（会计学专业论文）普通高校教育成本分析与控制研究.pdf

沈阳理工大学硕士学位论文 摘要 在竞争日益激烈的社会环境中，高校教育成本越来越受到人们的关注。国内 有不少学者对高校教育成本的相关内容进行了研究，但大多数都是围绕高校教育 成本核算展开的，对高校教育成本体系的进一步研究，如对教育成本分析与控制 的研究，却不是很多，这就在研究上形成了一定的学术空白。 本文主要采用规范分析法对我国普通高校教育成本分析与控制的关键内容进 行研究，目的是在之前众多学者对高校教育成本相关内容的研究基础上，进一步 完善高校教育成本全套体系的研究，并指导我国普通高校现实的教育成本分析与 控制实践。 本文分为五章，主要内容体现在最后三章：第三章主要分析了高校教育成本 核算的基本前提、原则、方法以及高校教育成本的具体构成，并以此作为进一步 研究高校教育成本控制的基础与前提；第四章首先对四种影响高校教育成本的主 要因素展开详细的分析，然后分别探讨了高校教育成本的三种主要分析方法；第 五章在高校教育成本控制内涵、目标与原则的分析基础上，进一步对广义的教育 成本控制的全过程进行分析，并构建一套高校教育成本控制的模式，最后对高校 教育成本控制的主要方法进行了适当的研究，并提出有效实施高校教育成本控制 的手段与策略。 本文的根本结论是高校应结合教育成本分析，采取适当的分析方法，建立一 套完整的教育成本控制模式，严格实施对高校发生的各项教育成本的有效控制。 关键词：普通高校；教育成本；成本控制；成本分析 a b s t r a c t i i lt h ei n c r e a s i n 酉yc o m p e t i t i v es o c i a le n v i r o n m e n t ，m e e d u c a t i o nc o s to f 。 u i l i v e r s i t i e si s b e i n gp a i dm o r ea i l d m o r ea t t e n t i o n m 锄ys c h 0 1 a r si nc h i n ah a v e r e s e a r c h e do nm er e l a t i v ec o n t e n t so fu 1 1 i v e r s i t i e s e d u c a t i o nc o s t ，b u tm em o s ti sa b o u t m ec o s ta c c o u n t i n g f 删埘s t l l d yo nm es y s t 锄o fc 0 1 l e g ee d u c a t i o nc o s t ，f o re x 锄叩1 eo f m ee d u c a t i o nc o s ta i l a l y s i sa i l dc o n 仃o l ，i sn o tn m c h ，w r h i c h1 e a d st ot h ef o m a t i o no f a c e r t a i na c a d 伽【l i cb l a n ki nm er e s e a r c h t k sp a p e rm a i l l l ya d o p t sm en o 肌a t i v ea i l a l y s i st or e s e a r c ho nt h ek e yc o n t 酬so f m ea n a l l v s i s 觚dc o i l t r o lo fo u rc o u i l 仃y t so r d i n a 巧u 1 1 i v e r s i t i e s ，a i l di t sp u r p o s ei st o 缸t l l e ri i n p r o v em er e s e a r c ho n l ew h o l es y s t 锄o fc 0 1 l e g ee d u c a t i o nc o s tb 弱e do n m a n ys c h o l a r s tp r e v i o u sr e s e a r c l l ，a i l dg u i d ei nt h ee d u c a t i o nc o s ta 1 1 a l y s i sa i l dc o n 们l p m c t i c eo f u n i v e r s i t i e si no u rc o u n t l 了 t h ep a p e ri sd i v i d e di n t of i v ec h 印t e r s ，a i l dt h em a i nc o n t e n t sa r er e n e c t e di nm e 1 a s tm r e eo n e s t h et h i r dc h 印t e rm a i n l ya n a l y s e s t 1 1 ec o s ta c c o u n t m go th l g h e r o d u c 撕o n sb a s i cp 崩n i s e ，砸n c i p l e s ，m 甜湖sa sw e l la st h ec o n c r e t es t m c t u r e ，b a s e do n w h i c h 如n l l e rs t i l d yt l l ec o l l e g e 。d u c a t i o nc o s tc o i l t r 0 1 t l l ef o u n l lc h a p t e rf i r s ta i l a l y s e s f o l l rl 【i n d so fm a i nf a c t o r sw h i c ha f f e c tc o l l e g ee d u c a t i o nc o s t ，a n dt h e nd i s c u s s e st 1 1 r e e m a i na n a l v s i sm e m o d s t h ef i f t l lc h a p t e r ，o nm eb a s i so fm e 觚a l y s i so ft l l e c o l l e g c o d u c a t i o nc o s tc o n 仰l c o l l i l o t a t i o n ，t a r g e ta i l d 砸n c i p l e s ，觚a l y z 骼t l l ew h o l ep m c e s so f t l l eg e n e r a l i z e de d u c a t i o nc o s tc o m 0 1 ，a n de s t a b l i s h sa s e to fp a t t e mt oc o n t r o le d u c a t i o n c o s t 矗wu i l i v e r s i t i e s f i n a l l y ，i td o e sa p p m p f i a t er e s e 鲫c ho nt 1 1 em a i nc o n t r o lm e t h o d so f c o l l e g ee d u c a t i o nc o s t ，a i l dp u t sf o 州莉s o m e e 行e c t i v em e a l l sa i l ds t r a t e 百e st oc o n 廿o l e i l u c a t i o nc o s t t h e 劬d 锄c n t a lc o n c l u s i o no ft h ep a p e ri st h a t u i l i v e r s i t i e ss h o u l dc o m b i n a t e e d u c a t i o nc o s ta i l a l y s i s ，u s ea p p r o p r i a t ea i l a l y s i sm e t l l o d s ，e s t a b l i s h ac o m p l e t es e to f e d u c a t i o nc o s tc o n t r o lm o d e ，i m p l 锄e n ts t r i c t l ym e e f f e c t i v ec o i l 仃0 1o fe d u c a t i o nc o s t k e yw o r d s ：o r d i n a 巧u i l i v e r s i t i e s ；e d u c a t i o nc o s t ；c o s tc o n t r o l ；c o s ta i l a l y s i s 第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 研究背景 随着市场经济的飞速发展，我国高等院校在面临机遇的同时也经历着种种挑 战，高校必须进行根本性变革才能跟上时代发展的步伐，而在高校变革中，对教 育成本管理的改革将成为非常关键的环节，其中，对高校教育成本的分析与控制 尤为重要。 我国的高等教育处于超前发展的状态，资源相当匮乏，要用极为有限的资 源，使更多的人受到良好的教育，我国高校必须不断努力提高办学效益。近几年 我国开始加大对高等教育的投入，各地方政府也积极配合国家的政策，增加对当 地高等教育的拨款额度，社会人士对高等教育的捐助与投资也逐年大幅度增长， 高校通过多渠道筹集资金的意识也逐渐增强，因而我国高等教育的经费短缺问题 得到一定程度的缓解，然而与发达国家相比，我国高等教育经费占全国g d p 总量 的比例仍然较低。全球经济一体化进程的加快给我国高校的发展带来难得的良好 机遇，同时也给其带来更多的压力和挑战，这就迫使各高校从自身的角度出发， 尽力去发掘持续发展的动力。经分析，目前我国高等教育领域一方面的确存在资 源匮乏的问题，但另一方面还普遍存在严重的教育资源浪费和资源利用效率低下 的不良现象。从此，提高教育资源的使用效率成为高等教育界的共识。一位知名 大学校长说：“高校能否发展关键在于市场，市场能否拓展取决于教学质量，教 学质量能否得以支撑关键要看办学效益。”我国高校目前的生源市场从整体上来 讲也许暂时没问题，但是各高校之问的竞争却越来越激烈，如争抢优秀生源。毫 无疑问，随着市场经济的完善和高等教育的迅速发展，没有质量与效益的高校， 不久将会面临市场危机。资源配置的“扶强”特性与市场经济的“优胜劣汰”， 以及高等教育资源匮乏与浪费之问的矛盾，使得高校的发展面临更严重的挑战。 原教育部副部长周远清曾指出：“我们要为效益大声疾呼，切实理顺关系，合理 并高效地利用学校的人力、物力与财力资源。”那么究竟该如何提高高等学校的 沈阳理工大学硕士学位论文 办学效益呢? 加强高校的教育成本控制是根本方法之一。 从全球范围来看，高校实行教育成本管理已形成一种共识。尤其是二战以 后，世界上各主要发达国家越来越重视高校教育成本的管理。然而我国对高校教 育成本的关注比较晚，上世纪九十年代才开始进行探索性研究。到目前为止，尽 管国内有不少学者对高校教育成本的相关内容进行了研究，但大多数都是围绕高 校教育成本核算展开的，对高校教育成本体系的进一步研究，如对教育成本分析 与控制的研究，却不是很多，这在研究上形成了一定的学术空白。 1 2 研究目的与意义 对我国普通高校教育成本分析与控制进行研究的目的是在之前众多学者对高 校教育成本相关内容的研究基础上，进一步完善高校教育成本全套体系的研究， 并指导我国普通高校的教育成本分析与控制实践。依据对我国高等教育发展的现 状分析，高校实行教育成本分析与控制有以下三个方面的现实意义： ( 1 ) 有助于增强高校的抗风险能力与偿债能力 随着市场经济的确立和运行，我国高校面临着经济转轨带来的严重挑战，各 高校之间的竞争愈来愈激烈。为了提高核心竞争力，一方面高校必须有效控制各 院系与各部门的费用支出，以降低教育成本总额，从而使保本点得以降低，安全 边际扩大，高校的抗风险能力增强；另一方面高校需通过多渠道筹集办学资金。 目前很多高校与银行共同开展“银校合作”项目，通过贷款来克服办学中遇到的 资金困难，也有些高校向社会募集资金，形成教育经费，以弥补政府对高等教育 的投入不足。总之，高校实施教育成本控制能更充分发挥财务管理的作用，为其 自身的可持续发展筹集到充足的资金。 ( 2 ) 有助于对高校进行有效的监督，从而提高高等教育资源的利用率 教育是一项规模相当宏大的系统工程，而高等教育是其中最重要的部分。为 了实现个人的发展与社会的进步协调一致，国家对高等教育进行巨额投资，努力 确保高校能按照社会的需要不断发展，而这依赖于国家和各级地方政府及教育行 政管理部门对我国高等教育事业的强有力的监督。因而加强对高等学校内部管理 的监督，是加快我国高等教育事业发展的必然要求。只有创造优越的内外部环 境，保持良好的发展秩序，高校才能步入可持续发展的正常轨道。对高等教育的 监督是一种经济监督或者约束，从成本控制的角度对我国高等学校实施的必要监 第l 苹绪论 督，是整个教育行政监管体制中的关键环节。它通过对高校教育活动和资金运作 的监督与控制，保证高校各院系与各部门的经济活动在法律、法规和政策的允许 范围内进行：通过制裁与惩罚违法违纪行为，奖励对费用支出的节约行为，在整 个学校内部形成正确的导向作用，引发良好的约束或激励效果，促使全校教职工 不断努力改进工作，最终提高教育资源的利用率。 ( 3 ) 有利于实现教育公平，减轻政府、社会、高校以及学生个人或其家庭 的负担 我国自九四年启动与高校招生并轨紧密相连的学费收取政策改革试点以来， 原有的学费制度已执行十多年，它发挥的作用及产生的积极意义是无可置疑的。 但是在国内高校配套的资助制度还普遍不完善的情况下，高校收费过高给不少中 低收入学生或其家庭带来了沉重负担，导致已被录取的高三毕业生因交不起昂贵 的学费而放弃上大学的情形屡屡发生，这将加重教育的不公平性。国家若要解决 高等教育不公平问题，必须严格督促各高校重视并着实加强教育成本控制，以及 时发现人力、财力、物力等资源的利用在教育过程中出现的种种不良问题，对其 进行分析后提出针对性的解决办法，减少可以避免的一切浪费，从而大大降低高 校教育成本总额，进而减少教育成本的分担数额。这样不但有助于减轻学生个人 或其家庭的负担，而且有利于减轻高校、投资者乃至社会的负担。 1 3 文献综述 1 3 1 国外研究现状 ( 1 ) 教育成本内涵的研究 英国经济学家约翰维泽在其所著教育成本中提出了“教育成本”概 念，指出教育成本不仅要计量教育的直接成本，而且要计量教育的间接成本。 教育经济学中则指出教育投资是一种生产性投资，可以计算投入和产出，即成本 和效益。美国著名经济学家舒尔茨指出：“学校可以视为专门生产学历的厂家， 教育机构( 包括各种学校在内) 可以视为一种工业部门雎b 。西方教育经济学者把 教育成本视为“生产教育产物所投入的资源价值”。 ( 2 ) 教育成本构成的研究 舒尔茨在其所著教育的经济价值中指出教育的全部要素成本由两部分组 成：提供教育服务的成本和学生上学期间的机会成本。提供教育服务的成本，包 沈阳理工大学硕士学位论文 括教师、学校管理人员、图书馆工作人员的服务成本，建筑物、机器设备等的折 旧、报废损失和利息费用，以及维持学校运行耗费的要素成本。但不包括与教育 无关的辅助活动成本，比如学生食堂、住宿等项成本；也不包括发给学生的奖学 金、补助等“转移支付 性质的支出。学生上学期间的机会成本，可以根据学生 选择上学而放弃工作取得的收入来衡量口1 。科恩在教育经济学一书中将教育 成本分为两大类：直接成本和间接成本。直接成本包括学校提供教育服务的成本 和学生上学发生的支出，如学杂费、书本费、生活费、往返学校的交通费等；而 间接成本主要包括学生因上学而损失的收入、学校享受的税款减免以及用于教学 的建筑物与土地等资产的租金、利息和损失等1 。布鲁斯约翰斯通主张教育成 本是用于教育的人力与物力资源的总称，它至少应包括四个部分：教育基本成 本、联合研究或者特别活动支出、学生生活成本以及放弃的收益，即机会成本 4 】 ( 3 ) 高校教育成本分析的研究 教育成本分析有助于做出正确的决策。许多国外学者对教育成本分析进行了 研究，他们将教育投入与产出联系起来，进行了教育的成本一效益分析与成本一 收益分析。舒尔茨开创了成本一收益分析研究的先河，他的研究成果最终形成人 力资本理论。此后，美国科恩对教育的成本、收益以及两者之间的关系进行研 究，将教育成本与存在于教育之外的教育所带来的经济效益作比较，分析教育的 外部效率口1 。 1 3 2 国内研究现状 国内对教育成本的研究起步比较晚，直到上世纪7 0 年代术一些学者才对如 何提高教育资源的使用效率等问题展开讨论，从此，教育成本开始受到关注。上 世纪八十年代以来，我国从事教育或科研工作的人员相继出版了一些著作，主要 有陈敬良等编著的高等教育成本管理论、蒋鸣和的教育成本分析、靳希 斌撰写的教育经济学与教育资本规范与运作、厉以宁的教育经济 学、王善迈的教育投资与财务改革、王培根的高等教育经济学、袁连 生的教育成本计量探讨等。这些论著的研究内容大致分为两个方面：一方面 是对教育成本核算的相关研究，侧重于用会计方法对教育成本进行计算，但因计 算方法都比较复杂，且公用支出的合理分配问题也未得以解决，因而仍处于理论 第1 苹绪论 探索阶段；另一个方面侧重于利用采取抽样调查等方法获得的统计数据和资料对 高等教育投资效益进行估量和分析，通过构建数学模型来研究高校教育成本的行 为特征、变动趋势等，偏重于理论分析，但因影响高校教育成本的因素多而复 杂，用于理论研究尚且可行，却无法指导宏观决策。截至目前为止，虽然大多数 对高校教育成本的研究都是围绕成本核算及补偿问题展开的，但从上世纪末，我 国许多学者也开始了对高校资源配置、效益评估以及教育成本控制等的研究。 ( 1 ) 高校教育成本控制的概念 高校教育成本控制的含义是根据企业成本控制的概念发展而来的。陈敬良 ( 2 0 0 1 ) 认为教育成本控制是采取一些特定的管理措施或形式，对各类教育成本 的发生额进行监督与约束以达到预期教育成本目标的一种管理活动璐1 。张兰芳 ( 2 0 0 3 ) 主张高校教育成本控制是对整个高校教学及其管理活动中各项支出的发生 实施引导和限制，使其按预定计划执行的一种管理工作，它是实现成本计划的关 键环节田3 。张呈余等( 2 0 0 5 ) 主张教育成本控制是指高校在教学过程中依据预定成 本目标，将实际发生的成本与计划成本进行对比，得出差异并及时采取有效措施 发展有利差异，纠正不利差异，将教育成本控制在预定的目标范围内n 3 。潘国红 ( 2 0 0 7 认为教育成本控制是教育管理者对教育活动中的各种资源耗费进行规划与 调节，以使教育成本按照预期方向发展的过程。它是学校实施内部管理的关键环 节，也是降低教育成本、提高办学效益的重要手段碡3 。 从以上学者的观点来看，高校教育成本控制有广义和狭义之分。广义的高校 教育成本控制是全过程控制，包括事前、事中和事后的控制；而狭义的高校教育 成本控制只是广义中的一部分，即事中控制。本文所研究的高校教育成本控制是 指广义的成本控制。 ( 2 ) 高校教育成本控制存在的问题 陈司谨嘲、胡华曼n 、潘国红m 1 、杨中n 门等学者均对高校教育成本控制存在 的问题进行了研究，在他们看来，目前我国高校教育成本控制主要存在如下问 题：第一，缺乏成本管理意识；第二，成本控制目标片面；第三，成本控制范围 过于狭窄；第四，尚未建立成本控制机制；第五，对成本控制的主体确立不当； 第六，成本管理人员的素质较低；第七，成本预算不合理；第八，忽略对成本的 预测和决策；第九，成本控制绩效低下。 鎏堕堡三奎堂堡主兰垡笙茎 除了上述几点之外，其他的研究者还提出了不同的看法： 李金泉( 2 0 0 4 ) 从高校教育成本构成方面入手，指出高校教育成本支出不合理 现象严重，主要表现为：第一，高校冗员过多，管理部效率低下；第二，离退休 人员费用支出过多；第三，高校后勤运行成本过高，成为制约其可持续发展的沉 重包袱；第四，在高等院校的教育成本结构中，存在投资“重官不重学 、“重 物不重人 等不合理现象n 刳。 齐义山( 2 0 0 4 ) 指出我国高校成本管理中主要存在如下四个问题：第一，高校 的资金管理水平普遍较低；第二，绝大多数高校对固定资产的管理没有建立独立 的固定资产管理部门并安排合适的管理人员；第三，缺乏对无形资产核算与管 理；第四，对高校的教育成本控制起关键作用的财务部门仅执行基本的会计核算 与监督职能，未对高校资本运营发挥其应有的作用n 3 | 。 潘国红( 2 0 0 7 ) 认为高校教育成本管理中存在人力资源浪费现象严重和物质资 源利用率低下等问题1 。张宝玲( 2 0 0 7 ) 在研究我国民办高校教育成本控制中存在 的问题时，指出我国许多高等学校在实施教育成本控制时只重视对成本支出活动 本身的管理，忽视对成本管理文化的塑造n 引。 综上所述，对高校教育成本控制中存在的问题的研究，多数学者仅列举了高 校教育成本管理中存在诸如后勤运行成本过高、固定资产管理不善等问题，而对 造成这些问题的原因没有进行深入的分析。 ( 3 ) 高校教育成本控制的原则 成本控制原则是有效控制高校教育成本应当遵循的规范，是进行成本控制的 基础，因此合理的控制原则将有助于高校执行教育成本控制。多数学者提及到以 下六种原则： 非营利原则 马发生( 2 0 0 1 ) 认为高校是一个不以营利为目的的机构，因此，高校在确定教 育目标成本时应当遵循非营利原则n5 | 。黄祥林( 2 0 0 3 ) 认为高校运行教育成本控制 机制应遵循的首要原则是保证教学质量。教育成本控制的目的是为了合理分配并 使用教育经费，提高办学效益。高校在确定各项成本标准时，要从实际出发，既 考虑经费的保障力度，又要确保教学质量日益提高引。张呈余等( 2 0 0 5 ) 提出目标 管理原则“，但他们没有详细阐述该原则的内容。 第1 苹绪论 成本效益原则 陈司谨( 2 0 0 6 ) 指出高校实施教育成本控制应当遵循成本效益原则。加强成本 控制需要增加人力、物力等资源，即控制也有其成本，这就要求高校在进行教育 成本控制时，一方面要看通过加强成本控制节约的支出是否超过增加的控制成 本；另一方面，学校发生一项支出，能否产生相应的效果，如果不能，则该项支 出纯属浪费，应当避免发生。阻1 。马发生( 2 0 0 1 ) 提出的教育成本投入的最大效益 原则n 5 3 与陈司谨主张的成本效益原则的第二个方面相近。张呈余等( 2 0 0 5 ) 指出高 校进行教育成本控制时应遵循经济原则口1 。 全员参与原则 马发生( 2 0 0 1 ) 认为要减少成本浪费，提高产出效益，那就必须动员全校每个 院系、部门以及全体教职工对教育的整个过程实行成本管理，减少每个环节的成 本浪费，全面提高资源使用效率n 引。张呈余等( 2 0 0 5 ) 提出领导重视和全员参与原 则h 1 。陈司谨( 2 0 0 6 ) 提出全面成本控制原则，即全员全过程控制，但却认为这会 增加控制成本，并降低效率阳1 。 可控性原则 黄祥林( 2 0 0 3 ) 认为高等院校建立教育成本控制机制需要遵循易于控制的原 则，即可控性原则。教育成本控制按教育成本发生的时间阶段不同可以分为事前 控制、事中控制与事后控制。根据高校内部资金流动的规律，高校教育成本控制 的重点在于教学活动。在资金使用时，将其实际支付金额与支出预算、成本标准 进行比较，及时揭示差异，并纠正偏差，以实现切实有效的教育成本控制n 引。张 呈余等( 2 0 0 5 ) 也认为高校在实施教育成本控制中要遵循可控性原则口1 。 激励与约束原则 黄祥林( 2 0 0 3 ) 提出奖惩分明原则，本质上和激励与约束原则相同，他认为只 有奖惩分明，才能确保高校教育成本控制机制得以顺利运行n6 | 。陈司谨( 2 0 0 6 ) 主 张教育成本控制原则包括激励与约束原则，并指出该原则的实施要以科学的预算 作为基础9 。 责权利相结合原则 张呈余等( 2 0 0 5 ) 主张高校在进行教育成本控制时应当遵循责权利相结合的原 则，但未对此原则展开详细论述n 1 。 沈阳理工大学硕士学位论文 除上述原则之外学者们还提出了系统控制、因地制宜、制度规范、分级分口 管理、企事业成本分开管理等原则。 综上所述，学者们对高校实施教育成本控制的原则进行研究时，将教育成本 控制机制本身应当遵循的原则与控制机制之外应遵循的原则混为一体。本文研究 的原则是指高校在运行教育成本控制机制中应当遵循的原则。成本控制机制的设 立，需要坚持从学校本身实际情况出发，充分、有效地利用教育资源，提高学校 的核心竞争力，实现高校的持续发展。 ( 4 ) 高校教育成本控制主体 针对高校教育成本控制的主体，学者们主要从高校教育成本控制主体的构建 及主体的职责两个方面进行了研究。 李金泉( 2 0 0 4 ) 认为有必要成立中国高等教育“成本委员会”或“成本研究 会”之类的官方机构或民间组织，以从宏观上监督全国高校的教育成本管理活动 n 刳。该组织的主要职责是定期对全国各高校的教育成本进行评估与监控，并督促 各高校按时编制并向其报送年度费用开支及成本报表，进而据以统计全国年度高 等教育成本数据，然后编制成册，向外界公布，得到全社会的公开监督n 引。 朱荣( 2 0 0 4 ) 主张各高校应设立专门的成本管理中心，以加强成本管理，提高 资金的使用效率n7 。成本管理中心的职责主要体现在四个方面：第一，进行成本 预测；第二，编制成本预算；第三，设立责任成本中心，实施成本分析与控制； 第四，成本考核n 7 。 ( 5 ) 高校教育成本控制的内容或过程 马发生( 2 0 0 1 ) 以经济控制论为基础将高校教育成本控制分为前馈控制、运行 控制与反馈控制三个阶段，并指出加强教育成本管理应当采取提高相关人员的业 务素质、优化系统状态、落实激励机制、健全责任机制等措施口5 j 。李永宁、杨中 ( 2 0 0 6 ) 指出应以现代成本会计与管理会计理论为基础建立高校教育成本控制机 制，在保证教学质量的前提下，做到职责明确，奖惩分明，集事前控制、事中控 制与事后控制于一体，包括预测分析、全面预算、决策控制等行之有效的成本控 制方法乜。 张兰芳( 2 0 0 3 ) 将高校教育成本控制分为事前成本控制与日常成本控制两类。 事前成本控制是指依据“价值工程 原理，在保证一定教学质量的前提下，合理 第1 蕈绪论 设置专业、课程，改进教学方法，对各部门定岗、定编、定员，改进工作方法， 提高工作效率，努力寻找降低成本的有效途径，最终达到成本控制的目标；日常 成本控制则是指在成本投入过程中，按照预定的成本计划，对资源耗费进行规范 的计量、监督与指导，并分析出现偏差的原因，及时加以控制与纠正嘲。郭向玲 ( 2 0 0 4 ) 也对高校教育成本控制作了同样的分类n 引。 孙风英、臧秀清等( 2 0 0 4 ) 指出实施高校教育成本控制首先应制定成本标准， 凭借它来衡量、检查、对比和评价学校在教学过程中实际发生的各项费用支出； 其次是监督形成全部教育成本的整个过程，将实际发生的成本与事先制定的成本 目标进行对比，揭示成本差异，分析产生差异的原因，确定成本超支责任的承担 者；最后是及时纠正偏差。对随时出现的偏差，采取有力措施进行纠正，是保证 将教育成本控制在计划标准范围内的根本途径n 。 ( 6 ) 高校教育成本控制对策 黄祥林( 2 0 0 3 ) 分析了建立教育成本控制机制对于我国高校现行财务运行机制 的意义，并提出建立高校教育成本控制机制的方法和现实途经：a 参照企业会 计制度的规定，建立适应我国高校发展的成本核算体系；b 根据教学计划和教 育质量要求，建立高校教育成本标准体系；c 实施教育经费预支控制；d 建立教 育成本控制评价制度n 6 | 。 范其伟( 2 0 0 4 ) 主张构建以成本管理为中心的新型资金管理模式，并从更新思 想观念、设立组织机构、制度创新、标准成本及与其差异分析等方面展开了论述 乜。刘平( 2 0 0 4 ) 指出高校进行教育成本控制应做到以下四点：首先应对各种教育 费用支出进行全面的控制；其次，要对教育资源的耗费实施重点控制；第三，对 高校教学、行政管理、后勤等各项活动实施全面控制；第四，通过提高管理效 率，优化费用支出结构，最终实现有效的教育成本控制口5 l 。 胡华曼( 2 0 0 5 ) 针对我国高校教育成本控制中存在的现实问题，提出了几个相 应的解决办法：a 选择合理、有效的管理模式；b 完善法人治理结构；c 建立教 育成本控制组织系统；d 加强高校内部控制制度建设心2 。 陈新忠、陶美重( 2 0 0 6 ) 提出六种实施高校教育成本控制的对策：明晰教育产 权，减少交易成本；合理确定成本分担比例，准确核算成本；引入企业经营理 念，凭借市场机制调节高校教育成本；借鉴国外大学先进管理经验，以提高管理 沈阳理工大学硕士学位论文 效率；优化资源配置，控制过高的人员支出；规范高校管理者行为，降低年运行 成本。张文昶( 2 0 0 6 ) 在分析我国高校加强教育成本控制的重要性和紧迫性以及 控制中存在的问题的基础上指出加强教育成本控制的具体思路：更新全校教职工 的思想观念，让其树立起成本意识；构建以财务管理为中心的成本管理体系；建 立合理、实用的成本控制制度及奖惩制度乜。李永宁、杨中( 2 0 0 6 ) 提出五项对策 来控制高校教育成本：改革高校现行会计制度；建立会计和管理人员培训制度； 构建完善的高校教育成本管理体系；建立高校教育成本控制机制；建立高校教育 成本控制评价制度3 。 由以上综述可以看出，大多数学者是从狭义的控制角度对高校的教育成本控 制进行研究。狭义的教育成本控制仅指成本投入后运行过程中的控制，即广义控 制中的过程控制，不包括成本投入前的论证控制与战略控制，也不包括事后的监 督与约束控制。但本文研究的普通高校教育成本控制是指广义的控制。 ( 7 ) 高校教育成本控制方法 高校实施教育成本控制的方法是指高校在实施教育成本控制过程中所运用的 具体手段，主要包括下列方法： 目标成本控制法 杨丽丽( 2 0 0 4 ) 在其硕士论文中基于企业目标成本控制制度提出目标成本控制 法n 引。李淑霞( 2 0 0 5 ) 在其博士论文中也指出高校在实施教育成本控制时可以采用 目标成本控制法，这是通过制定目标成本实施教育成本控制的一种方法。在目标 成本控制法下，高校只需确立一定时期内( 如一年) 的目标成本，并不需要预先 规定将采取的步骤和办法。她认为由于没有制定可操作、可控制的目标成本，目 前我国绝大多数高校都采取过程管理的方式。高校管理人员执行的各项管理工作 十分琐碎，引起的后果是管理人员冗余，管理对象的积极性与创造性受到压抑， 管理效率低下、效益不佳啪 。 预算控制法 孟祥春( 2 0 0 5 ) 提出的预算控制法包括编制综合预算、部门预算、零基预算， 硬化预算约束和明确预算运行程序耻引。李淑霞( 2 0 0 5 ) 指出预算控制法，也称为计 划控制法，即通过编制预算来确定预计的教育成本控制目标，并提出为实现控制 目标而应当采取的步骤及方法。当某项费用支出超出预算时，必须严格执行审批 第l 苹绪论 程序。在编制预算时，还要确定其执行期间，在此期间内，高校需按照预算时所 指定的时间顺序，分阶段监控。李淑霞还依据教育成本管理的相关内容以及作业 成本控制理论设计出基于作业的普通高校教育成本预算控制模型陆1 。 制度性成本控制法 李淑霞( 2 0 0 5 ) 认为制度性成本控制法是高校教育成本控制的首要方法，它是 指普通高等学校通过制定一系列有关成本的规范来控制教育成本的一种办法。这 种方法要求高等院校依据国家法令、政策或者有关部门制定的规章、制度，制定 相关制度来监控高校的成本投入过程啪1 。 除了以上方法之外，孟祥春( 2 0 0 5 ) 还提出了标准成本控制、全面控制与重点 控制相结合、定量控制与定性控制相结合、动态控制与静态控制相结合以及责权 利相结合等控制高校教育成本的方法髓7 j 。 从以上对高校教育成本的研究综述可以看出，虽然已有不少学者或其他人员 对高校教育成本控制的相关问题展开研究，但是他们大多局限于在列举问题的基 础上提出一些简单的建议。尽管有少数学者提出应该建立教育成本的控制机制， 然而并没有对该机制的具体构成、运行情况等展开细致的研究，因而至今尚未形 成有关高校教育成本管理或者控制系统理论。 1 4 研究内容与方法及创新点 1 4 1 研究的主要内容 第一，从分析本文的研究背景着手，接着指出其研究目的与意义，然后全面 而精练地对有关高校教育成本的研究文献进行综述，即为国内外研究现状，最后 介绍本文研究的主要内容和方法以及存在的创新点。 第二，我国高校会计核算与成本核算及控制的现状。首先通过对我国高校会 计制度及会计核算工作现状的分析，指出高校需进行教育成本核算，即引出高校 教育成本问题，然后在综述国内众多学者对高校教育成本内涵的界定基础上，提 出自己对高校教育成本内涵的清晰认识，最后描述我国高校教育成本核算与控制 的现状，主要通过对存在问题的分析引出下一部分的研究内容。 第三，高校教育成本控制基础与前提的分析。主要分析了高校教育成本核算 的基本前提、原则、方法以及高校教育成本的具体构成，并以此作为进一步研究 高校教育成本控制的基础与前提。 沈阳理工大学硕士学位论文 第四，高校教育成本分析方法研究。首先分别对学校规模、生师比和生员 比、内部管理、成本控制水平这四种影响高校教育成本的主要因素展开详细的分 析，其次分别探讨了高校教育成本的三种主要分析方法制度性成本控制法、 目标成本控制法、预算控制法。 第五，高校教育成本控制模式的设计。在高校教育成本控制内涵、目标与原 则的分析基础上，进一步对广义的教育成本控制的全过程进行分析，并构建一套 高校教育成本控制的模式，最后对高校教育成本控制的主要方法进行了适当的研 究，并提出有效实施高校教育成本控制的手段与策略。 最后是本篇论文的结论。首先逐条总结本文研究得出的结论，然后指出研究 存在的不足之处，并提出改进的建议。 1 。4 2 研究的主要方法 ( 1 ) 文献调查法：主要用于国内外研究文献的综述，即对国内外研究现状 的分析。 ( 2 ) 比较研究法：主要用于第四章对高校教育成本的三种主要分析方法的 对比分析。 ( 3 ) 归纳法和演绎法：本文第二章第二节在分析关于高校教育成本内涵的 多种观点之后，总结出自己对高校教育成本内涵的清晰认识，就运用到归纳法： 除此之外，这两种方法主要用于对整篇论文的构思与创作。 ( 4 ) 规范分析法：作为本篇论文的核心方法，论文中许多关键问题的解决 都依赖于此方法。 1 4 3 创新点 ( 1 ) 研究目标的创新。很少有人将成本管理的两个重要方面紧密结合起来 对高校教育成本进行研究，本文以普通高校教育成本分析与控制为题，并在正文 中将它们都作为重点研究对象，便是一大创新之处。 ( 2 ) 研究内容的创新。论文的第四章为高校设计了实施教育成本控制的模 式，而这种模式从未在之前的相关论文中被提及。 ( 3 ) 研究结论的创新。国内外学者对高校教育成本的研究基本上还停留在 对成本核算的研究阶段，而本文跨越成本核算研究教育成本分析与控制，期望对 高校教育成本做出更进一步的研究。 第2 章我国高校会计核算与成本核算及控制的现状 第2 章我国高校会计核算与成本核算及控制的现状 2 1 我国高校会计制度及会计核算工作现状 高校的会计核算与企业的有很大差异，因此它要遵循不同于企业会计制度的 专门的会计制度，即我国高校自1 9 9 8 年1 月1 曰起开始实行的高等学校会计 制度。截至目前为止，国家没有出台修正的或者新的高等学校会计制度。根据 该会计制度，学校按“大收大支”的概念将国家对高校的基本建设投资，校办产 业经营收支外的所有各类资金，均纳入高校会计核算体系统一核算，统一会计科 目及会计报表，实行综合平衡。我国高校现行会计核算的特点如下：首先，不设 置“预提费用”、“待摊费用”会计科目，当期发生的本应计入这两个科目的支 出均全额作为本期费用处理，这会对成本有所歪曲。其次，固定资产不计提折 旧，固定资产初始入账价值全部记入购入期费用，这必将增加当期费用，从而使 本期教育成本增加，无形资产等也面临同样的问题。另外，在政策、财务管理、 机构设置、部门职能等方面也不利于教育成本的核算。基础资料的取得，会计数 据的分析、归集，折算标准的确认，政策上的协调等都没有会计制度上的规定。 鉴于如上所说的种种困难，我国高校实施教育成本管理还有许多基础性的工作有 待改进。 2 2 高校教育成本的内涵 成本观念是人类社会产生以来就存在的。人们在劳动过程中，总会对劳动的 耗费和成果进行比较，以期用最小的耗费获取最大的成果。但现代经济学与会计 学意义上的成本概念，却是在资本主义商品经济和工业化生产迅速发展的基础上 产生和发展的。 成本概念有广义和狭义之分。广义的成本是指为达到特定目的而应发生或实 际发生的价值牺牲，如为购建固定资产而发生的购建成本，为采购材料而发生的 购买成本，为生产产品而发生的生产成本等。狭义的成本是指为生产产品或提供 沈阳理工大学硕士学位论文 劳务而应发生或实际发生的价值牺牲。本文讨论的教育成本属于狭义的成本概 念。 “教育成本 的概念是在2 0 世纪5 0 年代末6 0 年代初随着西方教育经济学 研究的深入发展而提出来的，多年来，众多国内外学者都对其进行过深入地探讨 和研究，如1 9 6 3 年美国现代著名经济学家舒尔茨首次在教育的经济价值中 提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本划分为提供教育服 务的成本和学生上学期间的机会成本。1 9 7 9 年科恩又在教育的经济学一书中 提出把教育成本分为直接教育成本和间接教育成本。直接教育成本包含学校提供 教育服务的成本以及学生上学的个人支出成本；间接教育成本包含学生上学的机 会成本和学校将公共资金用于教育而损失的收益，即学校的机会成本。另外， 1 9 8 2 年世界著名经济学家盖浙生在教育经济学中又提出把教育成本分为教育 生产者的成本和教育消费者的成本，即学校教育成本与个人教育成本。 国内教育经济学家对教育成本的内涵，有着自己不同的看法。靳希斌认为 教育成本是培养每位学生所支付的全部费用，即学校的全体学生在校期间所消耗 的直接与间接活劳动或物化劳动的总和。曾贱吉、吕炜等主张高等教育成本是指 在培养每名学生的过程中耗费的所有费用，即单位产出( 品) 的消耗量。赵海利 根据费用支出是否直接以货币形式支付，将高等教育个人成本分为个人直接成本 与个人间接成本两类；个人直接成本是学生个人或其家庭直接以货币支付的教育 成本，而个人间接成本是指学生个人因接受高等教育而放弃的收入。曾满超从经 济学的角度考虑，认为对教育成本最恰当的定义是机会成本，可以通过其在最佳 使用状态下的价值来衡量。高薇、王茜认为教育成本是培养学生所消耗的教育资 源的价值总和，或者说是以货币形式表现的，由社会及受教育者个人或其家庭直 接和间接支付的全部费用。袁连生认为教育成本的本质是为使学生接受教育服务 而耗费的教育资源价值，它既包括用货币支付的资源价值，也包括因各种资源用 于教育过程所导致的价值损失。 以上各位学者的观点并没有太大的分歧，主要区别在于是否考虑机会成本。 笔者认为高校教育成本是指高校在教学、科研等教育活动中实际耗费的经济资源 的价值总和。这是从会计学的角度来定义的，并未考虑机会成本，具体原因如 下：其一，高校教育成本的落脚点是成本，它属于会计学的内容，而会计学属于 第2 苹我国商校会计核算与成本核算及控制的现状 管理学，因此没有必要引入经济学中的机会成本概念；其二，若考虑学生接受教 育的机会成本，无疑会大大增加高校教育成本核算的难度，因为机会成本的计量 是一个难题；其三，考虑机会成本后，会增加高校所负担的教育成本总额，从而 使最终计算出的各项教育成本偏离事实。 2 3 我国高校教育成本核算及控制现状 2 3 1 高校教育成本的核算现状 我国虽然早已提出教育成本概念并进行了教育成本方面的研究，但学术界对 教育成本概念的确切内涵还没有形成统一的认识，教育成本核算无论是在理论研 究还是实际应用方面都进展缓慢，没有真正确立教育成本核算在会计核算中的重 要地位，没有真正建立一套适合我国国情的教育成本核算体系。 高校作为教育成本核算的主体，其成本核算意识很谈薄。高校的行为直接决 定着教育成本核算工作的进展与实施效果，但长期以来，我国许多高校没有进行 成本核算的积极性，缺乏成本效益观念，缺乏成本核算与成本控制的动机。在日 常业务活动中，不仅不注重成本核算和成本控制，而且还有教育成本最大化倾 向。另外，成本概念界定不明确。在对高等教育成本的研究和探讨过程中，与教 育相关的成本概念有很多，如教育成本、教学成本、高等教育成本、高校教育成 本、机会成本、财务成本、管理成本等等，不同的成本拥有不同的内涵，相应地 其外延也不同。因此，在高校教育成本研究过程中，正确界定与教育相关的成本 概念，对合理划分成本核算范围、保证高校教育成本测算的准确性至关重要。但 目前，我国许多高校的专家及学者在对高校教育成本进行研究或探讨时，成本概 念界定不明确，不仅使我国高校教育成本的核算工作难以取得实质性的进展，而 且还严重影响了我国高等教育成本分担机制建立的科学性与合理性。 2 3 2 高校教育成本的控制现状 成本控制作为成本管理中的重要环节之一，在我国企业界已深入人心，成本 管理早已成为企业的一项基本管理手段。邯郸钢铁等一些成本管理水平走在前列 的企业，成为众多公司竞相学习的楷模。但是在我国高等院校中，全部教职工甚 至管理人员大都缺乏成本管理意识，他们大脑中还充斥着计划经济时期遗留下来 的“只管用钱，不管效益”、“政府给多少钱，我们办多事”等不适应时代发展 的思想观念。许多高校的部分管理人员是从普通教师提拔上去的，他们也许很擅 1s 一 沈阳理工大学硕士学位论文 长教育学生，曾在自己的教学岗位上做出骄人的成绩，但却不一定懂得经济与管 理，让他们在未接受充分的培训情况下去管理整个学校，必然会造成高校管理混 乱、效率低下的局面。恐怕他们只会急于去实现自己的权利，发挥其领导作用， 却懒于或疏于履行作为领导应尽的