（会计学专业论文）省级电网企业标准成本管理研究.pdf

r e s e a r c ho nt h es t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ti np r o v i n c i a lp o w e r g r i d e n t e r p r i s e s x i a o m i n g f a n g b a ( c h a n g s h au n i v e r s i t yo fs c i e n c e t e c h n o l o g y ) 2 0 0 8 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f m a s t e ro fm a n a g e m e n t m d i s c i p l i n eo f a c c o u n t i n g m c h a n g s h au n i v e r s i t yo fs c i e n c e & t e c h n o l o g y s u p e r v i s o r p r o f e s s o rl i u t i a n x i o n g j u n e ，2 0 11 长沙理工大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的 研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均 已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名：出f r 丢 日期：p 1 1 年 月影日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权长沙理工大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库 进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时 授权中国科学技术信息研究所将本论文收录到中国学位论文全文数据库，并 通过网络向社会公众提供信息服务。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名：散协代气日期：1 口、1 年y 月we t 导师签名。马乙厶 日期：州年扩月“日 摘要 标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际 发生的成本，分为理想标准成本和正常标准成本。为提升企业成本管理水平，降 低成本耗费，改善企业经营状况，省级电网企业迫切需要推动标准成本管理应用， 降低电网基建支出，合理规范电网输配电成本，从而缓解电网建设压力，为社会 提供安全、稳定、价廉的电能产品，更好的服务于国民经济的发展。 通过理论结合实际，本文深入分析了省级电网企业目前成本管理的特点、现 状及存在的问题，对企业实施标准成本管理的范围、基本的原则、大体工作思路、 成本项目及实施措施等进行了全面设计，并提出了企业实施标准成本管理的建议 及措施。论文共分六章，第一章概述了本文的研究背景、研究意义，相关文献综 述及拟解决的问题和创新点；第二章阐述了本文研究的基础理论，具体包括目标 成本管理、全面预算管理和标准成本管理理论；第三章主要介绍了省级电网企业 成本管理的现状、特点及存在的问题；第四章阐述了标准成本在省级电网企业中 应用的必要性、可行性、应用原则及具体的应用方法；第五章总结了省级电网企 业实施标准成本管理的流程及措施；第六章以w 省级电网企业为例，构建了电 网企业标准成本管理体系。 关键词：省级电网企业；成本管理；标准成本管理；输配电成本；基建 成本； 一_ _ - a b s t r a c t s t a n d a r dc o s ti se s t a b l i s h e di na d v a n c ea c c o r d i n gt op r o je c tc o s t i ti st h eu n i t p r o d u c tc o s tt a r g e t w h i c hs h o u l dr e a c h e du n d e rt h ec u r r e n tp r o d u c t i o nl e v e la n d e f f e c t i v eo p e r a t i o na n dm a n a g e m e n t s t a n d a r dc os ti sn o ta c t u a lc o s t ，b u ta t a r g e t c o s t ，a l s ok n o w na s “s h o u l dc o s t ”i no r d e rt om e e te x t e r n a lr e g u l a t o r yr e q u i r e m e n t s a n di m p r o v eb u s i n e s sc o n d i t i o n s ，e n h a n c et h e c o r p o r a t ec o s tm a n a g e m e n ta n d s t a n d a r d i z a t i o nc o n s t r u c t i o nl e v e l ，h u n a ne l e c t r i cp o w e rc o m p a n yn e e d st op r o m o t e t h es t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n t i m p l e m e n t i n gt h es t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n t ，t h e e l e c t r i cp o w e rc o m p a n yw i l le a s ei t sp r e s s u r eo np o w e rg r i dc o n s t r u c t i o n ，r e d u c i n g t h ec o s to fp o w e rg r i dc o n s t r u c t i o n ，a n di sm o r ec o n d u c i v et oar e a s o n a b l es t a n d a r d t r a n s m i s s i o na n dd i s t r i b u t i o nc o s t ，e f f e c t i v e l yc o n t r o l l i n gt h et r a n s m i s s i o na n d d i s t r i b u t i o nc o s t ，f u r t h e r m o r ei m p r o v i n gc o m p a n yp e r f o r m a n c e t h i sp a p e rh a sd e e p l ya n a l y z e dc o s tm a n a g e m e n tf e a t u r e s ，c u r r e n ts i t u a t i o na n d p r o b l e m so ft h ec o m p a n yt h r o u g ha p p l y i n gt h em e t h o do fc o m b i n gt h e o r ya n d p r a c t i c e w h a t sm o r e ，i th a sc o m p r e h e n s i v e l yd e s i g n e dt h ec o m p a n y ss c o p ei n a p p l y i n gs t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n t ，b a s i cp r i n c i p l e s ，w o r ki d e a s ，c o s tp r o je c t sa n d i m p l e m e n t i n gm e a s u r e s ，m a k i n ga d v i c et ot h ec o m p a n ys oa st ob e t t e ra p p l ys t a n d a r d c o s tm a n a g e m e n t t h i sc h a p t e ri sd i v i d e di n t os i xc h a p t e r s t h ef i r s t c h a p t e r a n a l y z e st h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo ft h i sr e s e a r c ha n ds u m m a r i z e st h e r e s e a r c ht h o u g h t ，r e s e a r c hm e t h o d sa n dt h ei n n o v a t i o n ；t h es e c o n dc h a p t e re l u c i d a t e s t h eb a s i ct h e o r yi n c l u d i n gt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ，t a r g e tc o s tm a n a g e m e n t a n dt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n t ；t h et h i r dc h a p t e rd e s c r i b e st h es t a t u so fg r i d c o s tm a n a g e m e n ta n dp r o b l e m s t h ef o u r t h c h a p t e r d e s c r i b e s t h en e c e s s i t y ， f e a s i b i l i t y , p r i n c i p l e sa n ds p e c i f i ca p p l i c a t i o nm e t h o d sf o ra p p l y i n gs t a n d a r dc o s t m a n a g e m e n ti ne l e c t r i cc o m p a n i e s t h ef i f t hc h a p t e rs u m m a r i z e st h ep r o c e s s e sa n d m a k e sa d v i c ef o rg r i dc o m p a n i e si na p p l y i n gs t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n t t h es i x t h c h a p t e re s t a b l i s h e st h es t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mi ng r i dc o m p a n i e s k e yw o r d s ：p o w e rg r i dc o m p a n y ；c o s tm a n a g e m e n t ；s t a n d a r dc o s tm a n a g e m e n t ； p o w e rt r a n s m i s s i o na n dd i s t r i b u t i o nc o s t ；p r o j e c tc o n s t r u c t i o nc o s t 目录 摘要i a b s t r a c t i i 第一章绪论 1 1 研究背景及研究意义o 1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义1 1 2 文献综述2 1 2 1 标准成本管理在国外的发展过程。一2 1 2 2 国内标准成本管理的发展过程3 1 2 3 我国电网中预算管理的应用发展3 1 3 拟解决的关键问题4 1 4 研究方法一4 1 5 创新点4 第二章理论基础 2 1 全面预算管理理论5 2 1 1 全面预算管理的作用及内涵5 2 1 2 全面预算构成及相关体系5 2 1 3 全面预算的编制6 2 2 目标成本管理理论：6 2 2 1 目标成本管理的内涵6 2 2 2 目标成本管理的过程6 2 3 标准成本管理理论7 2 3 1 标准成本管理内容及作用7 2 3 2 标准成本及分类8 2 3 3 标准成本的制定与差异分析9 第三章省级电网企业成本管理的特点及问题分析 3 1 省级电网企业介绍1 0 3 1 1 省级电网企业构成1 0 3 1 2 省级电网企业业务内容1 0 3 2 省级电网企业的生产经营特点1 0 3 2 1 电能难以存储1 0 3 2 2 电能安全性1 1 3 2 3 资本技术密集性l l 3 2 4 初始投资大且成本总额高1 1 3 2 5 外部因素影响成本上升1 l 3 2 6 实行全部成本法1 1 3 3 省级电网企业成本管理取得的成绩1 1 3 3 1 完整的成本管理组织体系得以建立1 2 3 3 2 健全成本管理制度体系1 2 3 3 3 成本标准化管理稳步推进1 2 3 4 省级电网企业成本管理存在的问题1 2 3 4 1 成本预算很不均衡一1 2 3 4 2 会计核算内容比较粗糙1 2 3 4 3 成本差异分析流于形式1 3 3 4 4 内部控制机制有待完善1 3 3 4 5 绩效考核体系不完善1 3 第四章标准成本管理在省级电网企业中的应用 4 1 省级电网企业标准成本概念1 4 4 2 省级电网企业实施标准成本管理的必要性和可行性1 4 4 2 1 必要性1 4 4 2 2 可行性1 5 4 3 省级电网企业标准成本制定原则和方法1 5 4 3 1 总体目标1 5 4 3 2 原则1 5 4 4 省级电网企业标准成本制定方法1 6 4 4 1 横向比较法1 6 4 4 2 历史成本法1 6 4 4 3 市场比较法1 6 4 4 4 零基测算法17 4 5 具体项目标准成本的制定1 7 4 6 输配电成本的分类17 4 6 1 材料费17 4 6 2 大1 终费1 9 4 6 3 折旧费：2 0 4 6 4 应付职工薪酬2 2 4 6 5 其他费用2 2 4 6 6 机会成本2 4 4 6 7 基建成本2 5 第五章省级电网企业实施标准成本管理的流程及措施 5 1 实施流程3 0 5 1 1 发挥标准成本预测功能3 0 5 1 2 推动标准成本控制3 0 5 1 3 利用标准成本进行分析考核3 0 5 2 实施的关键点3 0 5 2 1 科学编制预算并推行零基预算管理3 0 5 2 2 推动成本自动分解来优化企业资源配置3 l 5 2 3 推动成本精益管理并强化过程管控3 1 5 2 4 健全考核评价指标体系3 l 5 3 实施措施3 1 5 3 1 开展体系化建设从而实现以标准成本为核心的控制3 1 5 3 2 奠定标准成本业务基础3 2 5 3 3 推动标准成本常态化管理3 2 5 3 4 开展信息化建设从而为实施标准成本做好技术支撑3 2 第六章省级电网企业标准成本体系应用管理以w 省级电网企业为例 6 1w 省级电网企业简介3 3 6 2 构建省级电网企业标准成本体系3 3 6 3 标准成本的制定3 4 6 3 1 制定依据3 4 6 3 2 成本项目及开支范围3 4 6 3 3 制定方法3 4 6 4 实施效果3 8 6 5 影响输配电标准的主要因素4 0 6 5 1 系统负荷率4 0 6 5 2 折旧率及容量造价4 0 6 5 3 气候和地形4 0 6 5 4 汇率及利率影响4 0 6 5 5 电网结构4 0 6 6 省级电网企业标准成本管理配套机制4 1 6 6 1 标准的建立及修订机制4 l 6 6 2 实际成本核算相关机制4 1 6 6 3 标准成本的应用与改进机制4 l 结论4 3 参考文献4 4 致谢4 7 附录攻读硕士学位期间发表论文4 8 。、 第一章绪论弟一早三百下匕 1 1 研究背景及研究意义 1 1 1 研究背景 2 0 0 7 年1 月15 日国家电监会网站报道，2 0 0 6 年，山西省电力公司全年实现 售电量8 5 9 亿千瓦时，增长1 5 9 ，较2 0 0 5 年净增加1 1 8 亿千瓦时。其中输配 电成本6 6 亿元，较2 0 0 5 年净增加1 0 亿元，增长17 6 3 。这其中折旧费为2 7 亿元，占到输配电成本的4 0 7 4 ，较2 0 0 5 年净增加0 4 亿元，增长1 6 3 2 ：其 他费用则占输配电成本的2 5 7 7 ，达到1 7 亿元，比2 0 0 5 年净增加3 5 亿元， 增长2 5 4 2 ；福利费占输配电成本的2 2 6 ，达到1 5 亿元；工资占输配电成本 的1 6 4 8 ，达到1 1 亿元；材料费占输配电成本的4 2 8 ，达到2 8 亿元；修理 费占输配电成本的1 0 3 3 ，达到6 9 亿元；输电费占输配电成本的0 1 4 ，达到 0 1 亿元。而单位电量供电成本处于全国较高水平，达到7 7 4 元千千瓦时。 不难发现，企业要改变经营状况，增加价值就必须加强成本管理。2 0 0 5 年 国家电监会输配电成本核算办法的出台，规范了电网企业的成本核算对象和 范围，对报表的编制也做了明确的说明；要求将由各项业务共同承担的费用，依 据相关的分配方法计入到输配电成本中。电网企业要明确区分电网企业经营成本 与输配电业务成本，进行分类核算。随着相关规范的逐步实施，电力体改的深入， 电网企业成本核算的日益明细化、科学化、信息可比性的增强，这为核算输配电 价提供了更为准确的数据基础，完善了输配电成本的补偿机制。经济的快速发展， 加大了对电力产品的需求，同时使得电网企业间的竞争也日益激烈，电网企业要 生存要发展，就必须高度重视成本管理，实施战略成本管理和全过程成本管理， 推动成本管理转型。此外，电网总部在十一五提出电网企业要实现“集团化运作、 集约化发展、精细化管理 的口号。省级电网企业成本管理受到以上宏微观环境 的重大影响，因而迫切需要改善成本管理水平。 1 1 2 研究意义 1 9 9 8 年电网企业将行政管理职能移交政府，实现政企分离，从而专注于资 产的运营管理。市场经济的日益完善，省级电网企业作为独立的市场主体，逐渐 抛弃了以安全生产为中心的管理模式，进而强调经济效益，推动以经济效益为中 心的管理模式的建立。企业管理者成本管理意识得到加强，成本管理工作受到各 方面的高度重视。“十二五期间，经济社会对电力产品的需求缺口较大，省级 电网企业作为资金、技术密集型企业，要更新成本管理理念，优化成本管理方法， 推动全员成本管理意识，强化各生产环节成本控制，推动精细化管理，积极开展 标准化成本管理的应用研究，因而为社会经济发展提供更加完善、低碳的电力产 品。目前，标准成本管理及应用尚处于探索和起步阶段，部分省级电网企业已经 开展了相关标准成本管理的研究，但都局限于某一部分或某一部门，未形成体系， 思路和方法也欠成熟。因此，本文选择该问题进行研究，希望对省级电网企业推 动标准成本管理起到一定的借鉴作用。 1 2 文献综述 1 2 1 标准成本管理在国外的发展过程 早在1 8 9 5 年，美国工程师泰勒在计算分析人工成本的科学耗工时间和实际 耗工时间差异时，就提出实际成本的计算只能事后产生作用，为管理人员的成本 分析提供参考，而对成本管控作用甚微。泰勒被视为科学管理运动的先驱，并在 1 9 0 3 年发表了科学管理一书，指出产品的时间定额及标准操作程序，为标 准成本的产生提供了基础【l 】。然而泰勒的设计方法也存在一定的缺陷，例如设 计方法目的仅仅是检查人工和原材料使用效率，而不是检验整个成本耗费水平， 在内容上有缺陷。 1 9 0 9 年，美国效率工程师哈尔顿爱默森( h e m e s o n ) 继承了泰勒的理论。 他在作为经营和工资基础的效率中全面详尽的研究了标准成本，将标准成本 视为“经营企业的航海罗盘，能“反映出企业这只船每日的适当航程【2 】。爱 默森相信，标准成本能较好显示出实际成本超出定额的部分，使管理者更多关注 低于标准的效率，避免实际成本制度产生的数据过时问题。 1 9 1 1 年，美国会计师卡特哈里森( c c h a r t e r h a r r i s o n ) 设计出一套完整 的标准成本制度【3 1 ，第一次介绍了成本差异成分公式，同时详细叙述了成本分析 单及账户分类账。 1 9 1 8 年，哈里森又先后发表了有助于生产的成本会计、新工业时代的 成本会计和成本会计的科学基础等著作，进一步的完善了标准成本的相关 体系。 1 9 2 0 年，美国全国成本会计师协会有力地推到了标准成本计算的开展并召 开了首届美国全国成本会计师年会。工程技术人员和会计人员通过设置“效率差 异 和“价格差异 账户，将实际成本和标准成本相结合，来核算实际人工和实 际材料与其各自标准之间的差异。 1 9 3 0 年，哈里森写了标准成本一书，介绍了标准成本计算的各个方面 的内容。他认为标准成本能够刺激生产，是衡量生产效率的尺度并能作为制定售 价的基础，同时强调标准成本会计的建立必须同会计系统相有机结合。此外e a 坎曼在1 9 3 2 年发表了基本标准成本、制造业的控制会计的文章，使标准成 2 本制度进一步完善。 标准成本理论的产生源自于十九世纪末期工程施工经验，在以后结合制造业 企业实际中，标准成本理论得以进一步发展，到二十世纪三十年代，国外关于标 准成本理论的发展日趋成熟。自此以后，国外学者对标准成本制度的研究则主要 着重于应用领域，如把标准成本理论应用于汽车制造、电子产品生产等。国外标 准成本理论的产生是伴随着手工生产和固定自动化生产经营环境而产生的，这与 当时卖方市场下的批量规模生产、寿命周期长、产品批次少的特点相适应。然而， 二战后，高新科技取得了突飞猛进的发展，企业生产自动化程度越来越高，企业 生产组织结构更加灵活，企业制造成本中直接成本下降，间接成本上升，传统的 标准成本制度理论则面临着成本管理范围狭窄，计算方法落后，管理失控等新问 题。 1 2 2 国内标准成本管理的发展过程 改革开放以来，市场经济体制的建立，国内的宏观经济环境发生了巨变，企 业也越发重视降低成本，提高经济效益，这些都为标准成本的实施提供了良好的 内外部环境。国内部分企业率先实施了标准成本制度，同时标准制度也受到我国 三资企业的欢迎，实施效果良好。如8 0 年代的抚顺水泥厂、鞍钢中型厂、沈阳 中捷友谊厂；9 0 年代的上海宝钢集团钢管分公司、上海唐纳利干巷汽车系统有 限公司、上海耀皮汽车玻璃有限公司、上海合众一一开利空调设备有限公司、一 汽大连柴油机厂等都先后实施了标准成本制度【4 】；到了2 l 世纪，标准成本制度 的应用进一步扩大，标准成本法得以在一些小企业及石油企业推广应用。他们根 据自身特点，制定了适合本企业使用的标准成本制度，从而减少了成本核算工作 量，加强了成本管理。 1 2 3 我国电网中预算管理的应用发展 1 9 9 7 年，电网企业以资本收支预算及损益预算为基础，建立了基本的预算 管理体系架构，实现公司对资本性资金收支和经济效益的管控。 1 9 9 8 年，电网企业对经济活动开展全面的季度及月度财务分析，评价预算 执行及完成情况并对工作中的偏差予以纠正。同时建立严格的财务预算审批制 度，严格监督预算外资金执行情况，有效防止了下属部门搞赤字预算的情况，大 大减少了预算外资金开支。 2 0 0 0 年，电网企业为提高经营效率，保证企业拥有稳健的财务状况和良好 的现金支付能力，开始着手编制现金流量预算及资产负债表预算；同时加大对电 费缴纳催收的监督力度，增设投入产出指标，预算管理水平有了较大提高，指标 体系也更加的科学化和合理化。 2 0 0 2 年，国家实施电力体制改革，厂网相分离，电网企业的预算管理水平 有了较大提升，形成了全面的预算管理体系，即以资本收支预算、损益预算为主 线。 1 3 拟解决的关键问题 本文分析了省级电网企业成本管理的现状及特点，成本管理，成本控制存在 的问题。提出了应用标准成本管理来改变现状的方法，构建了省级电网企业的标 准成本管理体系，具体包括标准成本指标制定，成本差异计算和分析及成本差异 处理。重点讨论了省级电网企业的输配电成本以及就输配电成本中线损和阻塞成 本的计量提出了参考性的方法。最后结合省级电网企业的实际，总结了省级电网 企业实施标准成本的具体流程，提出了实施建议。 1 4 研究方法 1 规范研究与案例分析相结合。本文采用案例及规范研究方法，根据现有标 准成本管理理论，构建了w 省级电网企业标准成本管理体系。 2 系统研究方法。任何事物、任何现象各元素间都是相互联系，相互作用的 有机整体。本文在考虑影响系统的因素、构建原则，系统内容、系统建立后的分 析评价基础上构建w 省级电网企业战略成本管理体系。 1 5 创新点 l 将标准成本管理引入独立核算省级电网企业的成本管理之中，根据w 省 级电网企业自身的特点进行成本管理。 2 对省级电网企业的输配电成本的核算制定了具体的标准成本指标，首次尝 试对基建成本予以标准化。 3 就输配电成本中线损和阻塞成本的计量提出了参考性的方法 4 第二章理论基础 在省级电网企业中应用标准成本目前在学术界还是个新现象，然而与标准成 本应用有关的预算管理理论、标准成本管理理论及目标成本管理理论却已日趋成 熟。现有的相关成本管理理论的研究成果，将为本文的研究提供一个坚实的理论 基础。相关的基础理论包括全面预算管理理论、目标成本管理理论和标准成本管 理理论。 2 1 全面预算管理理论 通过多年来积累的成功经营管理经验，西方发达国家企业创立了全面预算管 理理论。2 0 0 0 年9 月国家经贸委出台关于国有大中型企业建立现代企业制度 和加强企业管理的基本规范( 试行) 的规范并明确提出“推行全面预算管理 ， 国家财政部也于2 0 0 2 年4 月出台关于企业实行财务预算管理的指导意见进 一步提出了企业应实行全面预算管理【5 】，以上规章制度表明，全面预算管理已得 到我国相关行业的广泛认同。 2 1 1 全面预算管理的作用及内涵 全面预算管理细化、量化并层层分解企业的长期发展战略目标、下达到企业 内各个经济单位，通过建立一套完整而科学的管理控制系统来确定成本中心、利 润中心和投资中心并建立相关绩效考核指标体系，来规范企业的整个生产经营活 动使其更加科学合理。简言之，全面预算管理即预算的编制、执行、控制、调整、 考核及监督，对企业未来的全部生产经营及投资活动进行预测、决策、实施目标 控制和监控来增加企业价值【6 】。全面预算管理在明确工作目标、协调部门关系、 控制日常活动、考核业绩标准等方面作用显著。 2 1 2 全面预算构成及相关体系 预算的编制、控制以及差异分析构成了全面预算管理体系。通过分析企业内 外部环境，协调企业各个部门，各个环节，完善事前管理，确定并分解企业利润， 及时调整控制偏差，通过事中的管理来确保企业利润目标的实现。完善事后管理 并优化企业目标，优化预算差异分析，综合分析评价控制结果及效益状况，提高 企业效益。预算编制是预算管理的前提，预算的控制和分析则是预算实现的保证， 三者之间相互联系，环环相扣，缺一不可。 5 2 1 3 全面预算的编制 总的说来，企业预算编制流程有自上而下式、自下而上式和上下结合式三种 方式n 3 。自上而下式的编制程序即预算由总部根据预算管理的需要和经营考核指 标的要求，全面而详细的执行预算要求。一切权利在总部，各分部及子公司仅是 预算执行主体。这种模式继承了集权制的管理思想，通常适用于集权制企业。对 于自下而上式编制程序，各子公司成为落实经营责任管理手段的主体，有落实预 算管理的主动性，总部只对预算保留最终审批权。确定财务目标是总部管理的责 任，子公司的管理责任是如何实现这一目标。这更适用于分权制企业。毫无疑问 上下结合式编制程序是科学合理的预算编制程序。一方面能促进预算意识在上下 级间的沟通，总部预算目标的完全执行；另一方面避免单纯自上而下和自下而上 的种种不足。体现出集权与分权的统一。而对于上下结合式的编制程序来说，预 算目标自上而下的传达，贯彻了最高决策层的战略思想，执行了预算目标。根据 目标自下而上编制的预算，充分发挥各层级主观能动性，大大提高了预算编制效 率。 2 2 目标成本管理理论 目标成本指企业某一期间要实现的成本，通常是预先设定的。以目标成本为 概念的目标成本管理则强调降低成本耗费水平，提高企业经济效益，实现资本保 值增值，是一种成本控制体系。 2 2 1 目标成本管理的内涵 目标成本管理将成本目标设置及分解分配到各环节各部门，直至全体员工， 充分发挥各方能动性，形成一个指挥保障体系，从而完成企业设定的总目标。目 标成本管理是一种有效的企业成本管理方法，他围绕着目标的设置、分解、实施、 分析和考核等展开，降低了企业成本耗费，提高企业资本效益及成本管理水平， 增强企业竞争力。目标成本与目标成本管理二者间联系密切：目标成本指企业内 部的控制成本；而目标成本管理则是企业实施目标成本控制体系，是确保企业经 济效益稳步增长的管理基础【引。 2 2 2 目标成本管理的过程 一般说来，目标成本管理包括成本的预测、决策、计划、控制、核算、成本、 检查、考核、及奖惩激励等内容。但从本质来说，主要包括以下几个重要阶段1 9 】。 1 、确定目标成本阶段 目标成本的确定是种选择最优成本效益方案的程序，用来确定一定期间内 的产品耗费水平及产品成本支出，并测算不同情况下的成本水平，是目标成本实 施和进行比较分析的依据。成本确定是成本管理的前提，也是成本管理能否成功 6 锄锄， 的关键。 2 、对目标成本进行层层分解阶段 目标分解采用一定的方法将具体项目成本目标依据一定的费用标准或各个 部门分配到具体项目、班组、分包单位及岗位等层次上，使目标成本体系之间相 互衔接，相互联系。目标管理思想在于层层分解，落实，监督管理企业总目标。 目标分解是实施目标成本管理的重要步骤及前提条件。 3 、目标成本的控制 从生产经营角度出发，成本控制指对产品的事前控制、生产过程控制及事后 控制。目标成本控制通过影响成本的发生，形成及生产条件来实现成本最优，保 证成本合理的补偿，建立在预定的成本目标基础上。 4 、成本的比较分析 比较分析实际成本和目标成本，总结和评价成本计划指标实际完成情况，从 而查明产品波动原因，分析产品差异及应负责任的单位和个人。成本比较分析阶 段为管理者提供积极建议及有效措施，改进成本管理水平。 简言之。目标成本管理首先计算开发、生产新产品的目标成本，然后在各个 产品零件间进行分摊，接着综合控制各目标成本部分。最后由产品开发部门对目 标成本与实际成本的差异进行比较分析，分析成本差异并寻求降低成本措施。目 标成本管理以上各部分间是相辅相成、密不可分的一个循环体系。 2 3 标准成本管理理论 二十一世纪，全世界人口规模将进一步扩大，对能源的需求也与日俱增，全 球面临着能源短缺的危险，而标准成本管理作为一种先进的成本管理方法，适应 了外部市场发展的需要，并且切实可行，一定程度上缓解了人类谋求自我发展所 面临的瓶颈。就国外来看，标准成本管理在西方的发展日趋成熟，有着广泛的应 用基础。据相关资料统计显示，日本6 5 的企业应用标准成本管理；瑞典和英 国则分别为7 3 和7 6 ；而爱尔兰和美国这一应用比例则高达8 5 和8 6 。 2 3 1 标准成本管理内容及作用 标准成本把成本的发生额区分为符合标准的成本及脱离目标成本的差异，包 括成本的制定、核算、分析及成本差异处理，是一种结合成本控制和计算的成本 管理系统。标准成本从成本差异出发，分析差异形成的原因及相关责任单位和个 人，采取相关措施，对成本实施有效控n t l o 】 作为成本管理会计系统一部分的标准成本管理系统，其作用主要表现在以下 方面： 1 、给管理者生产经营决策提供有用准确的成本数据资料 会计师们追求真实成本，而标准成本系统能提供更加准确、及时的成本信息， 7 避免其他传统成本管理方法的不足。因而，标准成本管理为企业管理者提供正确 的经营决策依据。 2 、有利于简化期末报表编制工作和日常账务处理工作 原材料、在产品、产成品、商品及周转材料的计价建立在标准成本的基础之 上，剔除掉了各种不合理成本因素，是一个健全的成本管理系统。然而，在现实 情况中，企业的会计核算，成本计算工作本身就比较繁杂，工作量大，若再按实 际成本或先进先出法进行结转处理，工作量将会空前巨大。标准成本管理从材料 的购入就采取标准成本核算，因此也就大大简化企业日常账务处理及期末报表编 制工作量。 3 、为成本控制管理提供有用信息 实际成本法存在成本计算滞后、差异高度集中及计算相对滞后等固有缺陷， 因而难以为企业成本管理提供科学、及时的成本信息。而标准成本管理能为企业 成本控制提供良好的信息资料，是成本控制的重要工具。 2 3 2 标准成本及分类 标准成本是一种应该成本，基本上排除了“浪费 ，借用分析、调差及测定 技术来评价实际成本，衡量企业工作效率。一般说来，常见的标准成本包括以下 三种【1 1 】： 1 、理想标准成本 理想标准成本是在最优的生产条件下，利用现有规模和设备能达到的最低成 本，是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格和可能实现的最高生产能力的利 用水平。理想的业绩标准是指生产过程中毫无技术浪费时的生产要素消耗量，最 熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件下可能实现的最优 业绩。最高生产能力的利用水平是指理论上可能达到的设备利用程度，只扣除不 可避免的机器修理、改换品种、调整设备的时间，而不考虑产品销路不畅、生产 技术故障造成的损失。这种标准是”工厂的极乐世界”，很难成为现实，即使出 现也不可能持久。它的主要用途是提供一个完美无缺的目标，揭示成本下降的潜 力，不能作为考核的依据。 2 、正常标准成本 正常标准成本指在效率良好的条件下，根据下一期一般应该发生的生产要素 消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。他具有客 观性和科学性，是用科学方法根据客观实验和过去实践充分研究后制定出的，可 以作为企业评价业绩的尺度，能够督促职工努力争取目标，具有激励作用。成本 标准一般不需要经常修订，具有稳定性。 3 、基本标准成本 基本标准成本在生产基本条件变化不大时，一般不予变动。如果产品的物理 结构、劳动力价格和重要原材料、生产技术水平和工艺发生根本变化，则意味着 生产的基本条件发生重大变化，此时应修改相关基本标准成本标准。基本标准成 本不宜用来评价成本控制和工作效率的有效性。 2 3 3 标准成本的制定与差异分析 标准成本的制定应吸收企业各个部门人员，培养全员参与意识，对企业生产 经营的具体条件进行客观分析，共同研究制定相关成本标准，使其尽量符合企业 客观实际，切实可行。在标准成本差异分析中，我们以数量标准乘以价格标准得 到有关项目的标准成本，分析实际成本与标准成本间的差异及其原因，落实责任 到具体的单位或个人。通常而言，材料价差由采购部门负责，材料数量差异则是 生产部门的责任，当然，这还得视具体情况而加以修订 成本差异指产品实际成本与标准成本之间的差额。顺差指实际成本小于标准 成本，为有利差异；逆差指实际成本大于标准成本，为不利差异。对管理当局而 言要降低成本耗费水平，提升成本管理水平，就要发展有利差异，消除不利差异。 实际用量和实际价格都影响到实际成本的高低，所以成本差异可以归结为价格脱 离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类【1 2 l 。 成本差异= 实际成本一标准成本 = 实际数量实际价格一标准数量标准价格 = 实际数量实际价格一实际数量标准价格+ 实际数量标准价 格一标准数量x 标准价格 = 实际数量x ( 实际价格一标准价格) + ( 实际数量一标准数量) 标准价格 = 价格