（会计学专业论文）商业银行经营绩效评价指标体系探讨.pdf

摘要 经营管理孕育评价，评价促进经营管理。科学、合理而系统、及时地评价商 业银行经营管理状况，是正确进行银行经营决策和过程控制的重要方式与基本依 据。伴随着银行业的发展和科学技术的进步，人们对商业银行经营管理现象的认 识逐步由感性走向理性，银行业越来越多地通过科学的评价系统考察、认识和调 节复杂的商业银行经营活动。 本文的研究分三章来进行。 第一章主要考察商业银行绩效评价发展的现状。分析国际商业银行是如何顺 应自身的变革发展、外部监管的加强、社会公众的监督、信息技术的发展和新经 济的出现，从单一的业务考核起步发展到逐步以财务指标为主，讲求流动性、 安全性和盈利性的协调，再发展到开始研究和开发应用战略经营绩效评价系统， 即“平衡计分卡”评价系统，注重运用财务指标和非财务指标共同揭示商业银行 的经营发展状况；现实地考察我国商业银行绩效评价发展的三个阶段及其特点； 研究新经济对商业银行发展的影响，探析置身于新经济发展中的商业银行绩效评 价体系的不足：结合现阶段商业银行经营管理实际和宏观经济环境，提出商业银 行绩效评价的渐进性改进思路。 第二章在历史分析的基础上，探讨完善商业银行财务层面的绩效评价指标体 系。从讲求流动性、安全性、盈利性、效率性和成长性五个原则探讨设置商业银 行评价指标体系；从探讨弥补盈利性评价指标体系的缺陷入手，探析运用e v a 评 价分析方法改进商业银行现行绩效评价指标体系的思路和方法体系；从细化成本 核算和合理确立内部转移价格两个方面探讨我国商业银行实施e v a 评价指标体系 需注意的两个问题。 第三章探讨发展商业银行非财务层面的商业银行战略评价体系。考察“平衡 计分卡”的产生及在商业银行的应用，研究建立基于客户层面、内部经营层面和 学习与成长层面的新型商业银行绩效评价体系。 总之，在新经济条件下，商业银行战略经营目标或财务目标的实现取决于内外 部一系列因素，绩效评价指标体系要考虑企业组织内部各项影响经营成功的重要 方面，更要考虑外部环境对商业银行经营具有重要影响。为此，商业银行绩效评价 指标体系既要包括财务指标，又应包括非财务指标。整个绩效评价指标体系，是 财务指标与非财务指标的结合、定量指标与定性指标的结合、过去绩效评价与未 来绩效评价预测的结合、内部层面与外部层面的结合、不断发展与相对稳定的结 合。 关键词：绩效评价指标体系、e v a 、平缴计分卡 2 a b s t r a c t m a n a g e m e n tp r o d u c e se v a l u a t i o n ，i nr e t u r ne v a l u a t i o ni m p r o v e sm a n a g e m e n t t o s c i e n t i f i c a l l y , r e a s o n a b l y , s y s t e m a t i c a l l y a n dt i m e l ye v a l u a t eac o m m e r c i a l b a n k m a n a g e m e n tp e r f o r m a n c ei sn o to n l ya ni m p o r t a n tm e t h o d ，b u ta l s oab a s i cp r i n c i p l et o r e a c hc o r r e c tm a n a g e m e n td e c i s i o n sa n dp e r f e c tp r o c e s sc o n t r 0 1 w i t ht h ed e v e l o p m e n t o f b a n ki n d u s t r ya n ds c i e n t i f i c t e c h n o l o g i c a la d v a n c e s p e o p l eh a v eb e g u nt op e r c e i v e c o m m e r c i a lb a n km a n a g e m e n to nt h eb a s i so fr a t i o n a l i t yr a t h e rt h a ns e n s i b i l i t y m o r e a n dm o r es c i e n t i f i ce v a l u a t i o ns y s t e m sa r eb e i n gu s e dt oo b s e r v e ，r e c o g n i z ea n da d j u s t c o m p l i c a t e dp h e n o m e n ao f c o m m e r c i a lb a n ka c t i v i t i e s i nt h i sp a p e lw ep r o b ei n t oe v a l u a t i o ns y s t e mb yt h r e es e c t i o n s t ob e g i nw i t h ，w e p r i m a r i l y r e v i e wt h es t a t u si n q u oo fc o m m e r c i a lb a n k p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n ，i nt h i sc h a p t e lw ef i r s t l yd e p i c th o wi n t e r n a t i o n a lc o m m e r c i a l b a n k sa d a p t e di t se v a l u a t i o ns y s t e mt ot h ec h a n g e so fi n d u s t r yd e v e l o p m e n t ，t h e e n f o r c e m e n to fo u t s i d er e g u l a t i o n s , t h es u p e r v i s i o no fs o c i a lp u b l i c , t h ei n f o r m a t i o n & t e c h n o l o g yd e v e l o p m e n ta n dt h ee m e r g e n c eo fn e we c o n o m y , a n dh o wt h e ye v o l v e d t h e i re v a l u a t i o ns y s t e m sf r o ms i n g l eb u s i n e s se x a m i n a t i o nt of i n a n c i a li n d e xo r i e n t e d a s s e s s m e n tw h i c hp a yg r e a ta t t e n t i o nt ot h eh a r m o n ya m o n gl i q u i d i t y , s e c u r i t ya n d p r o f i t a b i l i t y , a n dt os t r a t e g i cm a n a g e m e n tp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m , a l s o c a l l e db a l a n c e ds c o r e c a r d ，w h i c he m p h a s i z e st h er e v e a lo ff i n a n c i a lr e s u l t sa n df u t u r e d i r e c t i o nb ym e a n so fb o t hf i n a n c i a li n d e xa n dn o n f i n a n c i a li n d e x a f t e rt h a t ，w e a n a l y z et h ec h a r a c t e r so f t h et h r e ed i f f e r e n td e v e l o p m e n tp h a s e so f c h i n e s ec o m m e r c i a l b a n ke v a l u a t i o n t h i r d l y , w ed i s c u s sn e we c o n o m y sc h a r a c t e ra n di t s i m p a c t so f f c o m m e r c i a lb a n k i n gi n d u s t r y , a sw e l la st h ed e f i c i e n c i e so fe x i s t i n ge v a l u a t i o ni n d e x s y s t e mi nt h en e ws i t u a t i o n i nt h ee n d ，w eg i v et h ec l u e so fi d e aa b o u th o wt oi m p r o v e c o m m e r c i a lb a n kp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e x s y s t e mi na c c o r d a n c ew i t hp r e s e n t c o m m e r c i a lb a n km a n a g e m e n ta n dm a c r o e c o n o m i cr e a l i t y c h a p t e rt w om a i n l yd e a l sw i t ht h es t u d yo fh o wt o c o n s u m m a t ef i n a n c i a l p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mo fc o m m e r c i a lb a n k , w h i c hi sb a s e do nt h e h i s t o r ya n a l y s i s f i r s t l y , w e s e tu pc o m m e r c i a lb a n kp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e x s y s t e mw h i c hf o c u s e so nl i q u i d i t y , s e c u r i t y , p r o f i t a b i l i t y , e f f i c i e n c ya n dc o n t i n u o u s d e v e l o p m e n t ；s e c o n d l y , i no r d e rt oo f f s e t t h ed e f i c i e n c yo fe x i s t i n g p r o f i t a b i l i t y 1 p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mi no u rc o m m e r c i a lb a n k , w ee x p l o r et h ec o n c e p t s o nh o wt oi m p r o v ep r o f i t a b i l i t ye v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mw i t he v aa n a l y s i s ；a tt h e s a m et i m e ，w ed i s c u s st w op r o b l e m so fc o m m e r c i a lb a n ke n f o r c i n ge v ab yc o s t s p e c i f i c a t i o na n dr e a s o n a b l ye s t a b l i s h i n gi n t e r n a lt r a n s f e rp r i c e t h et h i r d c h a p t e rd e s c r i b e s h o wt o d e v e l o pn o n f i n a n c i a ls e c t o r s s t r a t e g i c p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mo fc o m m e r c i a lb a n k ，t h ea p p e a r i n ga n da p p l y i n g i nc o m m e r c i a lb a n ko f “b a l a n c e ds c o r e c a r d ”a r er e v i e w e d a n dan e wp e r f o r m a n c e e v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mi sd i s c u s s e di nc u s t o m e r , i n s i d ec o n t r o la n ds t u d ya s p e c t i nc o n c l u s i o n , i nn e we c o n o m i cs i t u a t i o n , t h ea c c o m p l i s h m e n to fc o m m e r c i a l b a n k ss t r a t e g i ct a r g e t sa n df i n a n c i a lo b j e c t i v el i eo nt oas e r i e so fi n s i d ea n do u t s i d e i n d i c a t i o n st ot a k ei n s i d ei n d i c a t i o n si n t oc o n s i d e r a t i o ni so f g r e a ti m p o r t a n c et ot a k e o u t s i d ei n d i c a t i o n si n t oa c c o u n ti sa l s oo fm u c hi m p o r t a n c e t h u s ，c o m m e r c i a lb a n k p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e ms h o u l di n c l u d eb o t hf i n a n c i a la n dn o n - f i n a n c i a l i n d e x a n dt h ew h o l ec o m m e r c i a lb a n kp e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e mi st h e c o m b i n a t i o no ff i n a n c i a la n dn o n - f i n a n c i a li n d e 墨q u a n t i t a t i v ea n dq u a l i t a t i v ei n d e xp a s t p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o na n df u t u r ep e r f o r m a n c ee v a l u a t i o n , i n s i d es l a y e ra n do u t s i d e s l a y e r , a n da l s ot h ec o m b i n a t i o no f c o n t i n u a ld e v e l o p m e n ta n dr e l a t i v es t a b i l i z a t i o n k e y w o r d s ：p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m , e v a , b a l a n c e ds c o r e c a r d 4 独创性声明 v 4 6 6 7 1 47 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 关于论文使用授权的说明 d 型二： 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 始鳇垂锄张娥珊泄：坐7 0 引言 0 引言 0 1背景意义 金融是现代经济的核心，而商业银行又是金融的核心。商业银行是否安全和 稳健发展，对于国家的经济发展和社会稳定具有非常重大的影响。 我国金融组织体系的发展经历了三个阶段。第一阶段：以人民银行为单一主 体的金融组织体系。人民银行既扮演中央银行的角色，又承担专业银行的职能。 第二阶段：以人民银行为中央银行，工、农、中、建因大国有银行为专业银行的 分工协作的多样化的金融组织体系。第三阶段：以人民银行为独立执行货币政策 的宏观调控体系的主体，成立政策性银行，国有专业银行的角色定位向国有商业 银行转变，实现政策性金融与商业性金融的分离，发展股份制商业银行，形成多 种金融机构并存的金融组织体系，建立起统一开放、有序竞争、严格管理的金融 市场体系。在这个发展过程中，银行承担的职能发生了根本性的转变：从政府部 门的管理者角色转变为承担经济调控职能的专业银行，直至最终定位于产权明 晰、自主经营、自负盈亏的现代商业银行。与此同时，银行经营发展目标也从不 考虑盈利状况转变为不以营利为目的，直至最终提出了追求利润最大化这一商业 银行的经营管理目标。 在世界经济一体化、知识经济风起云涌的国际背景下，以及外资银行机构的 逐步进入和我国加入w t o 、经济金融体制改革向纵向发展的国内背景下，国内各 家商业银行面临的同业竞争压力越来越大。在这种情况下，如何更好地调动员工 工作积极性，提高管理效率，增强竞争力，提离经营效益，在激烈酶市场竞争中 立于不败之地是各家商业银行共同面临的重大课题。从西方商业银行的发展历 程看，加强业绩评价是有效的手段之一，具有广泛的现实需求。 o 1 1 加强所有者监督需要商业银行绩效评价 现代商业银行经营管理活动的日益复杂和公司制商业银行的诞生，最终导致 了商业银行所有权和经营权的分离。政府对国有商业银行的管理也由过去的直接 管理转变为闻接管理。因此，要寻找种有效的管理监督方式，既可以使国家不 直接干预商业银行经营管理，实现国家资本收益最大化，又可以解决两权分离带 来的委托代理问题。 o 1 2 建立科学激励约束机制需要商业银行绩效评价 现代代理理论的研究表明，在所有权和经营权分离的情况下，商业银行经营 商业银行经营绩效评价指标体系探讨 者对其经营的成败起决定作用，而经营者的激励和约束机制的设计对他们的行为 有直接的影响。设计合理激励和约束机制是所有者作为委托人调动经营者积极性 的重要手段。而且，两权分离的程度越高，合理的激励与约束机制在缩小所有者 与经营者之间的利益差异，降低所有者的监督成本方面的作用就越高。 0 1 3 建立科学规范的绩效管理需要商业银行绩效评价 目前，世界各国都已置身全球经济一体化和知识经济迅猛发展的大潮中，对 于中外商业银行而言，全球经济一体化是一把“双刃剑”，一方面它给商业银行 提供了广阔的市场空间和先进的技术手段，另一方面也使商业银行直接面临跨国 银行的市场竞争和技术挑战。而知识经济的核心特征是创新。新技术带来的产品 创新以前所未有的速度迅速拓展。为应对历史性的机遇和挑战，从2 0 世纪9 0 年 代起，一批世界优秀商业银行掀起了一场管理革命，建立了以业绩为核心的现代 商业银行管理模式，保持了商业银行旺盛的市场竞争力。中国商业银行必须迅速 完成从“经营型管理”向“绩效型管理”的转型。通过建立以业绩为核心的商业 银行管理模式，不断优化商业银行的经营行为，增强自身的全球竞争力。 0 2 研究方法 历史归纳与理论分析相结合。本文运用经济学、金融学、会计学的理论和演 绎归纳分析方法，多层面、多角度、宽视野地剖析商业银行绩效评价的历史沿革、 研究现状、存在不足、改进思路和体系构建，以为经营管理提供决策支持。 0 3 研究现状 西方商业银行加强经营绩效评价工作是从2 0 世纪6 0 年代开始的。此前，商 业银行运营的外部环境一直受到高度监督，其特点表现在低利息率和存款利率受 到严格控制，收益曲线也比较容易预测。那时大幅的利差非常普遍，商业银行几 乎总能盈利，因为缺乏提高经营效率的动力，也就很少迸行成本控制，几乎不需 要进行绩效评价。银行业的管制放松从2 0 世纪6 0 年代开始，并且持续了3 0 年。 管制放松不仅缩小了利差，最重要的是导致了竞争的加剧。商业银行不仅拓宽了 产品种类，而且拓展了其业务的地理延伸范围。同时，许多传统意义上的非金融 公司也进入金融服务行业。这样，在商业银行管理中，加强绩效评价工作日益重 要。为提高经营效益，保持竞争优势，绩效评价工作围绕效益展开；并试图通过 业绩考评改进内部管理，提出不能创造效益的工作环节和服务品种。与此同时， 外部专业评级公司和政府监管部门也开始涉足商业银行绩效评价。1 9 7 1 年，美 0 引言 国穆迪投资服务公司开始对商业银行发行证券进行评级，1 9 8 5 年引入存款评级。 1 9 9 4 1 9 9 5 年，又引入了银行财务实力评级，根据贷款、贷款损失准备、资产、 资本、存款、利润等要素的增长率以及盈利水平、资本充足性、资产质量、流动 性等方面的指标，将银行的财务实力评为a 、b 、c 、d 、e 5 个等级。1 9 7 9 年，美 国联邦金融机构检查评议委员会制定了“现场评级体系”即“c a m e l 评价体系”， 内容包括五个方面：资本充足性( 资本充足率) 、资产质量( 逾期贷款率、呆帐 及损失贷款率、风险性投资比率) 、管理水平( 管理者的领导能力、职员的业务 素质、银行处理突发问题的应变能力、银行内部的技术控制系统是否完善、银行 更新金融服务和吸引顾客的能力、董事会的决策能力) 、盈利水平( 资产收益率) 和流动性( 考评内容有：贷款期限结构是否与资金来源相匹配、银行存款的波动 情况、银行对借入资金的依赖程度、可临时变现的资产占总资产的比率、资金对 利率的敏感度、银行资产负债的管理水平、向外借款的数量和频率、银行借款的 能力) 。其英文单词的首字母组合在一起，就是“c a m e l ”，正好与“骆驼”的英 文单词相同，所以该评级方法也被称为“骆驼”评级体系。该体系通过对以上5 个方面的分别考评，对商业银行的总体经营水平进行综合评价，最后给出综合等 级。1 9 8 5 年，美国联邦存款保险公司推出了“非现场监管评级系统”即“c a e l 评级系统”，并一直使用到1 9 9 9 年1 2 月份。该系统是对参加存款保险的银行的 经营状况进行分析和评价，内容包括四个方面：资本充足性( 资本充足率) 、资 产质量( 催收资产比率) 、盈利能力( 资产净利率) 以及流动性( 流动资产比率) ， c a e l 评级系统的四个字母源于上述四个指标要素首位字母的缩写。该评价系统 采用统计学中位置数量的百份位排序方法，选择相应的指标并赋予权重，选取季 度监测报告中的数据资料，计算各指标观测值的标准分，并以权数求得综合得分， 依据综合得分在同类金融机构内的排序先后，确认出财务状况不佳的金融机构。 1 9 8 8 年7 月。巴塞尔委员会采纳了美国联邦银行监管机构和英格兰银行对资 本基础和资本充足率评估的统一建议，通过了关于统一资本计量与资本标准 的国际协议，以统一的资本资产比率计算方法和最低标准，实现了消除国际间 银行不平等竞争的根源、确保银行安全经营以达到国际银行体系稳健运转的目 标。1 9 9 9 年6 月，巴塞尔委员会公布了新资本充足率框架征求意见稿，2 0 0 1 年1 月1 6 日公布了新资本协议草案，继续征求意见。2 0 0 1 年年底公布了新协议 的正式稿，预计2 0 0 5 年开始实旋。新巴塞尔资本协议延续了1 9 8 8 年巴塞尔协议 中以资本充足率为核心、以信用风险控制为重点、突出强调国家风险的风险监管 思路，并吸收了有效银行监管的核心原则中提出的银行风险监管的最低资本 要求、外部监管、市场约束三大支柱的原则，对银行风险管理的整体思路、方法 商业银行经营绩效评价指标体系探讨 作了新的总结与规范。 反观我国商业银行经营绩效评价，在改革开放以前，我国金融市场始终是中 国人民银行一家银行一统金融业发展的局面。中国人民银行既担负商业银行的职 责，又发挥着中央银行的作用。在计划经济条件下，对银行的考核主要以计划的 完成情况为主，银行绩效完成得好坏与直接责任人没有直接经济联系。改革开放 以后，商业银行逐步从人民银行独立出来，1 9 8 4 年中国工商银行的成立标志着 我国银行体制改革的初步完成。由于金融资源主要集中在四大国有专业银行，而 其业务分工又相对明确，同业竞争环境并不激烈，银行对部门、员工进行绩效评 价的要求也不迫切，对部门、员工的评价主要体现在年末评语上，评价结果应用 的范围也十分有限。而对于作为金融企业运行的商业银行整体经营绩效的评价工 作仍然局限于成本、利润指标，没有形成完整、科学的绩效考评体系，可以说尚 未开展严格意义上的绩效评价。进入9 0 年代以后，专业银行开始向商业银行转 化，其他股份制商业银行也蓬勃发展，各家商业银行对金融资源的争夺逐步显现， 竞争逐步加剧，各家商业银行的发展以规模扩张为主要特征。为应对市场竞争， 绩效评价工作逐步受到各家商业银行管理层的重视，绩效评价工作主要围绕存 款、贷款、利息收入、不良贷款率等业务指标开展，开展的方式为年初下达目标 任务、定期排名通报、年末兑现奖惩等。9 0 年代后期开始，随着专业银行商业 化进程的逐步结束以及不良贷款的大量显现，各家银行的经营效益下滑，效益压 力日渐增加，银行的绩效评价开始关注效益指标的完成情况。由于分支机构的效 益指标容易计算，商业银行对分支机构的绩效评价很快就转变为以效益指标为 主；而对内部职能部门与员工的绩效评价，由于相关效益指标的考核难度大，而 对存款、贷款等业务指标的计算考核简单易操作且比较直观，所以各家商业银行 对部门与员工的绩效评价仍以业务指标为主。期间，政府监管机构对商业银行绩 效评价推进缓慢。1 9 9 3 年财政部出台的企业财务通则设计的指标考核体系、 1 9 9 5 年财政部制定的企业经济效益评价指标体系、1 9 9 9 年四部委联合颁布的国 有资本金绩效评价规则指标体系仅适用于对工商企业的绩效评价。由于商业银 行不同于一般工商企业的经营特点，上述绩效评价体系对于我国现存的国有银行 及股份制商业银行在绩效评价上都只能在设计指标体系时，起到参考作用。2 0 0 1 年，为综合评价国有商业银行的经营绩效，中国人民银行首次制定了商业银行 考核评价暂行办法，该办法从资产质量( 逾期贷款率、呆滞贷款率、呆帐贷款 率、信贷风险资产抵补率) 、盈利能力( 资本利润率、人均利润额、利息回收率、 应付利息充足率、效率比率) 、流动性( 流动性比率) 、资本比率( 核心资本充足 率、资本充足率) 4 大类1 3 项指标对商业银行进行考评。该办法根据指标的重 4 0 引言 要程度权重，采用百分制计算各指标的得分。2 0 0 3 年6 月，新成立的银行监督 委员会顺应商业银行监管的要求设计了一套商业银行绩效评价办法，目前办法尚 在征求意见中。 但是，上述评价方法主要基于商业银行可获取的财务经营数据进行评估，如 从资本充足性、资产质量、盈利能力和流动性等方面，评价的视域较为宽泛，评 价的方法较为简单，评价标准的制定较为主观，计分权重的确立较为粗放，缺乏 系统的理论归纳和实证研究。本文的研究目的正是为了弥补这一不足，运用历史 归纳法研究商业银行经营绩效评价的发展沿革：通过构建计量统计模型，设计科 学的评价指标体系，以客观评价商业银行的经营绩效，为提高商业银行盈利水平、 改善盈利能力、挖掘盈利潜能提供翔实的信息支撑：通过引入国际流行的“平衡 计分卡”分析方法探讨发展非财务层面的商业银行战略评价体系。 0 4 研究思路与内容框架 如何科学地设置商业银行经营绩效评价指标体系，建立合理的绩效评价与考 评系统，日益受到人们的关注。以此为线，透过国内外商业银行经营绩效评价的 发展沿革，研判其差异。探析置身于知识经济浪潮的商业银行经营绩效评价指标 体系的不足及渐进性改进思路。顺着这种渐进性推进评价指标体系改革的路子， 本文第二章开始研究完善商业银行财务层面绩效评价指标体系。第三章探讨发展 商业银行非财务层面的战略评价指标体系。 全文分三章进行探讨。 第一章主要考察商业银行绩效评价发展的现状。分析国际商业银行是如何顺 应自身的变革发展、外部监管的加强、社会公众的监督、信息技术的发展和新经 济的出现，从单一的业务考核起步，发展到逐步以财务指标为主，讲求流动性、 安全性和盈利性的协调，再发展到开始研究和开发应用战略经营绩效评价系统， 即“平衡计分卡”评价系统，注重运用财务指标和非财务指标共同揭示商业银行 的经营发展状况；现实地考察我国商业银行绩效评价发展的三个阶段及其特点； 研究新经济对商业银行发展的影响，探析置身于新经济发展中的商业银行绩效评 价体系的不足；结合现阶段商业银行经营管理实际和宏观经济环境，提出商业银 行绩效评价的渐进性改进思路。 第二章在历史分析的基础上，探讨完善商业银行财务层面的绩效评价指标体 系。从讲求流动性、安全性、盈利性、效率性和成长性五个原则探讨设置商业银 行评价指标体系；从探讨弥补盈利性评价指标体系的缺陷入手，探析运用e v a 评 价分析方法改进商业银行现行绩效评价指标体系的思路和方法体系；从细化成本 商业银行经营绩效评价指标体系探讨 核算和合理确立内部转移价格两个方面探讨我国商业银行实施e v a 评价指标体 系需注意的两个问题。 第三章探讨发展商业银行非财务层面的商业银行战略评价体系。考察“平衡 计分卡”的产生及在商业银行的应用，研究建立基于客户层面、内部经营层面和 学习与成长层面的新型商业银行绩效评价体系。 o 5 论文创新 ( 1 ) 以史为线，探讨了国内外商业银行绩效评价的发展历程。 ( 2 ) 遵循流动性、安全性、盈利性、效率性、成长性五个原则，设计了适 应商业银行现行改革发展要求的经营绩效评价指标体系。 ( 3 ) 运用e v a 法探析了改进现行盈利性绩效评价指标体系的方法思路。 ( 4 ) 从细化成本核算和合理确立内部转移价格角度探析了商业银行实施e v a 评价指标体系需注意的两个问题。 ( 5 ) 引入了“平衡记分卡”分析方法研讨了发展非财务层面的战略绩效评 价指标体系。 i 商业银行绩效评价现状及问题分析 1 商业银行绩效评价现状及问题分析 绩效评价是组织对其下属部门或员工工作效果考核与评价的过程。这个过程 包括业绩目标的制定、目标实现过程的监控、目标完成效果的考核和工作改进措 施的研究等环节。绩效评价的目的至少包括：( i ) 客观评价下属部门与员工的工 作效果；( 2 ) 为实施适当的激励与惩罚措施提供依据；( 3 ) 为合理进行资源配置 提供依据；( 4 ) 为改进下属部门与员工的工作提供思路与建议；( 5 ) 为改进管理 层的决策提供辅助支持。一般而言，绩效评价具有四个方面的基本功能：一是判 断功能：二是预测功能；三是选择功能；四是导向功能。其中导向功能最为重要， 在评价中居于核心地位，前三个功能是第四个功能的基础和过程。绩效评价的导 向功能是通过评价指标来实现的。作为经营货币的特殊企业，回顾和总结商业银 行绩效评价的发展过程无论对于了解银行考评现状，还是进一步展望银行评价 体系的发展，都具有重要意义。 1 1 国外商业银行绩效评价的发展沿革 商业银行的绩效评价起源于西方，主要经历了四个发展阶段。 第一阶段：2 0 世纪5 0 年代的单一业务考核阶段。该阶段商业银行为实现既定 的经营目标开始对商业银行分支机构或内设机构实行业务经营考核。银行分别 以资产流动性最佳，或税负最小为重点目标，对重点部位实施专项目标成果判断， 此间较为关注各付率( 第一准备金率、第二准备金率) 、贷款证券收益率：经营考 核思想开始萌生。 第二阶段：效益控制考核阶段。进入6 0 、7 0 年代，总分制与母子制银行有所 发展，商业银行出于成本效益及负债管理需要，常借助资金市场净额负债管理和 贷款净额负债管理方法增强流动性与安全性，借助资金分配中心、投资中心、利 润中心原理，对分支行实施效益性控制。资产收益率、贷款收益率、投资报酬率 是当时主要的考核指标，并运用了预算比较和历史比较技术。 第三阶段：财务考核阶段。进入7 0 年代后期，伴随着跨国公司的快速发展， 国际借贷金额激增，银行竞争加剧，国内国外业务风险增加。为顺应国际监管的 需要，防止风险所造成的巨大损失，各国政府进一步加强协调与国际合作。1 9 7 5 年制定了著名的国际监管法则巴塞尔协议，其核心是资本充足评价。政府绩效 评价开始介入商业银行考核；之后，各国中央银行和财政当局陆续制定了一系列 以资本充足率为重心的控制指标，并据以评价商业银行的经营成果。同时，各国 7 商业银行经营绩效评价指标体系探讨 银行业协会为了维护同业良性循环，所有者及投资者为了维护自身的正当权益， 纷纷委托非政府评价机构( 如美国标准普尔商业银行、穆迪投资者服务商业银行) 对商业银行的经营绩效进行专项或全面评价。社会评价进入银行经营评价。在这 一背景下，商业银行绩效评价体系在范围上进一步扩展。在原有的效益考核指标 基础上逐步发展出包括投资回报率、利差率、不良资产率、流动比率在内的涵盖 “三性”的以财务指标为主的经营绩效考核体系。 第四阶段：战略一体化评价阶段。8 0 年代以后，随着计算机技术的广泛应用。 西方商业银行逐步把绩效评价系统建立为体化的管理信息系统这一系统是存 储着有关产品、客户、细分市场、交付渠道等财务和非财务信息的数据库，可以 从多角度展示产品、客户、组织单位和部门为银行总利润所做出的贡献。9 0 年代 以来，随着信息技术的普及和知识经济的到来，银行间的竞争进一步发展成为价 值链的争夺为了保持核心竞争力，银行必须考虑其战略目标，并更加注重对智 力资本、创新能力、市场占有率等非财务指标的关注，以财务指标为基础信息 从市场角度来全面评价经营业绩。业绩评价的主导方法主要是综合平衡计分卡和 e v a 经济增加值评价法。 经过近半个世纪的发展，西方商业银行经营绩效评价体系已日臻成熟和完善， 其在发展过程中总结出的各种经验和做法具有较高的科学性和较强的操作性，可 以对促进和完善我国商业银行绩效评价体系建设起到良好的示范效应。 1 2 我国商业银行绩效评价的发展及现状 我国商业银行绩效评价工作起步较晚，评价工作的作法大致分成三个阶段。 第一阶段：2 0 世纪7 0 年代后期的金融红旗单位评价。从总行、分行、地市 行乃至县级支行，层层开展金融红旗单位考核评比活动。从严格意义上说，其非 经营绩效色彩较浓，不应归属于经营绩效评价。但绩效评价具有许多特征和功能， 可将其视作经营绩效评价的前奏。 第二阶段：7 0 年代末兴起的经济核算制度考核。其初衷旨在通过存款、贷款、 成本、利润等指标，改变银行收支两条线的财务体制，指标体系涵盖了银行经营 管理的主要方面，实行较为严格的考核办法和奖惩挂钩办法。不在形式上评定等 级和位次，但利润留成与各项经营指标挂钩，形成了事实上的经营等级与位次。 不妨将其视作经营绩效评价的雏形。 第三阶段：9 0 年代中期兴起经营管理综合考核。自1 9 9 4 年起，工、农、中、 建各行根据向商业银行过渡以及经营管理的需要，先后推出了以财务指标为主体 r 1 商业银行绩效评价现状及问题分析 的经营管理综合考核体系，以某国有商业银行为例，其现行的评价办法中包括资 产净利率、人均利润率、贷款综合收益率、利息回收率、收益成本比、无息资产 率、次级贷款率、可疑贷款率、损失贷款率、新增贷款不良率、非信贷风险资产 率、流动比率、人均新增存款、人均中间业务收入、中间业务收入占比等共1 6 项 指标。经过几年的实践与发展，各行都建立了较为系统的评价体系，这些评价体 系的评价内容大致相同，指标设置和发布方式相近，但在以下几个方面存在较大 差异主要表现在： ( 1 ) 内容大同小异，而考核名称各不相同。如分行行长绩效考评( 核) ，分 行行长责任评价，分行行长目标责任评价，分行经营管理综合评价等等。 ( 2 ) 指标体系大同小异，而评价方法差异较大。如：简单算术式计分，方差 式计分；预算值考核、非预算值考核；自上两下定指标，自下而上定指标等。 ( 3 ) 发布方式大同小异，而实际功能相差悬殊。一般而言，绩效评价具有四 个方面的基本功能；一是判断功能；二是预测功能；三是选择功能；四是导向功 能。其中导向功能最为重要，在评价中居于核心地位。一般认为，经营绩效评价 的主要功能是导向功能，在评价中居核心地位。经营管理绩效评价的导向功能主 要体现在经营行为导向、资源分配导向上。从各行实践效果看，经营评价远未发 挥上述各项功能作用。 总的看来，目前我国商业银行的经营绩效评价基本属于自律性评价，通行的 绩效评价方法是关键绩效指标综合评价方法。即指标以财务指标为主，部分商业 银行选取了个别非财务指标。商业银行的关键绩效指标主要考虑流动性要求、安 全性要求和盈利性要求，根据“三性”的要求选取一系列指标，再按照商业银行 的需要，给各个指标赋予不同权重，然后再对指标加权平均，最后计算出综合评 价总分。 但值得关注的是，虽然目前我国商业银行的经营绩效评价基本上处在自律性 考评阶段。但政府有关部门正在加紧研制政府效绩评价办法。财政部等中央政府 部门长期以来一直关注商业银行效绩评价方法，投入大量精力研制具体评价标准。 银监会在对四家国有独资商业银行试行两年考核的基础上，也于2 0 0 3 年6 月份推 出了商业银行效绩评价暂行办法( 修改稿) ，正式办法的出台应为期不远。 我们相信，随着政府评价办法的出台和完善，必将极大地促进我国商业银行 调整现有的评价办法，健全与此相适应的评价机制，从而将我国商业银行效绩评 价体系的发展推向一个新高度。 商业银行经营绩效评价指标体系探讨 1 3 我国商业银行现有财务绩效评价指标体系的不足 商业银行盈利能力是商业银行营销能力、获取现金能力、降低成本能力及回 避风险等能力的综合体现。商业银行存在的目的就是盈利，盈利性指标是衡量商 业银行经营绩效评价指标体系的最根本依据。我国商业银行现有财务绩效评价指 标体系正是以盈利性指标为导向而设计的。这种以财务衡量为主，面向商业银行 内部、注重战术上反馈的绩效评价指标体系在具体环境下发挥了积极作用，但这 套指标体系面对今天的商业银行经营环境却出现了诸多不和拍之处。主要表现在： 1 3 1 评价目标定位模糊 绩效评价的定位实质就是通过绩效评价工作确定管理管理目标是什么、要解 决什么问题。评价的定位直接影响到评价的实施，定位的不同必然带来方法上的 差异。不同的信息使用者关心银行的绩效评价出于不同目的。评价目的的定位， 是绩效评价的核心问题。银行应将评价作为完整的绩效管理中的一个环节来看待， 才能对评价进行正确的定位。评价的首要目的是对管理过程的一种控制，其核心 的管理目标是通过了解和检验员工的绩效以及组织的绩效，并通过结果的反馈实 现员工绩效的提升和银行管理的改善。我国商业银行对绩效评价定位模糊主要表 现在评价缺乏明确的目的上，评价定位的偏差主要体现在片面看待评价的管理目 标上。不正确的绩效评价定位将直接影响银行绩效评价的成效。 1 3 2 所依据的基础会计信息的局限性 财务绩效评价指标的净利数据源于商业银行的损益表，该指标受许多主、客 观因素的影响，从而使得指标在不同的商业银行甚至同一商业银行在不同的时期 不具备可比性。 1 3 3 不能全面、客观地评价商业银行经营绩效 未考虑权益资本的成本，只是考虑了债务资本成本，不能全面、客观地评价商 业银行经营绩效。因此商业银行价值增值是指商业银行通过生产经营活动所创造 出的高于以期初资本市场价值计算的资本成本的价值，而不仅仅是扣除了相关的 成本费用后的净经营收益，只有这种性质的利润才能使商业银行的价值得以真正 的增值，为投资者创造利润。 1 3 4 普遍存在着设立多重财务绩效评价指标的现象 普遍存在着设立多重财务绩效评价指标的现象，绩效评价指标的核心导向作 1 0 1 商业银行绩效评价现状殛问题分析 用难以充分发挥。在现有的计划管理思想指导下，上级行对下级行通常是通过下 达指令性的业务和财务计划指标来落实经营责任的，各级经营机构为了完成上级 行下达的各项计划指标，不得不采取与指标计划完成情况挂钩的财务层面绩效评 价体系，由此出现各级行特别是基层机构实际执行中的绩效评价办法多种多样， 普遍存在着设立多重绩效评价指标的现象，效益指标的核心导向作用难以充分发 挥。有的分行为了单纯谋求业务的快速发展，在考核中将业务量指标凌驾于效益 指标之上；有的分行为了争份额、上规模，忽视了对资产质量和风险控制的要求。 这样就偏离了以效益为最终经营目标的要求。 1 3 5 财务绩效评价指标的设置缺乏科学性 财务绩效评价指标的设置缺乏科学性，不利于银行经营效益持续、