（会计学专业论文）物流作业成本计算和管理方法创新研究.pdf

摘要 y6 1 1 6 18 现代物流作为一种先进的组织方式和管理理念，受到了发达国家理论界和 企业界的普遍认同和高度重视，成为企业降低物料消耗，提高劳动生产率以外 的第= - n 润源泉。国外的经营学者把物流比作为“经营的黑暗大陆”，“降低成 本的最后的处女地”。人们取得“物流是降低成本的宝库”这一共识。物流成本 管理是物流管理中的一个非常重要的内容和传统课题，通过对物流成本计算、 分析和成本控制，以加强物流成本管理，提高企业经济效益和竞争力。本篇论 文在吸收和借鉴国内外物流成本管理先进成果的基础上，对物流成本管理和作 业成本法进行较系统的研究，探索利用作业成本法来加强物流成本管理的客观 规律，为我国物流成本管理的深入研究和实践应用提供理论指导。研究内容包 括五章：第一章为研究背景、研究国内外现状、研究目的和内容；第二章对物 流成本及其特点，物流成本计算和管理基本原则、方法以及存在的问题进行系 统研究；第三章对作业成本法的发展、含义、特征、原理等内容进行研究分析， 作业成本法是适合物流成本计算和管理的一种有效方法：第四章从有关概念界 定、物流作业计算的日标、结构、程序和方法等方面对物流作业计算体系进行 构建。第五章探讨如何利用物流作业管理，实现降低物流成本的目标。把作业 成本法的原理应用到物流成本管理中去，这是物流成本管理方法的创新。通过 物流作业成本的计算和物流作业的管理，物流成本不在是“不可捉摸”，作业成 本法成为企业挖掘物流“金矿”的有力武器。 关键词：物流成本作业成本法物流作业成本 a b s t r a c t a sa l la d v a n c e do r g a n i z i n gm a n n e ra n dm a n a g i n gi d e a ，m o d e r nl o g i s t i c sh a v eb e e n g i v e nh i g h e y e sb yf o r e i g na d v a n c e dc o u n t r ya n di sw i d e l yt h o u g h ta st h et h i r d m a r g i nh e a d s p r i n ge x c e p tt h ee n t e r p r i s er e d u c ec o n s u m p t i o na n di n c r e a s e l a b o r p r o d u c t i v i t yf o r e i g nm a n a g e m e n ts c h o l a r sr e g a r d e dl o g i s t i c sa s “b l a c kc o n t i n e n to f o p e r a t i n g a n d l a s tv i r g i nl a n do fr e d u c i n gc o s t ”p e o p l er e c e i v es a m ei d e at h a t l o g i s t i c si st h et r e a s u r yo fd e c l i n i n gc o s t l o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n ti sa ni m p o r t a n t c o n t e n ta n dt r a d i t i o n a lt o p i c ，t h r o u g hl o 百s t i e sc o s tm e a s u r ea n a l y s ea n dc o n t r o lt o e n h a n c e1 0 西s t i cc o s tm a n a g e m e n ta n dp r o m o t eb e n e f i ta n dc o m p e t i t i o np o w e r o nt h e b a s i so fr e f e r r i n ga d v a n c e dr e s e a r c hr e s u l t ，t h i sp a p e rh a sm a d ea ns y s t e m i cs t u d y a b o u tl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n ta n da c t i v i t y b a s e dc o s tm e t h o dt h ep a p e rw i l l p r o v i d et h e o r yc o n s u l tf o rd e e pr e s e a r c ha n da p p l i c a t i o nb ye x p l o r i n gt h er u l e so f a p p l i c a t i o no fa c t i v i t y b a s e dc o s tf o rl o g i s t i cc o s tm a n a g e m e n t t h ep a p e rc o n s i s t so f f i v ec h a p t e r s t h ef i r s ti n t r o d u c et h eb a c k g r o u n da c t u a lp u r p o s ea n dc o n t e n t t h e s e c o n dg i v eas t u d yo nc h a r a c t e r i s t i c so fl o g i s t i c sc o s t ，a n db a s i cp r i n c i p l em e t h o d p r o b l e ma b o u tl o g i s t i cc o s tm e a s u r ea n dm a n a g e m e n t ，t h et h i r da n a l y s i st h ep r o c e s s c o n c e p tc h a r a c t e r i s t i c sp r i n c i p l ea b o u ta c t i v i t y - b a s e dc o s tm e t h o d ，a n da r r i v e a n c o n c l u s i o nt h a ta c t i v i t y - b a s e dc o s tm e t h o di sa ne f f i c a c i o u sm e t h o dt om e a s u r ea n d m a n a g el o g i s t i cc o s t t h ef o u r t hm a d ea nf o r mo fl o g i s t i ca c t i v i t ym e a s u r es y s t e m i n c l u d i n gc o n c e p td e f t n i t i o np u r p o s es t r u c t u r ep r o c e d u r em e t h o d t h ef i r t hs t u d yh o w t or e a l i z et h ep u r p o s eo f r e d u c i n gc o s tb yl o g i s t i ca c t i v i t i e sm a n a g e m e n tni sa n i n n o v a t i o no fl o g i s t i c sc o s tm a n a g e m e n tb ya p p l y i n ga c t i v i t y - b a s e dm e t h o dl o g i s t i c s c o s tw i l lb et o u c h e d a c t i v i t y - b a s e dc o s tm e t h o db e c o m ep o w e r f u lw e a p o no f s c o o p i n go u t t h eg o l dm i n e ”o f l o g i s t i c s k e yw o r d s ：l o g i s t i c sc o s t a c t i v i t y - b a s e dc o s t a e t i v i t y b a s e dc o s to fl o g i s t i c s 1 1 研究背景 第一章绪言 近2 0 年来，随着国际经济一体化的不断发展以及生产技术和管理技术的不 断提高，尤其是技术普及速度的加快，使得技术先进、质量高的产品在市场竞争 中的优势地位日趋缩小，企业必须靠降低成本，提高产品供应的便利和售后服务， 提高企业形象等综合服务质量，才能在市场中占据主动。但是，就生产环节而言， 降低生产成本，提高产品质量方面已经转向相对次要的地位，竞争的焦点开始由 生产领域转向流通领域，即物流领域的竞争。物流是“物品供应地向接受地的实 体流动过程。根据实际需要，将运输、储存、搬运、包装、配送、流通加工、信 息处理等基本功能有机结合”。对物流管理的目的是企业通过对物流活动进行有 效的计划、组织、协调与控制，以最低的物流成本达到用户所满意的服务水平， 从而获得最大竞争优势。 现代物流作为一种先进的组织方式和管理理念，受到了发达国家理论界和企业 界的普遍认同和高度重视，成为企业降低物料消耗，提高劳动生产率以外的第三 利润源泉。国外的经营学者把物流比作为“经营的黑暗大陆”。“降低成本的最后 的处女地”。1 9 7 0 年早稻田大学的西泽修教授在他的著作流通费中，把降低 物流成本称为“第三利润源泉”。人们取得“物流是降低成本的宝库”这一共识。 被认为是“企业脚下的金矿”。物流因其贯穿了生产和流通的全过程，合理、高 效的物流能够通过对企业的整个生产和流通结构的协调与完善，实现成本的降 低，物流效率的提高。据估算，物流成本可以占到商品总价值的1 0 - - 5 0 ， 降低物流成本可以明显增加利润。因此，物流是“降低成本的宝库企业脚下 的金矿”和“第三利润源泉”正是认识的形象表述。 有效的物流活动不仅能够降低成本增加利润，更重要的是在于提商企业对顾 客的服务水平，顾客创造最大的价值，提高企业的竞争优势。物流的目标和任务 是以尽可能低的成本为顾客提供最好的服务。由于物流活动与成本之间经常存在 此消彼长的关系，因此需要就物流的各个活动之间进行成本的权衡。这就要求企 业将其有限的资源在各项物泶流活动中合理配置，在不断提高顾客服务水平降低 总成本，形成一定竞争优势，实现长期盈利最大化的目标。物流成本管理成为物 流管理中的一个非常重要的内容。物流企业的物流服务项目、物流技术及组织管 理水平，与物流成本有很大关系。通过物流成本计算、分析和成本控制，加强物 流成本管理是企业的一项长期而重要的工作。 物流成本又是衡量一国经济运行效率的重要指标，有效的物流活动有利于社 会商品价格水平的降底，对人民生活水平、企业经济效益、国民收入起到重要作 用。据l997 年i m f 统计的一些国家和地区物流成本估算资料( 见表1 ) 可以 看出：物流成本占g d p 的10 以上，在各国经济中均占显著地位。如果某国能 以较小比例资源完成各项物流活动，则显示该国物流效能较高。从中可以看出， 由于受诸多因素的影晌，我国物流成本大大高于国外发达国家。 表l 一些国家和地区物流成本估算表 国家和地区 g d p 物流费用物流费用 ( z o 亿美( 1 0 亿美 占g d p 百 兀)兀j分比( ) 中国大陆 4 2 5 07 1 81 6 9 台湾 3 0 84 01 3 1 香港 1 7 52 4r 3 了 新加坡 8 51 21 3 9 日本 3 0 8 03 5 lj i 1 美国 8 0 8 38 4 9l o ，5 英国 1 2 4 21 2 51 0 1 隔外与我困规模相当的螃流企业。其营业并琦润却是穗凰物流企业的几十甚至 上百倍。随着我国物流市场的开放，国外物流企业的进入，我国物流企业将面临 严重的挑战，如何降低企业物流运营成本，增强企业竞争力，成为当前亟待解决 的现实问题。 1 2 国内外物流成本研究历史与现状 1 2 1 国外物流成本研究四个阶段 降低物流成本，加强物流成本管理是物流研究的传统课题，把物流管理的历 史叫做降低物流成本的历史也绝非言过其实。国外对物流成本的研究经历了四个 阶段： 第一阶段：外部物流成本阶段。这是物流成本最初阶段，电是人们对物流成 本的传统认识。扬流成本仅指企业在销售商品过程中向外部支付的运输、储存、 包装、搬运等物流费用。人们关注的只是这些外部物流费用，而企业内发生的大 量的物流费用并未被人们所重视。物流成本没有得到系统的研究和应用。 第二阶段：全面认识物流成本阶段。物流成本不但包括外部物流费用，而且 包括内部物流费用，降低物流成本是创造利润的第三利润源泉。这是人们对物流 和物流成本认识上的飞跃，从而掀开了对物流和物流成本研究和应用的新篇章。 在这一阶段，人们开始全面认识物流成本，由于外部物流费用容易辨认，而内部 物流费用却混杂在内部其它费用中，贯穿企业采购、生产、销售的全过程，如何 准确识别和计算物流成本成为这一阶段的重要内容。一些发达国家着手制订 广统 一的物流成本计算标准，如1 9 7 7 年日本运输省流通对策本部制定了物流成本 计算统一标准，作为企业进行物流成本计算的依据。 第三阶段：物流成本管理阶段。准确计算物流成本物流成本不是物流成本管 理的最终目的，物流成本管理是利用成本计算所提供的信息来管理物流。物流管 理的需要决定着物流成本计算和管理的范围，标准和方法。物流管理是使企业物 流过程合理化，有效化，单一降低某一物流费用不是物流成本管理的内容，应综 合考虑整个物流成本，物流过程涉及采购、生产、销售等多王 ：节和部门，对物流 过程的管理超出了物流部门管理的范围，需要利用目标成本，预算成本等方法来 控制物流成本。 第四阶段：提高顾客服务价值与降低物流成本权衡阶段。有效的物流管理系 统为顾客提供他们所需要的服务水平，带来顾客的满意，企业销售额增加。但可 能会带来物流成本的大幅增加，从而出现亏损。从成本上把握物流服务与物流成 本的关系，就必须了解各个顾客的物流服务成本。如果将各个顾客的物流服务成 本与各个顾客的销售额及毛利作一个比较的话，很快就会发现在与各个顾客交易 中的盈亏状况。知道了物流成本，企业和顾客双方在交涉物流服务时，就很容易 在服务形式、服务水平上达成一致。通过就服务水平设定在合适的水平上，顾客 方面也可以从中得到好处。如果物流服务成本降低所带来的利益转移到销售价格 上去，还可以实现物流成本的降低和价格降低的良性循环。 在传统的成本计算方法计算顾客物流成本时，由于这种方法操作性差，企业 很难准确地把握物流服务成本。尽管大多数企业很想了解自己企业本身的物流成 本，从理论上也存在这种可能性，但实际存在起来却很困难，几乎没有企业做到 这一点。人们开始探索新的成本计算方法，开发出了一种新的计算物流服务成本 的方法，把作业成本法引入物流成本计算中，利用这种方法，企业爿i 但可以简单 计算出各个顾客的物流成本，还适用于进行物流分析、物流绩效评价，优化物流 作业链等物流管理活动。利用作业成本法进行物流成本管理己成为国外物流管理 理论研究和实践应用中的一个热点问题。 1 2 2 我国物流及物流成本研究历史与现状 我国对物流及物流成本的历史较短，物流及物流成本的研究基本上存在“五 多五少”：宏观的议论多，微观的分析少；政府的行为多，企业的窄间少；外国 的模式多，本国的经验少；理论的重复多，实践的创新少；局部的锗慧多，系统 的知识少。 我国自二十世纪8 0 年代初由日本引入物流概念之后，开始，对物流的研究。 我国对物流的引进、研究与欧美及日本有很大的不同，西方发达国家及日本等国 侧重于研究物流与企业的关系，不论是从物流作为企业的工具还是作为利润源 泉，都侧重于从微观角度对物流进行研究。而我国主要集中研究和考察国民经济 中的物流，从宏观角度和社会再生产领域考察物流，这是由我国的经济结构及产 业结构所决定的。八十年代初，我国刚刚开始实行改革开放政策，流通领域还带 有浓重的计划经济的色彩，国有物资部门作为生产资料流通的主要承担者有物资 部门经历了从物资的分配者向商品经营者的转变，这日寸物流的出现，给物资部门 的经营管理者带来新的希望，开始了从宏观角度研究物流的历史。而此时的商业 系统，由于改革开放，生活水平的提高，促进了消费，带来了很大的商业利润， 还无暇顾及物流领域，当时的商业系统对物流的研究远远落后于物资系统。这 现象直到9 0 年代初，由于竞争的激烈，经营主体的多元化导致流通利润下降， 商业系统才开始重视物流，特别是开始重视连锁经营与物流配送的关系的研究， 使商业系统对物流的研究迈向了新的高度。进入9 0 年代后期，随着中国经济体 制的改革，企业产权关系的明确，生产企业及其他流通企业开始认识物流。同时 对物流的研究也从流通领域向生产领域渗透。以卜- 事实表明，中国物流的研究， 经历了从宏观向微观的发展历程。 相对物流管理研究面言，我国对企业物流成本的研究还处于较低的层次，相 当于国外物流成本发展的第一阶段和第z - 阶段。由于受传统观念的影响，大多数 企业对物流成本的认识处于外部物流费用上，虽然部分企业开始关注全部物流成 本，但由于我国目前对物流成本还没有统一的规范和标准，企业确定物流成本的 范围、标准、计算方法、管理方式等各种各样，物流成本信息缺乏可比性，限制 了物流成本信息作用的发挥。我们必须及时更新观念积极借鉴和吸收国外物流 成本管理的先进经验和成果，加大对物流成本的研究和应用力度，开拓创新，实 现物流成本管理研究和应用的跨越式发展。 1 3 研究目的和内容 在借鉴国内外物流成本管理研究成果的基础上，对物流成本管理和作业成本 法进行较系统的研究，探索利用作业成本法加强物流成本管理的应用规律，为物 流成本管理的深入研究和实践应用提供理论指导。研究内容包括面部分：第嘴“ 分为研究背景、研究国内外现状、研究目的和内容；第二部分对物流成本及其特 点，物流成本计算和管理基本原则、方法以及存在的问题进行系统研究；第三部 分对作业成本法的发展、含义、特征、原理等内容进行研究分析，作业成本法是 适合物流成本计算和管理的一种有效方法；第四部分从有关概念界定、物流作业 计算的目标、结构、程序和方法等方面对物流作业计算体系进行构建。第五部分 探讨如何利用物流作业管理，实现降低物流成本的目标。 第二章企业物流成本计算和管理方法的基本理论 2 1 物流成本及其特点 物流成本也称为物流费用，是指在物流过程中，开展各项物流业务活动所1 i 用和耗费定的活劳动和物化劳动的货币表现。物流成本可分为企业物流成本和 社会物流成本。企业物流成本是指单个企业从经营管理角度汁算出来的物流费 用，包括物流各项活动的成本，如商品包装、运输、仓储、装卸搬运、流通加f 、 配送、信息处理等方面的成本与费用。社会物流成本是从社会或国民经济角度计 算出来各个企业物流费用与物流所耗用的社会资金费用总和。企业物流成本决定 社会物流成本的高低，企业物流成本是本课题研究对象。 对于企业物流成本，人们长期存在一个认识一卜的误i x ，仅把牛产食业向食、i k 外部所支付的物流费用金额看作是物流成本。但是，自从日本早稻田大学的西泽 修教授提出著名的物流成本冰山理论后，拓宽了人们对物流成本的认汉视野，引 起了人们对物流及物流成本的重视。西泽修教授指出，盈亏讨算书中的“销售费 和一般管理费”，栏中记载的“外付运费和外付保管费”的现金金额，不过是冰 山之角。见下图所示。 总物流璺 图l 物流冰山图 物流成本冰山理论把物流成本分为外部物流费用和内部物流费用既包括向余、j k 外部所支付的物流费用，又包括企业内部在采购、生产，销售等环节所消耗的物 流费用。外部物流费用不过是冰山之一角，大多数的物流费用都潜在海面以卜， 并混入制造费用等其他费用中，人们很难看到物流成本的真实全貌，物流得不到 企业的重视。因此必须通过物流成本计算，将混入其他费用的物流成本全部抽出 来，使人们清晰地看到潜藏在海平面以下的物流成本的巨大部分，成为挖掘出降 低成本的宝库和“第三利润源泉”。 物流成本虽然取得了人们的重视，但远未被人们所很好的认识，特别是潜藏 在海平面以下巨大的内部物流费用。这主要由物流成本的特点决定的物流成本 具有物流费用组成的混合性、物流成本内容的多样性、物流成本计算和管理的复 杂性等特点。 2 1 1 物流费用组成的混合性 企业的物流活动除了委托企业外部的物流企业完成的业务活动以外，还有企 业自己从事的物流业务活动。比如利用企业自有运输工具运货，设置自有仓库和 属于本企业的职工进行包装和装卸作业等等，以及配备的物流管理人员和进行大 量的物流信息处理业务。企业的财务会计报表中所反映出来的物流费用项目，只 是部分物流费用的情况，因为这些费用仅仅是向企业外部支付的物流费用，比如 向运输公司、仓储业者或包装行业等支付的物流费用，并没有包括企业内部所消 耗的物流成本，大量的内部物流成本被混入企业其他成本费用中。比如自有货运 汽车驾驶员的人工费与销售部门等其他部门工作人员的人工费混在一起统列亍二 人工费项下：货运汽车的折旧、修理和燃料费也和人工费一样，与其他设备的折 旧、修理费一起列入折旧费、修理费的开支项目中。明确地划分物流费用和非物 流费用并非易事。不恰当的费用划分标准必然会影响物流成本的准确 ：! i ：举i ，j 比 性。 2 1 2 物流成本内容的多样性 物流活动贯穿了企业采购、生产、销售全过程，通过运输、保管、流通加工、 包装、装卸、信息等多种物流功能，向顾客提供所期望的物流服务。物流活动的 复杂性决定了物流成本内容的多样性。物流成本可以从不同角度进行分类。物流 成本按照物流过程可以分为供应物流费、生产物流费、销售物流费、退货物流费 和废弃物流费等五种。按物流成本支付形态可分为材料费、人丁费、公益费、维 护费、一般经费、特别经费和委托物流费。按物流的不同功能进行分类即为考察 物流费用是由哪种物流功能产生的而进行的分类。按照物流功能进行分类大体 可以分为包装费、运输费、保管费、装卸搬运费、流通加工费、配送费、信息流 通费和物流管理费等。按物流成本适用对象可以分为商品物流成本、顾客物流成 本、地区物流成本、营业单位物流成本等。 2 1 3 物流成本计算和管理的复杂性 物流成本计算和管理是物流成本两个重要方面。物流成本计算是首要的， 第一步的，是物流成本管理的基础。如果不了解企业的物流成本，物流与物流成 本管理就成了一句空话。企业通过对物流成本的了解，可以进一步加强物流成本 管理，同时，还可以从成本的角度来理解物流的重要性。物流成本管理是物流成 本计算的目的，决定着物流成本计算的内容和方法。由于物流费用组成的混合性 和物流成本内容的多样性，物流成本计算复杂，许多企业难以计算和把握真实的 物流成本，对物流成本常常是“雾里看花”。企业由于缺乏对物流成本的了解， 物流成本的有效管理也成为企业想达到而无力做到的一个目标，所以许多企业只 能对物流成本大略估算，作为物流管理的依据，但不准确的数据必然会影响决策 的正确性。 2 2 物流成本计算和管理应遵循的基本原则 2 2 1 按一定范围和标准计算物流成本 认识和了解物流成本，就必须了解企业内部物流费用，把内部物流费用从其 它成本费用抽出来。因此需要建立统一的物流成本的计算标准，划分物流成本的 范围，确立统一的计算口径与方法。如果没有统一的计算标准，企业各自为政， 各行其是，就会使计算出的结果没有科学性，而难以成为企业决策的依据；如果 在计算范同和计算方法门存在着很大的差异，得出的数据难以进行比较对照，又 缺乏可比性。并且由于受物流概念范围不同的影响，从企业财务账目中提取物流 成本或物流成本汇总方法不明确等原因，也有可能造成只计算了部分物流成本， 并非如实地反映企业物流成本全貌。 日本的运输省根据日本物流成本理论和经济活动计算物流成本，并于19 7 7 年公布了物流成本计算统一标准，以此作为企业计算物流成本的指导，各个 企业可以此为基础，建立本企业的物流计算体系。我国尚未建立物流成本计算的 统一标准，物流成本的范围和计算口径很不统一，不同企业有不同的物流成本计 算标准，有的企业内部计算物流成本标准时常改变，甚至有的企业还不了解物流 成本。这些都成为限制物流管理水平提高的障碍。随着物流经济活动的发展，以 及对经济管理规范化、制度化的要求，建立统一的物流成本的计算标准成为当务 之急 2 2 。2 利用成本提供的信息管理物流。 物流成本管理并不是管理物流成本，丽是通过成本去管理物流。这两者的区 别在于，前者只重视物流成本的计算。把降低成本当作目的。而后者则是把成本 作为一种管理手段来对待。换句话说，物流成本管理就是以成本为手段的物流 管理为何能利用成本去进行管理呢? 物流成本能真实地反映物流活动的实际状 况，通过物流成本的计算，可以进行物流经济活动的分析，发现和找出企业在管 理中存在的问题和差异，协调好物流服务与物流成本之间的关系。 过去，认为物流是一种没有效益活动，因而总是认为必须使之合理化以降低 成本，这种观点是有问题的不应该把物流只看作是需要支付的费用，而应把它 当作资源加以有效的利用。将物流成本看作是一种经营要素，利用物流成本资源 促进销售。争取顾客为确保收益，必要时可以考虑加大成本，争取销售目标的 实现。只是一味强调降低成本是毫无意义的，应该充分的考虑物流服务水平，然 后在一定的服务水平的前提下考虑如何降低成本。 2 3 物流成本的计算与管理基本方法研究 计算和管理物流成本应首先明确物流成本计算的范围和标准。从不同的角度 对物流成本进行计算和管理，其基本方法研究如下： 2 。3 1 按支付形态计算和管理物流成本 企业物流成本按费用支付形态可以分为本企业支付的物流费和其他企业支 付的物流费，其中把本企业的物流费是计算和管理的重要内容；本企业支付的物 流费又可以分为企业本身的物流费和委托物流费：其中企业本身的物流费又分为 材料费、人工费、水电费、维护费、一般经费和特别经费。 ( 1 ) 材料费：是指因物料的消耗而发生的费用。由物资材料费、燃料费、消 耗性工具、低值易耗品摊销及其他物料消耗等费用组成。 ( 2 ) 人工费：是指因人力劳务的消耗而发生的费用。包括工资、奖金、福利 费、医药费、劳动保护费以及职工教育培训费和其他一切用于职工的费用。 ( 3 ) 维护费：是指土地、建筑物、机械设备、车辆、船舶、搬运工具、工具 器具备件等固定资产的使用、运转和维护修理所产生的费用，包括维修费、折旧 费、房产税、土地、车船使用税、租赁费、保险费等。 ( 4 ) 一般经费：是指差旅费、交通费、会议费、书报资料费、文具费、邮电 费、零星购进费、城市建设税、能源建设税及其他税款，还包括物资及商品损耗 费、物流事故处理及其他杂费等般支出。 ( 5 ) 特别经费：是指采用不同于财务会计的计算方法所计算出来的物流费用。 包括按实际使用年限计算的折旧费和利息等。 ( 6 ) 委托物流费；是指将物流业务委托给外部物流企业( 第三方物流企业) 支付的费用，包括支付的包装费、运费、保管费、出入库手续费、装卸费等。 ( 7 ) 其他企业支付费用：在物流成本中，还应包括其他企业由于代垫支付的 物流费，比如商品购进采用送货制时包含在购买价格中的运费和商品销售采用提 货制时因顾客自己取货而扣除的运费。在这些情况下，虽然实际上本企业内并未 发生物流活动，但却发生了物流费用，这笔费用也应该作为物流成本而计算在内。 计算物流成本可以按以上形态费用设帐单独核算，也可以通过其它费用科目 进行计算，在期末将这些费用从其它费用中剔除出来。最后通过编制物流成本计 算表来提供相关的物流成本信息。见下表： o 表2 物流成本计算表 、堕 围供应企业内销售物退货废弃 支付形态 物流费 物流费流费物流费物流费 合汁 材料费资材费 燃料费 消耗性工具、器具等 其它 合计 人工费薪酬、补贴 福利费 其他 合计 本 企 公益费 电费 企 业 煤气费 业 本 水费 支 身 其他 付 物 合计 物 流 维护费维修费 消耗性材料费 流 费 税金 费租赁费 保险费 其他 合计 一般经费 特别经 折旧费 利息 费 合计 企业本身物流费合计 委托物流费 本企业支付物流费 外企业支付物流费 企业物流费总计 把物流成本分别按运费、保管费、包装材料费、自家配送费、人事费、物流 管理费、物流利息等支付形态记账。从中可以了解物流成本总额，也可以了解什 么经费项目花费最多。这对认识物流成本合理化的重要性，以及考虑在物流成本 管理上应以什么为重点，十分有效。 2 3 2 按功能计算和管理物流成本 按物流功能计算和管理物流成本时根据物流功能的分类，物流费用可以分 为物品流通费、信息流通费和物流管理费i 夫类， ( 1 ) 物品流通费：是指为完成商品、物资的物理性流通而发乍的费用可进 一步细分为包装费、运输费、保管费、装卸搬运费、流通加工费和配送费。 包装费：指为商品的运输、装卸、保管的需要而进行包装的费用，即运输包 装费，不包括销售包装费。 运输费：指把商品从某一场所转移到另一场所需要的运输费用。除了委托运 输外，还包括由本企业的自有运输工具进行运输的费用，但要将伴随运输的装卸 费除外。 保管费：指一定时期内因保管商品而需要的费用。除了委托储存的仓储费以 外，还包括企业自有仓库储存时的保管费。 装卸费：指伴随商品包装、运输、保管、流通加，等业务而发生的商品在 定范围内进行水平或垂直移动所需要的费用。我国企业都未单独计算过装卸费， 一般企业将运输过程中的装卸费计入运杂费或进货费，储存过程中的装卸费计入 保管费中，生产过程中的装卸费计入制造费里。如果在实际业务中进行这种分离 很困难时，也可以将装卸费分别计算在相应的费用中。 流通加工费：指在商品流通过程中为提高物流的效率而进行的商品 毗所需 要的费用。物流中的流通加工费不包括流通交易及生产职能的加t 费用。流通过 程中加工活动可以分为属于物流的流通加工、属于商流的流通加工和属0 二生产的 流通加工。例如为提高自行车的运输效率而进行的流通加工属于物流的流通加 工；而分装、贴标签、定量化小包装属于商流的流通加工。尽管从理论上讲应该 只把属于物流加工的费用计入物流成本中，但当在实际业务中难以将它与其他的 流通加工费分开时也可以将这些费用都计入物流成本。 配送费：指按顾客要求的商品品种和数量，在配送中心进行分拣，配装后将 商品送交顾客的过程中所产生的费用。包括包装、分拣、配货、装卸、嫡途运输 等费用。 ( 2 ) 信息流通费：指因处理、传输有关的物流信息而产生的费用。包括与储 存管理、定货处理、顾客服务有关的费用。 7 ( 3 ) 物流管理费：指进行物流的计算、调整、控制所需要的费用。它既包括 物流作业现场的管理费，也包括企业物流管理部门的管理费。 按照物流功能计算物流成本时，可以通过按形态计算出来的物流成本。再将 物流费用按不同的功能进行分配，其分配标准比例由于行业和企业情况的不同而 不同。因此需要根据本企业的实际情况找出合适的分配基准。如某公司按提供物 流服务的单位( 配送一件或拣选一个) 计算功能物流成本( 见表3 ) 。再就各个 功能物流成本的构成比例或金额与上一年度进行比较，弄清增减原因，研究制订 整改方案。 分别按包装、配送、保管、搬运、信息、物流管理等功能计算物流费用。从 这种方法可以看出那种功能更耗费成本，比按形态计算成本的方法能更进一步找 出实现物流合理化的症结。而且可以计算出标准物流成本( 单位个数、震量、容 器的成本) 。进行作业管理，设定合理化目标。 表3 莱公司按功能计算的物流成本计算表单位：千元 功能 款项科目 物流费 包装费配送费 保管费搬运费信息流通费物流管理费 ( 1 ) 车辆租赁费1 0 0 0 8 0 1 0 0 0 8 0 ( 2 ) 税费及公用费用3 0 1 8 43 0 1 8 4 ( 3 ) 工资津贴1 7 8 6 6 83 9 7 0 41 2 4 7 0 51 4 8 8 9 ( 4 )水电光热费 6 6 6 43 3 3 23 3 3 2 ( 5 ) 保险费5 4 0 02 7 0 02 7 0 0 ( 6 )修缮费 1 0 3 2 75 1 6 35 1 6 3 ( 7 ) 减价偿还费 1 4 8 1 67 4 0 87 4 0 8 ( 8 ) 税费及公用费用2 0 9 7 7 2 0 9 7 7 ( 9 ) 通信费8 1 1 58 l l5 ( 1 0 )消耗品费 8 9 7 42 9 9 l2 9 9 l2 9 9 l ( 1 1 ) 4 1 2 44 1 2 4 ( 1 2 )支付利息 1 0 0 4 51 0 0 4 5l 【 ( 】4 54 6 4 5 ( 1 3 )杂费 1 3 9 3 74 6 4 54 6 4 5 金额4 1 2 3 l l3 0 1 8 41 0 0 0 8 07 5 9 8 81 5 0 3 1 41 2 2 3 94 3 5 0 2 合计 构成比1 0 0 73 2 4 3 1 54 3 6 5 29 1 06 ( 1 ) 把工资费的3 3 4 分入管理费，8 3 4 分入保管费，2 3 3 4 分入搬运费； ( 2 ) 将水电光热费、保险费、修缮费、减价偿还费的1 2 分别归入保管费和 搬运费： ( 3 ) 消耗品、杂费的1 3 分别归入保管费、搬运费和物流管州费。 2 3 3 按适用对象计算和管理物流成本 按适用对象物流成本可以分为商品物流成本、顾客物流成本、地区物流成本、 营业单位物流成本。 ( 1 ) 商品物流成本是指企业生产销售某一商品过程中所发生的物流费用。 包括外部物流费用和内部物流费用。 ( 2 ) 顾客物流成本指企业为某一特定顾客提供商品或服务过程中所发生的 物流费用。 ( 3 ) 地区物流成本是指企业在某一地区提供商品或服务过程中所发生的物 流费用。 ( 4 ) 营业单位物流成本是指企业某一营业单位或营业部门所发生的物流费 用。 按适用对象计算物流成本，可以分析出物流成本都用在哪一种对象 。如可 以分别把商品、地区、顾客或地营业单位作为适用对象来进行计算。如某公司按 不同营业单位计算的物流成本( 见表4 ) 。 按支店或营业所计算物流成本，就是要算出各营业单位物流成本与销售金额 或毛收入的对比，用来了解各营业单位物流成本中存在的问题，以加强管理。，按 顾客计算物流成本可用来作为选定顾客，确定物流服务水平等制订顾客战略的 参考。按商品计算物流成本是指通过把按功能计算出来的物流费，用以各自不同 的基准，分配给各类商品的办法计算出来的物流成本。这种方法可以用来分析各 类商品的盈亏。 表4 某公司按不同对象划分的物流成本计算表单位：于i 按不同对象划分的物流费 形态科目物流费总公司第1 营业第2 营业第3 营、址! 第4 营、l k计算摹准 所所所所 直( 1 )车辆租赁费1 0 0 0 8 0 4 5 0 3 6 2 0 0 1 61 5 0 1 21 0 0 0 81 0 0 0 8台数比率 接( 2 )税费及公用3 0 1 8 31 5 0 9 25 4 3 33 6 2 23 1 6 92 8 6 7 费费用 ( 3 )工资津贴 1 7 8 6 6 89 4 2 9 72 9 7 7 81 9 8 5 21 9 8 5 21 4 8 8 9 人数比率 小计 3 0 8 9 3 l1 5 4 4 2 55 5 2 7 7 3 8 4 8 6 3 3 0 2 9 2 7 7 6 4 ( 4 )水电光热费6 6 6 3 3 3 1 21 2 1 26 4 67 2 0 7 7 3面积比率 ( 5 )保险费 5 3 9 82 6 8 39 8 25 2 45 8 36 2 6 面积比率 ( 6 )修缮费 1 0 3 0 95 1 3 21 8 8 01 0 0 2l l l 51 1 8 0面积比率 ( 7 )减价偿还费1 4 8 1 6 7 3 6 32 6 9 71 4 3 71 6 0 01 7 1 9 面积比率 ( 8 )税费及公用2 0 9 7 7 1 0 4 2 63 8 1 82 0 3 52 2 6 52 4 3 3 面积比率 费用 ( 9 ) 通信费7 7 1 64 0 5 81 0 6 l9 7 48 5 27 7 l 各店构成 比率 ( 1 0 )消耗品费 8 9 7 44 4 8 7 1 6 1 5 j 0 7 79 4 28 5 3备店构成 比率 ( 1 1 ) 4 1 2 42 0 6 27 4 24 9 54 3 33 9 2备店构成 比率 ( 1 2 )支付利息 1 0 0 4 55 0 2 31 8 0 8 1 2 0 5 1 0 5 5 9 5 4各店构成 比率 ( 1 3 )杂费 1 3 9 3 76 9 6 92 5 0 9 1 6 7 21 4 6 3j 3 2 4各店构成 比率 小计 1 0 2 9 5 95 1 5 1 51 8 3 2 41 1 0 6 71 1 0 2 8 1 1 0 2 5 合计4 1 2 3 1 02 0 5 9 4 07 3 9 5 i4 9 5 5 34 4 0 5 73 8 7 8 9 构成比率0 0 4 99 1 79 1 21 1 0 7 9 4 直接费用与间接费用3o 3 o 29 35 30 25 比率 销售比率 6 0 6 1 6 1 53 55 75 本期销售6 5 2 4 4 9 03 3 6 6 9 5 8 1 2 1 5 6 4 99 4 2 4 6 87 9 2 2 2 05 1 2 2 l l 销售构成比率1 0 0 4 9 3 1 7 8 i 38 l l6 75 5 ( 1 ) 台数比率本公司9 台，第l 营业所4 台，第2 营业所3 台，第3 、 第4 营业所各2 台，计2 0 台。 ( 2 ) 入员比率本公司1 9 人，第1 营业所6 人，第2 、第3 营业所各4 人 第4 营业所3 人，计3 6 人。 ( 3 ) 面积比率本公司1 5 3 7 m 2 ，第1 营业所5 6 1i n 二，第2 营业所3 0 0m ：， 第3 营业所3 3 5m 2 ，第4 营业所3 6 0m 2 ，计3 0 9 3m ：。 2 4 物流成本计算和管理存在的问题 由于我国物流及物流成本管理发展历史较短，理论成果和实践经验比较少， 以及物流成本本身所具有的复杂特性，给物流成本计算和管理增加了难度。日前 物流成本计算和管理主要存在以下问题： 2 4 1 物流成本计算内容不全面 许多企业还没有关注物流成本，仍按传统会计的方法，把对外支付的物流 费用钵入茜监费用，内帮发生的物流费届按照用途分别计入采购成本、生产成本 和营业费用。形成所谓的“物流费用冰山说”。虽然有的企业计算物流成本，但 也只是从某一方面计算物流成本，不能全部反映物流成本的内容。如许多企业只 计算出按支付形态划分的物流成本或按物流功能划分的物流成奉，但刁；能计算出 按适用对象划分的物流成本。相比较而言，前两种计算方法较容易做到，由f 二适 用对象千差万别，计算出每一适用对象有一定困难。若不了解每一适用对象的物 流成本，就无法和顾客服务结合起来，实现物流成本和顾客服务的权衡。 2 4 2 物流费用分配标准不相关 现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变， 经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维 护等与产量无关的物流费用大大增加。在传统成本计算中，通常暗含着这样的 个假定：产量成倍增加。投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种主观假定， 成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础一一直接：时、机器小刚、利料耗用 等。由于分配标准缺乏相关性，物流成本失真，必然造成大量的浪费和物流服务 6 水平的下降。 2 4 3 物流成本信息不准确 由于缺乏较明确的物流费用确认、计量标准，企业在物流成本的收集、分配 与计算不尽相同。如将各种物流活动费用与其它活动费用混在起归集为诸如i j 资、租金、折旧等形态，按一定分配标准计算出物流费用；或根据定的分配率， 按照物流功能从其它费用中剥离出物流费用：或按照产出分配物流费用计算各适 用对象的物流成本，但这些方法都缺乏可靠、科学依据，影响物流成本的准确性， 不利于进行科学的物流及物流成本的控制与管理。 2 4 4 物流成本管理目的不明确 许多企业把物流成本管理的目标定位在由物流部门所实施，以单纯降低物流 成本为目的的活动。一些企业的物流及物流成本管理活动都由物流部门实施，缺 乏与其它部门的协调，影响降低成本的效果。因为物流大多是由采购、生产和销 售的结果产生的，在物流成本中，包含着物流部门能够管理和不能管理的两种成 本。不能管理的成本指采购、生产和销售过程中的物流成本，物流部门难以对这 种成本进行有效管理。物流部门应该和采购部门、生产部门和销售部门充分协调， 综合考虑采购、生产和销售等多方面的因素，把重点从如何掌握物流成本转移到 如何运用物流成本上来，把单纯降低物流成本转移到优化物流作业链，提高物流 效率，增加物流服务价值方面上来。 第三章作业成本法：计算和管理物流成本的有效方法 3 1 作业成本法的提出与发展 3 1 1 作业成本法的提出 作业成本( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g 简称a b c ) 和作业管理( a c tv i ty b a s e d m a n a g e m e n t 简称a b m ) 作为一种挑战传统理念的新思想，其产， i 和发展必然存 在某种特定的动因和背景。作业成本法的研究最早可追溯到二二十世纪四十年代 初。当时晟早提出的概念是“作业会计”( a c t i v i t y b a s e da c c o u n t i n g0 r a c t i v i t ya c c o u n t i n g ) 。而最早从理论和实践上探讨作业会计的