（会计学专业论文）注册会计师认证性服务研究.pdf

内容摘要 一、 研究背景 及研究目 的: 新经济时代的到来使注册会计师职业的生存环境发生了巨大变 化， 安然事件的爆发、 美国s a r b a n e s o x l e y a c t 法案( 以下简称s o a 法案)的颁布使其生存环境越来越严峻。公众对独立性的要求限制 了注册会计师咨询服务的开展， 而传统审计服务不仅面临着高风险， 而且日 益激烈的竞争使其边际利润不断减少。注册会计师职业走出 冰川时代的关键在于如何拓展其业务范围，大胆进行业务创新。 1 、国际注册会计师服务市场发展现状 1 ) 注册会计师业务的多元化发展 在注册会计师职业的发展长河中，传统的报表审计服务曾经在 相当长的时间内是绝大多数会计师事务所的主导业务，在事务所收 入结构中占有绝对优势。而注册会计师也正是靠法定的审计服务， 树立了独立、客观、公正的信息专家形象。 随着会计服务市场的不断发展，注册会计师服务空间的不断拓 延， 报表审计服务在激烈的市场竞争中逐渐失去过去的主导地位。 传统的审计服务占收入的比例不断下降，以国际 “ 五大”为例，报 表审计收入所占总收入的比例已从 7 0年代的 7 0 % 下降到近几年的 3 0 % ， 而管理咨询服务收入从过去不到 1 5 % 一跃成为1 9 9 9 年的5 0 % 左 右。过去是审计服务 “ 一统天下， ，现在却是咨询服务、审计 和税 务服务 “ 三足鼎立” 。 z 2 )认证性服务异军突起 在审计服务的竞争优势逐渐削弱的同时，很多事务所开始向认 证性服务进军， 从而导致新业务迅速崛起，成为注册会计师行业的 “ 新宠” 。 这些服务相对于传统的审计服务而言， 盈利能力更强， 也 更受客户欢迎，其服务种类相当丰富，市场前景非常广阔。目 前， 这里的审计是广义审计.己 经拓展为a s s u r a n c e s e r v i c e s ,即认证性服务. 数据来源:林启云， 注册会计 师非审计服务 研究东北财经大学出 版社2 0 0 2 年p i o 美国注册会计师协会a 工 c p a 和加拿大注册会计师协会c 工 c a 开展相对 成熟且具有技术规范的服务主要有网站认证、系统认证、业绩评价 与养老服务认证等。 3 )安然事件对注册会计师咨询服务的影响 自2 0 世纪 9 0 年代以来，注册会计师咨询服务发展强劲， 逐渐 成为最具有潜力的增值服务。然而新世纪安然事件的爆发使公众对 注册会计师的独立性产生了怀疑，并认定咨询服务就是影响其独立 性的罪魁祸首。 美国国会2 0 0 1 年s o a 法案的颁布更是明文限制了 可 能涉及利益冲突的非审计服务，诸如记账服务、内部审计服务、管 理咨询等。在目 前这种严峻的执业环境下，讨论认证性服务对于注 册会计师职业发展是有战略意义的。 2 、我国注册会计师服务市场与国际市场的巨 大差距 目 前，我国注册会计师服务主要是以会计报表审计服务为主， 注册会计师服务还处于单一化、低层次的发展阶段。一方面表现为 咨询服务的比重较小，咨询服务种类单一等;另一方面认证性服务 基本没有开展。笔者认为单一的业务结构将限制本土会计师事务所 的国际化，并使得其在全球的市场竞争中处于劣势地位。因此对我 国注册会计师职业认证性服务市场进行研究具有极大的现实意义。 早 在1 邻 2 年 美国 注 册会 计 师 协会 前 会长c h e n o k 就 认 为， 影 响 注册会计师行业未来发展的 1 4个最为主要的问题中， “ 注册会计师 服务的拓展” 位居第一。 2 0 0 0 年第1 2 期 中国注册会计师 发表的 “ 本刊特约评论员”文章，列出了当前我国注册会计师领域需要重 点研究的 “ 8 大问 题” ，其中 “ 注册会计师服务市场研究” 位于第二 位。因此，作为一名审计方向的研究生，我选择了注册会计师服务 市场的拓展作为毕业论文的研究对象。鉴于目 前对咨询服务的研究 相对较多，而专门对认证性服务 ( a s s u r a n c e s e r v i c e s )的 研究较 少，笔者将着重研究该领域的相关问题，希望自己能为注册会计师 行业的发展尽一份力。 二、 研究思路: 本文的研究思路为: 首先介绍了认证性服务在国际的发展现状， 以实务为逻辑起点，再探讨认证性服务的相关理论问题。为了使理 论与实务更好的结合，本文选择了有代表性的两种认证性服务，即 网站认证服务和信息系统认证服务进行研究，以 使读者对认证性服 务有更加深入的了解。最后在以上各部分的基础上，结合我国特殊 的国情，对我国认证性服务的开展提出了自己的建议。 三、 主要内 容及观点: 从全文整体构架来看，本文由引言和正文构成。引言主要是界 定本文所要研究的问题，以及相关的背景资料，以便为正文的论述 作好铺垫。正文分为四个部分: 第一部分:注册会计师认证性服务的发展现状及其原因分析。 1 9 9 6年，美国注册会计师协会成立了 “ 认证性服务特别委员会” (s p e c i a l c o mmi s s i o n o n a s s u r a n c e s e r v i c e s o r e l l i e t t c o m m i t t e e ， 以 下简称e l l i e t t 委员 会) ， 针 对2 1 世纪 信息社 会对注 册会计师行业发展的机遇和挑战， 研究行业发展认证性服务的潜力， 并制定了 相应的战略计划。从 “ 五大” 2 0 0 1 年收入的构成中可看出 认证性服务所占比重达到3 0 % 以上， 有着良 好的发展势头。 尤其在安 然事件爆发后， 为了恢复投资者对证券市场的信心， 美国颁布了s o a 法案，限制了对同一审计客户的记账服务等不相容服务，以保证审 计的独立性。笔者认为法案的颁布对注册会计师开展认证性服务有 着积极的影响。另外，为了推进认证性服务的全球开展，美国注册 会计师协会下属的国际战略委员会更是在1 9 9 7 战略计划的基础上， 对包括认证性服务在内的五种核心服务制定了详细的战略计划和实 施措施。在该部分末，笔者进一步探讨注册会计师认证性服务产生 的原因，得出其产生原因是环境变化和行业激烈竞争的结论。 第二部分: 注册会计师师认证性服务的相关理论问题。( 一) 首 先对审计、鉴证服务、认证性服务等相关概念及其区别进行介绍。 e l l i e t t委员会制定的概念框架将认证性服务定义为: “ 认证性服务 是为决策者提供的、旨 在改善信息质量或内容的独立的专业服务。 ” 审计、鉴证与认证性服务的本质相同，都是一种特殊的经济控制活 动。三者在服务对象、范围等内容上有所不同。 ( 二) 鉴证服务、 认 证性服务与咨询服务的区别:其中鉴证服务、认证性服务是三方合 同，而咨询服务是两方合同，主要目的是提供建议。另外三者在目 标、 独立性、 产品形式等有明显差异。 ( 三) 决策制定过程对开展认 证性服务的影响:由于认证性服务主要聚焦于决策制定过程，参照 e l l i e t t委员会的报告，决策制定的每一个环节中，注册会计师都 能提供相关的认证性服务，其业务范围非常之广泛，不仅给行业带 来了机遇，同时也带来了 激烈的竞争和挑战。 ( 四) 认证性服务要素 介 绍 : 注 册 会 计 师 要 向 客 户 提 供 认 证 性 服 务 ， 必 须 要 建 立 一 个 完 善 的业务系统。以传统报表审计为参照对象，笔者认为一个有效的业 务系统应该包括六个基本因素:执业人员、执业设施、信息、程序、 服务产品、执业环境 ( 包括客户) 。 只有保证各个要素的质量， 才能 最终确保认证性服务的质量。 ( 五) 现有认证性服务的主要类型介绍: 包括网站认证、系统认证、 业绩评估、 养老服务认证等。 ( 六) 对认 证性服务职业准则的思考:人们从事任何社会活动必须要有一定的 标准作为行为依据。认证性服务的开展也必须在相应的职业规范下 进行，才能保证业务质量，保证注册会计师职业在社会公众中的良 好形象。因此，只有制定相应职业准则，才能保证信息及其产生过 程的真实性和可靠性。笔者在借鉴审计职业规范体系的基础上，结 合认证性服务自 身的特点，建立了认证性服务的职业规范:包括认 证性服务准则、 职业道德准则和质量控制准则三部分。 七) 对认证 性服务法律责任的研究:法律责任指的是因为工作过错而应承担的 法律结果，表现为社会公众强制注册会计师履行专业职责的手段。 本节主要探讨了 产生法律责任的 原因: 违约、过失、欺诈，以及职 业准则在界定相关责任时的重要地位，并提出了降低法律诉讼风险 的应对之策。 第三部分:网站认证与系统认证的相关问 题的研究。 ( 一) 对网 站认证的研究。首先介绍了电子商务的产生和快速发展对企业经营 模式的改变。在企业越来越钟情于该模式的同时，电子商务的安全 性等问题却成了制约其发展的重大因素。要赢得消费者的信任，需 要注册会计师提供网站认证。接着笔者介绍了网站认证的产生和发 展概况，并总结了网站认证的业务流程，区分了网站认证与传统审 计的差异。 ( 二) 对信息系统认证的研究。同样的思路下介绍了 信 息系统认证的产生和发展概况，并对其理论基础、认证流程等进行 了相关的探讨。 ( 三)网站认证与信息系统认证的比较。对网站认 证和系统认证的相似点、不同点进行总结。如果注册会计师为企业 同时提供这两项服务，那么信息使用者就可以信赖电子信息的整个 信息流。 第四部分: 对我国开展认证性服务的思考。 ( 一) 我国会计师事 务所收入现状分析。通过相关数据的分析，得出 报表审计是事务所 的主要收入来源，并且与规模大小成正比。验资收入比例呈下降趋 势，咨询服务所占比重较小，发展速度缓慢。相对于国外注册会计 师行业发展的热闹景象， 我国 注册会计师行业发展缺乏创新和活力。 在经济全球化加速的时代，竞争愈演愈烈。而迎接挑战的策略之一 就是积极开展认证性服务。 ( 二) 对我国注册会计师行业开展认证性 服务的思考。首先分析了开展认证性服务不仅不会影响审计质量， 还会增加其服务质量。接着对我国开展认证性服务进行几点思考: 由于我国目 前基本上没有开展认证性服务，并且相关理论探讨也非 常有限，因此该项新业务开展的难度非常之大。本部分的思路是首 先分析我国服务市场上潜在的需求，有针对性的设计我国的认证性 服务产品。其次，要使这些服务能够顺利发展，必须要赢得客户的 信任。 这就不仅要求注册会计师具备职业胜任能力， 还要求业务的 开展有准则的指导，客户的利益有相关法律的保障等。因此，认证 性服务的开展是一个系统过程需要注册会计师协会、会计师事务所 以及其他部门的共同努力。 四、研究方法和创新之处 本文在研究时，主要依靠规范方法进行理论的分析和相关问题 的研究。在第一部分现状介绍和第四部分我国开展认证性服务的建 议内容中，通过相关数据的收集和归纳进行比较研究，这属于实证 研究的范围。可以说，笔者较好地将这两种方法融合在了整部论文 创作之中。 综观全文，笔者认为有以下的创新之处:首先是选题方面，. 我 国目 前对认证性服务的研究较少，笔者选择该题目 主要着眼于未来 注册会计师行业的发展，期望能通过相关问题的研究对我国行业的 发展提供一点思路。其次在主要内容上的创新。笔者在借鉴审计准 则的基础上，尝试建立了认证性服务的准则体系。并认为职业准则 是 注 册会计师 承担 法 律责 任的 基础。 并 进一步 研究了 法 律责 任的 相 关问题。在讨论我国引入认证性服务时，笔者首先是在数据的基础 上对我国目前行业的发展现状进行了归纳，并对注册会计师协会、 会计师事务所如何推动认证性服务的开展提出了自己的建议。 最后， 在资料的收集上，本文收集了大量国内外的最新资料，以 及充分、 详实的数据，并对这些数据进行了相关的归纳和总结，从而结论更 具有说服力。 关键词:注册会计师认证性服务网站认证系统认证 ab s t r a c t t h e a r r i v a l o f n e w - w o r l d e c o n o m i c , t h e b r o k e n o f a n r o n s c a n d a l a n d s a r b a n e s o x le y a c t h a v e b r o u g h t g r e a t c h a n g e s t o t h e c p a . t h e p u b l i c s d e m a n d o f i n d e p e n d e n c e t o t h e c p a h a s r e s t r i c t e d t h e e x t e n s i o n o f f i r m s b u s i n e s s s c o p e . t r a d i t i o n a l a u d i t in g f a c e s t h e h i g h r i s k a n d r e d u c e d m a r g i n . t h e c ruc i a l f a c t o r o f h o w t o d e v e l o p t h e n e w b u s i n e s s i s i n n o v a t i o n , t h a t i s t o d e v e l o p s o m e n e w b u s in e s s e s t o t h e s e c h a n g e s . i n t h e l o n g h i s t o ry o f p r o f e s s i o n s d e v e l o p m e n t , a u d i t i n g h a s a l w a y s b e e n t h e m a j o r b u s i n e s s , a n d b y i t , t h e p r o f e s s i o n i s r e g a r d e d a s t h e i n d e p e n d e n t a n d o b j e c t i v e e x p e r t o f f i n a n c i a l in f o r m a t i o n . b u t t h e c p a s e r v e s t h e o t h e r b u s i n e s s w h i c h h a s c a u s e d t o l o s e t h e l e a d i n g p o s it i o n . n o w , t h e c o n s u l t i n g s e r v i c e , a u d i t i n g a n d t a x s e r v i c e s t a n d l i k e a t r i a n g l e . a l o t o f c p a f i r m s b e g i n t o m a r c h in t o a s s u r a n c e s e r v i c e m a r k e t . t h e s e r v i c e s a r e m o r e p r o f i t a b l e a n d w e l c o m e d b y t h e c u s t o m e r c o m p a r e d w i t h t r a d i t i o n a l a u d it in g . a c c o r d in g t o a q u e s t i o n n a i r e l a u n c h e d b y t h e a i c p a , t h e f i r s t 2 0 c p a f i r m s i n a m e r i c a n t h i n k t h a t t h e v a r i e t y o f t h i s k i n d s . a t p r e s e n t , s e r vi cet h a t t h e ycano f f e r r e a c h e s mo r e t h a n a i c p a a n d c i c a p r o v i d e t h es er vi ces a s we b - t rus t a s s u r a n c e s e r v i c e ,i n f o r m a t i o n s y s t e m a s s u r a n c es e r v i c e , b u s i n e s s p e r f o r m a n c e a n d e l d e r - c a r e s e r v i c e s , e t c . t h e a n r o n s c a n d a l m a k e s t h e p u b l i c s u s p e c t o n t h e c p a s i n d e p e n d e n c e b e c a u s e o f t h e o f 2 0 0 1 s a r b a n e s o x l e y a c t p r o v i s i o no fc o n s u l t i n i s s ue r e s t r i c t s t h e c o n s u l t i n g gs e r v i c e . t h e s e r v i c e s t o t h es am e c l i e n t w h i c h r ecei ve a u d i t i n g s e r vi c es s e r vi c e.un d e r t h i s e n v i r o n me n t , d i s c u s s i n g d e v e l o p m e n t a s s ur a nc e h a s s t r a t e g i c m e a n i n g t o t h e t h e s i s m a i n l y r e s e a r c h e s r e l e v a n t t h e o ry c p a s a b o u t a s s u r a n c e s e r v i c e s a n d g i v e s s o m e m e a n i n g f u l s u g g e s t i o n s . t h e t h e s i s e x t e n d s a l o n g t h e t r a i n o f t h o u g h t : f i r s t , i n t r o d u c e t h e c u r r e n t s i t u a t i o n o f a s s u r a n c e s e r v i c e s d e v e l o p m e n t i n t h e w o r l d , r e g a r d i n g p r a c t i c e a s t h e l o g i c s t a r t i n g p o i n t . t h e n p r o b e in t o t h e r e l e v a n t t h e o r e t i c a l q u e s t i o n o f t h e n e w b u s i n e s s , i n o r d e r t o m a k e t h e t h e o ry a n d p r a c t i c e c o m b i n e d b e t t e r . t w o k i n d s o f r e p r e s e n t a t i v e s e r v i c e s w i l l b e i n t r o d u c e d t o m a k e r e a d e r s d e e p e r i n k n o w l e 鲍e o f t h e b u s i n e s s , w h i c h i n c l u d e w e b - t r u s t a n d i n f o r m a t i o n s y s t e m a s s u r a n c e s e r v i c e , f i n a l l y , c o n s i d e r i n g o u r s p e c i a l n a t i o n a l c o n d it i o n s o n t h e b a s i s o f t h e a b o v e p a r t , p u t f o r w a r d t h e a u t h o r s o w n s u g g e s t i o n . 3 . 业a m e w o r k a n d ma i n p o i n t s t h e t h e s i s i s c o m p o s e d o f t w o p a r t s , t h e i n t r o d u c t i o n a n d t h e m a i n b o d y . t h e i n t r o d u c t i o n g i v e s r e a d e r s a c l e a r i d e a o f t h e d i s c u s s i o n t a r g e t a n d i t s b a c k g r o u n d s , m a k i n g a g o o d s t a r t t o f u r th e r d i s c u s s i o n . t h e t e x t i s d i v i d e d i n t o f o u r p a r t s : p a r t o n e i s a b o u t t h e c u r r e n t d e v e l o p m e n t o f c p a a s s u r a n c e s e r v i c e s . i t i n t r o d u c e s t h e o v e r s e a s r e s e a r c h a b o u t t h e b u s i n e s s a t p r e s e n t a n d t a k e s i n t e rna t i o n a l b i g 5 a s e x a m p l e s , t h a t t h e p r o p o r t i o n o f n e w b u s i n e s s i s m o r e t h a n 3 0 % , t h e r e i s b l u e p r i n t f o r g o o d g r o w t h . e s p e c i a l l y a ft e r t h e a n r o n s c a n d a l b r o k e o u t , i n o r d e r t o r e s u m e i n v e s t o r s t h e c o n f i d e n c e t o t h e s e c u r i t y m a r k e t , u . s .a . i s s u e d s a r b a n e s o x l e y a c t , w h i c h h a s p o s i t i v e i n fl u e n c e t o l a u n c h t h e n e w b u s i n e s s . f o r t h e r a p i d d e v e l o p m e n t o f a s s u r a n c e s e r v i c e s in t h e w h o l e w o r l d , t h e i n t e rn a t i o n a l s t r a t e g i c c o m m i t t e e u n d e r a i c p a s e t o u t t h e r e s e a r c h t o t h e b u s in e s s . a t t h e e n d o f t h i s p a r t , a u t h o r p r o b e s i n t o t h e r e a s o n w h y t h e n e w b u s i n e s s p r o d u c e s m a i n l y , a n d d r a w s t h e c o n c l u s i o n t h a t t h e r e a s o n i s e n v i r o n m e n t c h a n g i n g a n d fi e r c e c o m p e t i t i o n . p a r t t w o c o v e r s b a s i c t h e o r e t i c a l p r o b l e m s o f a s s u r a n c e s e r v i c e s . t h i s p a r t i n c l u d e s b a s i c i n f o r ma t i o n o f c p a a s s u r a n c e s e r v i c e s , s u c h a s i t s d e f i n i t i o n , t h e d i ff e r e n c e t o a u d i t i n g , a t t e s t a t i o n a n d c o n s u l t i n g s e r v i c e s , c o m p o n e n t f a c t o r s , c l a s s i f i c a t i o n , s t a n d a r d s f o r c p a a s s u r a n c e s e r v i c e s a n d t h e l e g a l r e s p o n s i b i l i t y . i n a w o r d , t h i s p a r t e x p a t i a t e s t h e o r e t i c a l l y o n r e l a t e d m a t t e r s a b o u t c p a a s s u r a n c e s e r v i c e s , g i v i n g a s y s t e m i c d e f i n i t i o n t o t h e n e w s e r v i c e s . p a r t t h r e e m a i n l y i n t r o d u c e s t h e t w o k i n d s o f r e p r e s e n t a t i v e s e r v i c e s : t h e w e b - t r u s t a n d i n f o r m a t i o n s y s t e m a s s u r a n c e , i t i n t r o d u c e s t h e p r o d u c t i o n o f e - c o m m e r c e a t f i r s t a n d c a u s e s t h e e n t e r p r i s e s m a n a g e m e n t t o c h a n g e r a p i d l y , b u t t h e s e c u r i t y o f e - c o m m e r c e p r e v e n t e d i t s a d v a n c e d d e v e l o p m e n t . t o r e s u m e t h e c o n f i d e n c e o f c o n s u m e r , i t n e e d s c p a t o o ff e r a s s u r a n c e s e r v i c e s . t h e n t h e a u t h o r i n t r o d u c e s t h e n e x t k i n d - s y s t e m a s s u r a n c e s e r v i c e s w i t h t h e s a m e s t r u c t u r e . a t t h e l a s t , t h e a u t h o r s u m m a r i z e s t h e s i m i l a r i t y a n d d i ff e r e n c e b e t we e n t h e t wo k i n d s . p a r t f o u r i s a b o u t t h e d e v e l o p m e n t s t r a t e g i e s f o r t h e c h i n e s e c p a a s s u r a n c e s e r v i c e . b e f o r e g i v i n g s u g g e s t i o n s , t h e t h e s i s l i s t s t h e e x i s t i n g p r o b l e m s o f c h i n e s e c p a c ir c l e , s u c h a s t h e v o lu m e o f n o n - a u d i t in g i s m u c h l e s s t h a n f o r e i g n c o u n t e r p a r t s , a s s u r a n c e s e r v i c e i s n o t e x i s t i n g a t a l l .t h e l o w d e v e l o p m e n t o f t h e s e s e r v i c e s r e s u l t i n c p a s l a c k s o f i n n o v a t i o n a n d v i g o r s . wi t h t h e a c c e l e r a t i o n i n t h e e c o n o m i c g l o b a l i z a t i o n , t h e c o m p e t i t i o n i s u b i q u i t o u s , e s p e c i a l l y a c c o u n t i n g m a r k e t o f c h i n a w i l l o p e n a n d b r i n g t h e g r e a t c h a l l e n g e t o c h i n e s e d e v e l o p m e n t a ft e r wt o . s o t h e d e v e l o p m e n t s t r a t e g i e s o f a s s u r a n c e s e r v i c e s a r e p u t f o r w a r d t h e n 4 . 哑 s e a r c h m e t h o d a n d m a i n i n n o v a t io n t h i s t h e s i s n o t o n ly u s e s t h e n o r m a t i v e r e s e a r c h m e th o d , b u t a ls o a d o p t s t h e p o s i t i v e m e t h o d . i n t h e t h e s i s , t h e r e a r e s o m e d i s t i n g u i s h i n g c h a r a c t e r i s t i c s . o n e i s t h e i n n o v a t i o n i n t h e c h o i c e o f t o p i c , w h i c h i s q u i t e n e w . t h e r e i s f e w s t u d i e s o n a s s u r a n c e s e r v i c e s a t p r e s e n t i n c h i n a . t h e a u t h o r c h o o s e s t h i s t o p i c f o c u s i n g o n f u t u r e d e v e l o p m e n t o f c h i n e s e c p a , e x p e c t i n g t o o f f e r s o me m e a n i n g f u l i d e a s . t w o , a t t h e 】 ram c o n t e n t , o n t h e f r a m e w o r k o f t h e t h e o ry p a r t , a n d t h e l e g a l r e s p o n s i b i l i t y , t h e a u t h o r p r o b e s i n t o t h e s t a n d a r d ss e tt i n g e t c . b e s i d e s , s o m e d i s c u s s i o n a n g l e s a r e q u i t e s p e c i a l , w h i c h r e s u l t i n s p e c i a l i d e a s a n d u n d e r s t a n d i n g t o t h e s u b j e c t . f u r t h e r m o r e , t h e s p e c i a l m a t e r i a l s a n d w e l l - k n o w n c a s e s m a k e t h i s t h e s i s m o r e c o n v i n c i n g a n d r e n d e r r e a d e r s t o b e a b l e t o c a t c h t h e d i s c u s s i n g c l u e a n d u n d e r s t a n d i t b e t t e r . k e y w o r d s : a s s u r a n c e s e r v i c e s , we b - t r u s t a s s u r a n c e , i n f o r m a t i o n s y s t e m a s s u r a n c e s e r v i c e 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明:所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已 经注明引 用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文笔者签名: 李华 2 0 0 4 年 4月 2 3日 月 9舌 一、 背景 介绍 注册会计师服务市场是注册会计师职业存在和发展的基础和前 提。 在过去的职业发展长河里， 传统的报表审计一直是事务所的主 要收入来源，占有绝对优势。而正是依靠报表审计，使得注册会计 师树立了独立、客观、公正的专家形象，为后来业务的扩展奠定了 坚实的基础。 随着会计服务市场的不断发展，注册会计师服务空间的不断拓 延， 报表审计服务在激烈的市场竞争中逐渐失去了过去的主导地位。 传统的审计服务占收入的比例不断下降。以国际 “ 五大”为例，审 计收入所占总收入的比例已从7 0 年代的7 0 %下降到近几年的3 0 %, 而管理咨询服务收入从不到1 5 % 一跃上升到1 9 9 9 年的5 0 % 左右。 在审计服务的竞争优势逐渐削弱的同时，很多事务所开始向认 证性服务进军， 从而导致新业务迅速崛起，成为注册会计师行业的 “ 新宠” 。 这些服务相对于传统的审计服务而言， 盈利能力更强， 也 更受客户欢迎。 根据美国注册会计师协会对事务所的一项问卷调查， 仅前2 0 家最大的会计师事务所就认为注册会计师能够提供的服务品 种多达2 0 0多种。目 前，美国 和加拿大注册会计师协会开展相对成 熟、具有技术规范的服务主要有网站认证、系统认证、业绩评价与 养老服务认证等。 然而认证性服务的发展速度远落后于咨询服务，咨询服务的快 速发展使其呈现取代审计服务之势。新世纪安然事件的爆发使公众 对注册会计师的独立性产生了怀疑，并认定咨询服务就是影响其独 立性的罪魁祸首口美国国会2 0 0 1 年s o a法案的颁布更是明文限制 了可能涉及利益冲突的非审计服务， 诸如记账服务、内部审计服务、 管理咨询等。在目 前这种严峻的执业环境下，讨论认证性服务对于 注册会计师职业发展是有战略意义的。 目前， 我国注册会计师服务重要是以会计报表审计服务为主， 注 册会计师服务还处于单一化、低层次的发展阶段。与国外发达国家 相比，我国在非审计服务存在明显的差距，一方面表现为咨询服务 的比重较小，咨询服务种类单一等，另一方面认证性服务基本没有 开展， 笔者认为单一的业务结构将限制本土会计师事务所的国际化， 并使得其在全球的市场竞争中处于劣势地位。因此对我国注册会计 师职业认证性服务市场进行研究具有极大的现实意义。 二、国内 外 研究 现 状 概 述 1 、国外研究现状 认证性服务起源于美国等发达国家，因此以美国、加拿大为代 表的国家对该服务的研究比较深入和系统。其研究成果主要表现为 三方面: 一是理论研究。美国行业刊物上有大量关于注册会计师认证性 服务研究的文章，而且美国注朋会计师协会网站上有相关的研究报 d 二 口; 二是注册会计师协会积极制定认证性服务准则。美国注册会计 师协会与加拿大注册会计师协会率先在全球制定了网站认证、系统 认证等职业准则， 美国国际战略委员会更是不遗余力地推动认证性 服务的全球开展; 三是实务探讨。国外注册会计师行业多以刊物、网站为基地， 广泛开 展 新 业务 的 实 务 交 流 和 技术 探 讨。 如 j o u rn a l o f a c c o u n t a n c y ) 中就按照审计、认证性服务、咨询服务、税务服务、个人理财、法 律服务等不同栏目 ，分别组织讨论。 2 、国内 研究现状 通过下表的内 容，读者可以清晰的看到我国目 前研究的近况。 序号笔者及其著作名称 白静、 诌建、 华金秋 国际注册会计 师业务发展的最新前景及其启示分 审计研究1 9 9 9 年2 期 主要研究内容 将注册会计师服务分为拐证 多和咨询服务， 介绍保证业务的定义、 特征及主要内容等。 简单 王光远 关于现代报表审计科学的 若干重大问 题 ， 审计研究 2 0 0 0 年 1 期 李若山、 杜滨等 二十一世纪审计职 业服务范围的变革 审计研究 2 0 0 1 年2 期 汤云为 网上鉴证服务一注册会计师 为电子商务的健康发展所提供的服 务 注册会计师通讯 2 0 0 0 年5 期 吕 博 网誉认证一注册会计师业务新 黔 ( vq)q* it ) 2000 if 11 mt9k a , jq (im w r)* - it 4 证服务“ 网站认证 ) , 审计理论与研 究2 0 0 2 年 u期 将b ( e1t 胆务作为鉴证受托责任的两个范例之一 介绍。 将“ 笋护拐o a务” 其作为业务范围 扩展之一进行 介绍。 介绍认证性服务之一月对a证的产生及其重要意 义。 着重对网站认证的介绍及对中国的启示。 将网站认证作为鉴证服务之一介绍 孙强 信息系统审计: 安全、 风险管 理与控制机械工业出版社2 0 0 3 年 9月 尹利峰 (网站认证” 研究首都经 济贸易大学研究生论文 2 0 0 2 年3 月 覃志刚 审计新发展一注册会计师认 证性服务 研究 厦门 大学会计毕业 论文 2 0 0 2 年5 月 林 启 云 注 册 会 计 师 非 审 汁 服 务 研 究 东 北 财 经 大 学 出 版 社2 0 0 2 年 襄 氮 蔚 % 靓 骊 - a f 会计 师业 务的 新 整 合 中 国 审 计 2 0 0 3 年 2 3期 系 统 、 全 面 的 介 绍 另 一 类 型 的 认 证 性 后 反 务 巧畜 雍 1 系 统审计的产生和发展现状，并作了深入的理论探 讨。 暮 藕 骊 丽而下赢藏矛而族m it , # 森 了其本质是经济责任审计， 并对网站认证与网站审 计进行了区别， 最后对我国开展网站认证提出了自 己的看法。 毫 氰 不it 丽畴 荡 丽 舀 , # a if l it d h 币 压 “ 纵向发展”即开展以证 淤 穷, “ 横向发展” 则关注财务报表审计的未来。 其中 对认证服务的 探 讨主要集中于相关理论介绍， 包括定义、 与其他服 务的区别等， 并对