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油藏经营模式下油气生产成本核算制度设计 于芳( 会计学) 赵振智( 教授) 摘要 当前，我国油田企业的生产经营环境发生了深刻变化，面临的资源 约束和开发难度也越来越大，各方面竞争越来越激烈，因而必须强化市 场观念，不断提高管理水平和技术水平，才能在激烈的市场竞争中立于 不败之地。然而，我国油田企业现行的成本核算和控制体系却不能满足 油田企业新的管理要求，迫切需要改进，因此，本课题的研究具有深刻 的现实意义。 本文在油藏经营管理基本理论认识和中国石化股份公司推行油藏经 营管理实践认识的基础上提出了油田企业油藏经营模式下成本核算制度 设计的基本构架，该核算制度打破了油田企业传统的按照行政单位进行 成本核算的做法，一方面按照新的油藏经营管理的管理层级进行核算， 另一方面在油藏经营管理单元上划分出油气提升、驱油物注入、集输三 大基本生产系统和辅助生产系统进行成本核算，并将核算细化到单井、 单元，从而实现了油田企业油藏经营管理成本核算的创新。在油藏经营 基础上对生产成本进行分系统的成本核算，其主要目的是提供对外报告 成本信息，为预算控制和业绩评价服务。 在研究方法上，主要采用了规范研究和实证分析相结合的方式，具 体的技术路线是以作业成本法与油藏经营管理理论为起点，着眼于目前 我国油田企业加强成本核算与控制的现实需要，结合油田企业的成本管 理现状，探讨一种新型的油藏经营模式下油气生产成本核算制度。 简言之，本文在深入研究成本核算的基本原则和要求以及成本核算 与管理理论新发展的基础上，结合对油藏经营管理的基本理论认识和中 国石化股份公司推行油藏经营管理的实践认识，从油田企业加强内部经 营管理的实际需要出发，提出了油田企业油藏经营模式下成本核算制度 设计的基本构架，为油田企业实施成本精细化管理提供了新的思路和新 的方法。 关键词；成本核算，油藏经营管理，作业成本法 d e s i g no f t h ec o s ta c c o u n t i n g s y s t e mu n d e r o i l r e s e r v o i ro p e r a t i o na n dm a n a g e m e n tm o d e y u f a n g ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f e s s o rz h a oz h e n - z h i a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m yo fo u rc o u n t r ya n d t h ep r o f o u n dp r o m o t i o no ft h ep e t r o l e u ma n dp e t r o c h e m i c a li n d u s t r y s r e c o m b i n a t i o nr e f o r mw o r k , i th a sa l r e a d yb e c o m et h ei n e x o r a b l et r e n dt h a t t h eo i lf i e l de n t e r p r i s e sc o m p l e t e l ym o v e dt o w a r d st h eo p e n i n gm a r k e t f a c i n gt h en e wt e n d e n c y , t h ec o s ta c c o u n t i n gm e t h o da n dt e c h n o l o g yu n d e r t h et r a d i t i o n a lm a n a g e m e n tm o d ec a n tm e e tt h en e e d so fn e wm a n a g e m e n t i l lo i lf i e l de n t e r p r i s e s i ti su r g e n tt os e tu pac o s ta c c o u n t i n gs y s t e mm e e t i n g t h en e ws i t u a t i o n s o ，t h es t u d yo f t h i ss u b j e c th a sd e 印r e a l i s t i cm e a n i n g t h ea r t i c l es e tu pt h ef i a n l eo fc o s ta c c o u n t i n gs y s t e mo nt h eb a s i c k n o w l e d g eo fo i lr e s e r v o i ro p e r a t i o na n dm a n a g e m e n tt h e o r ya n dc h i n a p e t r o l e u ma n dc h e m i c a lc o r p o r a t i o n sp r a c t i c eo fp u r s u i n go i lr e s e r v o i r o p e r a t i o na n dm a n a g e m e n t t h es y s t e mb r e a kt h et r a d i t i o n a lp r a c t i c ew h i c h a c c o u n t i n gc o s ta c c o r d i n gt oa d m i n i s t r a t i v eu n i t s o no n eh a n d ，i tc a l c u l a t e s c o s ta c c o r d i n gt om a n a g e m e n tl e v e lo fo i lr e s e r v o i ro p e r a t i o n ；o nt h eo t h e r h a n d ，i td i v i d e st h ep r o d u c t i o np r o c e s si n t ot h r e eb a s i cp r o d u c t i o ns y s t e m s a n da na u x i l i a r yp r o d u c t i o ns y s t e m i na d d i t i o n , t h es y s t e mr e f i n e st h ec o s tt o s i n g l ew e l la n ds i n g l eu n i ti no r d e rt op r o v i d em o r e d e t a i l e dc o s ti n f o r m a t i o n i nb r i e f , o nt h eb a s i so ff u r t h e ri n v e s t i g a t i n gt h ec o s ta c c o u n t i n gb a s i c p r i n c i p l ea n dr e q u i r e m e n ta n dt h en e wd e v e l o p m e n to ft h ec o s ta c c o u n t i n g a n dm a n a g e m e n tt h e o r y , c o m b i n i n gt h eb a s l ek n o w l e d g eo fo i lr e s e r v o i r o p e r a t i o na n dm a n a g e m e n tt h e o r ya n dc h i n ap e t r o l e u ma n d c h e m i c a l c o r p o r a t i o n sp r a c t i c eo fp u r s u i n go i lr e s e r v o i ro p e r a t i o na n dm a n a g e m e n t a n df r o mt h ea c t u a ln e e d o fs t r e n g t h e n i n gt h ei n s i d e o p e r a t i o na n d m a n a g e m e n to f o i l f i e l de n t e r p r i s e s ，t h i st e x tp r o p o s e st h eb a s i cf r a m e w o r ko f s e t t i n g u p t h eo i lr e s e r v o i ro p e r a t i o na n dm a n a g e m e n tc o s t a c c o u n t i n g s y s t e mi no i lf i e l de n t e r p r i s e s o f f e r i n gan e wt h i n k i n ga n dm e t h o df o ro i l f i e l de n t e r p r i s e st oi m p l e m e n tc o s tm e t i c u l o u sm a n a g e m e n t k e y w o r d ：c o s ta e e o t m t i n g ，o i lr e s e r v o i ro p e r a t i o na n dm a n a g e m e n t , a c t i v i t yb a s e dc o s t i n g 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及 取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中 国石油大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表 示了谢意。 签名： 李拿一一 ；彩年1 1 月夕) 只 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国石油大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件及电子版，允许论文被查阅和借阅；学 校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 奎签名：主盔寻，以年，月孔同 导师签名： 辫 知6 年，f 只j r 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 第1 章前言 当前，我国油田企业的生产经营环境发生了深刻变化。多数主力油 田已相继进入中后期开采阶段，在没有大的储量接替阵地的情况下，保 持稳产的难度越来越大，每年都要投入巨额成本支出，来弥补自然递减 以维持已有产量水平，从而加大了成本控制的压力，使许多矛盾和问题 日益显现。因此，必须强化市场观念，不断提高管理水平和技术水平， 增强企业综合实力，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地，为国民经 济的稳定和持续发展做出更大的贡献。 正是面对这样的生存环境，我国油田企业开始在管理实践中积极大 胆地探索、尝试新的管理体制与方法，再次掀起油藏经营管理理念与模 式的研究和应用热潮，加强成本管理工作成为其重要内容。自8 0 年代国 外综合油藏经营管理技术提出并使用以来，我国在原来油藏经营管理的 基础上，迅速吸收和消化国外现代化综合油藏经营管理的思想和方法， 针对中国陆相油藏的复杂性，开发了各种新技术和新方法，使油藏经营 管理工作跃上了一个新台阶。目前已开始形成以各种新技术和新方法为 核心的综合油藏经营管理体系。同时，油田企业经营管理的思想也正在 由稳产观念向经济和社会双效益观念转变；工作方法也由手工和定性为 主逐渐向以计算机和定量为主。然而，我国油田企业现行的成本核算和 控制体系是按照行政单位( 分、子公司采油厂采油矿基层 小队) 进行的核算，与油藏经营管理开发单元开发管理单元油 藏经营管理单元油藏经营管理区的管理层极不相适应，成本下沉的 力度也不够，不能满足这种油藏经营战略的发展要求，因此，迫切需要 改进。 另外，自2 0 世纪8 0 年代以来，整个世界的科学技术和社会经济环 境发生了重大的变化，这些变化对企业的成本核算方法产生了巨大的影 响，人们开始探索新的成本核算和控制模式。其中作业成本系统逐渐成 为学者们研究的热点，并成为成本管理会计发展的必然趋势。作业成本 系统突破了传统管理会计对成本习性的划分，认为传统的按产品成本与 产品产量是否相关作为研究成本性态的标准是不科学的。由此而提出了 成本动因理论，即企业成本的发生是企业产品生产所必需的各种作业所 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 “驱动”的，直接与“驱动”其发生的活动数量相关，并以此理论为基 础，对成本进行新的划分、核算，为寻求直接、真实的成本控制点服务。 基于以上认识，本文对油田企业油藏经营管理成本核算制度展开研 究，在研究方法上，主要采用了规范研究和实证分析相结合的方式，具 体的技术路线是以作业成本法与油藏经营管理理论为起点，着眼于目前 我国油田企业加强成本核算与控制的现实需要，结合油田企业的成本管 理现状，探讨一种新型的油藏经营模式下油气生产成本核算制度。 本文共分为六章。第一章前言，概述选题的意义、必要性、研究方 法、技术路线以及写作的基本思路；第二章主要是从油田企业成本核算 现状分析和油田企业内外环境变化方面，来论述油田企业改进现行成本 核算制度的必要性；第三章主要是介绍成本核算的原则及成本核算理论 的新发展，其中着重介绍了作业成本法的发展，提出了油藏经营模式下 油气生产成本制度设计思路；第四章主要是进行油藏经营模式下油气生 产成本核算制度的设计及应用研究；第五章主要是提出应用油藏经营模 式下成本核算制度的对策和建议；第六章为本文的结论部分。 2 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章油田企业改进现行成本核算制度的必要性 第2 章油田企业改进现行成本核算制度的必要性 在快速发展的经济条件下，随着油田企业内外部环境的日新月异， 油田企业现行的成本核算制度越来越多的暴露出其深层次的问题，尤其 是不能适应油藏经营管理体制的发展要求，因此，必须改进现行的成本 核算制度，使之与新的管理要求相适应。 2 1 油田企业现行成本核算做法及问题分析 目前，大部分的油田已处于中、后期开发阶段，油气产量逐年递减， 随着更多低效井的产生，开发难度不断加大，工作量大幅度上升，居高 不下的吨油成本成为制约生产的瓶颈，油气开采的效益星逐年下降的趋 势。近8 0 的成本发生在单井采油生产上。而生产成本的居高不下与油 田企业传统的在成本核算和控制方面的做法有很大的关系。 油田企业现行的成本核算是按照行政单位( 分、子公司采油厂 采油矿基层小队) 进行的核算，并把采油生产作为基本生产， 注水、集输、作业等作为辅助生产进行的核算。在现行的成本核算体系 下，油田企业现行的油气生产成本( 全部生产成本) 的构成项目如图2 - 1 所示。 随着我国市场经济的全面发展和石油石化行业改革的稳步推进，现 行核算模式逐渐暴露出一些深层次的问题，已经不能适应油田企业积极 探索的油藏经营管理需要。主要存在的问题有以下几个： ( 1 ) 以行政单位为核算对象。油藏经营管理模式下的成本核算是一 种以区块为对象的核算模式，根据油藏类型、开发方式和开发阶段等油 藏条件划分单元，按照开发单元开发管理单元油藏经营管理单 元油藏经营管理区的层级进行核算。而油田企业现行的成本核算是 以行政单位为对象的核算模式，行政单位的划分与油藏条件匹配不够， 因此必然与油藏经营模式下的单元划分存在矛盾，影响了油藏经营体制 的有效实施。 ( 2 ) 成本下沉力度不够。在成本管理工作中，采油厂下达成本指标， 各三级单位将成本规划至采油队，实际单一班组经济核算，核算单位没 有再继续划小到单井。原始的成本控制方法，缺乏有效的运作方式和考 3 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章油田企业改进现行成本核算制度的必要性 图2 - 1 油田企业现行油气生产成本构成内容 核机制，缺乏着力点，造成成本难以分解控制，使职工的成本意识比较 淡薄，积极性和创造性难以得到充分发挥。 ( 3 ) 单纯事中、事后控制，缺乏趋势分析方法成本核算工作仅仅落 实到班组，不能进行全方位的趋势分析，导致基层采油队成本管理工作 开展比较被动。只能实现事中、事后控制，缺乏前瞻性，无法为事前控 制提供理论依据，导致基层成本管理工作停留在被动分析的层面上。 ( 4 ) 缺乏单井成本预警机制。传统的生产经营管理模式中，把工作 4 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章油田企业改进现行成本核算制度的必要性 重心放在事后的分析控制上，没有预警机制。在单井低效运行前不能为 管理者提出预警，低效井、短命井无法在第一时间内得到治理，造成管 理措施被动、单一嘲。 2 2 油田企业内外部环境变化要求加强成本核算与管理 随着经济全球化及我国经济改革步伐的加快，油田企业内外部环境 发生了深刻的变化。随着我国加入w t o 后市场经济的全面发展以及石油 石化行业的持续重组改革的深层次推进，我国油田企业经营管理所面临 的内外部压力不断加大。一方面，我国社会主义市场经济的发展，特别 是“入世”，把石油石化行业带入了全方位、多层次、宽领域的开放、竞 争、发展的新阶段，这就迫切要求油田企业积极实施低成本战略，尽快 提高竞争能力。近年来，世界各大石油公司在油田生产经营管理的观念、 理论、方法、技术等方面都进行了积极的探索，取得了新的进展。在非 技术领域中最令世人瞩目的当属多学科协同综合油藏管理概念的形成与 发展。目前，现代油藏经营管理已成为国际大石油公司在老油田发现新 储量，加快一次开采速度和资金流动，提高新油田投产速度和降低开采 成本的重要手段。而另一方面，我国油田企业所经营管理的油田经过几 十年的勘探开发，多数主力油田已相继进入中后期开采阶段，在没有大 的储量接替阵地的情况下，保持稳产的难度越来越大，每年都要投入巨 额成本支出，来弥补自然递减以维持已有产量水平，从而加大了成本控 制的压力，使许多矛盾和问题日益显现。因此，油田企业只有彻底走向 市场，确立起“以实力求生存，以改革求发展”的思想，并不断通过管 理创新来深化改革和增强实力，才能在未来的激烈竞争中占得先机，为 国民经济的稳定和持续发展做出更大的贡献。引进先进的现代油藏经营 管理经验是加强成本核算和控制管理的途径之一口“”。 2 3 油藏经营管理的理论及实践发展要求 2 3 1 油藏经营管理基本理论认识 油藏经营管理是随着油藏开发的出现而产生的。在7 0 年代以前，因 为认识和技术上的局限性，油藏经营管理仅侧重于油藏工程管理；到7 0 5 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章油田企业改进现行成本核算制度的必要性 年代末，由于油藏描述技术的产生，使地质学家与油藏工程师的合作在 油藏开发中获得巨大成功，油藏经营管理初步奠定了向综合方向发展的 基础；进入8 0 年代后，伴随着世界油气新资源发现的减少和科学技术的 迸步，油藏开发逐步转到难开发的地下资源及老油藏的二次开发上来， 使得油藏的成功开发和效益最大化目标的实现，除了要依赖地质学家与 油藏工程师的密切配合外，还需要钻井、采油工艺、地面工程以及其他 专业如经济、环保等专业人员的配合，从而形成了以多学科跨职能工作 组为标志的综合油藏经营管理技术，并迅速得到了广泛应用。 有鉴于此，作为当今国际石油界最流行用语之的油藏经营管理， 在内涵上等周于综合油藏经营管理，可定义为；运用多学科综合协作的 工作方式，通过综合研究与决策，在最大限度地减少投资和生产成本的 同时，优化资本运营和资产管理，提高采油速度和采收率，从油藏开发 中获得最大经济效益。 油藏经营管理必须以具体油田或区块为对象，根据不同的开发阶段， 以油藏管理部门为核心，组织物探、地质、油藏工程、采油工程、采油 工艺、地面建设、经济分析等人员成立多学科协同工作组，共同管理。 一个多学科协同工作组实施油藏经营管理的一般模式如图2 - 2 所示嘲。 2 3 2 我国油公司推行油藏经营管理的发展要求 油藏经营管理是从油藏发现、开发建设、开发生产直到油藏开发退 出全过程的经营管理，内容包括油藏评价、开发管理、生产管理、经营 管理；是用集成的思维和理念来指导油藏经营实践和行为，实现各种资 源( 人、财、物、技术) 要素的优势互补、合理配置，达到资源合理利 用和经济效益最大化o ，。 通过对油气藏发现到废弃的全过程经营管理，全面提升油田企业经 营管理水平，达到资源配置、投资结构合理，成本有效控制和提高油田 企业经济效益的目的，实现油田企业全面、协调和可持续发展。 油藏经营管理的原则如下”； ( 1 ) 油藏经营管理的分级管理原则 油藏经营管理按分( 子) 公司、油藏经营管理责任主体、油藏经营 6 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章油田企业改进现行成本核算制度的必要性 管理操作层三级管理。 图2 - 2 油藏经营管理的般模式 分( 子) 公司按股份公司的地区性油公司模式运作，形成油田企业 的利润中心。负责股份公司委托的油气勘探过程的经营管理、扩大再生 产能力建设、共用系统建设、改造维护和对油气简单再生产过程油藏经 营管理的指导、监督和考核； 油藏经营管理责任主体，过渡期定位于采油( 气) 厂，最终定位于 油藏经营管理区。按模拟油公司模式运作，核算完全成本和模拟利润， 负责油气简单再生产过程的油藏经营管理； 油藏经营管理操作层，过渡期定位于油藏经营管理区，最终定位于 油藏经营管理区以下的生产班组或采油( 气) 队。负责油气生产过程的 管理和维护。 油藏经营管理区，一般管辖一个油藏经营管理单元，核算完全成本 7 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章油田企业改进现行成本核算制度的必要性 和模拟利润，逐步向油藏经营管理责任主体过渡。 ( 2 ) 油藏经营投资管理的分级决策原则啪 油藏经营投资按股份公司投资和企业自有资金投资两部分进行管 理。企业自有资金是股份公司依据各分( 予) 公司上交的利润、折旧折 耗，参考级差地租按一定比例下拨给企业使用的资金。 油藏经营投资按项目类型，由股份公司、分( 子) 公司和油藏经营 管理责任主体三级进行决策。 勘探项目、扩大油气再生产能力建设项目，由分( 子) 公司提出， 由股份公司筹资、决策； 跨油藏经营管理责任主体的共用工程投资项目，使用自有资金的， 由各分( 子) 公司决策，股份公司监督； 使用自有资金的维持简单再生产投资项目，由油藏经营管理责任主 体决策，分( 子) 公司监督。 ( 3 ) 油藏经营财务预算管理的成本效益原则 油藏经营成本按油藏经营管理单元进行预算。依据油藏经营管理目 标方案确定的产量构成、工作量和开发指标，进行分因素成本定额预算， 并根据成本效益最大化原则，对油藏经营管理目标方案的产量和工作量 构成进行优化。 ( 4 ) 油藏经营财务核算的投入产出明晰原则 在分级财务管理原则指导下，对收入和支出分别明确不同责任主体 和会计主体，做到各主体的投入、产出明晰化。分( 予) 公司、油藏经 营管理责任主体、油藏经营管理单元都要进行投入、产出和完全成本核 算。 ( 5 ) 油藏经营现金流收支两条线运作原则 各分( 子) 公司、油藏经营管理责任主体、油藏经营管理单元的折旧、 折耗及形成的利润全额上交股份公司，股份公司按经营计划分勘探投资、 开发建设投资和企业自有资金下拨。 ( 6 ) 油藏经营管理的绩效统一原贝l j 油藏经营管理责任主体维持简单再生产的自有资金额度、工资总额 和经营管理者的报酬均与实现的利润挂钩。 8 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则及其理论发展启示 第3 章成本核算的原则及其理论发展启示 成本核算是对企业产品生产过程中各项费用进行汇集、分配和计算 的过程。本章主要从理论上研究了成本核算的基本原则以及成本会计的 理论发展，并在此基础上提出了油藏经营模式下生产成本核算制度的原 则及内容特性。 3 1 成本核算的基本原则 成本核算的基本原则一般有以下几个“】： ( 1 ) 正确划分收益性支出和资本性支出原则 在记录和分配当期发生的各项支出时，应该将作用于当期产品生产 和持续经营的收益性支出计入当期产品成本和期间费用；同时将作用于 多个会计年度的资本性支出计入有关的长期资产账户，在以后期间通过 折旧、摊销等方式得到弥补。 ( 2 ) 权责发生制原则 在成本核算过程中，凡是本期产品生产过程中已经受益的费用，无 论其是否已经用货币资金支付，都应该确认为本期的产品成本。凡是本 期已经支付，但是应该由本期和以后期间共同负担的费用，应当按照一 定的标准在各个期间进行分配。通过贯彻权责发生制，可以正确地划分 本期产品成本和下期产品成本的界限，从而为正确计算成本和确定产品 销售利润提供了必要条件。 ( 3 ) 受益因果原则 分配标准确定得适当与否直接影响到成本计算和收益确定正确与 否。选择分配标准时应该尽量考虑到受益因果原则，即：谁受益谁负担 费用，什么时间受益什么时间负担费用，负担费用的多少与受益程度成 正比。凡是受益程度高的应多负担费用，凡是受益程度低的应该少负担 费用，以提高成本核算结果的相关性和可靠性。 ( 4 ) 实际成本原则 生产过程中消耗的原材料、燃料动力和折旧等费用，都应该按实际 成本计价，产成品成本应该按照已经验收入库产品的实际成本计价。不 能以计划成本、估计成本代替实际成本，成本不实将会直接影响企业经 9 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则及其理论发展启示 营成果和财务状况的准确性。企业也可以对存货按计划成本核算，在发 出材料时再通过结转相应的材料成本差异，将其调整为实际成本。同理， 企业可以按照标准成本或定额成本记录产成品账户，对于脱离标准或定 额的差异再设置差异账户单独反映。 ( 5 ) 一致性原则 在成本核算过程中选择和使用的各种会计方法，前后各期必须保持 一致，以保障各个期间成本核算信息的可比性和连续性。企业应该根据 会计准则的规定、经营业务的特点和管理上的要求，选择适合本企业的 核算方法。方法一旦选定，应该保持相对稳定。如果确有必要改变会计 方法，需要单独进行揭示和说明，使由于方法变动对成本水平的影响得 到充分的披露。 ( 6 ) 重要性原则 重要性原则是指对成本有重大影响的项目，应该作为重点，力求精 确；而对那些不太重要的琐碎项目，就可以从简处理，不必要求过严。 重要性原则也是对上述有关原则的补充。例如，按照权责发生制原则， 凡是属于本期负担的费用，无论是否在当期支付，都应该计入本期的成 本。但是如果数额非常小，就不一定坚持这样做。可以在实际支付时计 入支付月份的成本。 ( 7 ) 成本一效益原则 从收入与费用配比原则出发，企业在进行成本核算时，应考虑某项 成本资料的取得成本与其提供的效益相比是否相当。一般来说，从决策 的角度或企业管理其他方面的需要来说，总是希望成本核算得越细越精 确越好，提供的成本数据资料越多越好。但是，成本核算越精细，发生 的费用越高。因此，必须按照成本一效益原则，通过比较提供成本资料 所用的费用与由此而获得的效益，来研究决定采用什么方法才能使费用 低而效益高。 3 2 成本核算与管理理论的新发展 用于管理决策的传统成本计算法主要有两种，一是完全成本法，二 是变动成本法。随着世界经济的不断发展，传统成本法提供的信息对企 1 0 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则及其理论发展启示 业的决策和管理的相关性越来越小，难以适应企业战略管理的需要，主 要表现在两方面：首先，成本信息的严重扭曲；其次，不能满足企业实 行全面成本管理的需要。在这种情况下产生了一种更加合理的成本计算 方法即作业成本法。 所谓作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，简称a b c ) 是指一种 以作业为基础，对各种作业的间接费用采用不同的间接费用率来进行成 本分配的成本计算方法。它着眼于分析成本产生的原因，由于成本产生 的原因不同，控制、汇集和分配费用的方法也不同。与传统的按照生产 工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配间接成本的方法相 比，采用作业成本法能够提供更为精确的成本信息。图3 - 1 即为作业成 本概念模型。 资源动因作业动因 消耗消耗 图3 一i 作业成本概念模型 作业成本计算基本程序如下： ( 1 ) 确认作业，划分作业中心 企业生产经营过程中的作业千差万别，大的作业下又包括许多小的 作业。为了便于按作业中心汇集成本、披露成本信息，首先要确认产品 生产过程中的主要作业，以主要作业为标志确定作业中心。例如为检验 产品质量要进行取样、检验测试、报告结果等一系列具体的作业，在这 些作业中，检验测试是主要作业，可以将其作为作业中心，将取样、报 告检验结果等并入“检验”这一作业中心。企业可以按照各项具体作业 之间的相互关系将全部作业划分到不同的作业中心。 根据管理的需要，作业中心可大可小，大者可以是部门、生产线和 按其他标准划分的成本中心，小者可以是某项具体的作业。从成本控制 角度，以部门或经营环节等为基础，将部门按经营环节内的主要活动划 分为不同的作业中心较为合适，如按车间、生产线将作业中心划分为整 备、检验、维护等，以便使各部门能够按照作业中心控制和考核成本， 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则及其理论发展启示 也便于使发生的整备、检验等成本在车间、生产线范围内汇集。在作业 繁多时，可以将性质相近、所引发的成本能够用相同原因加以解释的不 同作业或作业中心合并为同质作业，以适当减少作业中心的数量。 ( 2 ) 以作业中心为成本库汇集成本 企业发生的各项具体成本要先汇集到各成本库( c o s tp 0 0 1 ) ，然后再 按一定的标准予以分配。成本库按作业中心设置。每个成本库汇集它代 表的作业中心的成本。按作业中心设立成本库汇集成本是作业成本计算 的核心步骤。通过汇集各作业中心的成本，为推动各作业中心强化成本 控翩，为考核各作业中心的成本提供了可能，也为以作业成本为基础计 算产品成本提供了可能。 ( 3 ) 以作业成本为基础计算产品成本 实行作业成本计算的企业，其产品成本是以作业成本为基础进行的， 将各成本库汇集的作业成本按各产品消耗的作业量的比例分配给各产 品，构成了各产品的成本。 上述作业成本计算程序如图3 - 2 所示。 图3 - - 2 作业成本汇集分配程序 作业成本法深入到“作业”层次，提供有关企业产品成本的明细资 料，这样不仅可以保证成本信息的准确性，同时还可使成本管理方法在 较低层面获得相关的成本信息，大大提高了成本管理的有效性。在作业 成本法下，对企业的作业进行持续改善，从而形成作业管理。作业管理须 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则及其理论发展启示 首先认定一企业所从事的作业、评价其对企业的价值、并选择和保持重 要作业的信息，并将成本分摊到作业。当作业成本确定后，企业应立即 努力改善作业，以消除不必要的作业，优化“作业链”和“价值链”，减 低成本。由此可知作业管理就是降低成本的有效方法。 作业成本法不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业 管理的手段。发展到现在作业成本法具有二维观念，一是，成本分配观； 二是，过程观。如图3 3 所示。这样企业可以利用这些信息不断优化经 营过程，从而实现持续改善啪。 成本分配观 过程观 图3 - 3 作业成本法的二维观念 3 3 油藏经营模式下油气生产成本核算制度设计思路 3 3 1 设计油藏经营模式下生产成本核算制度的原则 油田企业油藏经营管理成本核算体系，从根本上说仍然是一种成本 核算体系，所以，该体系也要遵循成本核算的一般性原则，包括前文提 到的正确划分收益性支出和资本性支出原则、权责发生制原则、受益因 果原则、实际成本原则、一致性原则、重要性原则和成本一效益原则， 此外油田企业油藏经营管理成本核算体系的设计还应遵循以下原则“町： ( 1 ) “算为管用”原则 油田企业油藏经营模式下成本核算制度的设计应与油田企业加强成 本控制和经营管理紧密结合。在当前这样一个激烈的市场竞争环境下， 它不能单纯的为核算成本而核算成本，而是要把它放在一个更高的战略 位置上，它所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要，为 预算对比分析和定额的补充修订提供服务，在进行产品成本核算时，成 本计算的详细程度应该服从管理的需要。 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则及其理论发展启示 ( 2 ) 适应油藏经营管理要求原则 油田企业油藏经营管理成本核算体系是以油田企业推行油藏经营管 理为前提，或者说是在油田企业推行油藏经营管理模式这样一种背景下 建立的，如前文所述，油田企业油藏经营管理成本核算体系，它是为适 应油田企业推行油藏经营管理这样一种新的管理办法而建立的一套管理 型成本核算体系，所以该体系的建立必须以油藏经营管理为基础，适应 油藏经营管理从油藏开发、开发建设、开发生产直到油藏开发退出全过 程的经营管理。通过对油气藏发现到废弃的全过程经营管理核算，全面 提升油田企业经营管理水平，达到资源配置、投资结构合理，成本有效 控制和提高油田企业经济效益的目的，实现油田企业全面、协调和可持 续发展嘲。 ( 3 ) 分系统核算原则 根据油气生产的生产流程，可以将整个生产过程划分为三个基本生 产系统和一个辅助生产系统。对油气生产成本进行分系统的成本核算可 以使成本核算流程更加明晰，并且可以提供更为详细的成本信息。 ( 4 ) 财务、非财务指标并用原则 为全面反映企业的生产经营状况和对环境的适应能力以及综合竞争 能力，督促各级单位关心企业的长期发展目标，需将财务数据和非财务 指标结合起来对油田企业的生产经营情况进行综合反映。 ( 5 ) 技术经济相结合原则 现在国内外企业界已形成一种共识，即“没有工程师参与的成本控 制不是真正的成本控制”。因此，新的成本核算与管理中，应将经济与技 术相结合，利用工程技术方法，区分增值作业与非增值作业并找出成本 形成的真正动因，使工程技术人员熟悉成本核算的流程和目标，为成本 预算和定额的编制提供技术上的支持。 ( 6 ) 目标一致和全员参与原则 成本核算工作作为油藏经营管理的一项日常工作，直接关系到油田 分( 子) 公司和各个油藏经营管理责任主体完全成本和模拟利润的核算， 进而关系到油田企业各部门和全体员工的切身利益。为了完成油田分 ( 子) 公司下达的生产任务和操作费用指标，保证油田分( 子) 公司整 1 4 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则及其理论发展启示 体成本控制与油藏经营管理目标的实现，油田企业各个层级、各个方面 必须保持工作目标的高度一致，因此对于这项工作，油田企业各级领导 首先必须给予高度的重视和大力的支持，同时油田企业从上到下全体人 员都必须给予足够的重视，并积极的参与配合这项工作的开展哺1 。 3 3 2 油藏经营模式下生产成本核算制度的内容特性 ( 1 ) 油田企业油藏经营管理成本核算体系的建立，其目标是实现油 田企业的油藏经营管理目标，即提高企业的效益。 ( 2 ) 油田企业油藏经营管理成本核算体系，其核算主体定位于油藏 经营管理区。这是因为油藏经营管理区是油藏经营管理的独立核算单位， 一般管辖一个油藏经营管理单元，并核算完全成本和模拟利润，它最终 将过渡为油藏经营管理的责任主体。 ( 3 ) 油田企业油藏经营管理下的单元划分铷。要建立油藏经营模式 下成本核算体系，必须以开发生产过程中的油藏经营管理为基础，尤其 要把其中的单元划分、单元描述与评价作为前提。油藏经营管理单元是 指将地面注采和集输系统相邻的开发管理单元，通过归集或拆分而形成 的投入产出能够独立计量和核算的单元。单元划分要在油藏基本情况调 查的基础上进行开发单元的归集，形成油藏开发管理单元。 开发单元的归集是以油藏特征、开发现状调查为基础，以一个或多 个独立计量系统为归集范围，按油藏类型、开发方式、采油方式、原油 物性、储层物性、油藏埋深、开发阶段划分标准为依据，对同类开发单 元进行归集，形成油藏开发管理单元。 对于一个独立计量系统产量适中，可形成一个油藏经营管理单元 的，按上述标准直接对开发单元进行分类归集； 对两个以上相邻独立计量系统( 单个独立计量系统产量太低) 形 成油藏经营管理单元的，把几个独立计量系统内的所有开发单元，按上 述标准进行分类归集； 对同一开发单元分属多个独立计量系统的，按井数多少和地面集 输系统改造简单原则，集中到某一独立计量系统内，按上述标准进行分 类归集，并说明归集情况和需要进行的地面集输系统调整意见。如果地 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章成本核算的原则及其理论发展启示 面改造工作量较大，可把几个独立计量系统合为一个油藏经营管理单元。 1 6 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章油藏经营模式下生产成本核算制度分析与设计 第4 章油藏经营模式下生产成本核算制度分析与设计 本章将进行油藏经营模式下油气生产成本核算制度的设计。该成本 核算制度在对油气生产流程及四大系统划分的基础上，提出油藏经营分 系统成本核算制度的核算流程，并对该核算制度下的账户设置进行了简 单的介绍；然后，以四大系统成本核算制度设计为主线，以单井和油藏 区块为核算对象，并对该核算制度所能够提供的各种成本信息以表格的 形式进行描述。 4 1 油藏经营模式下油气生产成本核算流程 4 1 1 油气生产流程及四大系统划分 按照作业成本理论，“产品消耗作业”，即作业成本法下的产品成本 只与其所消耗的作业相关。油田的油气生产与此是一致的，其产品不是 由所消耗的原材料转化而成，而是通过一系列作业将其从地层提升到地 面。因此，不同产品的成本只与其消耗作业库中不同作业相关。 一般来说，油气开采的基本流程是：地下的原油经过抽油机、电泵、 螺杆泵等采油方式被开采上来，首先经计量站的简单处理和计量，被送 到联合站，联合站对原油进行油气水分离的处理作业，处理过程产生的 污水输送到污水处理站进行净化，然后输送到注水站的配水间注入地层 以保持地层的压力，提高采收率。为了保证生产的正常进行，油气开采 基层单位还要求井下作业工程部门进行井下作业施工，以实现对油气资 产的维护和增加产量。此外，基本采油单位生产管理还需要地质部门、 监测部门等辅助单位在地质分析和设备检测等方面给予支持“”。 依据上述油气开采的基本生产流程，结合油田生产经营管理的实际， 可以将油气开采的过程划分为四个生产作业系统，每个系统都是一个作 业中心，即油气提升系统、驱油物注入系统、集输系统和辅助生产系统， 具体如下“”： 油气提升系统，是指地下的原油通过自喷、机采等采油方式被开采 上来，经单井管线到计量站或接转站，再输送到联合站的全过程。包含 油气井的日常管理、井身的维护、井口和抽油机维护以及油井井口到联 合站的管线维修等。 1 7 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章油藏经营模式下生产成本核算制度分析与设计 驱油物注入系统，是指地面水、地下水和处理后的污水输送到注水 站，经注水站加压后，送入注水井，或将高温蒸汽、聚合物加压分别送 入油并和水并。可细分为注永、注聚、注汽三部分。 集输系统，是指原油被输送到联合站，经过油气处理后，将净化原 油外输，将处理后的污水输送到注水站，并将天然气外输的过程。主要 包括油气水分离、污水处理、原油稳定及轻烃回收。 辅助生产系统，指为油气生产提供井下作业、测井试井、运输、维 修等辅助生产部分。 4 1 2 油藏经营模式下成本核算流程 在油藏经营管理模式下，对于一个油藏经营管理区而言，根据其所 管辖的区块的不同特点，划分为几个开发管理单元，每一个开发管理单 元都可以看作是一个基本的核算对象，管辖着区块内的若干口单井。如 前所述，把油气生产划分成三大基本生产作业中心和一个辅助生产作业 中心，它们分别是油气提升系统，驱油物注入系统、集输系统和辅助生 产系统。驱油物注入系统、集输系统和辅助生产系统的油气产品生产成 本首先在本系统内进行归集和核算，最后转入油气生产成本；油气提升 系统内部，能够直接归集到某一口单井的费用发生项目直接计入该单井 成本，不能直接归集到单井的费用发生项目首先在开发管理单元( 区块) 上进行归集，期末或根据管理的需要再按照一定的标准分摊计入单井， 全部生产成本最终归集和分配到各油气产品上，计算得到产品单位成本。 油田企业与制造企业不同，其耗费的资源并不转移到所生产的产品 中去，产品与资源耗费没有直接的联系。按照作业成本理论，“产品消耗 作业，作业消耗资源”，资源库只是直接与作业发生关系，不同作业所对 应的资源耗费项目并不完全相同。对油田企业而言，所发生的资源项目 主要有以下几项：材料、工资、电费、水费、折旧费、修理费、运输费、 其他费用。这些资源项目向作业中心的分配标准即资源动因。明确资源 动因的目的是能够找出作业与耗费之间的主要影响因素，便于成本控制。 在明确了资源动因之后，也就确立了资源耗费项目向作业中心的归集原 则。把资源分配到作业上，得到每一项作业的总成本，用总成本除以相 1 3 中国石油大学( 华东) 硕士论文第4 章油藏经营模式下生产成本核算制度分析与设计 应的业务量就得到每项作业的单位成本。这样，就可以进一步根据作业 动因将作业分配到单井上，得到单井的成本信息“”倒。 根据上述认识，将基于单井和区块的分系统成本核算体系的核算流 程具体归纳为如下几个步骤： ( 1 ) 四大系统的界定，即对油气提升、驱油物注入、集输、辅助生 产四大系统中具体包括的成本和费用项目进行界定，确定各系统具体的 成本核算对象。 ( 2 ) 在驱油物注入系统内部，根据作业成本法的基本原理，划分具 体的作业，进行资源动因的分析，将所发生的资源耗费按照资源动因分 到各项作业上，得弱各项作业的总成本，然后除以相应的业务量，如注 水量、注汽量等，得到每项作业的单位成本，作为每项作业成本向各开 发管理单元或单井分配的作业分配标准。该系统发生的成本在“驱油物 注入成本”科目进行归集，最后转入“油气生产成本”科目进行核算。 ( 3 ) 在集输系统内部，根据作业成本法的基本原理，划分具体的作 业，进行资源动因的