（会计学专业论文）石油天然气行业环境成本计量问题研究.pdf

独创性声明 i i f | l i i i i j i i i f i i | j f 舢 y 18 0 316 3 ：本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地 方外，论文中不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果，也不包含 为获得天津财经大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：雷i j 颖 签字日期：年月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解天津财经大学有关保留、使用学位论文 的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁 盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权天津财经大学可以将学位论文 的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存、汇编学位论文， ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：圣1 3 疑导师签名：谚炜 签字日期：年月日签字日期：驯d 年广月多阳 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： 内容摘要 石油和天然气资源是关系国民经济持续、健康、稳定发展的命脉，贯穿于生产、生活 的各个方面然而，从勘探、开采到生产、加工的各个环节都产生大量的污染物质，造成 严重的环境破坏从企业财务核算角度分析，对环境成本进行计量有利于企业管理层了解 石油天然气的生产对环境造成的破坏程度，并有利于弥补环境污染损失国际上对“低碳” 理念的认可，必然要求加快环境成本计量研究及实践的步伐 目前关于环境成本计量方法的研究还比较欠缺，由于环境成本具有显著的模糊属性， 更加剧了计量的难度根据环境成本的模糊属性，笔者试图采用模糊综合评价法对其进行 计量，旨在寻找一种相对准确且行之有效的方法文章采用理论与实践相结合、定性与定 量相结合的研究方法，从背景及现状分析入手，在前人研究的基础上，构建本文的内容框 架本文首先以理论基础为开端，剖析环境成本研究的理论支撑，比较不同国家环境成本 构成，为提出石油天然气行业环境成本构成奠定基础，同时总结目前存在的不同计量方法； 接着分析石油天然气行业环境成本计量现状，根据石油天然气行业的特殊性，提出对其环 境成本计量的必要性；最后，根据石油天然气行业环境成本的模糊属性，结合环境成本的 构成，运用模糊综合评价法对其计量，并提出建立环境成本准备金制度、开拓绿色市场、 培育生态竞争力等启示 关键词：环境成本计量石油天然气行业模糊综合评价法 ， a b s t r a c t t h eo i la n dg a sr e s o u r c e s ，w h i c hc l o s e l yc o n n e c t e dw i t ht h es u s t a i n e d ，h e a i t h ya n ds t e a d y d e v e l o p m e n to f an a t i o n a le c o n o m y ，i st h el i f e l i n eo fe c o n o m i c d e v e l o p m e n t ，如dt h r o u g l l o u ta l l a s p e c t so fp r o d u c t i o na n dl i f c h o w e v e r ，a l l l i n k s ，f 硒mt h ee x p l o r a t i o n ，m i n i n gt 0m a n u f 缸t u r e ， p r o c c s s i n g ，p r o d u c el a 玛c 锄0 u n t so fp o l l u t a n t s ，w h i c h u s es e r i o u se n v i r o n m e n t a ld a m a g e f r o mt l l ep e r s p e c t i v c0 f c 0 叩o r a t cf i n 锄c i a la c c 0 u n t i n g ，t h em e 勰u r e m e n t0 fc n v i r o n m e n tc o s t si s 0 fg r c a tb e n e f i tt 0e n t e 叩r i s cm 柚a g e 瑙t 0l 【1 1 0 wh o ws e r i o u st h e0 i l 柚dg a sp r o d u c t i o nc a u s e s d 锄a g e a n di tc 锄h e l p 陀c u p e r a t ce n v i r o 舳e n t a lp o l l u t i o n 1 th a sr e a c h e d 觚i n t e m a t i o n a l c o n s e n s u sa b o u tt h c ”l o wc a r l ) 0 n ”c o n c e p t ，卸di s n e c e s s a r ) rt 0s p e e du pt h ep a c c0 ft h e e n v i r 0 舳e n t a lc o s t so fr e s e a r c h 锄d p r a c t i c c c u n e n t l y ，i tr c i a t i v e l yi a c l 【st l l em e a s u r e m e n t m e t h o d s0 fe n v i r 0 舳e n t a lc o s t s ， s i 印i f i c 如tf u z z ya t t r i b u t e sc x a c e r b a t et l l e d i 仃i c u l t y0 fm e a s u r e m e n t a c c o r d i n gt 0t h e s c a t t r i b u t e s ，it i yt ou s cf u z z yc o m p r e h e n s i v ee v a j u a t i o nm e t h o dw h i c hs e e m st 0b ea 北l a t i v c l v a c c u r a t e 柚de f ! i c c t i v ew a y t h ef a m e w o r k0 ft h ea n i c l ei s n s t r u c t e db yt h e o r ) r 龃dp r a c t i c c ， q u a l i t a t i v e 柚dq u 卸t i t a t i v em e t h o d s i ts t a n s 舶mt h eb a c k g r o u n d 锄dc u r r e n ts i t u a t i o n 柚a l y s i s ， b 弱e d 伽p r c v i o u ss t u d i e s t l l l e n 卸a 1 ) r z et h et h e o r c t i c a ls u p p o n0 fc n v i r o n m e n t a lc o s t s ，c o m p a r c e l e m e n t si l ld i f f e r e n tc o u n t r i e s ，锄dc o n c l u d et h et l l e e x i s t i n gd i 骶r e n tm e 弱u r e m e n tm e t h o d s s e c o n d l y i tr a i s e st h cn e c c s s i t yt om e a s u 陀t h e i re n v i r 0 姗e n t a lc o s t s ，t h r o u g l lt h e 锄a l y s i so fo i l 锄dg 舔i n d u s t r yc n v i r o 姗e n t a lc o s t s t a t u s f i n a l l y a c c o r d i n gt 0t h ef u z z ya t t r i b u t e so f e n v i r o n m e n tc o s t so fo i l 卸dg a si n d u s t r y c o m b i n e dw i t ht h ec o m p o s i t i o no fe n v i r o n m e n t a lc o s t s ， f u z z yc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o nw i l lb eu s e dt 0m e a s u r c ia l s op r o p o s e dt 0e s t a b l i s ht h er e s e c f u n ds y s t e mo fe n v i r o n m e n t a lc o s t s ，o p e nu pt h eg r e e nm a r k e t ，卸dd e v e l o pt h ee c 0 l o g i c a l c o m p e t i t i v e n e s s k e yw o r d s ： e n v i m n m e n t a l c o s t ；m e a s u r e m e n t ； o i la n dg a s i n d u s t r y ；f u z z y c o m p 他h e n s i v ee v a i u a t i o n 目录 内容摘要i 第l 章绪论 1 1 研究背景与意义1 1 1 1 研究背景l 1 1 2 研究意义2 1 2 国内外对环境成本计量的研究现状3 1 2 1 国外对环境成本计量的研究现状3 1 2 2 国内对环境成本计量的研究现状4 1 3 研究内容7 1 4 研究方法8 1 5 本文的创新之处9 第2 章环境成本计量的基本理论 2 1 环境会计与环境成本1 0 2 1 1 环境会计基本概述1 0 2 1 2 环境成本的概念1 1 2 2 环境成本研究的理论基础1 2 2 2 1 可持续发展理论1 2 2 2 2 社会总成本理论1 3 2 2 3 外部性理论1 3 2 3 环境成本的构成1 4 2 3 1 美国环境成本的构成1 4 2 3 2 德国环境成本的构成1 4 2 3 3 日本环境成本的构成1 5 2 3 4 我国环境成本的构成1 6 2 4 环境成本的计量16 i 2 4 1 环境成本的计量属性1 6 2 4 2 环境成本的计量方法1 7 第3 章石油天然气行业环境成本计量的现状 3 1 石油天然气行业的特殊性2 0 3 1 1 石油天然气行业是当代国民经济中的重要行业2 0 3 1 2 石油天然气行业容易造成环境污染2 0 3 2 石油天然气行业环境成本的构成2 2 3 3 石油天然气行业环境成本计量的必要性2 4 3 3 1 企业环境成本计量是完善国民经济核算体系的需要2 4 3 3 2 企业环境成本计量是企业自身发展的需要2 5 3 3 3 环境成本计量可以为企业正确决策提供有效工具2 5 3 3 4 企业环境成本计量是社会、企业自身可持续发展的需要2 6 3 3 5 建立企业环境成本核算体系有利于同国际会计惯例接轨2 6 第4 章石油天然气行业环境成本的计量 4 1 石油天然气行业环境成本的模糊属性2 8 4 2 采用模糊综合评价法计量石油天然气行业环境成本2 9 4 2 1 模糊数学的基本原理2 9 4 2 2 模糊综合评价决策3 3 4 2 3 采用模糊数学法计量石油天然气行业环境成本的应用3 4 4 3 石油天然气行业环境成本计量的启示3 8 4 3 1 建立或有环境成本准备金制度3 8 4 3 2 采取先试点后推广的方法3 9 4 3 3 石油天然气企业的内部措施3 9 4 3 4 与政府及发达国家企业合作4 0 4 3 5 开拓绿色市场，培育生念竞争力4 0 结论4 2 参考资料4 3 后记4 6 第1 章绪论 1 1 研究背景与意义 1 1 1 研究背景 社会发展到今天，经济的飞速增长所引发的环境问题已不言而喻。特别是8 0 年代以 来，环境问题由地区性问题上升为全球性问题，大气污染、水污染、土壤污染、臭氧层空 洞和全球气温升高等总是困扰着人类的生存和发展。近年来，环境保护问题引起了全社会 的高度重视，要求企业减少环境污染，降低影响环境的物质能源消耗，建立并实施环境成 本制度的呼声越来越高。人们已经充分认识到企业对环境保护承担着不可推卸的责任。 2 0 世纪7 0 年代，环境会计开始成为会计科学的一个新分支，西方发达国家会计界积 极开展对这一新兴领域的研究，以1 9 7 1 年比蒙斯( e 八b e 锄s ) 的控制污染的社会成本 转换研究和1 9 7 3 年马林( j tm 砌i n ) 的污染的会计问题为代表。他们首次将环境 问题与会计理论相结合，形成初期的环境会计与环境报告，并初步形成了环境会计的理论 框架。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组( 1 n h ei n t e r g o v e m m e n t a lw o 舾n gg r o u p o f e x p e r t s 佃i i l t e m a t i o n a ls t 锄d a r d s o f a c c o u n t i n g 柚dr e p o n i n g ，简称i s a r ) 于1 9 9 8 年2 月1 1 1 3 日在其第1 5 次会议上通过的环境会计和报告的立场公告是国际上第一份关于 环境会计和报告的系统而完整的指南。可以说，这是环境会计在微观层次上的一个重要进 展，使企业处理环境和自然资源的会计问题有了基本的指引。 我国对环境会计的介绍与认识始于2 0 世纪9 0 年代初期。1 9 9 1 年，我国颁布了中华 人民共和国水土保持法，政府开始加强环境保护的力度。2 0 0 3 年起实施的中华人民共 和国环境影响评价法要求，“国务院有关部门、设区的市级以上地方人民政府及其有关 部门，对其组织编制的工业、农业、畜牧业、林业、能源、水利、交通、城市建设、旅游、 自然资源开发的有关专项规划，应当在该专项规划草案上报审批前，组织进行环境影响评 价，并向审批该专项规划的机关提出环境影响报告书。”在实践中，建立环境会计制度已 经成了基本趋势，政府的重视和各行业的参与必然要求理论界提供完善的环境会计理论给 予支持。 1 9 9 2 年葛家澍教授在会计研究第5 期上发表了九十年代西方会计理论的一个新 思潮绿色会计理论一文，在我国会计理论学术界引起了强烈反响，许多会计理论 与实务工作者开始对环境会计问题进行研究。短短十几年间，我国不同学者已经就环境会 计制度的建立、环境会计核算体系的建立、环境会计信息披露以及环境成本管理等方面进 行了理论探讨，并取得了一些成果。然而，关于环境成本计量问题的研究仍然较少，现有 的一些研究引进了国外环境成本计量的方法，但对我国实际国情缺乏考虑，将环境成本数 量化仍然是环境会计研究中的重点和难点。 1 1 2 研究意义 在我国，环境会计是一个新的研究领域，对石油天然气行业环境成本计量问题进行研 究具有重要的理论意义和现实意义。 理论意义： ( 1 ) 环境成本计量问题是环境会计学的一部分，对其进行研究有利于完善环境会计理 论。环境会计是一种可以有效衡量企业发展中对资源利用效果的管理理念和方法，它对企 业从社会资源获得的收益以及给社会资源造成的损失进行确认、计量和分析。由于资源环 境具有不可再生或恢复周期长的特点，所以对环境成本的研究成为重中之重。 ( 2 ) 研究特殊行业环境成本计量问题可以为其他行业环境成本计量的完善与发展提供 思路，也为今后企业环境成本研究提供重要的理论依据。石油天然气行业造成严重的环境 污染和生态破坏，并且影响范围十分广泛，对其环境成本的研究具有一定的代表性，可以 为化工、煤炭、电力等行业环境成本的研究起到借鉴作用。 现实意义： ( 1 ) 重视环境成本并提供相对准确的数据是我国实现社会和经济可持续发展的必然要 求，也是“绿色g d p ”核算的重要基础。可持续发展是2 0 世纪9 0 年代以来世界各国政府 的共同选择，在可持续发展战略下，传统的g d p 统计核算方法和国民经济核算体系需要 修正，而修正后的“绿色g d p 的计算和核算，又需要以企业环境收益、环境成本等为基 础。 ( 2 ) 对石油天然气行业环境成本计量问题进行研究，有利于引起油气企业以及相关行 业的重视，是加强企业社会责任的必然要求。石油天然气行业在国民经济发展中占有举足 轻重的地位，加强油气企业对环境成本问题的重视有利于国民经济发展与环境相协调，也 是油气企业的责任向社会扩展的必然结果和提高油气企业国际竞争力的必要手段。 葛家澍拿若山几f 年代两方会计j l ! l ! 论的一个斩思潮绿色会计膛论i j l 会计f i j f 究1 9 9 2 年第5j 1 1 ) ：3 - 8 ( 3 ) 研究有效的环境成本计量方法有利于完善企业环境成本核算，并使不同企业财务 信息具有可比性。在油气勘探、生产、加工、运输、销售等过程中，会对生态环境造成影 响，然而油气循环过程中产生的环境问题很难直接以货币计量，因此，当务之急是要运用 有效的方法解决环境成本计量问题。此外，建立统一的环境成本计量与核算体系，也有助 于不同企业对相关财务信息进行比较。 1 2 国内外对环境成本计量的研究现状 1 2 1 国外对环境成本计量的研究现状 美国是最早进行环境成本规范的国家之一。1 9 7 5 年，财务会计报表第5 号标准( s f a s n o 5 ) “应付意外情况会计将意外情况损失定义为“一种业已存在的条件和状态，或者 一系列含有的不确定因素可能导致企业由于一件或者多件事件的发生或者未能发生而终 结的事项。 因此，当某一公司被确认为主要责任人，其潜在的环境责任就已存在，但其 确切的补偿量将依照未来事件的发生而确定，形成环境补偿成本。职业会计公告第9 2 号 ( s e c1 9 9 3 ) 也对环境责任问题进行了阐述。它支持“应付意外情况会计 的全部标准， 并将其具体化，使其更具有可操作性，对环境成本信息披露起了推动作用。1 9 9 6 年，美国 注册会计师协会会计标准执行委员会发布了关于“环境补偿责任”业务报表第9 6 1 号出版 物( s o p n o 9 6 1 ) ，提出公司在报告环境补偿责任和确认补偿费用的基本原则和方法，也 是首次规定了环境补偿计量的方法。 欧洲在环境成本研究方面也取得了一些成果。1 9 9 6 年，欧洲共同体资助的e c o m a c ( e c 0 - m a n a g e m e n ta c c 伽n t i n g a 6at 0 0 lo f e n v i r o n m e n t a lm 卸a g e m e n t ，译为“将经济管理 会计作为环境管理的一项工具 ) 项目对环境管理会计进行调查研究。该项目形成了环境 成本这一特殊范畴，提出“在环境成本计算上，质量成本、生命周期成本( l i f cc i r c l ec o s t ， 简称l c c ) 、外部成本等都是应当考虑的因素。 1 9 9 9 年，荷兰环境部发行了c o s t sa n d b e n e f i t si ne n v i r o n m e n t a lp o l i c y d e f i n i t i o n sa n dc o m p u t a t i o n a lm e t h o d s ( “环境政策中的 成本与收益概念框架与计量方法”) ，“以计量宏观范畴的环境成本为前提，对具体企 业的环境对策所引发的财务负担进行推算。”1 9 8 0 年，德国科恩大学的约瑟夫克拉克提 出了环境成本计算，其本质是从以前所规定的已经制度化的成本计算系统中，将其中的环 境成本分离出来，将环境成本与通常成本并行计算。 日本环境会计的研究基本是从上世纪9 0 年代开始。2 0 0 0 年，由f 1 本环境省组织发布 的“企业环境业绩指标准则( 2 0 0 0 版) 成为目前同本各企业计算环境成本、评价经济活 动的基本依据。宫崎修行在其著作综合的环境会计论中，尝试使用“生态平衡法， 即按等价的系数( 如生态因子) 处理公司的环境负债，并编制环境负债一览表。环境省提 出“上游成本 和“下游成本 的意义，随后竹森一正提出“从全生命周期成本( l c c ) 的视角来研究环保产品时，上游成本和下游成本的意义更加深远。 1 2 2 国内对环境成本计量的研究现状 我国对环境会计的理论研究起步较晚，对环境成本计量的研究仍然处于探索阶段。由 于一直缺乏有效的环境成本计量方法，学者们正试图寻找更为合理、更为科学的计量方法， 并形成了一些研究成果。 ( 1 ) 关于环境成本分类的研究 由于环境成本极为复杂，有必要对环境成本的分类进行研究，并针对不同性质的环境 成本提出相应的计量方法。 1 9 9 8 年，王立彦从不同视角对环境成本进行了区分：从一个企业看，环境成本可以区 分为内部环境成本和外部环境成本，这种区分是基于当期( 会计期间) 是否由本企业承担 可计量的环境成本；根据不同的时间范围，可以将其划分为过去环境成本、当期环境成本 及未来环境成本，这样划分的目的是将环境成本的会计处理与成本发生时间吻合；基于企 业所发生的环境性支出的功能，将环境成本划分弥补已发生的环境损失、维护环境现状及 预防将来可能出现的不利环境影响。 2 0 0 2 年，肖序认为环境成本通常分为两类：一类是从企业产生环境负荷的影响因子一 一即物质流转和能源消耗出发，采用环境资源输入企业和企业活动对环境输出的资源 流转平衡理论来进行环境成本的分类核算；另一类是从环境成本效果出发，在环境会计报 告中按费用产生作用的效果大小来进行环境成本的分类核算 。 麦磊于2 0 0 4 年提出环境成本应划分为能带来有形效益的环境对策成本和带来无形效 益的社会关联成本，其中社会关联成本是与自身生产经营活动无直接联系，而为支持社会 乔世震欧洲的环境会计i j 】经济j l ：会。2 0 0 3 年第l 期：3 7 - 4 1 刘i j 弗军樊了村i l 奉环境会计研究【j 1 会计研究2 0 0 2 年第3 期：5 8 6 2 ( 萤竹森正i l 本环境会计的开 醍【j 】会计之友，2 0 0 3 年第3j 1 日：4 6 l ：彦讣境j ，义奉核算j 环境会计体系【j 1 经济科学，1 9 9 8 年第6 朗：5 3 6 3 肖芋毛j j 【涛对企业王1 、境成奉心用的一些探i 【j 】会计研究2 0 加年第6 朋：5 5 5 9 降低环境负荷或环境保全支付的成本。 ( 2 ) 关于环境成本计量的研究 关于环境成本计量问题的研究主要集中于计量单位、计量基础以及计量方法等。对于 环境成本计量单位，许家林等大多数学者于2 0 0 6 主张采用定量与定性相结合，以货币计 量为主，同时兼用实物单位，因此对计量单位的选择具有多元性特征。对于环境成本计 量基础，学者们认为具有多重性，可以是历史成本，也可以是现行成本、重置成本、边际 成本、机会成本和替代成本等。对于环境成本计量方法，主要有历史成本计量、重置成本 计量、市场价值法、人力资本法、恢复费用法、机会成本法、意愿调查法以及构建模型法 等。 2 0 0 3 年，徐玖平等根据d a v i df c i 锄b r o n c ( 大卫钱布罗，1 9 9 7 ) 提出的四种环境 成本支出方式，建立了环境成本投入产出模型，并进行了实证分析。通过模型将环境成本 进行量化，更有利于企业确认环境成本、改善经营决策 。 同年，胡振华以成本和效用理论为基础构建环境成本计量模型，其基本模型是p = kc ， p 为按成本法进行环境成本计量的标准，k 为环境成本计量的影响因素系数，c 为环境成 本。另外，他还提出环境成本进行资本化或费用化的具体情况。 2 0 0 2 年，清华大学徐瑜青等人主张采用作业成本法计量环境成本，建立专门的“环境 作业成本库 ，即在划分作业成本库和确定成本动因时，注意将产生环境影响的作业专门 设立，以合理分配各种环境成本 。 2 0 0 0 年，杨友孝等人运用s e e a 方法对我国农村1 9 9 卜1 9 9 6 年间的资源、环境与发 展进行可持续性评估。其中关于环境成本问题借鉴了英国的研究成果，并根据中国国情计 算出了污染的边际社会成本 。 ( 3 ) 不同行业关于环境成本的研究 我国学者通过分析不同行业的状况，提出了一些适用于不同行业环境成本构成及计量 的方法。比较有代表性的是： 濮津于2 0 0 4 年提出煤炭企业环境成本的构成分为：资源消耗占用成本、生态环境损 害成本、资源勘探成本、保护与预防成本、恢复与治理成本、环境影响成本、替代与转产 麦磊环境成奉分类的国际比较及启豕【j 1 财会月刊，2 0 0 4 年第l ll i f j ：5 1 5 2 许家林f 尸l 锐论环境会汁核算中的环境资产确认问题【j 1 会计研究，2 0 0 6 年第l 期：2 6 2 9 徐玖p ，蒋i j 【强企业环境成奉计量的投入产模型及j e 实i j f 分析【j 1 系统t 程理论j 实践，2 0 0 3 年第l l 期：3 6 4 l 胡振华关十环境成奉内相：化计置的问题【j 1 数量经济计量绛济j i j f 究，2 0 0 3 年第l o 期：7 6 8 0 中围会汁学会纠、境会计业委英会中固会汁学会纠：境会汁专题研讨会综述i j l 会计埘究2 0 0 2 年第li l l l ：5 8 6 2 杨友孝蔡运尼中困农村资源、纠：境j 发j 挂的町持续性计估s e e a 方法及j l 心用i j l 地理学报2 0 i ) o 年第5 朋： 5 9 6 6 0 6 成本、环境改善成本、管理与教育成本。他根据环境成本影响因素构建了煤炭环境成本函 数，以揭示煤炭环境成本的构成及变化规律。刘晶等对煤炭企业坏境成本的构成沿用了濮 津的分类，他采用了净价模型、市场底价模型和现值模型对煤炭行业环境成本进行了计量 。朱永强于2 【) 0 8 年提出功能性环境成本一般表现为人类劳动的耗费，此类成本的计量可 以用历史成本、重置成本等作为计量属性对其进行计量；而损失性环境成本中的自然资源 消耗占用成本和生态资源降级费用等，都不是人类劳动的耗费，通常采用估算的方法进行 模糊计量回。 2 0 0 4 年，陆华等人根据环境经济学理论分析了电力企业将环境成本纳入发电成本的必 要性和具体措施 。同年，李金颖等人提出电力企业环境成本主要包括污染预防与治理成 本和环境使用的损害费用，“将污染物对健康、生产力、财力等产生的影响进行识别和量 化，然后通过货币价值对上述量化的影响进行评估 ，他也主张将环境成本引入电力价格 体系。方韬等人于2 0 0 5 年针对发电企业的具体情况，提出环境成本估算模型，他认为“估 算环境成本要从发电企业为减少污染物排放而投入设备的成本及维护运行的费用、向有关 部门缴纳的排污费和发电排污造成的外部经济损失3 个方面进行统计。一回 蓝磊于2 0 0 8 年提出我国化工行业开展环境成本核算的建议，他指出了环境成本计量 方法上的局限性，主张加强会计理论研究，实务上采用先试点后推广的方式，但并未提出 合理的计量方法和核算方式 。 孟伶云等人于2 0 0 9 年在对印染企业环境成本构成分析的基础上，提出印染企业应用 作业成本法计算环境成本的一般框架，并且就保障作业成本法在印染企业环境成本计算中 的应用提出了建议o 。 2 0 0 0 年，章竞等提出物流企业环境成本主要表现在物流设备、商品保管、包装、流通 加工与废旧物资回收等方面 。2 0 0 7 年，焦勇沿用了章竞对于物流企业环境成本构成的分 类，并采用作业成本法对其进行计量与控制。 蒋洪强等人于2 0 0 2 年提出旅游生态环境成本包括旅游生态环境的污染损失费用和旅 濮津煤炭环境成本构成j 变化规律分析i j 】煤炭学报，2 0 0 4 年第1 期：1 2 4 1 2 8 朱水强煤炭企业环境成奉核算问题探讨f j l 煤炭绎济研究，2 0 0 8 年第l o 期：6 3 6 5 陆。仁j j 浩电力市场下发电公t q 环境成本内部化探讨i j l 企业经济，2 0 0 4 年第7 期：1 0 4 1 0 5 李金颖张世英，何永贵关于环境成本j 绿色l 乜价机制的思考【j 】价格理论j 实践2 0 0 4 年第3 期：2 9 3 0 方馅，拿才# ，张粒了发i u 企业环境成本研究f j l 中固l 乜力2 0 0 5 年第l l 期：1 6 2 0 ( d 蓝磊对十我固化t 行业开艘环境成奉核算的迎 义和思考【j 1 财会研究，2 0 0 8 年第2 4 朋：3 5 3 6 ( ，) 盂伶厶i 水尼作业成奉法( a b c ) 订：印染企业环境成奉计算中的j 、：f 用【j 1 商场现代化，2 0 0 9 年第1 4l i i j ：1 8 1 1 8 3 帝觅，l ：擢球物流业的环境成奉分忻f j l 中困流通绛济2 0 0 0 年第5j 1 日：7 9 熊勇物流企业环境成奉拧制合作绎济，科技2 0 0 7 年第1 2j l l 】：1 6 1 7 游生态资源的环境保护费用，并通过建立模糊数学模型对水资源污染进行了计量。 综上所述，不论是国内还是国外，对环境成本的理论与实务的研究都还处于创新阶段， 虽然有创意的观点不断出现，但还没有形成完整体系和稳定的结构，目前的理论也还没有 能够有效地同实践相结合。北京大学光华管理学院王立彦教授通过实践调查的方式得出 “应加强环境成本核算的研究”的结论，并指出“公司缺乏确认和计量环境成本的系统， 因此无法达到有效的环境管理及控制。 所以环境成本问题是一个崭新的、世界性的、有 着广阔前景的课题。笔者在国内外研究成果的基础上，提出具有一定可行性的环境成本计 量方法和解决问题的策略，希望引起石油天然气行业对于环境成本的重视，并为其提供适 合的方法。同时，也希望为企业环境成本计量的完善与发展提供思路，并为今后企业环境 成本研究提供重要的理论依据。 1 3 研究内容 本文共分为四章： 第一章为绪论，从本文研究背景、目的和意义出发，在总结国内外研究现状的基础上， 提出本文的研究内容、研究方法和创新点。 第二章阐述了环境成本计量的基本理论。首先从宏观角度介绍了环境会计，进而引出 环境成本的概念；其次阐释各国关于环境成本构成的不同观点；最后从计量属性和计量方 法两方面介绍环境成本计量的基本理论问题。 第三章介绍石油天然气行业环境成本计量的现状。从石油天然气行业特殊性出发，阐 述其环境成本的构成，并在研究其环境成本计量现状的基础上，提出可能存在的问题；再 提出该行业环境成本计量的必要性。 第四章结合行业的具体情况，运用模糊综合评价法将环境成本量化，并针对石油天然 气行业现有问题提出了相应的对策。 本文具体框架如下： 汀) 特_ ；j 【强徐玖i ，- 旅游生态纠、境j 戊奉汁量模型戍实例分析【j 】绛济体制改芋2 0 0 2 年第1j l i j ：9 9 - 1 0 2 i 、 ，彦尹备 色李维川我困企业纠、境会汁实务测分析【j j 会计”究1 9 9 8 年第8j l j 】：1 7 2 3 研究背景 及意义 研究 现状 研究 内容 石油天然气行 业环境成本计 量问题研究 绪论 研究 方法 创新 之处 环境成本计 量基本理论 石油天然气 行业环境成 本计量现状 环境会计与 环境成本 环境成本研 究的理论基 础 环境成本 的构成 环境成本 的计量 石油天然气 行业环境成 本的计量 石油天然 气行业的 特殊性 石油天然气 行业环境成 本的构成 石油天然气行 业环境成本计 量的必要性 石油天然气行 业环境成本的 模糊属性 采用模糊综 合评价法计 量环境成本 石油天然气行 业环境成本计 量的启示 1 4 研究方法 ( 1 ) 理论与实践相结合 理论源于实践，并指导实践。本文借鉴国外研究经验，总结国内研究成果，在环境成 本基本理论的基础上，结合石油天然气行业的具体情况，揭示该特殊行业环境成本计量中 存在的问题，并且提出相应对策。 ( 2 ) 定性分析与定量分析相结合 本文在计量石油天然气行业环境成本时采用了定性分析与定量分析相结合的方法，运 用环境会计和成本理论进行了定性分析，并运用模糊综合评价法进行了定量分析，以使环 境成本计量更准确、环境成本研究更深入。 1 5 本文的创新之处 国内外学者已经就环境会计制度的建立、环境会计核算体系的建立、环境会计信息披 露等方面进行了很多探讨，关于环境成本方面也取得了一些成果，但多集中于环境成本的 含义、性质、分类等方面，对环境成本计量问题的研究还相对较少。总体来说，本文的创 新之处有以下两点： ( 1 ) 结合相关理论，对环境成本的概念进行界定，并根据石油天然气行业的特殊性， 全面讨论了环境成本的构成问题。 ( 2 ) 运用模糊数学法对石油天然气行业环境成本进行计量，并结合石油天然气行业 的现状，提出相应策略。 第2 章环境成本计量的基本理论 2 1 环境会计与环境成本 2 1 1 环境会计基本概述 2 0 世纪7 0 年代以来，随着人类社会可持续发展观念的形成，环境会计开始作为会计 科学一个新的分支，在世界上悄然兴起。研究环境会计，不仅是单一的会计问题，还是复 杂的环境和社会经济问题；不仅是一个国家会计理论与国际会计规则接轨的重要途径，还 是推动企业经济持续发展的重要保障之一。 目前对于环境会计的研究主要集中在理论层面的概念、对象、假设、要素等，以及实 务层面的环境会计计量、核算、信息披露等方面。基本理论层面的观点主要有： 英国学者r h 格瑞认为，环境会计是“一种关于人造和自然资本增减的会计，最为重 要的是在二者之间转换的会计 ，他认为环境效益具有随着人造资本递增而随着自然资本 递减的规律回。 加拿大审计署的d b 罗宾斯坦认为，环境会计是“在为了交易和促进公共福利、为了 创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核 算和计量这些资源耗费的会计 。这一定义讨论了环境会计的目的、原则、对象、处理 依据。 按照现代会计百科辞典的解释，环境会计是“从社会利益角度计量和报道企业、 事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资 源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。该定义强调环境会计的目标、主体、 职能以及本质圆。 笔者认为，环境会计不仅是会计学科的新分支，更是企业财务管理的新方向。环境会 计是以实现经济效益与环境效益协调发展的目标为指导，运用会计学的基本原理与方法， 采用多种计量手段，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所作的反映和控制。 环境成本内在化是环境会计的根本特征，通过环境成本内在化，消除外部不经济性， 资源的耗费得到有效的补偿，可持续发展j 会成为可能。进而，由环境成本内在化引发的 葛家澍几 年代两方会计理论的一个新思潮绿色会汁理论【j 1 会计研究1 9 9 2 年第5 朋：3 8 十下林现代会汁丌科群舆l m l 北京：中人r 卡斗伞+ 5 版礼1 9 9 4 ，p 2 5 6 环境成本计量问题也随之成为环境会计领域的重点研究对象。 2 1 2 环境成本的概念 成本是一个价值范畴，是人们在生产过程中为了比较所费与所得关系而建立的一种用 价值来表现耗费的概念，是商品经济发展到一定阶段的产物。马克思在资本论中指出： “按照资本主义生产方式所生产的每一个商品w 的价值，由公式来表示是w = c + v + m 。如果 我们从这个产品价值中减去剩余价值m ，那么，在商品中所剩下的，只是在一个生产要素 上所耗费的资本价值c + v 的等价物或补偿价值。补偿所消耗掉的生产资料价格和所使用 的劳动力价格的部分，只是补偿商品资本家自身耗费的东西，所以对资本家来讲，这就是 商品的成本价格。马克思对于成本本质的描述仅局限于产品成本上，即生产和取得时的 耗费和支出，然而，随着社会经济的迅速发展，成本的范围已经逐步扩大，涵盖了机会成 本、质量成本、社会成本、决策成本等新型成本范畴。对于污染型企业，特别需要准确计 量环境成本，并将环境成本内在化，以正确核算企业的经营成果并承担起社会责任。 正确合理地定义环境成本是环境成本计量、核算以及环境成本管理研究的基础。然而， 环境成本的探索尚处于起步阶段，加之环境的范围较宽，很难提出一个十分科学、完整的 定义。随着国际交流的发展和研究成果的取得，不同学者提出定义的差异将逐渐缩小。目 前，国内外比较有代表性的观点有： 荷兰国家统计局( c b s ) 认为环境成本是环境保护的成本，而环境保护是“防止对企 业的环境造成不利影响所采取的环境行为 回，定义考虑了治理污染所发生的成本，而环 境污染所造成的损失，如罚款、赔偿等不包括在内。 德国的环境成本计算是1 9 8 0 年下半年由德国科恩大学的约瑟夫克拉克提出的，其 本质在于，从以前所规定的已经制度化的成本计算系统中，将其中的环境成本分离出来， 从而将处理环境成本和通常成本两种成本并行的计算 。 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第1 5 次会议文件环境会计和财务报 告的立场公告中曾经提出，“环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业活动 对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其 他成本。 这一定义，以明确企业的环保责任为中心，将企业对环境的影响负荷费用和 马克思资奉论马克思恩格斯令集第2 s 卷【m 1 北京：人民版 l ：1 9 7 4 年：3 0 肇涛涛企业环境成奉分析【j 1 财会通讯，2 0 h d 8 年第1 2 期：9 4 9 5 乔【i j 震欧洲的环境会计l j l 绎济j 礼会，2 0 0 3 年第l i l 】：3 7 4 l 陈舨卒环境会计和报告的绝一份困队i 指南联合困圜酗：会计和报告标准政府问专家1 作l u 第1 5 次会议记述【j 1 会 计歹。1 9 9 8 年第5j i i j ：卜8 i j 预防措施开支列人核算对象，提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执 行环境目标所应达到的要求。这一定义，也是目前理论界引用较多的定义。 1 9 9 7 年，郭道扬在绿色成本控制初探以马克思对于成本认识中的耗费与补偿的辩 证统一观为依据，将环境成本定义为“以维护生态环境为目标，充分考虑在产品生产前后 对生态环境所产生的影响，按照所测定的人力劳动耗费、自然资源耗费标准，对产品投入 进行计量，并列计所必须的资源耗费与环境治理费用。 。 暨南大学罗国民教授认为，环境成本是企业生产经营活动中所耗费的生态要素的价值 以及为了恢复生态环境质量而发生的各种支出o 。该定义从维护生态环境质量的目标出发， 将企业生产经营活动对环境的污染作为环境成本的基本点是一种保护环境型定义。 根据以上不同学者提出的观点，笔者认为，从微观企业角度，环境成本主要指企业在 生产经营活动中造成的自然资源消耗成本、生态资源降级成本、防治措施成本、环境恢复 成本等所有内部成本及外部成本的总和。 2 2 环境成本研究的理论基础 对企业环境成本研究起支撑作用的理论主要有三个：可持续发展理论、社会总成本理 论和外部性理论。 2 2 1 可持续发展理论 可持续发展的概念是在环境问题危及到人类的生存和发展，传统的发展模式严重制约 经济发展和社会进步的背景下产生的，是人们对传统发展观的反思和创新。可持续发展理 论包括三方面的思想，即生态可持续、经济可持续、社会可持续。 可持续发展不是一种单纯的经济增长过程，而是“生态一社会一经济 三维复合的协调 发展，是一种全面的社会进步和社会变革过程。可持续发展的观念认为，环境成本既然是 企业生产经营活动中所耗费的生态要素的价值，以及为了恢复生态环境