a n t e eo fa c c o u n t a n tv o c a t i o n a lm o r a l s e v a l u a t i o na c t u a l i z a t i o n t op u s hf o r w a r dt h ec o n s t r u c t i o no fa n a c c o u n t a n tv o c a t i o n a l m o r a l se v a l u a t i o n s y s t e m ，w eh a v et od e v e l o pl a w ss y s t e ma sa g u a r a n t e e ，p u ts t a t u t e sa n di n s t i t u t i o n si np r e c e d e n c ea n db u i l du pi n t e g r a l 3 m a n a g e m e n ts y s t e m t h es y s t e mg u a r a n t e eo fa c c o u n t a n tv o c a t i o n a l m o r a l se v a l u a t i o nm a i n l yi n c l u d e s ：u n i f yt h em a n a g e m e n t o fc r e d i tr a t i n g o r g a n i z a t i o n ；b u i l du pm es y s t e mo fa d m i t t a n c ea n d q u a l i f i c a t i o n t o i n s t i t u t i o n sa n dp e r s o n n e l ；b u h du pam e c h a n i s mf o rc o n t r o la n dd u n i s h f a i l si nc r e d i t ；r e g u l a rt h ed e v e l o p m e n to f c r e d i ti n d u s t r y t h em a i n l yi n n o v a t i o n so ft h e e s s a ya r e a sf o l l o w i n g ： ( 1 ) p l a nt oc o l l s t r u c tt h es y s t e mo fa c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s a s s e s s m e n t ，i n c l u d i n go r g a n i z a t i o ns t r u c t u r i n g ，i n s t i t u t i o n a li m p r o v e m e n t , e r e d j tr e f o r m a t i o nr e s o a r c e s ，a s s e s s m e n ti n d e x ，a s s e s s m e n tm e t h o d a s s e s s m e n ti m p l e m e n t a t i o na n dt h es u p e r v i s i o no ft h es y s t e m ( 2 ) t h ee s s a yw a n tt os e t u pa c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s c o m m i t t e ei nn a t i o n a lm i n i s t r yo ff i n a n c e ，a s a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c sa s s e s s m e n t o r g a n i z a t i o n ，m a i n l yr e s p o n s i b l ef o rs t a n d a r d i z i n g m a n a g e m e n t t o a c c o u n t a n t s ，e s p e c i a l l y a s s e s st oa c c o u n t a n t s p r o f e s s i o n a le t h i c s f i r s ts h o u l dc o l l e c t ，c o m b i n ev a r i o u sc r e m t i n f o r m a t i o n r e s o u r c e sb e f o r e a s s e s s i n g a c c o u n t a n t s p e r s o n n e l s p r o f e s s i o n a le t h i c s s e tu pc r e d i ti n f o r m a t i o nd a t a b a s e sa n dc r e d i tw e b s i t e c o n s t r u c tt h ea s s e s s m e n ti n d e xs y s t e mo ft h e a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c s ，m a k e c o r r e s p o n d i n gr u l e sa n dr e g u l a t i o n s ，e n s u r ea c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a le t h i c sa s s e s s m e n ts m o o t h l yw o r k ( 3 ) p l a nt os e tu pt h ei n d e xs y s t e mo fa c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s a s s e s s m e n t ，t h ee s t a b l i s h m e n to ft h ei n d e xi sa c c o r d i n gt ot h ec o n c r e t e c o n t e n to ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c sb a s i c a l l yn o r m a l ，d i v i d et h e b a s i cn o r l no ft h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c si n t oe i g h tr e s p e c t s ，s e t u pc o n c r e t ei n d e xa c c o r d i n gt ot h ec o n c r e t ec o n t e n t ，a n de v e r yi n d e xi s c o m p o s e dw i t ht h ec o r r e s p o n d i n gw e i g h ta c c o r d i n gt ot h e a n a l y t i c a p p r o a c ho ft h el e v e lf i n a l i y , r e a l i z et r a n s f o r ma c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l e t h i c sf r o mv a g u eg e n e r a l i z a t i o nr e q u i r e m e n tt oq u a n f i t a t i o n k e y w o r d ：p r o f e s s i o n a le t h i c s a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c s t h ea c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a le t h i c sa s s e s s m e n t 4 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明c 因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担c 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：陈景峰 2 0 0 6 年4 月2 0 日 刖舌 一、问题的提出及研究的意义 党的十六界三中全会通过的中共中央关于完善社会主义市场经 济体制若干问题的决定指出：“形成以道德为支撑、产权为基础、 法律为保障的社会诚信制度，是建设现代市场体系的必要条件，也是 规范市场经济秩序的治本之策。”这一论断，为我们在新形势下搞好 会计职业道德体系建设，提供了理论依据，指明了前进方向。在决定 的指导下，财政部会计司在发布2 0 0 4 年工作要点中提出了要“加强 会计诚信建设，研究制定会计人员职业道德规范，营造诚实守信、依法 理财的良好氛围，探索会计信用等级评价的途径和办法，努力提高会 计的社会公信力”。同时财政部在全国范围内组织开展了财务会计信 用体系建设，重点组织、指导、推动财务会计信用等级评价试点工作， 着手建立全国会计人员、注册会计师诚信档案，并取得了初步成效。 但我国会计职业道德评价体系还处在起步阶段，远远不能适应市场经 济发展的需要，在组织机构、评价方式、评价指标等方面还不完善， 本文则尝试着在这些方面做进一步的探索。 二、本文的研究思路 本文以会计伦理学为理论依据，以会计人员职业道德现状及原因 分析为起点，通过对会计职业道德规范的研究，提出了建立会计人员 职业道德评价体系的思路和框架。笔者认为会计人员职业道德规范是 建立会计职业道德评价体系的前提和基础。针对会计职业道德评价体 系，首先应设置会计职业道德评价机构会计职业道德委员会，以 此来做到统一领导，即在会计职业道德委员会的统领导下，开展会 计职业道德评价体系的建设工作。其次，依据会计职业道德规范的具 体内容，收集相关信用信息资源，建立会计人员信用信息数据库和信 用网站。再次，在获得信用信息资源的基础上，对会计人员遵守会计 职业道德规范情况制定一套切实可行的评价标准和恰当的评价方法。 最后为保障会计职业道德评价的顺利进行，必须建立相关的法律法 规，坚持法规优先、制度先行，建立健全法律、法规、统一管理制度 和条例。 三、本文的研究方法 会计研究方法是进行会计理论研究的前提，是会计理论体系的重 要组成部分。会计研究方法的运用要与研究的问题本身以及当时的外 在环境相适应，正确地运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的 保证。在研究方法上，本文采用历史与辩证相统一的方法，将规范研 究和层次分析法相结合来研究会计职业道德评价体系的创建。 ( 一) 历史唯物主义与辩证法相统一 会计领域中的道德现象祁道德关系是与一定的社会历史条件相 联系而存在的。作为一种根基于社会经济基础的上层建筑和意识形 态，道德是通过人们的意识所形成的思想的社会关系，反映着人们社 会关系的特殊方面。类似于上层建筑的其他部分，道德也同样要受到 社会关系的制约，并伴随着社会经济关系的变化而变化。各种道德体系 的性质、内容，直接取决于社会经济关系。因而研究会计职业道德还必 须与特定的历史发展条件相联系。这样才能认识到会计职业道德的产 生、发展的规律性。马克思主义的辩证法认为事物总是不断发展的，会 计职业道德也将随着改革开放、市场经济体制的建立健全而发展提高。 因此，我们要用联系的、全面的、发展的观点去研究会计职业道德。 ( 二) 规范研究和层次研究法相结合 会计科研规范法作为会计科研主体进行会计科研的主要方法体 系，其特征集中体现在研究过程有较强的主观性和研究资料分析的逻 辑性。这种会计科研方法适合构建规范会计理论的研究，以解决会计 科研客体“是如何”面向问题及“应如何”面向行动的有关问题。层 次分析法( a n a l y t i ch i e r a r c h yp r o c e s s ，简称a h p ) 是对一些较为 复杂、较为模糊的问题作出决策的简易方法，它特别适用于那些难于 完全定量分析的问题。它是美国运筹学家t l s a a t y 教授于7 0 年 代初期提出的一种简便、灵活而又实用的多准则决策方法。 第一章会计职业道德评价研究的 理论基础与基本范畴 一、会计伦理学 会计伦理学是介于伦理学与会计学之间的一门崭新的边缘科学。 在伦理学学科体系中，它属于一门具有实用价值的应用伦理学学科； 在会计学科体系中，它居于会计理论的最高层次，是会计实践的精神 指南，是研究会计职业道德的新学科2 。 ( 一) 伦理学在国内外产生的历史渊源 在西方荷马时代，德谟克利特和柏拉图首先开始了伦理道德的研 究，公元前四世纪，古希腊哲学家亚里士多德在雅典学院讲授关于道 德品性的学问，创造新名词“e t h i c ”，即伦理学，写出尼可马可伦 理学等专著，从此以后伦理学作为独立的学科在欧洲各国不断地发 展。关于伦理学的定义，在历史上人们从不同角度做过多种解释和说 明。亚里士多德认为伦理学是研究善与恶的终极目的即至善的科学， 中世纪经院哲学家阿伯拉德认为伦理学主要是研究心灵的善恶意向 的科学。1 8 世纪法国唯物主义者爱尔维休和1 9 世纪德国唯物主义者 费尔巴哈都认为伦理学是“达到幸福的科学”。黑格尔则表示，他的 伦理学就是法哲学。边沁和穆勒从功利主义出发，认为伦理学是“求 得最大幸福之术”。此外，也有人认为伦理学是“人生理想之术”。 公元前五世纪至二世纪的古代中国就有“人伦”、“道德”、“伦类 以为理”等说法，并出现道德经、论语、墨子、庄子、孟 子、苟子等具有丰富伦理思想的著作；秦汉之交，产生了“伦理” 概念，出现了孝经、礼记等伦理著作。但长期以来中国的伦理 学内容与哲学、政治教育结合在一起，直到近代才分化成独立的学科。 在近代，有人认为道德学( 即伦理学) 是关于人性善恶的学问，有的 认为是关于天理人伦的学问，有的认为是人生理想的学问。上述的很 2 叶陈刚：会计道德研究，东北财经大学出版社，2 0 0 2 年 3 多说法颇有价值，但都没有对伦理学定义给出科学的回答。马克思主 义伦理学认为，科学的伦理学是通过对道德现象的全面研究，揭示道 德关系的矛盾，指出道德的本质、特点、作用及其发展规律的科学。 ( 二) 会计伦理学的定义 会计伦理学是一门职业伦理学，但它与人们常说的会计职业道德 有所不同。“会计职业道德”一般是指以通俗、具体的职业守则、章 程、职权条例、岗位责任制等表示的会计职业行为规范。而会计伦理 学不仅仅是局限于会计领域的职业道德规范，它是用一系列概念、定 义、规范体系、活动体系等对会计道德的发生、发展及其作用进行系 统的理论研究和表述，使之成为论述会计道德问题的理论和学说。简 言之，会计伦理学是研究会计道德本质及其发展规律的科学。会计伦 理学是会计学和伦理学相结合的一门新兴的边缘科学，同时它还涉及 到哲学、美学、心理学、社会学等学科的知识，具有较大的综合性。 会计伦理学把长期以来会计活动中的道德现象理论化、系统化。它既 是会计人员衡量自身道德价值的尺度，又是调节会计人员职业道德行 为的科学。 ( 三) 会计伦理学的研究对象与任务 会计伦理学有其特殊的研究对象，这就是会计活动中的道德想象 及其规律性，即会计道德。会计伦理学就是通过对会计活动中的道德 现象的全面研究，科学地揭示会计道德本质、作用及其发展的客观规 律。马克思主义伦理学原理告诉我们，