（会计学专业论文）热电联产企业产品成本核算研究.pdf

。f f ， 东南大学硕士学位论文 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。 尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过 的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 研究生签名：匀龟：! ：轰 日期：爿翌：f ! 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的复印 件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内容和纸质 论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可以公布( 包括 以电子信息形式刊登) 论文的全部内容或中、英文摘要等部分内容。论文的公布( 包括以电 子信息形式刊登) 授权东南大学研究生院办理。 研究生签名：必导师签名： ， 东南大学硕士学位论文 热电联产企业产品成本核算研究 研究生：张小舟导师：戚啸艳东南大学 摘要 热电联产是电力行业的新兴发展方向。热电联产通过技术的革新，实现节约 能源，减轻或者消除环境污染，平衡生态环境等，是电力生产的发展方向之一。 热电联产在我国的发展与西方国家相比相对落后，关于热电联产企业在成本核算 方面的研究较少，大多数热电联产企业的成本核算方法并不统一，成本核算项目 较为随意，热电成本的分摊也不尽合理，这不仅不利于企业的成本控制，影响企 业的经营决策，而且关乎热电联产的定价机制，影响企业的可持续发展。 论文借鉴国内外热电联产企业产品成本核算的相关研究成果，基于其生产流 程的特征，对热电联产企业的产品成本项目进行了细分；以热泵原理为基础，利 用热电联合法思想，依托热电联产企业的生产流程，在综合考虑燃料、水电、设 备折旧、运营维护等相关成本要素的同时，兼顾热电联产企业的除尘、脱硫和脱 氮等污物排放的社会环保成本要素，建立顺应当前节能减排要求的热电联产成本 核算模型；其后，论文以中、小型热电联产企业为例进行成本核算的案例分析， 并就热电联产企业产品成本核算方法的完善提出了相关建议。 关键词：热电联产；成本核算；热泵原理；热电分摊 ” 9 东南大学硕士学位论文 t h ec o s t i n gr e s e a r c ho ft h ec o m b i n e dh e a ta n dp o w e r j u o m p a n y - s u p e r v i s o r ：q ix i a o y a n s o u t h e a s tu n i v e r s i t y a b s t r a c t 砀ec o m b i n e dh e a ta n dp o w e ri st h ee m e 唱i n gi n d u s t r i e so fp o w e ri n d u s t r y t h ec o m b i n e d h e a ta n dp o w e rg e t st h r o u g ht e c h n i c a li n n o v a t i o n ，a c h i e v e se n e r g yc o n s e r v a t i o n r e d u c e so r e l i m i n a t e se n v i r o n m e n t a lp o l l u t i o n ，b a l a n c e st h ee c o l o g i c a le n v i r o n m e n t , a n di st h ed e v e l o p m e n t o ft h ep o w e ri n d u s t r y t h ed e v e l o p m e n to ft h ec o m b i n e dh e a ta n dp o w e ri nc h i n ai sr e l a t i v e l y l a t e ，s ot h er e s e a r c ho ft h ec o s ti sr e l a t i v e l ys m a l l an u m b e ro fc o m b i n e dh e a ta n dp o w e r c o m p a n i e sd on o th a v eu n i f o r mm e t h o d so ft h ec o s ta c c o u n t i n g ，a n dd on o th a v eu n i f o r mc o s t i n g p r o j e c t s t h e s ec o n f u s i n gc o s t - a c c o u n t i n gm e t h o d sw i l li n e v i t a b l yi m p a c tt h ee f f i c i e n c yo f e n t e r p r i s e s ，a n di sn o tc o n d u c i v et ot h ed e v e l o p m e n to fc o g e n e r a t i o n t h i sp a p e ra n a l y z e st h ep r o d u c t i o np r o c e s s e so fe n t e r p r i s e si nt h ec o m b i n e dh e a ta n d p o w e r , g e t st h r o u g ht h ep r o d u c t i o np r o c e s sf o rt h ed e t a i l e dc o s tp r o j e c t so ft h ec o m b i n e dh e a t a n dp o w e re n t e r p r i s ep r o d u c t s , c o m b i n e sw i t he u r o p e a na n da m e r i c a nc o u n t r i e s 弱w e l la so u r d o m e s t i cc o g e n e r a t i o nr e l a t e dr e s e a r c h e s ，u s e st h er a t i oo fh e a ta n dp o w e r , d i s c u s s e st h ec o s to f e n t e r p r i s ep r o d u c t sf o rc o g e n e r a t i o na n ds e t su pc o m b i n e dh e a ta n dp o w e rc o s tm o d e lf o r c h i n e s en a t i o n a lc o n d i t i o n s t h em o d e li sb a s e do np r o d u c t i o np r o c e s s e s ，a n dc o n s i d e r e d c o g e n e r a t i o ne n t e r p r i s e sp o l l u t i o ne m i s s i o n s t h i sa r t i c l e u s e st h es m a l la n dm e d i u m - s i z e d c o m b i n e dh e a ta n dp o w e rc o m p a n i e sa se x a m p l e sf o rc o s t c o u n t i n ga n a l y s i sa n dc a l c u l a t i o n ， p r o v i d e saf e a s i b l ep r o p o s a lf o rt h ei m p r o v e m e n to ft h ep r o d u c tc o s t i n gm e t h o d o l o g y k e yw o r d ：c o m b i n e dh e a ta n dp o w e r , c o s ta c c o u n t i n g ，h e a tp u m pp r i n c i p l e ，h e a ta n dp o w e r p r o p o r t i o n m 7 东南大学硕士学位论文 目录 第一章绪论1 1 1 研究背景与意义1 1 2 研究目的与内容5 1 3 研究方法与思路5 1 4 可能的创新之处7 1 5 重要概念的约定7 第二章文献回顾9 2 1 国外相关文献9 2 2 国内相关文献儿 2 3 国内外研究成果评述1 4 第三章热电联产企业生产流程特征及成本分摊方法1 5 3 1 热电联产的产业特征。1 5 3 2 热电联产的生产流程1 6 3 2 1 煤燃料流程。1 7 3 2 2 空气燃气流程17 3 2 3 水及蒸汽流程1 8 3 2 4 电气系统流程18 3 3 现行热电联产企业的产品成本分摊方法1 9 3 3 1 热量法2 0 3 3 2 实际焓降法。2 l 3 3 3 炯分析法。2 2 3 3 4 热折扣法：2 2 3 4 热电联产企业产品成本分摊存在的问题2 4 第四章热电联产企业产品成本核算方法：基于热电联合法。2 6 4 1 热泵原理2 6 4 2 热电联合法2 6 4 3 基于热电联合法的生产成本要素及其计算方法2 8 4 3 1 燃料成本及其计算方法2 8 4 3 2 水电成本及其计算方法2 9 4 3 3 设备折旧成本及其计算方法2 9 4 3 4 运营维护成本及其计算方法3 l 4 4 社会环保成本要素及其计算方法3l 4 4 1 除尘成本3 2 4 4 2 脱硫成本3 2 4 4 3 脱氮成本3 3 4 4 4c 0 2 减排成本3 4 4 4 5 灰渣处理成本3 4 4 4 6 废水零排放成本3 5 4 4 7 社会环保成本要素的计算方法。3 5 4 5 基于热电联合法的产品成本核算模型3 7 一一一一一 1 东南大学硕士学位论文 。- _ 。_ - 。_ 。_ 。- 。_ _ 。- 。- _ 。_ 。_ _ - _ _ - 。_ _ 。- - - _ _ _ _ - - _ _ _ - - _ _ _ - _ _ - _ 。- _ _ - _ _ - _ _ - - _ _ _ - - _ - - _ _ - _ - _ 。- _ 一 4 6 案例分析3 7 4 6 12 12 删机组3 8 4 6 22 x 5 0 删机组4 2 第五章结论与后续研究方向4 7 5 1 研究结论4 7 5 2 相关建议4 8 5 3 研究局限4 8 5 4 后续研究方向4 8 到! 谢5 0 参考文献5 1 英文文献5 l 中文文献5 2 作者在硕士期间发表的论文清单5 6 v 第一章绪论 第一章绪论 热电联产作为电力行业的一个新的发展方向，不仅在节约能源，提高能源利用率，保护环境等方 面具有优势，而且还能为本地区的工业发展提供必要的热产品，因此，热电联产对于经济的发展具有 重要的意义。目前许多国家都在大力发展热电联产，我国在热电联产发展方面也有一定的成果，但与 欧美一些发达国家相比相对较落后。本章主要从热电联产的研究背景及研究意义着手，明确论文的研 究目的与内容，梳理研究方法与思路，并对论文中所提及的重要概念进行约定。 1 1 研究背景与意义 热电联产是根据能源梯级利用的原理，将一次能源燃烧后，既生产电能，又利用在汽轮发电机中 作过功的蒸汽对用户供热。热电联产的蒸汽没有冷源损失，所以能将热效率提高到8 5 ，比大型凝汽 式机组( 热效率4 0 9 6 ) 还要高很多。热电联产是一种高效的能源利用形式，不仅可以节约能源，而且可 以改善环境条件，提高居民生活水平，缓解供电紧张局面等 2 0 世纪7 0 年代的石油危机以后，热电联产越来越受到西方国家的重视世界上许多国家都把热 电联产作为节约能源、改善环境的重要方式，它们通过制订相关的法律、法规和技术政策等措施积极 鼓励并支持不同型号、不同容量的热电联产企业的发展。 美国在1 9 8 7 年的能源法中规定，电力公司必须收购热电联产企业的电力产品，其电价和收购电 量以长期合同形式固定。美国的热电联产装机容量在1 9 8 0 - - 1 9 9 5 年的1 5 年间增加了2 倍，2 0 0 0 年已占总 装机容量( 即电力行业的总装机容量) 的7 ，计划2 0 1 0 年占总装机容量的1 4 ，2 0 2 0 年占总装机容量的 2 9 2 。在1 9 9 8 年时燃气热电联产已经占到总发电量的6 4 ，而燃煤热电联产的额发电量则只有1 7 ，这是 由于美国的天然气价格非常低廉造成的，并且燃气热电联产的建设成本低、建设周期短、污染低、能量 转换效率高等也是主要推动力。2 0 0 1 年5 月，布什政府的国家能源政策中写道“热电联产技术的效率可 达至u 8 0 甚至更高，热电联产是一种清洁、高度可靠的分布式能源技术，可减少输配电损耗，减少输配 电线路的高昂开支”。美国政府主要通过规范电力市场，政策激励和引导来鼓励和促进热电联产的发展， 并且在税收、经营许可等方面给予热电联产以极大的优惠政策。主要的优惠政策有三点：一、给予热电 项目减免1 0 的投资税；二、缩短热电联产装置资产的折旧年限；三、简化热电联产项目获得经营许可 证的程序。 英国的热电联产起步稍晚一些，1 9 9 9 年英国政府制定了热电联产的发展目标，即到2 0 1 0 年生产 能力翻一番，达到i o g w 。2 0 0 0 年后，英国政府对于热电联产采取了一系列措施，包括免除气候变化税， 免除商务税，免征热电企业的增值税，高质量的热电联产项目还有资格申请政府的节约能源技术的补 臧向东，刘聿拯分布式热电联产系统的性能评价【j 】热电技术，2 0 0 4 ，4 ：3 5 2 孙延海世界热电联产发展趋势【j 】电力设备，2 0 0 4 ( 7 ) ：31 3 3 l 东南大学硕士学位论文 贴金等。英国的热电联产的发电量在全国的占比并不高，但是英国的小型热电联产企业的推广有其令 人瞩目的地方，目前英国的一些医院、酒店、游泳池等都采用了热电联产技术。英国还认为应该在能 源价格中融入环境成本，使热电联产的优点得到重视。 丹麦是热电联产最发达的国家之一，他们认为热电联产可以节省大约2 8 的燃料3 ，减少4 7 的c 0 2 排放，所以丹麦政府对热电联产推出大量的优惠政策，并积极促进这些政策的落实。2 0 0 0 年，丹麦热 电联产的发电量占总发电量的6 1 6 ，供热量占区域供热的6 0 。发展热电联产的2 0 年间，丹麦国民 生产总值增长了4 3 ，并且能源消耗实现零增长。丹麦1 9 8 1 年就制定了集中供热的法规，其城市供热 规划由中央政府批准，强制实行区域集中供热，不允许竞争，从法律上解决了热电联产企业的电力上 网问题。从9 0 年代开始，丹麦议会通过了一项决议，即必须将l 姗( 1 3 t h ) 以上的燃煤燃油供热锅炉 改造成天然气或垃圾热电厂：而热网工程的改造费用可以从政府得到3 0 的补贴。其中新建一定规格 的电厂必须为热电联产企业，在税收和贷款方面也大力向热电联产倾斜，政府给予热电联产工程利率 为2 、偿还期为2 0 年的优惠贷款( 由当地市政府担保) 。对使用天然气的热电厂，政府给予3 0 的无息 贷款，在投产年内给予0 0 7 克朗度的补贴。从1 9 9 6 年开始，丹麦在工商业中引入了环保税，并把税 收所得作为投资拨款返还给工商业，而这部分返还款的4 0 将发放给热电联产企业。在电力法修正案 中，电力调度时对小型热电联产和再生物质产生的电力给予优先上网，在2 0 0 5 年，热电联产在电力系 统总装机容量的比例就扩大到了6 6 以上，同时政府继续大力支持小型热电联产项目，并开发微型热 电联产( 家庭用) 荷兰政府采取多种措施，鼓励发展热电联产，希望通过热电联产来减少c o s 的排放量，如：建立热 电联产促进机构，优惠的燃气税率，出台有利于热电企业的联网技术条款等，并在新的电力法案中 向热电联产企业倾斜，热电可以优先上网，并允许对不同电网征税最小税率；如果热电联产企业的热负 荷稳定，那么天然气就会比其他工业用户每立方米便宜两美分。 日本的热电联产从7 0 年代开始起步，1 9 8 4 年在工业、民用两个领域急速增加，到1 9 9 9 年发电容量达 至u 4 9 3 万千瓦，占新能源发电总容量的3 2 。日本对热电联产非常重视，把热电联产作为2 l 世纪城市建设 必不可少的设施，认为它是一项附加值很高的社会资本，并且制定了相关的法令和优惠政策来保证热电 联产事业的发展，如日本的供热法、城市规划法、防止公害法等法律的颁布大力促进了热电联 产行业的发展。日本政府的鼓励政策主要有：一、政府对热电项目给予年利率3 的低息贷款( 一般工业 项目的年利率为6 ) 和补贴；二、对供热设施，投产年折旧按3 0 计算并减免税7 ；对区域供热工程费用 核算执行特定标准；投产最初五年减免折旧资产税2 3 ，第二个五年减免i 3 , 免除供热设施占地的特别 土地保有税；免除与供热行业用设施有关的事业所得税；三、鼓励银行、财团对热电冷三联产系统出资、 融资，并予以减税或免税。 德国在2 0 0 2 年出台了热电联产法，以法律形式明确对热电联产的支持。热电联产法鼓励老热 电联产机组的现代化改造和新建热电联产机组( 对象为已有热电厂和新建的2 兆瓦热电联产机组) 。政府 3 王振铭，郁刚我国热电联产的现状、前景与建议川 电2 , 2 0 0 3 ( 9 ) ：4 3 - 4 9 n a k i c c n o v i c r e g i o n a la n dg l o b a le n e r g ya n de n e r g yc f f i c i e 邶i c s 【j 】f u e la n de n e q g ya b s 姐c 协，1 9 9 6 ，3 7 ( 3 ) ：2 3 6 - 2 4 0 2 第一章绪论 对热电厂按发电量每千瓦日寸补贴1 5 3 欧分至5 1 1 欧分，对年总热效率超过7 0 的热电联产项目免除石油 税和天然气税，对电力生产超过0 7 兆瓦的热电联产项目免征电力生产税。 欧盟要求各成员国在电网系统和税率上支持热电联产，尽可能为高效小型的热电联产机组并网提供 方便：要求成员国鼓励设计符合热经济性需求的热电联产机组：成员国应对本国热电联产潜力进行评估， 并应就热电联产使用的燃料、发电量、产热量以及节约一次能源的数量等情况定期向欧盟委员会提交报 告。欧盟制订了一系列与热电联产相关的法律、法规，从污染排放控制( 交易) 、电网准入、电价及税收 等方面对热电联产进行规范。主要的法律、法规有：能源产品税收指令( 1 9 9 7 ) 、污染排放交易指令 ( 2 0 0 1 ) 、政府支持环境保护的共同指导方针( 2 0 0 1 ) 、热电联产指令( 2 0 0 2 ) 、新电力和燃气指令 ( 2 0 0 2 ) 、 建筑能源利用性能指令( 2 0 0 2 ) 、 欧盟热电联产指令( 2 0 0 4 ) 等 如今，世界各国都积极的鼓励不同型式、具有不同容量大小的热电联产企业发展，与此同时，有 关热电联产的研究也越来越深入，主要涉及如何完善流程，节约能源，改善环境等方面。 我国早在建国初期就开始重视发展热电联产建设。在供热机组占全部火电设备总容量中，从1 9 5 2 年的2 9 6 增加到1 9 5 7 年的1 7 ，仅低于苏联，居世界第二位。在经历了七十年代的发展低潮后，随着改 革开放和经济的发展，我国热电联产又取得了很大进展。在中央“十一五”规划中，己经明确肯定热 电联产在创建资源节约型、环境友好型社会中的重要地位热电厂在电力系统中占有举足轻重的地位， 截止到2 0 0 8 年5 ，我国单机容量6 兆瓦及以上的热电联产机组2 3 0 0 多台，平均单机容量3 4 兆瓦，总 装机容量已经超过7 0 0 0 w 千瓦，约占全国火电装机容量的1 5 ，热电联产的发电量约占全国发电总量的 9 ，己经远远超过了核电机组的比重( 核电的发电量仅占全国发电总量的1 9 9 ) ，承担了全国工业供 热量的8 0 5 和民用采暖供热量的2 6 ，供热机组供热标准煤耗率为4 0 2 2 1 0 - ，k g j 。这些机组主要 以煤为燃料，即热电厂是由燃煤锅炉和抽凝( 或背压) 汽轮机组构成。当热电联产企业运行在以热定 电方式时，其所发电量应该在电网中主要承担基荷的任务；当热电联产企业运行在非以热定电方式时， 其所发电量还可以作为电网的补充电源，因此热电联产企业可以以多种方式将其电能供应到电网中。 我国一直重视发展热电联产，曾先后出台过许多鼓励和支持政策。国家四部委( 国家计委、国家 经贸委、建设部和国家环保总局) 出台的关于发展热电联产的规定中明确规定：“热电联产能有效 节约能源，改善环境质量，各地区、各部门应给予大力支持”，“鼓励发展热、电、冷联产技术和热、 电、煤气联供，以提高热能综合利用效率”，“以小型燃气发电机组和余热锅炉等设备组成的小型热电 联产系统，适用于厂矿企业，写字楼、宾馆、商场、医院、银行、学校等较分散的公用建筑。它具有 效率高、占地小、保护环境、减少供电线损和应急突发事件等综合功能，在有条件的地区应逐步推广”。 国家发展改革委员会能源局编制的2 0 1 0 年热电联产发展规划及2 0 2 0 年远景目标，把热电联产作为 采暖地区大气环境治理的重要手段，在大中城市逐步消除小锅炉等污染环境的供热方式，2 0 1 0 年时集 中供热比例达到总体供热的6 0 ，2 0 2 0 年时达到8 0 ，热电联产集中供热的比例分别达到3 0 和4 8 6 。 该文件把热电联产作为提高发电效率的重要措施，在5 0 万人口以上的大城市，建设单机容量2 0 万千 5 胡玉清，马先才我国热电联产领域现状及发展方向【j 】黑龙江电力。2 0 0 8 ，2 ：7 9 8 0 62 0 1 0 年热电联产发展规划及2 0 2 0 年远景目标【r 】国家发展和改革委员会能源局，2 0 0 2 3 东南大学硕士学位论文 瓦和3 0 万千瓦的供热凝汽两用机组，在中等城市结合工业区用热建设中小型热电企业，使燃煤火电机 组的发电效率提高到3 0 万千瓦亚临界机组的水平 由于热电联产在中国传统行业分工中属于边缘性产业，它跨越行业提供电能和热能两种不同的能 源产品，而且这两种产品的生产过程又紧密关联，它既不像大型火力发电企业与电网公司关系简单， 又不像供热企业与地方政府利益清楚，这就导致区域电网电力交易中心在分配市场发电份额时，经常 忽略热电联产企业的存在；地方政府在制定各项优惠政策时，也经常将热电联产企业排除在外。 在联合国亚太经济与社会委员会的相关报告中，热电联产所面临的障碍可以概括归纳为：技术障 碍；经济激励措施的缺失；政策框架尚不完善；电力工业的短视；社会对环境保护缺乏重视：另外还 有技术和管理人才的缺乏等。以上这些障碍在我国都不同程度地存在，具体来看，主要有建设资金不 足、供热费用收缴困难、发展热电联产的产业政策不够落实等方面。 近年来，随着我国电力市场的逐步开放，。厂网分开，竞价上网”政策全面推行，绝大多数火力发 电企业都要通过竞价的方式才能将电能输送到电网中。目前，热电联产企业还没与参与到电力市场竞 价上网中。虽然热电联产是高效环保的能源利用方式，应该得到政府的大力扶持，但热电联产企业毕 竟是市场中部分电能的供应者，政府在出台相关优惠政策的同时，不可忽视其作为电能供应者这一最 基本的属性因此，让热电联产企业通过竟价的方式确定其最终的上网电量和上网电价，是保证电力 市场公平的唯一方式为了保证热电市场的稳定运行和热电联产的可持续发展，必须确立一种新的合 理的热电定价机制，而定价机制的建立要以合理的热电成本核算为基础。这是政府、企业和用户共同 关心的问题，也是行业内众多学者和专家的共识。由于热电产品有其自身的特殊性，热电联产在国际 上一直属于垄断行业；同时又是现代社会生产、生活所必须的商品，具有公用事业的特点。热电联产 定价机制的研究是一项复杂的系统工程，它并不仅仅研究价格本身如何确定，还涉及到价格的管理和 执行。热电产品属于二次能源，其价格定制不仅涉及热电企业的经济效益问题，同时对上游资源产业 与下游热电用户乃至相关的国民经济产生重要影响，同时也涉及社会效益问题，尤其是热电联产作为 公共事业需要承担相应的社会责任。因此，热电联产定价机制、成本核算研究不仅仅是经济学问题， 同时更会对政府的宏观管理调控和国民经济产生影响。从目前国内有关热电定价、成本核算研究的文 献来看，针对热电定价机制的系统研究甚少，不少理论问题如宏观层面政府管制、调控与微观层面的 市场充分竞争的协同性、热电市场中公共运营成本的公平分摊问题、发电机组启动费用的分摊、联产 机组热电成本的分摊等都还未能很好的解决。即使是在发达的国家，这类理论问题也同样存在。在应 用上，有些国家也有较为成功的案例，如英国的电力市场，丹麦、荷兰的热力市场等，但由于我国该 行业当前所处的发展阶段相对落后，且市场化程度与上述国家差别很大，国外的许多成功经验并不完 全适合我国的现有情况。因此，加大对我国热电联产企业的研究，建立适合我国国情的热电成本核算 和定价机制具有非常重要的理论和现实意义。 4 第一章绪论 1 2 研究目的与内容 论文的主要研究目的是建立一个适合中小型热电联产企业的成本核算模型，为此类热电联产企业 的成本管理和热电联产产品的合理定价提供依据。论文内容共分为五个部分，具体如下： 第一章，通过热电联产的发展背景，世界主要发达国家的热电联产发展现状及我国热电联产的发展 状况说明论文的研究意义、研究目的，研究内容、研究方法、研究思路以及可能的创新之处，并对论 文中出现的重要概念进行约定。 第二章，回顾国内外热电联产企业产品成本核算的已有研究成果，并加以评述 第三章，分析热电联产企业的产业特征以及热电联产企业的生产流程特征( 四个主要流程：煤燃 料流程、空气及燃气流程、水及蒸汽流程和电气系统流程) ，探讨热电联产在成本核算时运用较多的几 种方法，并评述这些方法的优缺点 第四章，基于热泵原理、热电联合法思想以及热电联产企业生产流程的特征，明细热电联产企业 的成本要素，同时，兼顾热电联产带来的社会环保成本和污物排放成本，建立热电联产企业的成本核 算模型，并通过案例分析，探讨所建模型的适用性。 第五章，归纳论文的研究结论，说明论文研究存在的局限性以及明晰后续研究的方向 1 3 研究方法与思路 论文的研究方法，一主要涉及文献分析法、比较分析法以及案例分析法论文运用文献分析法分析 国内外有关热电联产的相关研究成果，并对这些研究成果加以评述；其次，运用比较分析法，分析热 电联产企业常见的热电成本分摊方法，并对这些方法的优缺点进行分析：接着，运用热电联合法思想， 基于热电联产企业的生产流程，考虑社会环保因素，建立了本文的热电联产企业产品成本的核算模型； 最后以中、小型的热电联产企业为例，对上述所构模型进行测试，并与采用常规核算方法热量法 的计算结果进行比较，分析其实用价值。 论文的结构如图i - i 所示： s 东南大学硕士学位论文 确定研究对象及相关的背景 上 热电分摊方法的比较及选择 上 i 热电联产企业的工作流程，并提取相关的成本要素 上 1 分析热电联产企业的环保成本，并计算排污成本 上 i 建立热电联产成本核算模型，并通过案例进行分析 上 从以上研究中得出的结论 图1 1 论文的研究结构 ( 资料来源：研究整理) 6 第一章绪论 1 4 可能的创新之处 热电联产在国内的起步比较慢，而且大多数热电联产是基于一些钢铁、化工企业为满 足自己主体企业的用热及用电需求而发展起来的( 即各种自备热电厂) ，作为这些集团的附 属企业，没有独立的成本核算部门，相关的成本核算由集团公司统一操作，不能准确界定 其应有成本，成本核算较为混乱。还有一些独立的热电联产企业在成本核算时，把环保方 面的成本直接归集至期间费用，热和电产品的成本只是简单估算等。以上种种情况表明， 国内的热电联产企业在成本核算时没有统一且规范的核算体系。许多专家学者逐渐关注热 电联产，而且也有了一定的研究成果，但绝大部分研究方向主要集中在技术的创新、设备 的改造、流程的完善等方面，对于热电联产的成本核算的系统研究有待于进一步的探讨。 论文可能的创新之处在于：以热泵原理为基础，利用热电联合法思想，依托热电联产企业 的生产流程，在综合考虑燃料、水电、设备折旧、运营维护等相关成本要素的同时，兼顾 热电联产企业的除尘、脱硫和脱氮等污物排放问题，建立顺应当前节能减排要求的热电联 产成本核算模型；并以中、小型热电联产企业为例，验证了所建模型的适用性 1 5 重要概念的约定 论文对涉及的部分重要概念约定如下： 热电联产：c o g e n e r a t i o n , 电厂产生电能的同时，利用汽轮机做过功的蒸汽对用户供热 的生产方式，即同时生产电、热的工艺过程，较之分别生产电、热的方式节约燃料，简称 c h i ( c o m b m e dh e a ta n dp o w e r ) 。 焓：英文名为e n t h a l p y ，是指物体的一个热力学能量状态函数，焓的物理意义可以理 解为在恒压状态和只做体积功的特殊条件下，q = h ，即反应的热量变化。 炯：英文名为e x e r g y ，热力学第二定律中定义的参数，热力学中用以评价能量品质的参 数，又称可用能、有效能。当热力系统的状态与给定的环境状态不平衡时，系统所具有的在 理论上能够转换为机械能的那部分能量，当比炯达到最小值时，孤立系统就会处于平衡状态。 妩：热力学第二定律中定义的参数，与炯对等，即为无效能或者是不能转换为有用功的 那部分能量( 无法使用的能量) 。 卡洛循环：英文名为c a m o tc y c l e ，法国工程师尼古拉莱昂纳尔萨迪卡诺在1 8 2 4 年提 出用来分析热机的工作过程，卡诺循环包括四个步骤：等温膨胀，在这个过程中系统从环 境中吸收热量；绝热膨胀，在这个过程中系统对环境中作功；等温压缩，在这个过程中系 统向环境中放出热量；绝热压缩，系统恢复原来状态，在这个过程中系统对环境作负功。 热泵原理：热泵技术是全世界近年来倍受关注的一项新型能源技术，热泵的本原理基 于逆卡诺循环，采用电能驱动，从低温热源中吸取热量，并将其传输给高温热源以供使用， 7 传输到高温热源中的热 标准工况下，系统消耗 出三个单位的能量。 第二章文献回顾 第二章文献回顾 成本核算是指成本计算与会计复式簿记相结合的一种处理程序和方法，包括对成本的 确认、计量、记录、分配、计算的一系列行为7 。目前，从国内外学者研究成果来看，热电 联产成本核算相关研究较少，已有的研究主要集中在热电分摊及分析方法上，没有统一的 成本核算模型。本章将在系统回顾国内外关于热电联产企业产品成本核算相关文献的基础 上，检视已有的研究成果以及存在的主要问题。 2 1 国外相关文献 国外在热电联产行业的研究主要集中在提高技术改进及效率方面，对成本的研究较少， 如：美国的a h e r n ，j e ( 1 9 8 0 ) 8 通过分析热力学第二定律提出了能量的分析方法可用能 分析法，并对此方法进行了详细的论证，为热电企业的成本分析计算奠定了基础。 比利时的a v i e lv e r b r u g g e n ( 1 9 8 3 ) 9 认为在规划热电联产的区域供热项目时，需要设 定一种方法来分配热和电的成本，通过对该问题的探讨，发现使用副产品的长期边际生产 成本作为分配的原则是规划区域供热的最佳方法之一 瑞典的m a t sb o h m a n ( 1 9 8 7 ) m 在研究热电联产时设计了一个完全开放市场的价格模型， 通过四季的变化与周边用户的需求变化来模拟热电联产成本的变化，以期望得到符合实际 的热电联产价格模型。 阿拉伯的e 1 - n a s h a r ( 1 9 8 9 ) 认为对热电联产企业使用可用能成本核算可以从企业里 找出电和水这两种主要产品的成本，他们通过成本核算和经济分析研究热电联产企业的电 力生产和海水淡化问题。为了得到合理的热电成本分配结果，建立了可用能成本的线性方 程组，并假定与蒸汽的可用能相关的辅助方程组，通过研究发现，可用能成本核算是一种 很便利的方法，可以用来估算热电联产企业的电和水的单位成本。 德国的ue i c h e r ( 1 9 9 6 ) 堙在热电联产没有确定的热电成本分配方法的情况下，探讨 热电成本分摊的可行性；以曼海姆市的集中供热和电力系统为例讨论成本结算系统并进行 计算论证。 7 颜敏，王秀芬成本会计学【m 】首都经济贸易大学出版社，2 0 0 1 ，2 4 - 2 7 5 a h e m ，j e e x e r g ym e t h o do f e n e r g ys y s t e m sa n a l y s i s m u n i t e ds t a t e s ：j 0 h n w i i e ya n ds o n s ，1 9 8 0 1 3 6 - 2 7 3 a r i e lv e r b r u g g e n c o g e n e r a t i o n - - - a l l o c a t i o no f j o i n tc o s t s p e n e r g yp o l i c y 1 9 8 3 ，1 1 ( 2 ) ：1 7 1 1 7 6 ”m a t sb o h m a n p f i n gc o g e n e r a t e de l e c t r i c i t ya n dh e a ti nl o c a lc o m m u n i t i e s j j o u r n a lo f p u b l i ce c o n o m i c s 1 9 8 7 ( 3 3 ) ：3 3 3 - 3 5 6 。1 e i - n a s h a r c o s ta l l o c a t i o nf o re l e c t r i c i t ya n dw a t e rf o rt h eu m ma ln a rw e s tc o g e n e r a t i o np l a n tu s m gt h e e x e r g ya c c o u n t i n gm e t h o d f 1 d e s a l i n a t i o n 1 9 8 9 ，7 1 ( 1 ) ：5 7 7 1 “ue i c h e r a l l o c a t i n gt h ec o s to f p r o d u c i n ge l e c t r i c i t ya n dd i s t r i c th e a t i n gw i t hc o g e n c r a t i o n j e u r o h e a t & p o w e r 1 9 9 6 ，2 5 ( 3 ) ：1 1 0 1 1 6 9 东南大学硕士学位论文 英国曼彻斯特大学的x x z h u ( 1 9 9 6 ) 。3 认为热电联产成本分摊中常规的可用能分析只 能提供潜在的信息或改善流程性能的可能性，没有说明这种做法的可行性。在此基础上他 提出了把可用能损失分为可以避免的和不可避免的两部分，通过把可以避免的可用能损失 转化为有用的工作消耗，并以此为基础提出了实际可用能的系统分析方法来进行热电的成 本分摊。 阿拉伯的a 1 im e 1 一n a s h a r ( 1 9 9 9 ) 通过对一个大型的热电联产企业的分析，探讨了 可用能成本分摊方法和直接成本分摊方法的不同之处，提出在特殊的企业需要采用直接成 本分摊方法会比可用能分摊方法更有效果。 韩国的y o n g h ok w o n a ，h o - y o u n gk w a k ( 2 0 0 1 ) 坫通过广义的可用能平衡和成本平衡方 程来研究热电联产系统中组件的年均生产成本，发现热电产品的成本关键取决于其产品与 系统产品相同的组件的年均成本的变化，而且该组件产品的加权平均成本的变化与整个系 统的年成本成一定的比例。 意大利的f c a s e l l a ，c m a f f e z z o n i ( 2 0 0 1 ) 哺认为需要使用基于决策支持系统的最优 管理模型来降低电力企业和热电联产企业的生产成本并通过两个有代表性的例子讨论该 方法的可行性。 瑞典的g u n n e ls u n d b e r g ，d a gh e n n i n g ( 2 0 0 2 ) ”认为电力市场和政府的影响力对热、 电产品的供应起到同等的作用在电力成本较高，引入熟电联产，通过燃气联合循环有助 于降低企业的成本；在电力成本较低时，就要通过政府的补贴和燃煤联合来降低热电企业 的成本 德国的g e o r g et s a t s a r o n i s ( 2 0 0 2 ) 埔认为评估热力系统的热力学性能和成本效益并 估计改进的潜力与以下有关：可避免的可用能损失、与系统组件相关联的可避免的投资成 本。他认为应该努力改进这些可以避免的部分，并通过一个案例来估计与压缩机、涡轮机、 换热器和燃烧室相关的可避免和不可避免的可用能损失及投资成本。 克罗地亚的m v r h o v c a k ，z t o m s i c ，n d e b r e c i n ( 2 0 0 5 ) 伸认为克罗地亚的热电企业 排放的污染空气对人体产生伤害并增加了地面污物的浓度。他们在文中讨论了关于污染空 ”x x z h u , ap r a c t i c a le x e r g ym e t h o df o rs y s t e ma n a l y s i s 明i n t e r s o c i e t ye n e r g yc o n v e r s i o ne n g i n e e r i n g c o n f e r e n c e 。w a s h i n g t o n ，d c ，1 9 9 6 ：2 0 6 8 2 0 7 1 1 4 a l im e 1 n a s h a r c o s ta l l o c a t i o ni nac o g e n e r a t i o np l a n tf o rt h ep r o