（企业管理专业论文）论企业内部控制制度的完善.pdf

论垒娃内帮挖翱制度转完善 刚言 进入2 1 世纪，中国加入了w t o ，改革开放也已经进行了二十多 年，我因国有企业改革步入迅速发展阶段，但在以前舆体的实践过 程之中，密现过这样那样的阔鼹，其原因多种多样。随着鬣企改革 麴不数深入，内部控剑方面的因素越来越受到重视，但传统国有企 业所固有的弊病却妨碍了对企业内部控制制度改革顺利进行。 正如我国所进行的其他一项项改革一样，我们也不断摸索着进 行国有企业制度的改革。从8 0 年代初开始实行企业酹利分配制度和 职工奖金隶l 度开始，一袁劐现代企渡隶l 度实施，逐渐镬我鬻的企遭 制度改革方向明朗化。假自从确认了建立现代企业制瘦的企业开攀 的方向以来，国有企业内部控制制度的建立和完善，却遇到了来自 企业内部和外部的传统力量阻力。建立现代企业制度是拯救我国国 有企业的必由之路，我们必须克服重重阻力把改革进行到底。 在这样静形势之下，我国邋论界可谓疆花齐藏，提毫了各种各 样泼革方案，国有企业改革进行到今天，内部控制的完善成为目前 改革中的重中之重。作为新代的国有企业经理人，为国企改革尽 一份力，是我们，也是我自己必须担当的重任，同时自己也甘愿为 探索一个有中国特色的企业内部控制制度尽一份薄力。 本人是中豳轻王盐瑟进整日总公霹的财务部门的受责人，对溪 有企业的内部控制状况有一定了解，也埘目前躐有企业的内部控制 状况有所感悟，为了今后更好的从事财务工作，并把所学理论知识 成功的运用到实践中去，本人决定以完善内部控制制度为内容作 次自己的探索式尝试，希望能达虱上述之黉的。 本人在写此论文之前，曾在公司做了大鼙调查工作，并访谈过 前凡任财务负责入，做了大量记荣，同时也搜集了很多其他阐有企 业静畜关内部控剖鞠资料，在分橱国隧志部控裁现装懿基礁上，运 用在校期间学习的理论知识和分析的案例，借鉴尉外的一些先进实 践经验，起草了此论文。 本论文的写作由于资料搜集和时间的限制，加之本人的理论水 平有限，文中不足之处很多，敬请各位老筛批评指导。 论套出内部拎制制度的完善 摘要 我国加入w t 0 以后，来自国际市场的竞争越来越大。为了增强我国国有企 业在国际市场上的竞争力，在建立现代企业制度的基础上，必须加强企业内部 控制制度的建设，并向国际化标准靠拢。1 加强企业内部控制，是企业最基础性 的工作，也是企业能够生存和发展的保证。为此，2 0 0 3 年5 月2 7 日国务院公 布并实施了企业国有资产监督管理暂行条例，加强了国有企业内外部控制 的力度，但是，与国际上企业内部控制制度相比较，我国国有企业内部控制制 度的建设还要有很长的路要走。 中国轻工业品进出口总公司是我国一个典型的国有大型企业，是我国进行 企业制度改革的重点企业。近几年来，企业本身也一直进行着企业制度改革的 探索工作，但是，却由于严重存在着国有企业所固有的弊病，企业经营困难重 重，出现了这样那样的问题。本文作者身为公司财务负责人，搜集了大量资 料，通过对内部控制概念和国际国内内部控制发展状况的分析，结合本公司和 自己的实际工作实际情况，对我国企业内部控制制度的完善做了有意义的探 索。 本篇论文首先介绍了国际内部控制的定义及理论的产生和发展状况，指出 控制环境，风险评估，控制活动与信息沟通和监控，是管理部门为合理的保证 其控制目标实现的五类控制指标。接着论述了国内内部控sj j $ i j 度的现状，指出 我国内部控制普遍存在以下几个方面的问题：控制环境不良、组织结构控制缺 位，风险管理落后，人力资源失控四大问题，并结合中国轻工业品进出口总公 司的实际情况，分析了我国国有企业内部控制制度的症结在于：政府对国有企 业的经营者缺乏资产保值增值的制度约束与契约规定，给予企业经营者很大权 力的同时忽略了相应的约束，从而使得很多企业的内部控制制度形同虚设，最 后，结合对因际和因内内部控制制度状况的分析，着重论述了自己关于完善我 国内部控制制度的一些看法。 企、j k 改革l i 管理2 0 0 3 年第1 删j k 岳麓 论企业内部控制制度的完善 笫，针对企业的产权结构存在股权高度集中的问题，作者提出了“若疆 建立骞效肉帮控制髑度，敬革麓有金波静产权结构楚项浅翻麓蓄要王俸”斡 观点，并阐明了一些自己的有关产权改革的看法，主要包括：多种所有制共同 发展，为避免“内部人”控制问题尽可能使嘲有主权的代理主体多元化，降低 其中鞫有羧院重三个方舔。然厝针对我鋈金照静鬟实状况，论述了建交科学静 决策制度重要性，弗提出了具体的措施，主簧有：决策择案规则；建立企业决 策失误追究制度；制定完善、严密的决策制度，包括决策的调查研究制度和决 策静程序诧翻度；严格遴守企渡决策藤潮，毹括民主诧藤翔，秘擎往，市场 化，强标性和从贤不从众的原则。 再者，加强和完善艇业内部控制制度规范的建设，悬建立有效内部控制制 度的法律蘩穑。为j 篼，僚者在分析我甏法蔑建设实际状况漪基确上，提蠢了改 进法规建设需要；生意的几点看法，其中包括嫂范体系应提赢可操 萋性、基标定 位应摆脱过去局限于防锚纠弊和保证会计资料的真实，向财务资料的可靠性， 经营酌效率效益醚及法律法瓶静遵循襁靠挠；并提蠢我国过去的内部羧制法律 法援内蜜范围还慰限于会诗领域，作为企业”部条仕豹接铡繇境与风睑谤估都 分相对落后，在今后内部控制规范的制度中应加以强调。 然后，作者缭合国际惯铡和我国的实际情况，分析了在我国建立一套内部 控制标准体系的必要牲黟重要燃，认为建立内部控制掭准体系是一项圜酝蠼 例，有利于统一看法；同时，建立内部控制标准体系是保证财务报告可靠性与 企业遵循法律法舰的可靠条件。 最嚣，本文传者又从金业内部积强部蕊霸度，分别分缀了麴强企业蠹部豹 会计控制和对内部控制实施强制性审计的重隳意义，并结合中国轻工业品进出 口总公司和目前我国审计制度的实际条件和观状，摊出了一些具体的措施和方 法。蔟中，热强盒韭内部熬会诗控制穗拯建立内部会计整餐象l 度爨要瞧、怼务 经理委派制并采取定期轮岗制度的实行等两方面的分析。对内部控制实施强制 性审计包括企业管理当局的态度、审计强度、年度的审计与报告、审计的范 困、报告黪费饪以及握蠹类型等六令方霾。 作者在写此论文之前，曾在公司做了大鬣调查工作，并访淡过前几任财务 负责入，做了大量记录，同时也搜集了很多其他国有企、韭的有关内部控制的资 论企业内部控制制度的完善 料，在分析国际内部控制现状的基础上，运用在校期l 日j 学习的理论知识和分析 的案例，借鉴国外的一些先进实践经验，起草了此沦文。 作者在论文构思、写作的过程之中，对其目前的工作又有了更加深刻的理 解，切实的把在这三年m b a 学习中学过理论知识，运用到了实际工作当中，并 且把近期工作的体会也总结到了论文之中。 当然，由于本人的水平有限，能够接触到的资料不够全面，文章仍存在不 少需要改进的地方，我将在以后的工作中继续努力。 论企业内部控制制度的完善 a b s t r a c t c h i n ai sf a c i n gm o r ea n dm o r ec o m p e t i t i o ni nt h ei n t e r n a t i o n a lm a r k e t a f t e r1 0 i n i n gt h ew t o i no r d e rt oe n h a n c et h ec o m p e t i t i v e n e s so fo u r s t a t e o w n e de n t e r p r i s e s w em u s ts t r e n g t h e nt h eb u i l d i n go f t h ei n t e m a l c o n 仃0 1s y s t e mw h i c hi st h ef o u n d a t i o n a lw o r ka n dt h eg u a r a n t e et ot h e s u r v i v a la n dd e v e l o p m e n to fa l le n t e r p r i s e s f o rt h i sp u r p o s e ，t h es t a t e c o u n c i lm a d e p u b l i ca n di n t oe x e c u t i o no nm a y 2 7 ，2 0 0 3t h e t e m p o r a r y r u l e so nt h es u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n to fs t a t e o w n e d a s s e t so ft h ee n t e r p r i s e s ”w h i c hf u r t h e rs t r e n g t h e n st h ec o n t r 0 1o ft h e e n t e r p r i s e se x t e r n a l l y n e v e r t h e l e s s ，w es t i l lh a v e a l o n gw a y t og oi nt h e b u i l d i n go f t h ei n t e m a lc o n g o l s y s t e m so f 0 1 1 1 s t a t e o w n e de n t e r p r i s e si n c o m p a r i s o n w i t ht h ei n t e r n a t i o n a ls t a n d a r d a sat y p i c a la n d l a r g es t a t e - o w n e dc o m p a n y w h i c hi su n d e r g o i n g t h er e f o r m c h i n an a t i o n a ll i g h ti n d u s t r i a lp r o d u c t si m p & e x p c o r p h a sb e e n e x p l o r i n gt h ep o s s i b i l i t yo f t h es y s t e mr e f o r m i nt h el a s tf e w y e a r s b u to w i n g t ot h en a t u r eo ft h es t a t e o w n e dc o m p a n i e s 。i t e x p e r i e n c e dal o to f p r o b l e m sa n d e v e ns e t h a c k s t h ea u t h o r t h eg e n e r a l m a n a g e r o f t h ea c c o u n t i n ga n df i n a n c ed e p a r t m e n to f t h ec o r p o r a t i o n ， c o l l e c t e dal o to f m a t e r i a l s s t u d i e dt h et h e o r yo f t h ec o r p o r a t ei n t e m a l c o n t r 0 1 a n a l y z e dt h ep r e s e n tc o n d i t i o no f t h ec o r p o r a t ei n t e r n a lc o n t r o l s y s t e m so f b o t hi n t e r n a t i o n a la n dd o m e s t i ce n t e r p r i s e sa n dt h e nd i d s i g n i f i c a n tr e s e a r c hw o r k o nt h ei s s u eo ft h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m so f t h es t a t e - o w n e de n t e r p r i s e sb y c o m b i n i n gt h et h e o r ya n dh e ro w n w o r k i n ge x p e r i e n c e t h i sa r t i c l ei n 仃o d u c e st h ef o r m i n ga n d d e v e l o p m e n to f t h e i n t e r n a t i o n a lt h e o r yo ft h ec o r p o r a t ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m sa n d d e s c r i b e st h ep r e s e n ts i t u a t i o no ft h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e m si no u r c o u n t r y a n dt h e na n a l y z e st h ek e yp r o b l e m sa f f e c t i n gt h ei n t e m a l c o n t r o lo fc h i n e s ee n t e r p r i s e s o nt h eb a s i so ft h e s ei n f o r m a t i o na n d a n a l y z e s ，ie x p r e s s e dm y o w n p o i n t so f v i e wo nh o wt oi m p r o v et h e c o r p o r a t ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m si no u rc o u n t r y f i r s t l y ，t h ea u t h o rb r o u g h tu p t h a ti tw a se s s e n t i a lt or e f o r mt h e s t r u c t u r eo f o w n e r s h i po ft h es t a t e o w n e db u s i n e s se n t e r p r i s e sb e f o r et h e e f f e c t i v es y s t e mo ft h ei n t e r n a lc o n t r 0 1c a nb ee s t a b l i s h e da n d e x p r e s s e d h e rv i e wo nt h er e f o r mo ft h eo w n e r s h i pw h i c hi n c l u d e st h ef o l l o w i n g3 a s p e c t s ：c o m m o nd e v e l o p m e n t s o ft h ee n t e r p r i s e so fd i f i e r e n t o w n e r s h i p ， p r o b l e m so f t h ei l l e g a lc o n t r o lb y “i n s i d e ”p e r s o n n e la n dt h ed e c r e a s eo f t h es t a t e o w n e ds h a r e si nt h ee n t e r p r i s e s a n dt h e n t h ea u t h o r e x p l a i n e d t h ei m p o r t a n c eo f e s t a b l i s h i n gt h es c i e n t i f i cd e c i s i o nm a k i n gs y s t e m s w h i c hi n c l u d es o m e s p e c i f i cm e a s u r e ss u c ha st h ef o r m a t i o no f t h e c o m p l e t ea n d s t r i c td e c i s i o ns y s t e m s ，r u l e so fb e s t c h o i c es y s t e m ， 论企弧内部拄锚错度的究善 p r i n c i p l e so f t h e i m p l e m e n t a t i o n o ft h ed e c i s i o na sw e l la st h es y s t e m s o f t h ei n v e s t i g a t i o no f t h e w r o n g d e c i s i o n s 。 s e c o n d l y ，t h er u l e sa n dr e g u l a t i o n sa r et h el e g a lf o u n d a t i o no f t h e e f f e c t i v ej n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m t h e r e f o r e 。t h ea u t h o r p o i n t e do u t 。 b a s e do nt h ep r e s e n ts i t u a t i o no ft h e b u i i d i n go f t h el a w sa n d r e g u l a t i o n s i no u r c o u n t r y ，s o m ea s p e c t sw h i c h w es h o u l d p a ya t t e n t i o nt os u c ha s ： t h es y s t e mt h a ts h o u l db er e g u l a t e d ，t a r g e t p o s i t i o n i n g ，s c o p eo f t h e c o n t e n t s ，w a y so f e s t a b l i s h m e n ta n dt h ej u d g r n e n to ft h es t a n d a r d f u r t h e r m o r e 。t h ea u t h o re x p l a i n e dt h en e c e s s i t ya n di m p o r t a n c eo f t h ef o r m u l a t i o no ft h es t a n d a r df o rt h ei n t e m a lc o n t r 0 1s y s t e m a c c o r d i n g t ot h ei n t e r n a t i o n a ls t a n d a r da n dt h ea c t u a ls i t u a t i o ni no u rc o u n t r y ，萄豫 a u t h o ra l s od i di n d e p t ha n a l y s i sb a s e do nt h ef i n a n c i a lr e p o r ta n dt h e c h a n g e o f t h e m e n t a l i t y f i n a l l y t h ea u t h o ro ft h i s a r t i c l e a n a l y z e dt h es i g n i f i c a n c eo f r e i n f o r c i n ga c c o u n t a n c y c o n t r o la n dt h ec o m p u l s i v ea u d i ti n e n t e r p r i s e s i nv i e wo ft h e p r e s e n ta u d i t i n gs y s t e mi nc h i n a n a t i o n a ll i g h t n d u s t r i a lp r o d u c t si m p & e x p 。c o r pa sw e l ta si no u rc o u n t r y t h ea u t h o r m a d es i xs u g g e s t i o n sa n d m e a s u r e s ：n e c e s s i t y o f t h e a c c o u n t a n c y c o n t r o l a n dt h es u p e r v i s i o n s y s t e mw i t h i n t h ee n t e r p r i s e s ，a p p o i n t m e n t so ft h e m a n a g e r so f a c c o u n t i n ga n d f i n a n c e d e p a r t m e n t s o f a l lt h es u b s i d i a r i e sb y t h eh e a do f f i c ea n d r e - p o s i t i o n i n g t h e mo n t i m e l yb a s i s ，i m p u l s i v ea l l d i t t o w a r dt h ec o n t r o ls y s t e ma sw e l la st h em a n a g e m e n t 、a u d i t i n g s c o p ea n d t h er e l a t i v er e p o r t s ，t h er e s p o n s i b i l i t yo ft h ea u d i t i n g r e p o r ta n d t h et y p e o f t h e r e p o r t s b e f o r ed r a f t i n gt h i sa r t i c l e id i dal o to fr e s e a r c hw o r ki nt h e c o m p a n y la mw o r k i n gf o ra n di n t e r v i e w e ds e v e r a l p r e v i o u sg e n e r a l m a n a g e r s o f t h ef i n a n c ed e p a r t m e n to f t h ec o im a d eal o to f r e c o r d s a n da l s oc o l l e c t e dal o to fm a t e r i a l sc o n c e r n i n gt h ec o r p o r a t ei n t e r n a l c o n t r o ls y s t e m sf r o m m a n ys t a t e - o w n e de n t e r p r i s e s t h i sa r t i c l ei sf i n a l l y d r a w n u p b a s e do nt h ea n a l y s i so f t h ec a s e s 、t h et h e o r y1 e a r n e da ts c h o o l a n dt h ew o r l d sa d v a n c e d e x p e r i e n c e s 1n o wh a v eab e t t e ra n d d e e p e ru n d e r s t a n d i n ga b o u tm y w o r k t h r o u g h t h e s t r u c t u r i n ga n dd r a f t i n gt h i sa r t i c l e ih a v ea l r e a d yi n t e g r a t e d t h ek n o w l e d g ea n dt h et h e o r i e sih a v el e a r n e di nt h em b a p r o g r a m w i t hm yw o r k t h e q u a l i t yo f m y w o r kh a s i m p r o v e dt r e m e n d o u s l y t h a n k st ot h i si b m p r o g r a m i n c l u d e d i nt h i sa r t i c l ea r es o m eo f m y n e w u n d e r s t a n d i n g s t o b ea q u a l i f i e dg e n e r a lm a n a g e r o f t h ef i n a n c i a l d e p a r t m e n to f as t a t e o w n e dc o r p o r a t i o n ，1w i l lc o n t i n u et os t u d ya n d i n t e g r a t ew h a t lh a v el e a r n e dw i t h p r a c t i c e 9 论企、韭内部控制制度的完善 第一章内部控制理论的发展及我国企业的现状 内部控制的定义及分析 ( 一) 内郝控刳豹定义 “内部控制”概念是1 9 9 2 年由美国c o s 0 委员会正式定义的，它指出：2 内 部控制是一个要靠组织的董事会、管理层和其他员工去实观的过程，实现这一 都遥程是为了合璎港强鬣：羟蘩酶效鬃往稻效率蛙、财务报告静霹信浚、对有 关法律和规章制度的遵循性。 ( 二) 对内部控制的定义的分析 从这个概念可以看出， 1 内部燕镧苞含静死屡含义： 内郝控制是企业管理当岗为了达到一定的缀营目标蕊制定的。 内部控制贯穿于企业整个经营活动的各个方面，只要存在企业的经营 活劝和经营管理，藏需要相应的瘫部控毹。 。内部控割的内容不仅包括控制经营活动的务秘方式、方法阉对也包括鑫 种程序和步骤，述包括企业制定的各种规章制度。 2 内部控翻的蟊标 建立健全众业内郝控制怒企业篱理当鼹的责任，企业内郝控割豹基标一 般要达到： 能谦证企妲的监务均按照适当的授权进行。 能镰谖金救黢毒的交爨酾事项以正确弱金额，在埝当的会诗期赳及对 记泶于正确的账户，同时财务报表的编制符合有关的会计准则、制 度。 能鼹诬经过透当麴授权巧能接皴、处理企q k 熬资产与辽蒙。 ! 爱娃蠢郝控割设计清华久学会“研究所陈笑亭博 o 论企地内部控制制度的完善 能保证定期进行账实资产核对。 3 内部控翻静要豢 美固第7 8 号 中将内部控制的要素概括为五个方 面，即控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，并具体阐述 了内部控割懿各个要素： 控制环境，构成一个单位的氛围，影响内粼人员控制其它成份的基 础。包括： 虽工瓣诚实性霸道德蕊。絮蠢元播遮可接受豹裔1 2 行为、萃| j 蠢冲突、 _ i 蛰德行为标准的行为凇则： 员工的胜任能力。如雇员是否能胜任质量管理要求； 董事会或窜计委员会。鲡董搴会是谮独立于管理缮： 管理哲学和经黄方式。如管理层对人为操纵的或错误豹记录的态度； 组织结构。如倍息是磷到达合适的管理阶层： 授予权秘鞠责镪靛方式。关键部门黔经理豁职责蹙否寄兖分蔑定； 人力资源政策和实施。如是秀有关予雇佣、培训、提丹和奖励雇员的 政策。 风险评僖，指管瑾层谈澍荠采取褶应行动采管理对经营、财务报告符 合性目标肖影响麴内部或外郝风殓，包括风险识别和风黢分辑。风殓 识嬲包括对外部因素( 如技术发展、巍争、经济变化) 和内部因索( 如员 工素质、公司滔渤往餍、信息系统楚遴的特点) 进行检套。风险分祈涉 及估计风险的重大程度、评价风险发生豹可能性、考虑妇旃管理飙殓 等。 控制活动，指对掰确认的风酴采取必要的措施，以保证肇位目称得黻 实现靛政燕和理序。实践中，控刽涎动形式多撵，可将莛归结为以下 几类： 业绩评价，是措将实际业绩与其他标准，如前期啦绩、预算和外部基 准只度遴行比较：姆不冠系列黯数援壤联系，懿经营数摆露财务数 据，对功能或运行业绩进行评价。这些评价活动对实现企业经赞的效 暴和效率非常有用，但般与财务撤告的可靠性和公允性相关度不 葱i 。 论企业内部控制话i 艘的宠善 信息处理，指保证业务在信怠系统中正确、完令和经授权处理的活 动。蕊惑处理控镬可分为舔类：羧控制程应矮控制。一般接裁与信 息系统殴计和管理有关，如保证软件完整的程序、信息处理时间表、 系统文件和数掇维护等；应用控制与个别数据在信息系统中处理的方 式骞关；妇像谖延务歪确性秘已授投豹程序。 实物控制，也称为资产和记录接近控制，这些控制活动包括实物安全 控制、对计算机以及数据资料的接触予以授权、定期盘点以及将控制 数豢予以对比。实耘羧铡中貔壹资产被密瓣程序与璐务擐告翁爵靠镶 有关，如在编制财务报告时，管理层仅仅依赖于永续存货记录，则存 货的接近控制与审计有关。 轵爨分褰，据掩各释功能性职责分离，缓耱止擎狻终、韭瓣雇员铁事或 隐藏不正常行为。一般来说，下面的职责_ 】藏被分开：业务授权( 管理功 能) 、业努执行( 保管职能) 、业务记录( 会计职能) 、对业绩的独立检髓 ( 黢督联筑) 。纛愆状态静驳赍分离麓，没有一个职员受贵趣遥个酶 职能。 信息与沟通，指为了使职员能执行熟职责，企业必须识别、捕捉、交 流井部羁内部倍惑。箨部信意包括市场份籁、法溉要求稻客户授诉等 信患。内部信息包括会计制度，即幽管理当局建立的记淤和报告经济 业务和事项，维护资产、负债和业主权益的方法和记录。有效的会计 带黢应是： 包括w 隘确认所有霄效韭务靛方法和记漾； 4 2 序时洋细记渌业务以便予归类，提供财务报豢； 4 3 采用恰当的货币价值来计量业务： 确定渡务发生时期隘傈谣韭务记录于合理的会计期 闽，在财务报告中烩当披露业务。 沟通是使员工了解其职责，保持对财务报告的控制。它包括使员 工了解在会计制度中德们的工作如何与他人裙联系，如何对上级报告 铡夕 债城。沟通螅方式有政繁手爨、财务报告手j j 、萎套簿，以及口 头交流或管理示例等。 ，髓控，稽评价内部控涮质量的进程，即对内部擦制改革、运行及改i 缝 活动评价。包括内部审诗秘与挚位铃部人员、翅零进行交流。 论企业内部控制制度的完善 上述五种成份实际上内容广泛，相互关联。控制环境是其他控制成 份的基础，在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的 了解和评估；而风险评估和控制活动必须借助企业内部信息有效的沟 通；最后，实施有效的监控以保障内部控制的实施质量。 这五个方面也是管理部门为合理地保证其控制目标的实现而设计和运用的 血类控制。在此以后，许多国家与学者都对内部控制的要素提出了自己的看 法，但总的来说，基本在美国的基础上延续。国际会计准则将内部控制分为 两类：一是会计制度( 也译会计系统) ；二是内部控制制度，包括控制环境 和控制程序。在我国，内部控制的要素，一般分为控制环境、会计系统与控 制程序。 4 内部控制的局限性 内部控制是企业管理当局为了达到一定的经营目标而设计和建立的，由于 客观与主观的因素，内部控制存在以下的局限性： 成本效益原则 成本与效益通常是一对矛盾，为了建立一套有效的内部控制必然会花费 一定的成本。一般而言，在正常情况下内部控制越健全，所需的成本就 越高。一些企业可能会放弃一些有效但成本较高的内部控制程序，这会 导致建立的内部控制不完整或者建立的内部控制不能有效的执行。 人员的素质问题 除了内部控制本身的原因外，人员的素质也很重要。对内部控制的错误 理解、工作人员的粗心大意也会使原本设计合理行之有效的内部控制失 灵。 串通舞弊导致内部控制失效 内部控制是环环相扣，每一环节的有效运行才会达到内部控制的功效， 如果相互克制环节的人员串通舞弊，原本可以发现的错误和舞弊便会被 隐藏起来，使内部控制失效。 j ：= 级的重视程度或滥用职权影响内部控制的执行 卜级对内部控制的重视程度会影响员工在执行内部控制度时的t 作态 度，如果上级滥用职权阻碍内部控制的执行会直接导致内部控制的失 效。 睑企业内部拄制制度的完善 非正常情况下，内部控制的失效 企业的内部控制一般是针对正常的经营活动的，但在不断变化的外部环 境中，企业不可避免地会遇到非正常的经营活动，在这种情况下，原本 有效的内部控制也会束手无策。 正是由于内部控制本身的局限性，在某些情况下可能失效，才会出现一些 企业内部控制出现混乱的现象。 二 内部控制理论的发展过程 内部控制概念的演变大致可分为四个阶段：上世纪4 0 年代前；4 0 年代末 至7 0 年代；8 0 年代至9 0 年代；9 0 年代以后。 ( 一)上世纪4 0 年代前 在上世纪4 0 年代前，人们习惯用内部牵制这一概念。根据柯氏会计辞 典的解释，内部牵制是指：“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他 非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制 任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常 发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。设计有效的内部牵制以 便使各项业务能完整正确地经过规定的处理程序，而在这规定的处理程序中， 内部牵制机能永远是一个不可缺少的组成部分。” 一般来说，内部牵制机能的执行大致可分为以下四类： 实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给二个以上的工作人员持有。非同 时使用这二把以上的钥匙，保险柜就打不开。 机械牵制。例如保险柜的大门若非按正确程序操作就打不开。 体制牵制。采用双重控制预防错误和舞弊的发生。 簿记牵制。定期将明细账与总账进行核对。 内部牵制是基于以下两个基本设想： 二个或以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的： 二个或以卜- 的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个 人或部f 舞弊的可能性。 论企业内部控制制度的完善 实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效地减少了错误 和舞弊行为，凶此在现代内部控制理论中，内部牵制仍占有重要的地位， 成为有关组织机构控制、职务分离控制的基础。 ( 二) 4 0 年代末至7 0 年代 1 9 4 9 年，美国会计师协会的审计程序委员会在内部控制，一种协调制度 要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中，对内部控制首次 作了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互 协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的 准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。” 此范围广泛的定义及其相应的解释，当时被普遍认为是对认识内部控制这 一概念的重大贡献，因为在此之前内部控制概念从未受到如此的重视。 1 9 5 8 年1 0 月该委员会发布的审计程序公告第2 9 号对内部控制定义重 新进行表述，将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部会计控制包括组织 规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有赢接 的联系。这个控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财 产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。 内部管理控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序主要与经 营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。这些控制一般包 括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、员工培训计划和质量控 制。 ( 三) 年代至9 0 年代 8 0 年代以后，西方会计审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深 化。1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第5 5 号( s a s5 5 ) ，从 1 9 9 0 年1 月起取代1 9 7 2 年发布的审计准则公告第l 号。该公告首次以 “内部控制结构”代替“内部控制”，指出“企业的内部控制结构包括为提供 取得企_ 、p 特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序”。 内部控制结构具体包括三个要素，它们是：控制环境、会计制度、控制程 序。 论企业内裔| i 控蹦制艘的完善 上述内部控制结构的内容j 下式将控制环境纳入内部控制范畴。刚开始人们 只是将羟隶环壤作为内部控铡豹强帮蠢素w 寒看簿，毽灏澎建入们认识疑： 控制环境是内部控制的一个缎成部分，它怒出企业全体职工，燕要是企 业的管理者所造就的，是充分有效的内部控制体系得以建立和运行的基 磷及绦诞，因瓣是在众韭豹控割范豳肉懿。 不再区分会计按制与镣理控制，丽统一以要素表述内部控制，这是因为 两方学术界在对会计控制与管理控制进行研究时，逐步发现这两者往往 楚不霹分警豹，是鞠踅关系翡。 ( 靼) 9 0 车技之磊 邀入9 0 年代詹，对予内部控制的磅究进入了一个糖阶段。1 9 9 2 年，美国 “反对虚假财务报告蠢员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、隰际 内部窜计久员协会、财务经瑾协会藕管理会计学会等缀织参与的“发起盔缓委 员会( c o s o ) 发东报告“内部控制整体框架”，即“c o s o 报告”，该报告具 有广泛的适用性。 1 9 9 6 年美国注蓊会计帮协会发布率计准蹋公告第7 8 号( s a s7 8 ) ，全 露接受c o s o 掇告豹内容，势从1 9 9 7 年l 胃起取代1 9 8 8 年发糍的审计猴剡公 告第5 5 号( s a s5 5 ) 。新猴则给内部控制下了新的定义，并将内部控制划分为 五种成份：控帝环境、风险鄂信、羧制活动、信惑与沟遴、簸控。这种新的定义 办法一巍延续剩目翦。 论企业内部控制制度的完善 第二章我国企业内部控制现状分析 我国企业内部控制的现状 总结前些年的情况，与西方国家相比，我国的内部控制属于初级的，粗 放式的，在控制目的上，不是以效益性，安全性和流动性相统一，而是把效益 放在第一位，忽视安全性和流动性，在控制环节上，不是强调事前，事中，事 后结合的系统控制，而是强调事后的收帐，在控制部门上，不是以财务部门为 主，营销，信息管理部门配合，而是以市场营销为主，财务部门进行帐务处理 和结算。 过去我国国企的内部控制普遍存在以下几方面的问题： ( 一) 控制环境不良 企业国有股东缺位，缺少所有者的监督机制。行使所有者职能的各级政府 无经济责任约束、经营者无职业风险约束。 根据内部控制制度规定，企业的整个生产过程都需要处于监督和调控之 下，但是我国国有企业建立的监事会以及独立董事制度，并没有起到应有的作 用。 l - 目前，国有企业监事会制度十分薄弱，其存在的问题主要是： 职能不到位，按照实质重于形式的原则，目前监事会制度流于形式， 甚至形同虚设，监督职能不到位； 监事不管事，工作没有突破，只限列席董事会和每年召开一次监事 会，对出资人没有监督情况汇报； 考核不得力，对监事工作的考核欠科学，难以量化，监事的选派随 意，缺乏民主化。 2 目前我国对上市公司在董事会人员结构方面有特定的要求，但在国有企业 巾在实行独立董事制度过程中都不同程度面临着包括制度、文化、人力资 源等方而的障碍。 论企业内部控制制度的完善 独立董事制度没有相关法律支撑，没有过硬的制度安排。目前我 国以现有公司法等法规为基础的上市公司治理要求在确保董事 会的独立性等方面尚缺乏明确的制度安排，出现了“人情董事”、 “花瓶董事”现象。 公司治理文化和独立董事作用还未被广泛接受。独立董事没有履行 职责的良好环境，社会、企业、个体层面对独立董事的作用认识不 足。 独立董事成为一种稀缺资源。当前我国上市公司的独立董事多是 技术型专家，这与具有专业水准和敬业精神的高素质人才的缺乏不 无关系。 ( 二)组织结构控制缺位 没有按内部控制的要求设置必要的职能机构或岗位，无法实现不相容职务 分离和程序控制，存在职责不明，流程不畅现象。 一般而言，内部控制的组织结构建设体现在两个方面：一是健全的机构， 这是内部控制机制产生作用的硬件要素：二是各内部机构间、各经办人员间的 科学分工与牵制，这是内部控制机制产生作用的软件要素。公司制企业中股东 大会( 权力机构，、董事会( 决策机构) 、监事会( 监督机构) 、总经理层( 日常管 理机构，这四个法定刚性机构为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了 基本的组织框架，但内部控制机制的运作还必须在这一组织框架下设立满足企 业监控需要的职能机构。 我国企业在这里存在两个问题： 1 设立管理控制机构问题。 虽然目前有些上市公司中依据自身经营特点设立了审计委员会、价格委员 会、报酬委员会等完善内部控制机制的有益尝试，但机构设置因单位的经营特 点和经营规模而异，很难找到一个通用模式，我国绝大多数国有企业仍没能完 成内部有效控制机构的设立。 2 推行职务不兼容制度，杜绝高层管理人员交叉任职问题。 交叉任职卡要体现存董事长和总经理为一人，董事会和总经理班子人员重 叠。在上市公司中，这一问题虽有了较大的改变，但从困食总体上看，仍普遍 论壹业内部拎制涮度的竞善 存在。这种交叉任职的后果是董事会与总经理班子之间权责不清、铡衡力度锐 减。关键人大衩独揽，人其骞足乎无瑟不管瞧接到权，。漫鬻掌蘩控裁投、执 行权芹口监督权于一身，并有较大的任意性。交叉任职违背了内部控制的基本假 设，必然带来权责含糊，易开造成办事程序围一个人操纵的现象出现。资金调 拨、瀣产处嚣、对终授资等方蠢出褒豹溺题藏要琢鞭之一在于交叉饪驳，董事 会缺乏独立性。因此，建立内部控制框架首先要在缀织机构设置和人员配备方 面做