（工商管理专业论文）济南伟民实业总公司纳税筹划研究.pdf

摘 要 i 题目：济南伟民实业总公司纳税筹划研究 专业：工商管理（mba） 学员姓名：王春艳 学员签名： 导师姓名：杨永辉 副教授 导师签名： 摘 要 税收与经济生活密切相关，税收与企业如影相随。我国现行的税收有 二十多种，一般的企业常涉及的税种达十种之多。面对如此多的税负，很 多企业已经认识到在国家的税收政策越来越完善、 税收征管体制越来越严 密的今天，偷税、欠税、抗税等行为已明显不可取，唯有纳税筹划才是企 业节税的最佳途径。 但是如何根据企业情况进行纳税筹划则是一个非常复 杂的工程。 本文在通过对纳税筹划概念、 纳税筹划产生的客观条件、 现行税制下 企业纳税筹划必然性和合理性的分析、 纳税筹划的准备工作以及纳税筹划 方法进行理论阐述之后， 结合济南伟民实业总公司的具体情况， 通过理论 联系实际，采用定性与定量分析相结合的方法，借助于数字分析，表格， 数学工具等形式对济南伟民实业总公司包括增值税纳税人身份、购销活 动、酒店出租与联营、运费、企业捐赠、经济合同、坏帐转销、广告宣传 方式和固定资产折旧等九个涉税事项进行了纳税筹划。通过本论文的撰 写，帮助济南伟民实业总公司通过合理纳税筹划，提高企业经济效益，增 强企业竞争力。 同时也为其他类似企业在进行合法节税、 增加效益方面提 供有益借鉴。 文章在最后结合中国税制改革探讨了济南伟民实业总公司及同类企 业纳税筹划的前景。 随着税制的逐步完善， 纳税筹划已成为企业节税的最 佳选择， 无论中小企业还是大型企业， 纳税筹划已成为其降低企业运营成 本、提高竞争力的重要途径。 【关 键 词】 ：税收 节税 纳税筹划 【研究类型】 ：应用研究 abstract ii subject: research on the tax planning of jinan weiming industry company major: master of business administrator student: chunyanwang signature: tutor: yonghuiyang signature: abstract the tax revenue is closely related to economic life, and accompanies enterprises like their shadow. there are more than 20 kinds of current tax revenue in our country, categories of taxes that general enterprise often involves reach more than ten kinds. facing so much burden of taxation, a lot of enterprises have already realized that, with the tax policy in our country perfected more and more, the system of tax revenue levied and managed more and more tight today, evading taxes, owing taxes and resisting taxes are already obviously inadvisable. tax planning is the enterprises knots of the best ways for tax saving only. but how enterprise goes on tax planning is a very complicated project according to the situation of enterprises. through expounding the concept of tax planning, the objective condition of tax planning, the rationality and the certainty of tax planning under current tax system, the preparation of tax planning and the method of tax planning, combining the concrete conditions of jinan weiming industry company, integrating the practice with the theory, the thesis adopts the method of qualitative and quantitative analysis, provide an overall tax planning for jinan weiming industry company on such 9 fields related to tax as the taxpayers identity of value-added tax, buying and selling activities, hotels renting and pooling, freight charges, enterprise present, economic contracts, bad account transfer, advertisement models and depreciation with the aid of the number analysis, the charts and the mathematic tools. then, a set of feasible schemes of tax planning for that company is offered, which is a helpful guide for that 西安理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 iii company to increase its economic benefit and strengthen its competitive ability. and that also draws lessons in carrying on the legal tax saving and increasing benefit for other similar enterprises. combining the reform of tax system in china, the paper probes into the prospects of tax planning in jinan weiming industry company and similar ones. with the tax system gradual perfected, tax planning has become the enterprises best choices of tax saving. whether the small and medium-sized enterprise or the large-scale enterprise, tax planning has been an important way for them to reduce their operation cost, and achieve the purpose to raise ones own competitive power. 【key words】: tax revenue tax saving tax planning 【type of thesis】:applied research 导 论 1 1 导论 1.1 选题背景及意义 企业在进行生产经营过程中， 需要缴纳各种各样的税款， 税款是影响 企业净利润的一个重要因素。 国家的税收政策越来越完善， 税收征管体制 越来越严密。2002 年 10 月 15 日，新的中华人民共和国税收征管法实 施细则正式实施，1993 年 8 月 4 日颁布的旧细则同时废止 【1】 。 内 容更加全面的新细则 ，除了使税收征管更具操作性，更重要的是体现 了严格税收登记制度，实现信息共享，加强电子眼建设等特点，这对于那 些过去热衷于偷税漏税， 非法避税的企业和个人来说， 末日可能越来越近 了。 于是纳税筹划的功能就凸现出来， 通过合理避税来节省资金的方式被 许多企业所推崇。 若说以前的纳税筹划还有些遮遮掩掩， 现在则已经大张 旗鼓了，国家税务机关对税务筹划的态度也已逐渐由过去的反感转为默 认。社会上有人说，现在是野蛮者抗税，愚昧者偷税，而精明者进行纳税 筹划 【2】 。 但纳税筹划也不是万能的， 本身存在一定的风险， 具有成本性的特点， 而且它必须以不违法为前提， 否则就会走向纳税筹划的误区。 因此做纳税 筹划是很复杂的，要到企业去调查，充分了解企业的人、财、物、产、供、 销各个方面。据专家介绍，纳税筹划在国外已经相当普遍，但在我国还处 于发展的低层阶段， 许多企业还没有真正运用纳税筹划， 精明者的游戏刚 刚开始。 本文就以济南伟民实业总公司为例， 具体分析一下企业在实际的经营 过程中如何进行纳税筹划，并在其成本、风险与所得利益之间进行权衡， 使企业达到利润最大化， 同时给其他类似企业提供一些纳税筹划方面的借 鉴。 1.2 研究内容 本篇论文共分七章 第一章是对本文的选题背景、选题意义、内容、方法、主要观点、论 文结构等方面加以叙述和说明。 第二章是纳税筹划的概述部分， 主要介绍了纳税筹划的概念， 分析纳 税筹划产生的客观条件， 阐述在现行税制下， 企业纳税筹划必然性和合理 性的分析，纳税筹划的准备工作以及一些纳税筹划的方法。 第三章简要介绍了国外纳税人纳税筹划概况和国外纳税筹划方法借 西安理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 2 鉴。 第四章是对济南伟民实业总公司纳税筹划的实证剖析部分， 这是本论 文的重点。 为了更好地理解和掌握纳税筹划方法和技巧， 该部分结合济南 伟民实业总公司的具体情况对相关税种进行了较为详细的介绍。 采用了以 具体事件筹划法为主同时结合其它纳税筹划法的方式对济南伟民实业总 公司增值税纳税人身份、购销活动、酒店出租与联营、运费、企业捐赠、 经济合同、 坏帐转销、 广告宣传方式和固定资产折旧等九个涉税事项进行 纳税筹划。同时在实证分析时还借鉴了国外的一些纳税筹划方法。 第五章总结了济南伟民实业总公司纳税筹划必须注意的事项， 包括企 业总裁的纳税筹划意识，财务人员的从业素质,税收法律的变化，纳税筹 划方案的整体性、风险性、可操作性和成本性等。 第六章是济南伟民实业总公司纳税筹划前景探讨。 通过对中国现行税 制改革的分析， 在此基础上探讨了济南伟民实业总公司纳税筹划工作的前 景。 第七章是结论，对本文的研究工作进行了简单的总结。 1.3 研究方法及框架 1.3.1 研究方法 本文在研究过程中， 运用自己所学的财务理论和税收理论， 通过定性 与定量分析相结合、 纳税筹划方法与现行相关税制相结合， 借助于数字分 析，表格，数学工具等，力求理论和实践相结合，达到分析问题、解决问 题的目的。 1.3.2 论文构架 本文框架如图 1-1 所示： 导 论 3 图 1-1 本文框架 济南伟民实业总公司成功运用纳税筹划注意事项 前景探讨 结 论 增值税纳税人身份筹划 购销活动筹划 酒店出租与联营筹划 运费筹划 企业捐赠筹划 经济合同筹划 坏账转销筹划 广告宣传方式筹划 固定资产折旧筹划 国外纳税筹划借鉴 导 论 纳税筹划概述 济南伟民实业总公司纳税筹划实证剖析 纳税筹划概述 4 2 纳税筹划概述 2.1 纳税筹划概念 目前， 国际上对纳税筹划概念的描述不尽相同， 以下是几种有代表性 的观点。 荷兰国际文献局国际税收词汇中是这样定义的：纳税筹划是指纳 税人通过经营活动或个人事物活动的安排，实现缴纳最低的税收 【3】 。 印度税务专家 n.j.雅萨斯威说纳税人通过财务活动的安排，以充分 利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠， 从而获得最大的税收 利益 【4】 。 本文提出的观点是纳税筹划就是在不违反税法和会计法的前提下， 对 企业经营。纳税情况进行分析，通过科学的规划方法，使企业明确纳税的 准确范围， 规避不合理的负担， 帮助企业节约税款， 实现应纳税额最小化。 纳税筹划一般应具备三性：合法性、筹划性、目的性。合法性表示纳 税筹划只能在法律许可的范围内， 纳税人若实施了违法的筹划方案， 不仅 不能得到预期的利益， 而且可以被认为是偷税行为， 这会对纳税人正常的 生产经营活动产生不利影响。 筹划性表示纳税筹划必须事先规划、 设计安 排。目的性表示纳税人要取得节税的税收利益，这有两层意思：一是选择 低税负。 一是滞延纳税时间 （不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行 为） 。 纳税筹划与偷、欠、抗、骗税的本质区别： 纳税筹划是税收政策予以引导和鼓励的 【5】 。 其基本含义之一是不违反 税法，而偷、欠、抗、骗税等则是违反税法的 【6】 。 偷税是在纳税人的纳税义务已经发生并且能够确定的情况下， 采取不 正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。 偷税行为会给国家税收造 成严重损失。 欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行 为。造成欠税的原因较多，有主观原因，也有客观原因。但无论故意欠税 还是非故意欠税， 都属于违反税法的行为。 以暴力或威胁方法拒不缴纳税 款的是抗税。 抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。 骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税） 行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行 为， 即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税， 而从国库中骗取了 退税款。这是一种非常恶劣的违法行为。 西安理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 5 逃税是纳税人对已经发生的经济行为的实现形式和过程进行某种人 为地安排和解释， 企图使之成为非应税行为的行为。 各国对逃税一般没有 单独的处罚规定，而归入偷税范围，按偷税处罚。我国也不例外。 漏税是纳税人无意识（非故意）发生的漏缴或少缴税款的行为。漏税 虽然是无意识地少缴或不缴税款， 但它也是一种损害国家利益的违反税法 的行为。因为有意、无意往往很难准确判断，偷税与漏税在纳税实务中难 以区别，因此，漏税也称为非有意偷税。但我国征管法没单列漏税条 款的法律责任。 2.2 纳税筹划产生的客观条件 纳税筹划之所以产生， 从税收的角度来看， 可能是由于税法及有关方 面的法律不完善、 不健全， 也可能是国家通过制定税收优惠来照顾某个行 业、 某个地区， 故意给纳税人一个选择的余地或者空间 【7】 。 还有一种情况， 就是税法本身是明确的， 而纳税人可能通过某种转化或者变通， 使一笔业 务变成了另一种业务，由此获得较低的税收义务。一般来说，税法本身具 有原则性、稳定性和针对性的特征。 （1）地区税收优惠的制定，往往会成为纳税人进行纳税筹划的“天 堂” 。 譬如， 对经济开发区或高新技术产业园区作的税收优惠及减免照顾， 常常使人们利用这些税收优惠及照顾通过一定的方式实现少纳税或不纳 税的目的。 （2）联营企业的税收待遇不同，给纳税人利用关联业务转移税负带 来机会。一般的做法是将高税负向低税负转移。有时候，纳税人还会制造 联营企业， 即在税负低的地区办企业， 然后通过转移定价的方式实施纳税 筹划。 （3）名义税负过高。税负的高低往往通过税率表现出来，如果税率 较低甚至很低， 国家取走税款对纳税人来说无关痛痒， 自然就不会使纳税 人绞尽脑汁去研究、实施纳税筹划。 （4）税法细则在内容上具体、详细，为纳税筹划创造了条件。由于 纳税筹划正在成为一种十分普遍的社会经济现象， 任何一个国家的政府为 了使纳税人少钻空子，税法细则的规定都越来越详细，越来越具体。政府 制定详细的税法细则并不能把纳税筹划的通道全部堵死， 政府只能根据变 化了的新情况、新问题，现调整有关的法律和规定。但税法本身具有稳定 性原则，税收法律制度一经制定，就同其他法律制度一样，具有相对而言 的稳定性。然而，社会经济生活的状况是瞬息万变的，使非常复杂的，由 于情况的变化，要求税法做出相应的修改，但修改税法要有个过程，需要 纳税筹划概述 6 一定的时间。 （5）课税对象的重叠和交叉，使纳税人可以左右逢源，寻找最佳课 税对象。 （6）不同经济业务的税收待遇不同，激发纳税人“变通”经济业务 以降低税负。税法是按照经营方式、经营形式，以及经济业务的实质据以 课税。但现实生活是多样性的，且经济发展具有不平衡性，不同的经济业 务其税收待遇必然不同，如果能采取某种“变通”达到轻税的目的，纳税 人便会自发地开展“变通”筹划。 税法本身具有针对性原则， 税收法制中的具体规定虽然一般都有针对 性，但在具体运用时，使针对性达到全部对号入座的程序是办不到的。原 因是纳税人之间生产经营活动千差万别， 有时会出现种种复杂的情况， 这 种现实生活的复杂性，为纳税筹划提供了空间，使纳税筹划成为可能。这 也就是说， 当税法等规定不够严密时， 纳税人就有可能通过这些不足这处， 实现自己节税的目的 【8】 。 （7）征收方法上的漏洞也为纳税筹划提供了契机。凡此种种，由于 国家税法不健全、不完善（实际上任何一个国家也不可能健全和完善） ， 纳税筹划不可避免。 2.3 在现行税制下企业纳税筹划的必然性和合理性 （1）纳税筹划内生于税收本质，具有必然性和合理性，这是纳税筹 划的本质属性 【9】 。 首先，对企业而言，税收与成本费用项目一样，在损益表上表现为利 润的减项。而且，企业付出税款并不能像付出其他成本费用一样，在市场 上购买到所需要的商品或服务， 对企业而言是一种沉没成本， 作为追求利 润最大化的利益主体， 企业进行纳税筹划， 确定投资时间或者安排现金流 量， 以便在现行税法框架内实现纳税成本和税收负担最小化， 不但与采取 各种措施降低生产经营成本一样， 是企业管理的重要内容， 更是必然选择。 其次， 税收无偿性的特点决定了税收不是通过市场， 而是凭借国家政 治权力，通过法律手段强制实现的，纳税人无法少缴税或不缴税。这就决 定了涉税风险和其他财务风险存在根本区别。 虽然涉税风险一定程度也可 以量化，但本质上不是经济风险而是法律风险。因此，纳税筹划的首要任 务是实现纳税遵从，避免涉税风险，而不是和其他财务决策一样，在风险 与收益之间进行权衡，而只能是一种在涉税零风险下对利润最大化的选 择，合法性是其本质属性之一。 第三，税收本质还表明，纳税人是税收收入的创造者，企业是推动经 西安理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 7 济发展和实现税收增长的最终动力。 纳税筹划有利于增加企业利润， 并最 终有利于经济税源的增长，具有天然合理性。 （2） 纳税筹划是纳税人维护自身利益的基本权利， 应予以确认和保护 在税收法律关系中，由于权利与义务的不对等性 【10】 ，税务机关在税 收征管时往往片面突出了纳税人纳税义务， 而忽略了纳税人应享有的一些 基本权利。 这导致纳税人不了解自身本应享有的权利， 没有及时维护自身 利益；或者由于不了解享有的基本权利，采取非法的手段谋取非法利益， 最终造成国家和个人更大的利益损失。 因此， 随着我国税收法律体系的逐 步发展与完善， 我们在强调纳税人各项纳税义务的同时， 也应关注他们的 各项基本权利， 并要逐步重视对纳税人基本权利的保护， 只有这样才能有 利于依法治税。 纳税筹划作为纳税人减轻税负， 降低税收成本的一种手段， 是纳税人 维护自身利益的一项基本权利， 应予以确认和保护。 筹划是纳税人实现自 保权的必然选择。纳税人作为一种经济主体，无论是法人还是个人，都是 以追求自身利益最大化为目标的。也就是说，在产权既定的条件下，纳税 人是具有逐利本性的行为个体。从法理上讲，社会个体除了具有生存权、 发展权、自主权外，还具有一项基本的权利，即自保权。所谓自保权，是 指法律对社会个体为维护自身利益而进行的各种合法行为的认可。 从税收 征管过程来看， 纳税人缴纳税款的行为是一种支出， 必然形成其自身经济 利益的一个减项。 因此， 纳税人必然会利用各种可能的手段减少税收支出， 实现自身利益的最大化。 然而， 法律对于纳税人的这种自保行为的认可只 限于合法的行为之内， 对于为减少税收支出而实施的各种非法行为不予保 护，相反会进行惩处。在这种条件下，纳税人纳税筹划活动，成了纳税人 实现自保权的必然选择， 其原因在于纳税筹划本质上是合法的， 或者是非 违法的。 纳税筹划是纳税人通过一系列预先的、 有目的的、 合法的策划与安排， 制作一整套完整的纳税操作方案， 以达到减轻自身税负的目的。 随着税收 法律体系的日益完备以及对税收违法行为查处力度的加大， 纳税人为了实 现减轻税负、 维护自身合法权益的目标， 只有通过纳税筹划活动得以实现， 此外没有其他方法。 （3）纳税筹划是推进依法治税的促进因素 纳税筹划是推进依法治税的促进因素， 纳税人各项权利要得到切实保 护和尊重， 根本上要求国家实行依法治税。 依法治税包括依法征税和依法 纳税，二者密不可分。依法治税进程不是一个自动形成的过程，也不是税 务机关一家的事，纳税人的努力是积极、有力的促进因素。纳税人通过筹 划权的运用， 在维护自身利益的同时， 客观上起到了加快我国依法治税进 纳税筹划概述 8 程的作用。 依法治税就是要求纳税人与征管机关在税款的征纳过程中， 严 格依法办事，按照税收法律的要求做到依法纳税、依法征税。然而，税收 法律的不完备与内在缺陷使得具体的征收管理过程存在很多漏洞， 这必然 导致在有些方面依法治税难以贯彻和落实。 纳税人筹划权的运用， 除了利用税收法律中的优惠政策外， 很大程度 上就是要通过对现行税法的研究分析， 从中发现漏洞与空白， 进而通过合 理地利用税法中这些漏洞与空白达到减轻税负的目的。纳税人的这种行 为， 在性质上说是合法的或者说非违法的， 这应是纳税人维护自身利益的 基本权利所在，另一方面，它也在客观上使得税收征管机关认识到了现行 税法的缺陷与不足， 进而适时地加以修正和弥补， 从而完善了国家的税收法 律， 为依法治税提供了良好的法律基础。反过来说，随着依法治税的深入， 纳税筹划也必将得到进一步的重视与运用。因为，税收法制的完善，对偷 逃税行为查处力度的加大， 将会使得纳税人偷逃税的成本加大。 作为理性 的“经济人” ，纳税人必然在衡量了偷逃税的成本与收益后，放弃偷逃税， 而选择利用纳税筹划实现自身利益的最大化。 当然， 由于法律体系的完善， 也将使得纳税人进行筹划操作的难度加 大，但是相对于偷、逃税，纳税人还是会选择利用筹划权这种不违法的形 式来维护自身的利益。 因此， 在依法治税与纳税筹划之间有着一种简单的 正相关关系，即：随着依法治税程度的深入，纳税人筹划的动机也将随之 增大， 而纳税人这种动机与行为的增多， 也将反过来有利于税收法治化进 程的加快。 而完善的税制和规范的税收征管， 是绝大多数纳税人维护权利 的最好保障。 （4）纳税筹划是诚信纳税的重要保障 诚信纳税是现代经济社会对所有经济主体的基本要求， 也是提高税收 征管质量、实现依法治税的重要保障 【11】 。诚信纳税要求纳税人在纳税过 程中做到依法纳税，诚实守信，把应该缴获的税款一分不少地缴上来，为 促进经济、社会发展做出应有的贡献。同时，也要求税务部门依法治税， 应收尽收， 为纳税人诚信纳税创造良好的外部环境， 以鼓励纳税人诚信纳 税。 纳税筹划与诚信纳税相辅相成， 因此不能将纳税筹划与诚信纳税对立 起来， 错误地认为企业开展纳税筹划就是不想诚信纳税。 纳税筹划对促进 企业诚信纳税具有深刻的影响， 应该对其作用给予充分肯定。 纳税筹划是 诚信纳税的重要保障。 纳税筹划是成熟的市场经济中成熟的市场主体行为， 任何理性的 “经 济人” 都是追求自身利益最大化的。 纳税人都希望在充分掌握税收信息的 基础上， 采取一些合法或至少非违法的措施安排来实现少缴税或不缴税的 目的 【12】 。允许并尊重纳税人的纳税筹划行为，是保障纳税人权利的有效 西安理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 9 措施。 纳税人作为“经济人” ，其一切行为都是建立在合理的经济预期基础 上的，如果征税机关或政府无视纳税人是“经济人”这一客观事实，不尊 重纳税人的各项应有的经济权利， 仍企图只靠抓宣传、 抓管理来改变纳税 人的经济行为，纳税人也很难做到真正的诚信纳税。作为一个经济主体， 现代企业一般有四大基本权利，即生存权、发展权、自主权和自保权。其 中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。纳税有关企业的重大利 益， 享受法律保护并进行合法的纳税筹划是企业的正当权利之一。 这符合 税收征管法保护纳税人合法权益和纳税人依法享有的权利的立法精 神。 （5）纳税人进行纳税筹划具有现实意义 第一、有助于抑制“偷、逃、欠、骗、抗”税等税收期诈行为，强化 纳税人的法律意识 【13】 ，实现诚信纳税。作为纳税人，谁都希望减轻税负， 如果有不违法的方法可以选择， 自然就不应做违法之事了。 纳税筹划的存 在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道， 这在客观上增大了税 收欺诈的机会成本，使纳税人远离税收欺诈行为成为可能。 第二、 有助于优化产业结构和投资方向。 纳税人根据税收的各项优惠 政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为 了减轻税收负担， 但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下， 逐步真 正走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。 第三、 有助于提高企业的经营管理水平。 如果一个国家的现行税收法 律和法规存在漏洞而纳税人却无视其存在，没有任何主观努力去利用它。 这可能意味着： 一是纳税人经营水平层次较低， 对现有税法不会有太深层 次的掌握， 因而就更谈不上依法纳税和诚信纳税； 二是意味着一个国家税 收立法质量差， 如果税收法律和法规漏洞永远存在， 这能谈得上依法治国 和依法治税吗？ 第四、从长远和整体上看，纳税筹划不仅不会减少国家的税收总额， 甚至可能增加国家的税收总量。 纳税筹划有利于企业， 也有利于贯彻国家 的宏观经济政策， 使经济效益和社会效益达到紧密有机的结合。 即使是纳 税筹划中的避税筹划， 也是对现有税法的缺陷做出显示和说明， 暴露了现 有税收法律和法规的不足， 税务当局往往可以根据避税情况显示出来的税 法缺陷采取相应措施对现有税法进行修改和纠正， 以完善国家的税收法律 和法规。 随着市场经济的发展和完善，尤其是我国已经加入 wto，企业之间的 竞争会使投资者和纳税人对企业纳税筹划赋予新的概念 【14】 。 现代企业之间的竞争不仅仅是设备生产能力、 营销能力的竞争， 更主 纳税筹划概述 10 要的是整合资源能力、接受新信息能力 和学习新知识能力的竞争。企业 对税收的理解与筹划直接关系到企业的经济效益和发展前途。 无论中小企 业还是大型企业， 只有尽快掌握纳税筹划的技能， 才能达到降低企业运营 成本、提高自身竞争能力的目的。 2.4 纳税筹划的准备工作 （1）了解纳税人的情况和纳税人的要求 企业纳税筹划要了解的情况主要有： 1）企业组织形式。不同的企业组织形式的税务待遇不同，了解企业 的组织可以对不同组织形式的企业制定有针对性的税务计划。 2）财务情况。企业纳税筹划是要合法和合理地节减税收，只有全面 和详细地了解企业的真实财务情况，才能制定合法和合理的企业节税计 划。 3）投资意向。投资有时可享受税收优惠，不同规模的投资额有时又 会有不同的税收优惠，投资额与企业规模（包括注册资本、销售收入、利 润等） 往往有很大的关系， 不同规模的企业税收待遇和优惠政策有时也是 不同的。 4） 对风险的态度。 不同风格的企业领导对节税风险的态度是不同的， 开拓型领导人往往愿意冒更大的风险节减更多的税收， 稳健型的领导人则 往往希望在最小风险的情况下节减税收。 了解企业对风险的态度， 可以制 定更符合企业要求的税务计划。 5）税务情况。了解企业以前和目前的税务情况，包括有关申报和纳 税情况，对制定企业将来的税务计划会有很大的帮助。 纳税人对纳税筹划的共同要求肯定是尽量多节税， 节税的目的说到底 是增加纳税人的财务利益， 而在这一点是， 不同纳税人的要求可能是有所 不同的， 这也是纳税筹划必须了解的。 企业纳税筹划要了解的纳税人的要 求主要有： 1）要求增加所得还是资本增值。纳税人对财务利益的要求大致有三 种： 第一种是要求最大程度地增加每年的所得； 第二种是要求若干年后纳 税人资本有最大的增值；第三种是既要求增加所得，也要求资本增值。对 不同的要求，纳税筹划是不同的，因此要了解纳税人在这方面的要求。 2）投资要求。有些纳税人只有一个投资意向和取得更大财务利益的 要求，这时候纳税筹划人可以根据纳税人的具体情况对其进行纳税筹划， 提出各种投资建议。 但有时纳税人对投资已经有了一定的意向， 包括投资 项目、投资地点、投资期限等，这时纳税筹划人就必须充分的了解纳税人 西安理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 11 的要求， 根据纳税人的要求进行纳税筹划， 提出投资建议或提出修改纳税 人的要求的建议，比如，建议投资期限从 2 年改为 3 年等，以节减更多的 税收。 （2）及时掌握国家有关税收方面的政策规定 纳税筹划只有及时掌握国家有关税收方面的政策规定，才能做出合 理、合法的筹划决定。 1）掌握国家政策精神 掌握国家政策精神，是一项重要的纳税筹划前期工作。不论是作为 纳税人与税务机关中介的外部纳税筹划顾问或税务顾问， 还是作为纳税人 的内部纳税筹划人， 在着手进行纳税筹划之前， 首先都要学习和掌握国家 有关的政策和精神， 争取税务机关的帮助与合作， 这对于投资于某些国家 的纳税筹划尤为重要。 2）了解税务机关对“合法与合理” 的解释 全面了解税务机关对“合法与合理”纳税的法律解释和执法实践， 是 另一项重要的纳税筹划前期工作。 纳税筹划是要合法和合理地节税，任 何国家也都要保证合法和合理的事物和行为。 但是， 不同国家对“合法与 合理”的法律解释是不同的，有些国家宽，有些国家严，有些国家只要合 法就是合法和合理， 有些国家则必须既合法又合理， 而更有一些国家根本 就不从法律上解释什么是合法和合理，只在实践中承认合法和合理和节 税。 所以， 世界上还没有一本权威的书籍可以真正给“合法与合理”下一 个全球范围内都适用的定义， 纳税筹划人只能根据法律条文和法律实践做 出判别。 要了解税务机关对“合法与合理”纳税的解释，一般可以从以下两 方面着手：一方面，从宪法和现行法律了解“合法与合理”。税务机关的 征税和司法机关对税务案件的审理， 都必须以立法机关制定的宪法和现行 法律为依据。 因此， 关于什么是“合法与合理”首先要从宪法和法律上去 了解。 另一方面， 从行政和司法机关对“合法与合理”的法律解释和执法 实践了解“合法与合理”。 行政机关依法行政， 负责执行法律及法律规定 的权力， 它们还往往得到立法机关授权制定执行法律的法规， 这些行政法 规更具体地体现了国家政策精神； 而司法机关依法审判税务案件， 负责维 护、 保证和监督税收法律的实施， 它们的判决使国家政策精神体现得更加 明确、 清晰。 人们可以从税务机关组织和管理税收活动以及司法机关受理 和审判税务案件中， 具体了解行政和司法机关在执法和司法过程中对“合 法与合理”的界定。 （3）通过各种渠道取得税收法规资料 纳税筹划人的专业知识往往还不足以应付纳税人的各种不同的具体 纳税筹划概述 12 要求， 但明确了纳税人的要求后， 他们可以通过各种渠道， 取得有关资料。 这些有关的税法和政策资料， 纳税筹划人有时可以无偿取得， 有时需要有 偿取得。 纳税筹划人取得税收法规资料的途径有很多种： 1） 通过税务机关寄发的免费税收法规资料， 很多国家的税务机关每 年都要免费向企业和个人寄发税收宣传资料，包括纳税程序、税额计算、 简单的节税方法等。 以德国为例， 其税务机关每年都在向个人所得税纳税 人寄发税卡的同时， 寄上一本工资税咨询小册子。 在其中列出个人所得税 能享受的各种扣除额、免征额和其他优惠项目，指导纳税人节税。 2） 通过到税务机关拿取或索取免费税收法规资料 许多国家的税务机 关里都备有大量的税收法规资料， 随时免费提供给需要的人。 这些资料有 时就放在大厅里，有些则可以向税务机关人员索取。 3） 通过图书馆查询政府机关有关出版物 多数国家都要以出版物形式 公布其所有法律、法令、决定等规范性文件和国家认可的判例、习惯等， 以增加税制的透明度。大多数图书馆一般都会拥有这些资料。通过查询， 可以得到非常详细和系统的税收法规资料。 4） 通过政府网站查询政府机关的免费电子税收资料库 不少国家的有 关政府机构现在已经在计算机公共网络上建立网站， 向公众免费提供税收 法规资料。 5）通过民间网站查询民间专业机构的免费电子税收资料 在有些国 家， 一些民间专业机构也汇集税收法规资料， 并通过计算机网站向公众免 费提供这些资料。 6） 通过订阅和购买政府机关发行的税收法规出版物 税务咨询机构订 阅和购买政府机关的税收法规出版物， 可以全面地、 及时地得到最新的税 收法规资料，还可以随时备查。 7）通过订阅和购买民间专业机构出于营利目的汇编的税收法规资料。 8） 通过有偿查阅民间专业机构建立的电子税收法规资料库 一些国家 的民间专业机构， 如税务咨询行会等， 出于营利目的建立的电子税收信息 中心，不但可以提供完整、系统的税收法规资料，还可以通过人机对话， 向税务专家提供咨询意见。 （4）熟练掌握税务计划的制定 无论是内部税收筹划人还是外部税收筹划人， 无论纳税人要求知道详 细的税务计划的内容和理由，还是纳税人只要知道如何做，税收筹划人都 要制定尽可能详细的、考虑各种因素的税务计划。详细指如何节税的具体 步骤、方法和注意事项及其所依据的法律、法规、政策等。在税收筹划时 它们都必须一一列出。各种因素包括影响节税的正反两方面因素，将来可 西安理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 13 能会发生变化的因素。税收筹划人首先制定供自己参考的内参计划，计划 包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容。 作为自己参考 的内容往往有以下一些： 1）案例分析。对纳税人的个案进行具体分析，汇集可以依据的法律、 法令、决定等，确定可以节税的各种方法。与其他个案进行比较，看看是 否有可借鉴的案例。 2）可行性分析。制定税务计划并对制定的税务计划进行可行性分析。 3）税务计算。按照税收筹划设计的方案对纳税人的应纳税额进行具 体的计算。 4）各因素变动分析。对影响税收筹划节税效果的那些相互影响的内 部因素将来可能会发生的变动进行分析， 以防止因内部因素变化产生的风 险。 5）敏感分析。对影响税务计划实施的外部条件可能发生变化而引起 税收筹划节税效果变化的敏感程度进行分析， 以防止因外部因素变化产生 的风险。 2.5 纳税筹划方法介绍 从不同的角度分类， 纳税筹划的方法有很多种。 这些方法通常可以归 纳为如下几大类： （1）围绕税种进行筹划 又叫分税种筹划法， 分税种筹划法是对具体税种的筹划法。 在运用此 纳税筹划法时， 最重要的一点是要抓住几个重要的税种进行筹划， 例如增 值税、 所得税的纳税筹划。 因为我国的现行税法把税种分为 7 大类 23 个， 税种很多很复杂。 所以纳税人在进行分税种的纳税筹划时， 不可能面面俱 到。 即使有能力和精力做到， 所花费的成本与纳税筹划所取得的收益比较 起来，也是不划算的。围绕税种进行的纳税筹划，另一个重要的问题是， 纳税人要能够针对自己的具体情况进行筹划。 这种研究方法的优点是条目清晰，实用性强，而且容易研究深入，因 为无论针对怎样复杂的过程、 怎样复杂的行业进行的筹划都是单个税种筹 划的总和。但这种筹划方法没有从原理上说明白，所以很难把握要领，而 且对于每个具体的企业来说， 每一生产经营环节都会涉及很多税种， 仅对 一种税进行考虑，很难从总体上把握。 （2）围绕经营活动的不同方式展开筹划 又叫不同经营活动筹划法， 不同经营活动筹划法指围绕经营活动的不 同方式而进行纳税筹划 【15】 ，如公司融资的纳税筹划，证券投资的纳税筹 纳税筹划概述 14 划，跨国经营的纳税筹划等。无论某个行业，某个企业怎样复杂，总是会 涉及到具体的经营活动， 即无论经济主体的性质如何， 其所有经济活动都 可以分解为若干个生产经营活动。 这样， 对生产经营活动进行的筹划就可 以对很多纳税人都适用。 运用这种方法进行筹划， 对于专业知识方面的要 求要相对高一些。另外，运用不同经营活动筹划法，不能光看该经营活动 的税收利益最大化， 要把眼光放在企业整体利益的最大化上， 要注意与企 业其他的生产经营活动相互协调。 由于每个行业的经营活动不可避免， 总 会存在自己特殊的地方，因此用这种筹划方法进行筹划也不是十全十美 的，只能是针对每种生产经营活动比较普遍的行为进行筹划。 （3）围绕涉税可避因素进行筹划 围绕涉税可避因素进行筹划又称为避税的纳税筹划法，其中包括： 1）转让定价法； 2）成本费用避税法 【16】 ； 3）税收优惠法； 4）费用分摊避税法； 5）筹资法 【17】 ； 6）租赁法； 7）投资法。 （4）围绕政策优惠展开筹划 虽然由于企业所处的行业的组织形式、经营方式千差万别，各个企业 进行合法节税的方法也各不相同， 但企业制定税收计划减少纳税的手段总 的来看有三个大的方面：税率式纳税筹划、税基式纳税筹划、税额式纳税 筹划。 1）税基式纳税筹划是指纳税人通过缩小计税依据的方式来减轻纳税 的筹划方法。税基是计税的依据，是计税的数量化的东西，在税率一定的 情况下，税基越小，纳税人缴纳的税款越少。 2）税率式纳税筹划是指纳税人通过税务的计划适用比较低的税率，总 体上减轻税收负担的方法。 3）税额式纳税筹划是指纳税人通过利用税法中减免税的规定来减轻 或解除纳税负担的方法。 这三种纳税筹划方式，在实际制定纳税筹划方案时往往不能截然分 开，任一种纳税筹划计划中都可能包括这三种基本方式中的一种或几种， 即是混合式的。这三种避税方式中每一种的运用，都或多或少地与税收优 惠政策有关，即与常人所谓的“政策避税”有相通之处。 （5）围绕涉税具体事件展开筹划 又叫具体事件筹划法， 具体事件筹划法是指围绕企业经营活动和财务 西安理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 15 核算所涉及到的具体涉税事件进行纳税筹划，如企业的促销活动、捐赠活 动以及财务核算中对运费、固定资产的核算等。一个企业所有的活动都可 以分解为每一具体的涉税事件，比不同经营活动筹划法更具体，所以该方 法同样对很多纳税人都适用。 但是运用具体事件筹划法进行纳税筹划时也 必须要注意不能光看该具体事件的税收利益最大化， 要把眼光放在企业整 体利益的最大化上，要注意与企业其他方面相互协调。 本文在对济南伟民实业总公司进行纳税筹划实证剖析时采用了以具 体事件筹划法为主同时结合其它纳税筹划法的方式对济南伟民实业总公 司进行纳税筹划。 国外纳税筹划概况及纳税筹划方法借鉴 16 3 国外纳税筹划概况及纳税筹划方法借鉴 3.1 国外纳税筹划概况 随着社会经济的发展， 纳税筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体 中不可缺少的一个重要组成部分 【18】 ，尤其近三十多年来，其在许多国家 中的发展更是蓬蓬勃勃，正如美国南加州大学 wb梅格斯博士在中谈到的那样： “美国联邦所得税变得如此复杂， 这使为企业提供详尽 的纳税筹划成了一种谋生的职业。 现在几乎所有的公司都在聘用专业的税 务专家，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计 划。 ”此外，社会中介组织，包括会计师事务所、审计师事务所、律师事 务所和税务代理所业务中很大一部分收入来自为客户提供纳税筹划 【19】 。 即便是税务机关，对纳税筹划的研究也非常重视，因为从纳税人的纳 税筹划活动中，可以掌握多种税收信息，使税法制与征收管理的建设 日臻完善。 同时，纳税筹划的理论研究文章、刊物、书籍也应运而生，新作不 断，这进一步推动了纳税筹划研究向纵深发展，例如，一家以提供税收 信息驰名于世的公司（the bureau of national affairs inc） ，它除 了出书以外，还定期出版两本知名度很高的国际税收专业杂志，一本叫 做税收管理国际论坛 ，另一本就是纳税筹划国际评论 。两本杂志 中有相当多的篇幅讲的是纳税筹划。 伍德赫得 费尔勒国际出版公司 （在 纽约、伦敦、多伦多、悉尼、东京等地设有机构）于 1989 年出版过名 为跨国公司的纳税筹划的一本专著。书中提出的论点及纳税筹划的 技术在一些跨国公司中颇有影响。霍瓦斯公司出版的国际税收 （1997） ，讲述的多是税收的国际筹划。可见，纳税筹划在国际上却 已有一段历史。 其实，纳税筹划在国外已经相当普遍。它包括了对个人的纳税筹划、 区域性的纳税筹划以及跨国投资的纳税筹划 【20】 。许多跨国公司到他国投 资之前， 都要进行纳税筹划， 以预测未来的税收成本， 进而做出投资决策。 跨国公司到某一个国家来投资， 首先做到的是遵守所在国的税收法规， 有 时因为一些非主观原因，也会发生漏税等现象。于是，跨国公司聘请专业 的税务经理人， 一方面给企业减少纳税风险， 另一方面在法律法规允许的 范围内减少企业税收负担。现在，一些跨国公司，包括国内一些规模很大 的外商投资企业，设有专门的办税人员（即税务职业经理人）是很普遍的 现象。这些税务职业经理人有一些共同的特点：多数从税务、财经专业毕 业，或有税务机关的工作经验，或在会计师事务所尤其是普华永道、安达 西安理工大学工商管理硕士（mba）学位论文 17 信、德勤、安永、毕马威五大会计师事务所工作过，或在外企工作多年、 有着丰富的财税经验。 纳税筹划精明人的文明行为 世界首富微软集团主席比尔 盖茨的父亲老盖茨通过英国 星期日 泰晤士报披露，盖茨计划捐出微软 20%的财产1000 亿美元，协助世界 各国解决爱滋病、疟疾等病毒等问题（ 北京青年报1999 年 8 月 3 日） ， 这是迄今为止全球最大一笔个人名义的慈善捐款。但此值得称颂的善举， 使盖茨在美国享有大笔的免税权。 世界媒体大王鲁