（会计学专业论文）电子商务审计风险成因及防范研究.pdf

原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完 全意识到本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名：筮盎日期：生! 丛：兰：兰! 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论 i 文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分 内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段 保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：蕴妇毒导师签名： 由袈文拳磺士学垃论文 摘要 电子商务怒墨联瓣快速发展豹个重要产物，是网络技术应臻豹一个全掰豹 方囱。毫子商务滋其瓣络德、全臻纯、无纸纯、毫子支辩搿侵诲多公霉竟稳参等。 电子商务继承了网络所具有的开放悭、全球性、动态饿、高效率的特点，它改交 了社会经济环辘，改变了企业传统的生产、经营、管理和商务运作模式 在电子商务环境下，审计风险巾包含的固有风险，控制风险和检查风险髓益 复杂位，毫予亵务搴诗熬风验更麓蕊孩控裁。霆跫，淫瓣会诗爨瑟錾懿一个熬大 挑战，就是在熬悉和掌握电子商务知谚 及襁关程序、法律釉法规的前提下，充分 认识审计风险产生的原因和特点，采取有效的措施控制风险，并将风险降低掇可 接受的水平 近年来，灏内外专门研究事谤风羧约论著大多侧黧乎审诗风验理论豹研究， 蠢磷究电子蠢务警诗嚣险藏西劳撬滋貉藏对策熬文章逐零多凳。隧着茬会疑济嚣 境的发展变化，特别是电子商务的产生，原有的有关防范审计风险的理论和措施 已不能适应电予商务环境因此，本文试图从审计环蟪、审计客体、审计烹体兰 个方面分析电子商务审计风险的形成原因，并提出了相成的对策建议。希望潺过 这一漂蘧鹩臻究，戆够秀广丈注麓会谤爨纛会谤爨事务掰貉落毫子亵务宰谤斑殓 以及有关部门避行决策提供有益的参考 本文分为六章： 第一章主黉介绍论文的研究背景、研究意义、论文的框架结构，并简要介 缨国内务电子巍务宰诗风验方嚣黔戮究瑷技。 第二章辩恕予商务豹穰念、模姣、特熹、流程帮疲爝系统俸了篱要瓣奔缨， 对电子商务审计的概念和特点进行了阐述 第三章对电子商务审计风险谶行论述，界定了审计风险的定义，概括出审 计风险的一般特征以及电子商务拳计风险的独特性质，并铡用委托代理理论、搏 雾论、契豹纛浚分耩事诗最陵产生鹃深层次嚣霾。 第四章对电子商务审计风险成因进行分析本章从审计环境、事计客体和 审计主体三个方面分析了电子商务审计风险的形成原因。网络环境增加了电子商 务环境的不安全因素，电子商务活渤本身改变了企业的商业模式，增加了企般的 毒 山东：i ：孝硕士学位论文 经营风险；会计信息系统改变了会计傣息传输和存储的方式。审计线索更难以获 褥，窜谤滋器豹霉靠毪，真实睦难滚缳涯；注嚣会谤拜彝会诗帮事务掰鑫隽能力 及审计技术方法的制约，都对电子商务审计风险产生影响。 第纛濑针对形成电予商务审计风险的客观因索审计环境和审计客体因 素，舞窭了耧痘豹霹繁建浚。惫括建霾键全毫予淹务法律法矮秘耱关窜诤凌瓣， 加强网络安全控制和电予商务活动的安全控制等，以此降低电予商务审计的固有 风险和控制风险，最终达到降低电予商务审计风黢的目的 第六鬻铮霹形成耄孑褒务事诗藏黢懿主蕊嚣紊事诗圭体霆素，麸注瓣会 计师、会计师事务所、审计技术和方法等方面，提出了相应的对策建议希塑能 够对广大的注册会计师和会计师事务所提高审计质爨、降低审计风险提供帮助。 关键词；电子商务审计风险电子商务审计 ! ! ，! ! ，! ，! ! ，! 尘奎鑫鲎塑圭兰笙鎏塞 a b s 瞰( x e - b u s i n e s si sa ni m p o r t a n tp r o d u c to f t h er a p i d l yd e v e l o p i n gi n t e m 醴a san e w o r i e n t a t i o no fn e t w o r kt e e l m o l o g y , e - b u s i n e s sa t l r a e t sm o l ea n dm o l ec o m p a n i e s b e c a u s eo fi t sl a t e m e t - b a s e d , g l o b a la n di ，a p e r l e s sb u s i n e s sm o d ea n de l e c t r o n i c p a y m e n t e - b u s i n e s sh a sb e e nc h a n g i n gt h ee c o n o m i ce n v i r o n m e n ta sw e l la st h e c o n v e n t i o n a lm o d eo f p r o d u c t i o n , o p e r a t i o na n d m a n a g e m e n t i nt h ee n v i r o n m e n to f e - l m s i n e s s ，t h ea 墩l i tr i s k , i n c l u d i n gi n h e r e n tr i s k , c o n t r o l r i s ka n dd e t e c t i o nr i s k , b e c o m en l o r ec o m p l i c a t e d i ti sh a r d e rt oc o n t t o lt h e e - b u s i n e s sa u d i tr i s k t h e r e f o r e ，i na d d i t i o nt o 删i n g k n o w l e d g eo fe - b u s i n e s sa n d r e l e v a n tp r o c e d u r e s , l a w sa n dr e g u l a t i o n s , 鑫m a j o ri s s u ef o rc p a si st oi d e n t i f yt h e c a u s e sa n df e a t u r e so fa u d i tr i s k , s o 鼬毒ot a k ee f f e c t i v em 翎螂t oe o n l a o la n d d e 岛饿a u d i tr i s k 勰m u c ha sp o s s i b l e i nr e c e n ty e a r s , m o s tr e s c a 佗l a e so na u d i tr i s kc o n c e l l w a t l ：o nt h et h e o r e t i cs t u d y , f e w , h o w e v e r , c o n c e n t r a t eo l l 托a l 煳t h e 瑚燃o fe - b u s i n e s sa u d i tr i s ka n dt h e c o u n t e l t l l e l l , 朝l t e s w i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m i ce n v i r o n m e n t , e s p e c i a l l yt h e e m e r g e n c eo f e - b u s i n e s s , t h ee o j a v e a t l o n a lt h e o r i e sa n dn l e a s u t e sf o rp r e v e n t i n ga u d i t r i s k 幻n o ta d a p t 玺ot h ee n v i l - o l l l l l c l l to f e - b u s i n e s s t h c 结f o r e , t h ea u t h o ra t t e m p t st o a n a l y z et h ec a u s e so fe - b u s i n e s sa u d i tr i s kf r o mt h r e ea s p c c t s * a u d i t i n ge n v i r o n m e n t , a u d i t i n go b j e c t sa n da u d i t i n gs u b j e c t s 。a n df i n a l l yp r o v i d e ss o n l l es u g g e s t i o n s 1 1 坤a i m o f t h er e s e a r e l ai st oh e l pc p a sa n dc p af i r m st od e c r e a s et h el e v e lo fa u d i tr i s kt o s o m ee x t e n t , a n dt ob eb e n e f i c i a lr e f e r e n c ef o rr e g u l a t o r s t l l i st h e s i si sd i v i d e di n t os i xe h a r , t 啪, t h el o l l o w i n gi st h em a i nc o n t e n t i n c l u d e di ne a c hc h a p t e r ： c h a p t e rl d i s c u s s e st h er c s e a r e l ab a c k g r o u n d , r e s e a r c hs i g n i f i e a n a n d f r a m e w o r ko f t h i st h e s i s ，a n dt h ep r o f i l eo f c u r r e n td o m e s t i ca n do v e l s , sr e s e a r c h e s o ne - b u s i n e s sa u d i tr i s k c h a p t e r2b r i e f l yi n t r o d u c e st h ec o n c e p t , f e a t u r e s , w o r k f l o wa n da p p l i c a t i o n s y s t e m so r e - b u s i n e s sa n dd e s c r i b e st h ee o n e e p ta n df e a l m e so f e - b u s i n e s sa u d i t c h a p t e r3d i s c u s s e st h eg e n e r a ld e s c r i p t i o no f e - b m i n e s sa u d i tr i s k t 拭sc h a p t e r i n m x l u c , e st h ed e f m i t i o no fa u d i tr i s k , s l n n m a f i z e st h ep e r v a s i v en a t l l t eo fa u d i tr i s k a n dt h es p e c i a l t i e so fe - b u s i n e s sa u d i tr i s k , a n dc l o s e l ye x p l o r e st h ec a l u s 髂o fa u d i t r i s kb u i l d i n g0 1 1 t h ep r i n c i p a l a g e n tt h e o r y , t h eg a m et h e o r ya n dt h ec o n t r a c t t h e o r y ： c h a p t e r4e x a m i n e st h ec a u s e so f e - b u s i n e s sa u d i tr i s k 1 1 1 i sc h a p t c ra n a l y z e st h e 山东天攀硕士学位论文 = ! ! ! ! 篡黧苎竺= ! ! ! 竺燃拳竺竺! = ! ! = 然= = ! ! = ! 竺黧懋竺! ! 竺! = 竺拳= ! ! ! ! i 寰燃鼍 翻眦so fe - b u s i n e s sa u d i tr i s kf r o mt h r e e 鼬p 毫s ：a u d i t i n ge n v i r o n m e n t , a u d i t i n g o b j e c t sa n da u d i t i n gs u b j e c t s 翻bi n t e m e tb r i n g st h ef a c t o r so fi n s e c u r i t yt ot h e e n v i r o n m e n to fe - b u s i n e s s b e s i d e s , e - b u s i n e s sa c t i v i t i e st h e m s e l v e sc h a n g et h e b u s i n e s s - o p e r a t i n gm o d e ，c a u s i n gh i g h e rb u s i n e s sr i s k n ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n s y s t e mc h a n g e st h em e t h o do fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nt r a n s f e ra n ds t o r es ot h a ti ti s l n o f ed i f f i c u l tt oo b t a i na u d i tc l e wa n dt oe n s 峨t h er e l i a b i l i t ya n da u t h e n t i c i t yo f a u d i te v i d e n c e s m o r e o v e r , t h ec a p a b i l i t yo fc p a sa n dc p a f i r m si sl i m i t e d , a n dt h e a u d i tm e t h o d sa n dt e c h n i q u e sd on o ta d a p tw e l lt oe - b u s i n e s sa u d i t a i l 也e s ef a c t o r s i n f l u e n c et h ee - l 嬲i l l e 豁a u d i tr i s k c h a p t e r5p r o v i d e ss o m es u g g e s t i o n sa g a i n s tt h eo b j e c t i v ef a c t o r so fc a u s i n g e - b u s i n e s sa u d i tr i s k a u d i t i n ge n v i r o n m e n ta n da u d i t i n go b j e c t s i ti sp r o p o s e dt o d r a wu pa n dm a t u r ee - b u s i n e s sl a w sa n dr e g u l a t i o n s , t oi m p r o v et h es e c u r i t yl e v e lo f n e t w o r ka n de - b u s i n e s sa c 蛀v i t i e sa n ds oo n , i no r d e r 毫or e d u c et h ei n h e r e n tr i s k sa n d c o n 口o lr i s k sa n df i n a l l yr e a c ht h eg o a lo f d e c r e u s i n ge _ b u s i n e s sa u d i tr i s k c h a p t e r6p r o v i d e ss o m e 蜘g g e s t i o 璐a g a i n s tt h es u b j e c t i v ef a c t o r so fc a u s i n g e - b u s i n e s sa u d i t 矗s j 【一a u d i t i n gs u b j e c t s , h o p i n gt h a tt h e s es u g g e s t i o n sc a nh e l pc p a s a n dc p af i r m si ni n c r e a s i n gt h el e v e lo f a u d i tq u a l i t ya n dd e c r e a s i n gt h el e v e lo f a u d i t r i s k 6 x 哆w o r d l ：e b u s i n e s s a u d i tr i s k e - b u s i n e s sa u d i t 第一章导论 。l 戮突鹜蓑冬掰 究塞义 1 1 1 研究背景 电予商务是互联网快速发展的一个重要产物，是网络技术廒用的一个全新的 方袁。惫予亵务缢其鼹终诧、全球他、无纸纯，巍予支舒蔻吸葶 谗多公司竟拯参 与联含灏贸易和发展会议( u n c t a d ) ( 2 0 0 4 年电子商务及其发震状况报侮 显示，在发展中国家，已有越来越多的企业开始使用国际互联网。截至2 0 0 3 年 底，全球网民人数基怒过6 。7 6 亿，约占t 鲎赛慧人翻酶1 1 。8 0 0 。其中，发展中灏家 的网民人数已占全球嗣甓总数的3 6 。从2 0 0 0 举剜2 0 0 3 年，发展中国家韵阚民 人数猛增了近5 0 0 , 4 。网民的6 1 5 集中在中国、韩国、印度、巴西和墨西哥等国 家, a 2 0 0 3 年1 月翻2 0 0 4 年l 秀。佥整要联嬲囊凝匏数量璞燕了3 5 + s ，慧效 达到2 3 3 亿以上，这种增长率比2 0 0 2 年期简增长率高一倍。就网站数量来说， 截至2 0 0 4 年6 月，全世界共有5 1 。6 3 5 , 2 8 4 个网站，比上一年增加了2 6 1 3 从 2 0 0 3 年4 昃到2 0 0 4 筝4 秀，霞愿蜜垒套接层协议( s s l 安全协议) 支持安全交 易的网站数量增长了5 6 7 ，达到3 0 万个串潮互联两信息中心( c n n i c ) 公 布的第十五次中国曩联网络发展状况统计报告显示，截至2 0 0 4 年1 2 月3 l 嚣，我爨魏互联网用声慧人数邑达爨辩万人，放事网络赡物熬霜蘸已经达到 1 2 0 0 0 多家2 0 0 4 年我国电子商务市场得到前所朱有的蓬勃发展，2 0 0 5 年戴国 电子商务还将继续高速发展，中新社北京2 0 0 4 年1 1 月1 0 日电，题为：“中圈经 漭羡惠；鬏谤臻年孛黧电子囊务零绥交磊达六手：匿亿元”。奄子商务继承了瓣 络所具有的开放性、念球性、动态能、高效率的特点，改交了社会经济环境，改 变了企业传统的生产、经营、管理和商务运作模式 霉诤是一静茬会缀济活动。峦予整会经济臻浚熬交纯，宰谤溪动基本上怒在 某种不确定状态下进行的。从技术角度看，审计的各种风险因豢最终都将体现到 审计意见上来注册会计师在审计过程中，无时笼刻不是处于种潜在的职北风 羧之孛，一寿蔬霪，这耱潜在戆最羧霞会转建秀溪实懿事谤袋失。形残事诗失羧。 在电子商务环境下。注册会计师面临的一个麓大挑战，就是在熟悉和掌撩电 7 i 当奎杰学硕主学i 堂塞 i i i i i i i i 一 子商务知识及相关程序、法律和法规的前提下，充分认识审计风险产生的原因和 特熹，浆取畜效熬攘藏控麓嚣验，并终最羧跨 鬟至可接受戆承乎。 1 1 2 研究的意义 1 谶行电子商务审计风险研究，是网络经济和电子商务市场发展的必然要 裘。 随着计算机的普及，网络的广滋应用，企业：i 骢来了一场崭新的信息技术薄命。 而伴随糟网络丽来的电子商务，芷在改变着传统的商业活动 鹈络经济帮电予囊务枣场耱发袋离不齐衽会公众戆攉动黟参与。方瑟， 社会公众对网络交易的安全性、企她信息的真实性持怀疑态度，因此更加依赖注 册会计师的审计结论，希望利用注艇会计师的审计结论，减少自身可能遭受的损 失，电予裔务金整琴麓注瑟会谤黪瓣兵搴诗意凳，敬壤强金馥夔瓷落度，耱袁蹇 好的社余形象；另一方面，复杂多变的电子商务环境给注册会计师带来的审计风 险也在不断地加大敬鹏会计师要想满足社会公众的需要，就必须研究电予商务 事谤菇黢，探索窜势斑验豹窥捧，滚控裁窝薮蘩褰诤甄殓。 2 进行电子商务审计风险研究，是审计执般界和注册会计师自身发展的需 要。 攀诗风验豹嵩频搴发生表弱，嚣蔻我嚣豹会计j | i | ；事务联箨注瓣会诗繇素矮 等方面还不适应经济发展对审计工作的要求对电子商务审计风险进行研究，建 立能够农网络环境下炭旌对被审计单位及其相关信息进行审查、监督和提供鉴证 簇务懿会计耀事务掰，提高注溪会计耀豹综合素覆，特鬟是运孀凌我信怠技术帮 网络技术的能力，将盥接推动审计燕体的自身建设，促进审计事业的健康发展。 3 。进行电子商务审计风险研究，有利于提嬲审计工作质鬃，减少审计诉讼。 邋魏年来，箍着电子意务弱潮络信惠技术豹发震，诗算机病毒、弼络漂客 和金融电子系统犯罪涌动已呈现一种国际化的发展趋势，这光疑将审计工作震于 一种被幼盼风险之中。电予商务审计风险中包含的固有风险、控镥4 风险和捻焱风 险鑫慧甍杂记，更热滚瑷控翻。注精会计萍仅仅滋过常巍懿审诗程穿难懿辩审计 风险进杼控制。审计风险对审计工作的质量构成了巨大的威胁，成为审计执业界 匿临的簸大阕题。在实践中，注j l 珏会圣 师不褥不对电子商务审计风险进行系统地 分拆翻译价，并馘诧为出发点，努袋窜诗工作。 l 山东大学硕士学位论文 4 进行电子商务审计风险研究，有利于提高审计工作效率，降低审计成本 受成本效益原则的影响，注册会计师实施怎样的审计程序，采用何种审计 方法，如何获取审计证据，都应以审计风险评价为前提，在效率与效果之问谋求 最佳平衡点通过对电子商务审计风险的研究，注册会计师将逐步使审计决策科 学化，改进审计方法和程序，提高审计效率、降低审计成本 5 进行电子商务审计风险研究，有助于推动审计理论的研究。 审计风险理论是审计理论结构的一个重要组成部分，同时它与审计理论结 构中的其他理论问题，如审计准则、审计责任、审计方法、审计证据等，都有着 密切的联系随着企业经营及商务环境的变化，传统的审计理论和模式在很大程 度上滞后于电子商务时代审计发展的要求通过研究电子商务审计风险理论，可 以促使审计理论进一步发展 1 2 国内外研究现状 随着经营风险的剧增，以及审计执业界服务范围的日益扩大，英美等西方 发达国家的审计诉讼案件呈现出快速增长势头，并且审计执业界的胜诉率极低， 赔偿数额巨大源于内外风险的压力，国外对审计风险的研究非常多2 0 世纪 9 0 年代以来，许多审计学著作都将审计风险问题作为专章进行探讨如在1 9 9 6 年，劳伦斯索耶的最新版内部审计学) ；斯图阿特特利的英国审计) ；英 国安东尼斯蒂的专著审计风险和审计证据 ；安德鲁钱伯斯等合著的内 部审计等书中，都专门论述了审计风险问题他们对审计风险的认识都较为深 入，具有十分重要的现实意义 我国自1 9 8 0 年恢复审计制度以来，审计理论研究处于不断的完善之中，但 至今仍不成熟，特别是对审计风险的研究现有的审计学著作有：胡春元的审 计风险研究、风险基础审计) 等：在各类审计和会计杂志、刊物中，我国的许 多专家也提出了对审计风险的观点和认识 但是，国内外专门研究审计风险的论著大多侧重于审计风险理论的研究， 而研究电子商务审计风险成因并提出防范对策的文章还不多见随着社会经济环 境的发展变化，特别是电子商务的产生，原有的有关防范审计风险的理论和措施 已不能适应电子商务环境因此，本文试图从审计环境、审计客体、审计主体三 个方面分析电子商务审计风险的形成原因，并提出了相应的对策建议，为广大注 9 山东大学硕士学位论文 册会计师和会计师事务所防范电子商务审计风险以及有关部门进行决策提供有 益的参考 1 3 论文框架与主要观点 本文分为六章： 第一章主要介绍论文的研究背景，研究意义、论文的框架结构，并简要介 绍国内外电子商务审计风险方面的研究现状 第二章对电子商务的概念、模式、特点、流程和应用系统作了简要的介绍， 对电子商务审计的概念和特点进行了阐述 第三章对电子商务审计风险进行论述，界定了审计风险的定义，概括出审 计风险的一般特征以及电子商务审计风险的独特性质，并利用委托代理理论、博 弈论、契约理论分析审计风险产生的深层次原因 第四章对电子商务审计风险成因进行分析本章从审计环境、审计客体和 审计主体三个方面分析了电子商务审计风险的形成原因。网络环境增加了电子商 务环境的不安全因素，电子商务活动本身改变了企业的商业模式，增加了企业的 经营风险；会计信息系统改变了会计信息传输和存储的方式，审计线索更难以获 得，审计证据的可靠性、真实性难以保证；注册会计师和会计师事务所自身能力 及审计技术方法的制约，都对电子商务审计风险产生影响 第五章针对形成电子商务审计风险的客观因素审计环境和审计客体因 素，提出了相应的对策建议包括建立健全电子商务法律法规和相关审计准则， 加强网络安全控制和电子商务活动的安全控制等，以此降低电子商务审计的固有 风险和控制风险，最终达到降低电子商务审计风险的目的。 第六章针对形成电子商务审计风险的主观因素审计主体因素，从注册 会计师、会计师事务所、审计技术和方法等方面，提出了相应的对策建议希望 能够对广大的注册会计师和会计师事务所提高审计质量、降低审计风险提供帮 助 山东大学硕士学位论文 第二章电子商务与电子商务审计概述 2 1电子商务概念、模式和特点 2 1 1 电子商务概念 电子商务( e l e c t r o n i cb u s i n e s s ) 是一个外来语在我国相关论著中被翻 译为电子商务、电子商业、电子交易、电子贸易、网络贸易、电子市场等等电 子商务法律专家本杰明怀特在其专著电子商务法中把电子商务分为e d i 电 子商务与因特网电子商务p ，正是基于电子加商务等于电子商务的角度去理解电 子商务的世界贸易组织在电子商务与世界贸易组织的作用一书中认为，电 子商务通过电子通讯网络进行产品的生产、广告、销售和分配美国的安全电 子商务则认为，电子商务描述了与企业相关的自动化交易，从通过电子邮件向 文具商购买一支铅笔，到在万维网电子商场购物，到向政府电子报税，以至于巨 额仓库单控制交易 对电子商务最具权威的解释来自于国际商会1 9 9 7 年1 1 月，国际商会在法 国巴黎举行的世界电子商务会议上，将电子商务定义为：交易各方以电子交易方 式而不是通过当面交换或直接面谈方式进行的任何形式的商业交易：从技术方面 可以定义为：电子商务是一种多技术的集合体，包括交换数据( 如电子数据交换 ( 即i ) 、电子邮件( e m a i l ) ) 、获得数据( 共享数据库( d a t a b a s e ) 、电子广告牌 ( b b s ) ) 以及自动捕获数据( 条形码( b a r c o a d ) ) 等o 笔者以下对电子商务的 论述，都采用这一概念 2 1 2 电子商务的模式 按电子商务应用服务的领域范围，可将电子商务模式分为五类( 见图2 - i ) 1 企业对消费者( b 2 c ：b u s i n e s st oc u s t o m e r ) ：指交易的双方分别是企业 和普通消费者这种模式的本质是网络上的电子零售 2 企业对企业( b 2 b = b u s i n e s st ob u s i n e s s ) ：指交易的双方分别是企业和 企业，它是一种以电子交易市场为中心的商务机构间的商务关系 3 企业对政府机构( b 2 g ：b u s i n e s st og o v e r n m e n t ) ：指交易的双方分别是 张楚：_ 电子商务j 虫，中国人民大学出版社2 0 0 1 年版 回梅绍祖t 电子商务法律规范_ 精华大学出版社2 0 0 0 年版 山东大学硕士学位论文 企业和政府例如政府采购业务就是典型的一种8 2 6 的商务活动b 2 g 的商务活 动从交易过程来讲是一种商务行为，但是交易的某些环节具有自己的特点 4 消费者对政府机构( c 2 g ：c u s t o m e rt og o v e r n m e n t ) ：这种模式发生在消 费者和政府之间例如个人的缴税、财产申报、社会福利发放、政府调查等其 商务环节是不完整的 5 消费者对消费者( c 2 c ：c u s t o m e rt oc u s t o m e r ) ：这种模式发生在消费者 之间。c 2 c 的电子商务有时是不完整的，其支付过程不一定直接通过网络实现。 图2 _ 1 基本的电子商务模式 以上几种模式中，b 2 b 和b 2 c 的商务模式是目前发展最快的，商务活动涉及 企业，商务环节也是最完整的因此，本文对电子商务的讨论，都是针对这两种 电子商务模式的 2 1 3 电子商务的特点 通过以上对电子商务模式的阐述，可以将其特点归纳如下： 1 全球性 由予电子商务是以因特网为平台的。而因特网是一个跨越国界、自由蔓延的 全球性网络，由此决定电子商务必然成为全球范围内的大系统电子商务旨在实 现商品的网上交易，由于网络提供种种的便利，使中小企业的跨国经营成为可能， 因而全球性的商贸活动也就必然形成随着电子商务企业参与竞争意识的增强， 全球性网上商贸活动的规模不断扩大，方式不断创新 山东大学硕士学位论文 2 动态性 由于电子商务处于一个不受时间与空问约束的网络环境中，因而其网上的供 求信息便可不断得以更新，网上商品和服务不停流动与提供，交易双方不受白天 和黑夜的限制，2 4 小时都可以进行购销活动，由此，电子货币的结算、网上交 易所牵动的资金流、信息流、物流也就永不休止，这充分体现了电子交易的动态 性。 3 非直面性 不曾谋面的购销双方均通过网络洽谈生意，这便使企图通过物理介质保证交 易的安全成为泡影，代之而起的是密码、安全认证等其他的保密措施同时，全 新的报价模式、在线拍卖、电子货币支付，个性化和可定制的服务方式都是传统 商务所未曾涉及的 4 无纸化 从购销合同的签订，到产品销售发票和运输单据的发出，一直到货款的结算， 电子商务的全过程必须实现无纸化操作，其问某一环节采用纸介质，就可能使整 个商务活动受阻因此，如何保证网络所传递的相关数据与信息的可信性，也就 成了人们所关注的问题 s 个性化 电子商务活动的所有数据均以电子化形式储存于数据库之中，无论是企业公 开发布和在网站企业社区内部发布与供求相关的交易信息，还是从全球范围内对 财经、贸易资讯的收集、整理和分析的综合信息，许多信息都具有鲜明的特点和 突出的个性未来业务事件数据库必将根据不同信息用户的需求，对其数据加以 筛选、加工与整理，以保证信息的及时性、有用性与个性化 2 2 电子商务应用系统与流程 2 2 1 电子商务应用系统 电子商务应用系统由三部分构成：( 见图2 2 ) i 企业内联网( i n t r a n e t ) 它由以下四个部分组成：( 1 ) w e b 服务器 w 胛( w o r l dw i d ew e b ) 的简称其作用是完成企业内部日常信息访问( 2 ) 数据 库服务器( d a t a b a s es e r v e r ) 和应用服务器( a p p l i c a t i o ns e r v e r ) ，其作用是 通过w e b 服务器为企业内部和外部电子商务处理服务( 3 ) 接口中间层其作用 是保障企业内部各项工作协同进行( 4 ) 客户端包括浏览器等各种信息终端i 山东太学硕士学位论文 借此访阅w e b 服务器以上各部分通过网络设备集线器( 唧b ) 域交换机( s 再i t c h ) 连接莛。 2 众业内联网与因特网连接。宦的作用是实现企业与企般、企业与用户的 连接通过电话线或专用线连入因特鼹，便可向袋个网络服务商( i s p ) 提出访 阚w e b 瓣溃求。整金藏痰联霹与嚣特弼连接起来，必然存在安龛整秘嚣。 3 众业内部信息系统主要依靠应用软件程企业内联网上运行 图2 - 2 电予商务应用系统结构 2 2 。2 电子商务流程 一个典墅静电子商务流程絮下：( 见蚕争3 ) 1 交易前期的信息交流阶段对予卖方而言，此阶段为发布信息阶段，盘要 是建立自融的网页，让熙多的客户了解你。对予兴方来说，此阶段是到网上罨找 囊鑫荻及赛燕信塞，并选择售誊葑澈务努静裔家。双方逶遥惫乎鼹络交按信惠， 从而选择裔适的交易对敷和产品这一阶段对审计正作的影响很小 2 交易中期的签订商品合同、资众结算阶段。这是电子商务活动最重要的过 程。这一过程涉及瑟嚣鬻广，絮与众敲祝构、琵送系统、秘务瓤关、海关等撬搀 进行电子单证的交换，即所谓的电子数据交换和电子支付等，搬技术、法律、标 准等方面都有更高的要求这一阶段是风险最容易产生的关键点，是审计要关注 夔耋焘羧获 3 交易后期的后续服务阶段在交易双方完成交易手续后，通过电子化方式 山东大学硕士学位论文 交付产品或提供服务。这一阶段对审计工作的影响很小 交易 前期 交易 中期 交易 后期 图2 - 3 电子商务流程 资料来源：刘军、季常煦，曾浩琼编著：电子商务系统的规划与设计，人民邮电出 舨社。2 0 0 1 年敝 ， 2 3 电子商务审计的概念及特点 2 3 1电子商务审计的概念 审计同其他学科一样，要受到环境的影响电子商务正改变着市场、企业的 经营方式、人们的消费方式，也改变着审计本身电子商务使用的是网络技术和 信息系统技术，研究电子商务审计的相关问题，也就要首先明确电子商务审计与 网络和信息系统发展的密切联系作为电子商务与传统审计的结合物一电子商 务审计的出现，对传统审计的审计准则、审计范围、审计证据、审计风险乃至整 个审计的理论框架都产生着巨大的冲击，同时，也孕育着审计应用领域内一次鲋 时代的制度变迁正是由于电子商务的经济活动具有其独特的一面，电子商务审 计也才有存在的必要 对电子商务审计的定义，目前所见不多，笔者根据电子商务的特点，结合传 统审计的定义，将电子商务审计定义为：电子商务审计，就是对被审计单位的电 子商务活动以及反映这些电子商务活动的会计信息和网络信息系统进行的审计 它包括两个方面：( 1 ) 对被审计单位的电子商务活动及其所反映的会计信息的真 实性、合法性进行审计；( 2 ) 对被审计单位的网络信息系统的的合规性、可靠性 和有效性进行审计 2 3 2 电子商务审计的特点 电子商务审计立足于电子商务活动，它又必须有一整套理论框架作为其基 础。受计算机网络环境的影响，电子商务审计从其审计范围、审计证据、审计风 险、审计技术方法、审计准则等来看，都与传统的审计大相径庭。 1 审计范围涉及网络信息系统等内容 审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，但凡与被审计 单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面，均属于会计报 表审计的范围 在电子商务环境下，网上交易、资本决策均可以瞬间完成，网络系统中各工 作站同时使用一个信息来源，资源共享造成对网络信息系统的依赖性增大，因此 电子商务审计范围应从传统审计的会计报表及其他资料转为网络信息系统和原 始资料，包括经济业务本身的合法性和真实性、原始凭证录入工作的准确性、网 络信息系统的可靠性、应用程序与数据文件的安全性，电子支付、电子签名的安 全性、准确性、合法性等 2 审计证据的充分性和适当性难以保证 审计证据是指注册会计师在执行审计业务过程中，为形成审计意见所获取的 证据按审计证据的外形特征分类，审计证据包括书面证据、口头证据、环境证 据和实物证据书面证据为基本证据，具有较强的证明力在传统商务活动中， 每笔交易的每一环节都有文字记录，都有经手人签字，十分清楚企业的会计凭 证、会计账簿、报表都反映在纸面上 在电子商务审计中，审计证据的外形特征发生了变化，出现了电子证据，电 子证据的存储和处理相对于原有的审计证据都发生了变化 ( 1 ) 会计信息一般存储在磁性介质( 磁盘、光盘、硬盘) 中 1 6 山东大学硕士学位论文 ( 2 ) 记账凭证、账簿、报表可根据原始凭证直接生成 ( 3 ) 账簿和报表可实时动态产生 审计证据主要来自于网络信息系统，其可靠性依赖于网络信息系统内部控制 的健全有效性，注册会计师获取真实、可靠的审计证据也要依赖于网络信息系统。 审计线索可能完全消失，如果系统设计时考虑不周，审计时可能只留下业务处理 结果而不能追索其来源，注册会计师难以获得充分的审计证据 3 审计风险增大 审计风险是指会计报表存在重大错报、漏报而注册会计师审计后发表不恰当 审计意见的可能性一般认为，审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成。 由于电子商务具有全球性、动态性、无纸化等特点，出现了新型的电子商务 审计风险，更加复杂，审计的固有风险、控制风险和检查风险增大，其相应的危 害也更加严重。注册会计师必须运用先进的审计方法和手段来防范和控制审计风 险 4 审计技术方法更多地运用网络和信息技术 在电子商务环境中，由于审计线索的。不可见性”，注册会计师必须利用审 计接口软件来获取原始数据，利用数据库技术对审计数据进行可靠、完整的保存 和管理，利用审计分析软件进行各种数量关系的配比分析和数据查询，利用审计 专家系统进行审计推理和判断 审计技术方法己大大突破了原有的审计技术方法。 5 审计准则更切合电子商务审计的实际 审计准则是用来规范注册会计师执行审计程序、获取审计证据、形成审计结 论、出具审计报告的专业准则 在电子商务审计中，由于审计范围、审计证据、审计风险等发生了巨大变化， 需要对现有的审计准则重新进行审视和思考。审计准则体系中的有关准则应该体 现电子商务审计的特点，通过制定相应的、更切合实际的审计准则，更有利于规 范注册会计师的审计行为，提高审计质量，最终形成客观公正的审计结论 1 7 山东大学硕士学位论文 第三章电子商务审计风险的一般论述 3 1 审计风险的一般特征 什么是审计风险? 国际审计准则第4 0 0 号风险评估与内部控制指出，审 计风险是指当会计报表被严重错报时，审计师发表不恰当审计意见的风险。我国 独立审计具体准则第9 号内部控制与审计风险指出，审计风险是指会计 报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性 阿尔文a 阿伦斯和詹姆斯k 洛布贝克认为，审计风险是指在财务报表事实 上存在重要错报时，审计师却认为财务报表的反映是公允的，并提出无保留意见 的可能性o 立信英汉财会大词典将审计风险解释为审定会计报表存在重大错 误的风险o 可以看出，上述对审计风险的定义大致相同也就是说，审计风险 是指企业的会计报表存在重大错报，注册会计师经过审计未能发现，发表不恰当 审计意见的风险。 概括来说，审计风险具有以下基本特征： 1 审计风险的客观性。现代审计大量应用抽样审计技术，利用一定规模的样 本量的测试结果推断总体的情况，由于样本选择的适当性、样本量的大小、推断 过程的科学性以及对抽样误差的处理方法等方面存在问题，可能导致注册会计师 产生审计风险即使是详细审计，由于企业经济业务的复杂性、管理人员的品质 存在问题等原因，仍存在审计结果与现实情况不一致的情况。另外，在制度基础 审计模式和风险基础审计模式中，由于内部控制的固有限制，其设计上的缺陷或 运行中的无效率也可能导致注册会计师过分依赖了不应依赖的内部控制，从而产 生审计风险因此，只要存在注册会计师的审计活动，审计风险就会客观存在， 不以注册会计师的个人意志为转移无论注册会计师是否意识或认识到，这种可 能性总是存在着。 2 审计风险的普遍性。审计风险不仅是客观存在着，而且遍及审计工作的方 方面面，贯穿于整个审计过程，审计工作的每个环节都可能导致审计风险的发生 例如在承接审计业务时，注册会计师如果对企业基本情况了解不够充分，可能会 面l 晦承接到不良客户的风险；对自身的胜任能力估计不足，可能会导致无法按时 保质地完成审计工作、无法发现可能存在的审计风险；对自身的独立性认识不清， 可能会导致利益冲突的风险。在确定接受委托后，事务所应当与委托人就委托目 阿尔文a 阿伦斯和詹姆斯k 洛布贝克著t _ 审计学整合方法研究 砾今泡编；立信荚汉财会大辞典* 。立信会计出版杜，1 9 9 4 年版 1 8 山东大学硕士学位论文 的、审计范围、双方的责任与义务以及出具审计报告的时间要求和违约责任等重 大问题达成一致并签订业务约定书，将有关内容以书面形式约定下来，不仅可以 保证审计工作顺利进行，而且可以成为今后保护自身合法权益